1 ACTUACIÓN IMPARCIAL EN LA EJECUCIÓN LABORAL DEL CONTADOR
PUBLICO
YULY NATALIA VIVAS LOMBANA Introducción
Cuando se habla de contadores públicos se puede decir que son los profesionales que tienen varias facetas, es decir que se pueden desempeñar con su trabajo como independientes o trabajando en una empresa, pero cual quiera de las facetas que elija el contador ambas son de
gran importancia para el adecuado desempeño, sin embargo, el interés de este escrito es la actuación imparcial en la ejecución laboral del contador público.
El cual es muy sabido que al hablar de un contador público en este siglo actual es de gran influencia en el mercado laboral por ende es importante que a la hora de iniciar este proyecto personal se tenga claro a qué nivel profesional se quiere ubicar, puesto que las buenas
prácticas y las constantes actualizaciones son piezas claves del mismo.
Identificar riesgos que afecten la vida profesional y la imagen ante la sociedad son bases
fundamentales del profesional para detectar la adecuada aceptación de un encargo y su debido desarrollo de plan de trabajo.
Mas adelante se trazarán situaciones que proyectarán el énfasis del conflicto de interés y
diversas situaciones en que un profesional esta vulnerable a entorpecer su desarrollo, esto se identificará por medio de casos de aplicación, investigaciones de artículos y proyectos de
2 Estado del arte
Indagar en bases académicas permite nutrir y fortalecer los conceptos que la norma nos
plasma, así por medio de puntos de vistas de artículos o trabajos subidos en web podemos darle el origen al entendimiento que pretendemos encontrar, más adelante empezaremos a analizar
distintos conceptos para que de manera objetiva aclare todas las posibles incógnitas,
La primera faceta de el desarrollo de los encargos es que el profesional identifique
previamente la situación de la entidad y analice todas las áreas, las terceras partes con las cuales se encuentre vinculada para no ir a incurrir en un conflicto de interés; para poder encontrar e
identificar los riesgos a los que el profesional se debe centrar y por ende ejecutar procesos para dar recomendaciones que le permitan a la entidad obtener un mejoramiento continuo en sus procesos y llegado al caso poder aplicar salvaguardas para brindar una seguridad profesional mutua, Según Universidad de Barcelona, (1996) “La auditoría de gestión es una técnica
relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer
recomendaciones a las empresas, con el fin de conseguir con éxito una estrategia. Uno de los
motivos principales por el cual una empresa puede decidir emprender una auditoría de gestión
es el cambio que se hace indispensable para reajustar la gestión o la organización de la
misma.” Que un profesional detecte un plan de trabajo adecuado a ejecutar en su encargo le
permite al cliente y a su equipo de trabajo tener la plena seguridad que a la hora de la ejecución
se le está suministrando al cliente confidencial y objetividad en cada proceso,
3 solicitantes de los encargos pretenden manipular las situaciones para que el profesional no
suministre información verídica ni clara, si no que por el contrario proyecte conceptos
pertinentes de un supuesto buen funcionamiento, así poder manejar una imagen de buen gobierno
ante los terceros, las estadísticas indican según lo evidenciamos en la Revista Española De Financiación Y Contabilidad* (2008) “Las prácticas de Gobierno Corporativo afectan a la
decisión de contratar a un auditor de calidad y reputación, en especial el tamaño, composición y
actividad del Consejo de Administración y del Comité de Auditoría. La evidencia obtenida pone
de manifiesto cómo la demanda de auditores de calidad es explicada no sólo por el deseo de
mitigar los posibles conflictos de agencia y evitar los costes a ellos asociados, sino también por
la adopción de prácticas de buen gobierno, extremo éste no contemplado en trabajos previos”.
Donde nos damos cuenta que esta es una práctica que no son alejadas de casos ya identificados en la sociedad, por ende, la importancia de resaltar que el profesional siempre al momento de
ejercer su encargo de auditoria debe trabajar en pro de la imparcialidad en sus reportes, para siempre tener la satisfacción de brindar información de calidad para la toma de decisiones de las partes interesadas. Puesto que por lo general en muchas ocasiones los agentes administrativos
pretenden segar la opinión y evidencia del profesional para que no detecten errores que puedan entorpecer fraudes o malas actuaciones del empleado.
Los profesionales siempre en el desarrollo de su actividad pretenden ser reconocidos por su buenas prácticas e imparcialidad en los reportes para tener la facilidad de tener continuos
4 objetivo es distinto, nuestra profesión busca que la práctica de la objetividad en los encargos sea el lema fuerte para el desarrollo de los planes de auditoria, por ende, la norma estricta es
exigirnos primeramente como individuos analizar cualquier tipo de riesgo que pueda afectar un
encargo, por lo cual debemos analizar prudente, cuando y como se debe aceptar un encargo, para así de ninguna manera afectar nuestro buen nombre, nuestra firma, ni mucho menos a nuestros
clientes, cuando una amenaza a nuestra rectitud se presenta siempre es importante hablar con el cliente y aclarar la situación para que llegado el caso esté se encuentre de acuerdo con cualquier
actual o futuro suceso que se presente.
El señor Antonio Argandoña (2004) resalta en sus artículos que “Los conflictos de
intereses son problemas éticos muy generalizados que, precisamente por esta razón, merecen
una atención especial, tanto desde el punto de vista legal como del de la ética aplicada a las
organizaciones y profesiones. La existencia de importantes sesgos inconscientes y no
intencionados en la manera de procesar la información, juzgar y decidir nos lleva a poner
énfasis en las condiciones que debe reunir la decisión de un agente éticamente correcto en una
situación de conflicto de intereses.” Por ende se reafirma que aplicar la norma no es algo que
simplemente por ser profesionales se deba ejecutar sino que, por imagen profesional es un
mandamiento que debe cumplir, tanto para el continuo reconocimiento como para evitar posibles inconvenientes legales que puedan tener como resultado el desafortunado de la profesión puesto que, Actualmente para las entidades es muy importante la profesión ética de su auditor puesto
5 auditor antes de iniciar su labor conozca todo el campo de acción de la entidad para así evaluar las salvaguardas que tendría que ejecutar y poder minimizar las amenazas a un nivel aceptable, es tan importante que tanto el profesional como el contratante sean conscientes de todos los pros
y los contras para evitar problemas futuros.
Los autores Aurora V Pérez López, José A Pérez López (2014) plasman en su
investigación salvaguardas adecuadas que el profesional debería tener en cuenta para aplicar en
sus encargos también proyectan la importancia de aplicar métodos que direccionen el plan de auditoria a áreas específicas que presenten alarmantemente indagación, por esto el desarrollo de la auditoria es una labor de constante actualización puesto que desafortunadamente cada día
identificar el riesgo dentro de la entidad es una procesos de mayor audacia y suspicacia, por ende los profesionales han optado por crear e implementar métodos que no solo les permita de manera
clara identificar el riesgo sino que de manera más objetiva a carácter profesional los clasifiquen por los más críticos y de mayor alerta, para poder tener una base de plan de trabajo; aunque en muchos casos los riesgos no dejan de ser riesgo por no presentarse con mayor alerta merecen
también su nivel de verificación, para que los que están controlados mantengan así, y los que están en riesgo critico reciban recomendaciones acordes que les permitan estar a nivel aceptable.
Al comprender que los conflictos de intereses y la objetividad siempre están latentes en el desarrollo de la profesión, es vital tener claro que el código de ética para el profesional de la
6 métodos de aseguramiento de una forma tan eficiente que no solo le permita resaltar las
evidencias o falencias, además debe brindar información confiable. La auditoría basada en riesgo le permite a un profesional fácilmente tener como prioridad, conocer a la entidad interna y
externa para que así de manera sugestiva y a criterio profesional identifique riesgos que podrían estar en alerta de fraude, o de errores materiales para la entidad, así el profesional tendrá la
facilidad no solo de identificar, sino que asimismo diagnosticar el proceso a efectuar para moderarlos a un nivel aceptable y proporcionar recomendaciones a la entidad para tener un
continuo control efectivo.
Una entidad no está inmune de tener riesgos, quizás es un proceso por el cual todo modelo comercial debe afrontar, la principal base es intentar evitar riesgos alarmantes
implementando manuales de desarrollo interno que permitan no solo indicarle al empleado cuáles son sus funciones y también exista un autocontrol o evaluación en cada puesto de trabajo
para poder mitigar riesgos, identificar fraudes y en lo posible evitar errores.
Identificamos es diversas bases de investigación los importante que es la objetividad laboral tal como lo enuncia en la investigación de Ruiz, R., & Josefina, J. (2015) “De igual forma
se observa en el Código de Ética del Contador Público, que un contador público no deberá
permitir que sesgos, conflictos de interés o influencia indebida de otros, predominen sobre los
juicios profesionales o de negocios”. Para la ejecución de un servicio profesional, el contador
público debe tener en claro que la base para un buen desarrollo de su labor es necesario tener como un legado de aplicación de los principios fundamentales, puesto que estos orientan a una
7 actuación, lo cual les permitirá a las empresas fijarlo como objetivo laboral con talento humano, igualmente brindar confidencialidad, seguridad de la información y conclusiones acertadas de los procesos ejecutados.
Un verdadero vinculo de servicio profesional no solamente es redactar un simple contrato de deberes y derechos, si no también es la plena seguridad de que tanto el profesional
como el cliente no tendrán conflictos ni arrepentimientos futuros, ya que cuando se pretende generar una vinculación el contador público debe analizar el panorama, situación y posición en
que se encuentra su cliente, todo con el fin de obtener el conocimiento suficiente de que no estará en un conflicto de interés que afectará a algún otro cliente, a su firma o incluso al cliente con el que se pretende contratar, cuando en algún momento se presente la circunstancia es importante
que se evalué las salvaguardas que se tendrán por política que aplicar en el servicio para mitigar la amenaza.
Las salvaguardas para los conflictos de intereses deben ser siempre evaluadas para tener certeza de que todas las partes relacionadas con la firma las estén ejecutando a cabalidad, ya que esto le permite al profesional manejar confidencialidad y conclusiones acordes al estado real de
la entidad.
Todo siempre tiene que contar con un consentimiento de las partes, donde tanto el
cliente como la firma tenga la plena seguridad de que los puntos positivos como negativos fueron expuestos y de manera formal aceptados, cuando el profesional controla la situación de esta manera permite que la confidencialidad de los clientes este manejada de forma prudente.
8 gracias al conocimiento del sector, del cliente y de una experiencia laboral. En ocasiones hay conflictos de intereses que por más de que se pretendan controlar con salvaguardas es inútil reducirlos, por ende, el profesional deberá tomar decisiones radicales a juicio profesional que lo
obligaran a detener e incluso a cancelar la vinculación laboral.
Tener filtros para detectar amenazas que originen conflictos de interés es de suma
importancia dentro de la organización, todo para tener la plena confianza de poder ejecutar una labor formal y legal.
La información que se obtiene de los clientes y que llegado el caso se presente en conflicto de interés con otro cliente o incluso con la firma, no se podrá dar a revelar en contra de ese cliente porque estaría afectando la confidencialidad a la que se comprometió en su vínculo
laboral.
El autor Bedoya, J. P., & Arroyave, J. Á. (2015). Resalta que la “Ética profesional
del contador Público implica detenerse a desentramar una serie de cuestiones morales que
cambian constantemente al igual que lo hacen el ambiente y las reglas donde el profesional
contable se ve inmerso. “Un profesional siempre deberá ser neutro en su laboral en lo posible
evitar vínculos más allá de lo laboral como: sociales, amorosos y/o familiares con sus clientes ya que esto puede generar que se sesgue o filtre la información importante de una entidad,
9 Los conflictos de interés son circunstancias a las que el contador público no será
inmune, de alguna manera siempre su juicio y su ética profesional le serán evaluadas y en los casos extremos puestas en duda, pero es allí donde el profesional deberá siempre ejecutar
salvaguardas que dejen en limpio su buen nombre, el de su firma y lo más importante en confidencialidad la información obtenida de su cliente.
Caso de Aplicación
Ana María Santana de 28 años de edad, residente de la ciudad de Honda Tolima y madre cabeza de hogar, como cualquier mujer quería cumplir su sueño profesional y laboral, al cual era muy consiente que para lograrlo debía dar el primer paso, el cual hizo inscribiéndose en
la Universidad de Ibagué, pero como todo iniciar le fue un proceso difícil pues no solo tenía que responder para su Universidad, sino también, por su hijo y su madres que era de avanzada edad y
los problemas económicos los cuales tenía en ese justo momento.
Para ella asumir todas estas responsabilidades como empezar a estudiar, trabajar,
responder por su familia y a esto se le suma los gastos del hogar, todos ellos eran compromisos personales a los cuales era muy consiente que no debía desfallecer nunca, pero ya había tomado la decisión y debía continuar y no retroceder pues así podría cumplir sus sueños, a esto se le
suma que ella era una mujer dedicada, decidida, comprometida y juiciosa, para salir adelante con toda esta carga que decidió tomar, pero en ese momento conto con la ayuda de un familiar para
10 Cursando el tercer semestre, encontró un trabajo como auxiliar contable en una
ferretería del sector, aprovechando el alto nivel de aprendizaje el cual estaba adquiriendo y el gran desempeño académico lo cual pudo facilitarle este nuevo trabajo, e ir ejerciendo la teoría
que estaba aprendiendo en la Universidad.
Fue pasando el tiempo y Ana María se fue desempeñando con excelentes promedios en sus notas de universidad y en su trabajo aprendió poco a poco el arduo trabajo de ser y ejercer
una contaduría pública.
Pasado ya tres años de estudio, cumpliendo con sus metas personales y laborales, Ana María se graduó con reconocimiento académico como contadora pública, lo cual aprovecho ya
que tenía experiencia laboral, por lo que inmediatamente a los ocho días de haberse graduado inicio el proceso con la junta central de contadores para solicitar su Tarjeta profesional, ya que
las inscripciones estaban abiertas con el órgano de control de su profesión, mientras esperaba repuesta continuó laborando en la ferretería mientras le aprobaban y entregaba su tarjeta profesional.
A los seis meses Ana María estaba muy feliz pues ya contaba con su tarjeta profesional y así inicio la ardua y difícil tarea de aplicarse en diversas vacantes laborales, para empezar a
ejercer su profesión de contadora pública. Presentó varias entrevistas y exámenes, ya que la competencia en este sector es muy alta no fue fácil encontrar trabajo rápidamente como ella quería, pero después de dos meses logro iniciar el proceso de contratación con una estación de
11 En este nuevo empleo Ana María desarrollaría el trabajo de contadora y administradora de la estación de gasolina, pues los dueños no se encontraban frecuentemente en el país y no entendía muy bien el proceso financiero de su empresa. Inicio su trabajo, el cual la ayudo a
aprender mucho, asimismo le facilito el manejo de la estación de servicio, y gracias a su buena actitud, compromiso, respeto y calidad profesional ella se ganó la confianza de sus empleadores,
y estos le dieron vía libre para que manejara las claves de las cuentas de ahorros y corriente. Trabajando allí conoció a Rafael Carvajal de 32 años de edad, quien laboraba en la
estación como vendedor de gasolina hacía ya 4 años, él era muy bueno en su trabajo y casi todos los meses se destacaba por ser el mejor empleado, sobresaliendo en todos los aspectos, juntos iniciaron una fuerte amistad ya que desafortunadamente Él estaba pasando por el Proceso de
divorcio, esto ocasiono en medio de tantas lágrimas y frases de apoyo que dentro de ellos dos naciera un sentimiento de amor e iniciaran después de un tiempo una relación amorosa.
Ana María en medio de su felicidad y de los muchos detalles de su novio empezó a pasar por alto faltas y fallas laborales, un día, ella estaba en la Obligación de aplicar arqueos de caja a los vendedores y mucho más con Rafael pues era quien tenía la isla principal de la
estación, pero constantemente al empleado ejemplar se le presentaban faltantes en dinero recaudado y él aprovechando el inmenso amor de su novia y administradora decía que lo
entendiera que su ex esposa lo estaba presionando mucho con los gastos de los niños y ella cegada por el amor comprendía esta situación y no reportaba nunca los faltantes los cuales cada vez era más altos primero se presentaron de $50.000 y paulatinamente llego a $1.000.000 por
12 Él empezó a decirle a su novia y jefa Ana María que aprovecharán que los dueños no estaban, que solo llamaban mensualmente a preguntar por cuanto habían obtenido de utilidad en el mes y así obtuvieran una comisión adicional de su sueldo y poder comprarse todas las cosas
del hogar para vivir juntos. Al inicio ella se negó rotundamente. Pero, el deseo de tener un mejor estilo de vida hizo que aceptara la propuesta de su novio, de esta forma empezó a manejar la
información de la estación de gasolina a su beneficio. Empezaron a tomar dinero de las ventas y manipular el control de gasolina para que no se notaran los faltantes de dinero, y al darse cuenta
que la falla económica no se estaba detectando, cada día tomaba mucho más dinero.
La estación de gasolina era la más frecuentada y reconocida en la ciudad, por ende, aparte de la venta de gasolina y acpm, la estación vendía grandes cantidades de aceite
lubricantes, grasa, adictivos y llantas, Ana María decidió empezar a reportar en sus transacciones inventario defectuoso e incluso vencidos y así cada mes sacaba grandes cantidades de artículos
de los estantes y los podían vender a su disposición. Pero desafortunadamente por el mal manejo del efectivo y el desfalco Ana María en muchas ocasiones se demoraba más de los 60 días en pagarle a los proveedores y esto ocasionaba que muchos de los descuentos que la empresa
siempre recibía se perdieran.
Los dueños de la estación sorprendidos ya que en los últimos 10 meses el dinero de las
utilidades que mensualmente recibían estaba disminuyendo y aterrados de que frecuentemente recibían correos electrónicos de los proveedores de la estación solicitando el pronto pago de las facturas porque constantemente se encontraban en mora, pues ellos siempre recibían buenas
13 Pero después de ser tan constante el decrecimiento de la estación de gasolina el señor Amador Benítez dueño de la misma y preocupado por la situación que estaba viviendo con su empresa y después de 10 años de ir en constate crecimiento y luego evidenciar los cambios
decidió contratar una firma de auditores de la región que inspeccionaran cada transacción financiera y actividad cotidiana del funcionamiento de la estación y de esta forma recibir un
reporte detallado de la situación exacta de la estación.
Efectivamente como era normal Ana María llegó un lunes a las 7.30 am a iniciar labores
administrativas, y esperar que a las 8.40 am llegará el carro tanque con la carga de gasolina de la semana y como era de costumbre registraba menos gasolina de la que llegaba, pero los auditores llegaron el mismo día sobre las 10.00 am e inmediatamente iniciaron su auditoría, hablaron con
los empleados, cotejaron información con proveedores, realizaron conciliaciones bancarias y revisaron inventarios. Ana María sorprendida no pudo ni tuvo tiempo de organizar ningún tipo
de información.
Como era de esperarse que sin tantas inspecciones se lograra evidenciar que el dinero reportado en ventas era mayor, pero no era el mismo que se consignaba en bancos, también que
en vez de recibir descuentos de los proveedores estaban pagando intereses moratorios con las facturas, que el inventario defectuoso ni siquiera se había reportado a los proveedores para
recibir los cambios.
Además de todo estaba sosteniendo una relación amorosa con un empleado y lo peor de todo es que se encontró un desfalco de 25.000.000 m/c en menos de un año, ante tal suceso Ana
14 Sus jefes asombrados, enfurecidos y decepcionados no sólo despidieron a Rafael, sino que iniciaron contra Ana María un proceso ante las autoridades no sólo por su desfalco sino también por su inmenso abuso de confianza.
Ana María por obvias razones fue despedida de su trabajo, por ser madre cabeza de familia le impusieron pagar el dinero a cuotas mensuales y no le declararon ningún tipo de
tiempo en la cárcel e inmediatamente le cancelaron su tarjeta profesional por 10 años. Desafortunadamente se dejó llevar por la avaricia y de alguna manera por las malas
decisiones dejándose llevar por el amor, perdió la estabilidad familiar que ya le estaba ofreciendo a su madre e hijo y de cierta manera boto a la basura todo su esfuerzo académico por pretender tomar dinero fácil que no le pertenecía.
Análisis del caso
Este en caso, demuestra básicamente como la ética de un profesional puede ser aturdida
por las influencia y el cegamiento de terceros, la norma nos instruye acerca de lo importante que es evitar los vínculos más allá de lo laboral con los empleados, y es allí donde se aprende que
revolver lo amoroso y/o amistoso con lo laboral no da el mejor resultado, detectar amenazas que afecten el buen desarrollo del funcionamiento de nuestro encargo es la base para aplicar
salvaguardas efectivas que permitan que todo este de manera controlada, grave error que atenta
nuestra profesión es que a pesar de identificar estas amenazas nuestra objetividad se pierda y se torne la situación a un beneficio propio, sin importar que esto nos con llevo a actuaciones
15 El objetivo principal de este caso es proporcionarle al lector la idea clara de que la objetividad en el desarrollo de la labor es la base de poder generar documentos verídicas de resultados acordes, reportes confiables de la situación real, confiablidad para el cliente y lo más
importante y quizás lo ideal en todo profesional, el reconocimiento por su independencia mental y moral, permitiendo que para los clientes contar con el servicio de esta persona sea de gran
agrado y confianza, ya que tendrá la plena seguridad de lo neutra e imparcial que actúa el mismo pues cuenta con un equipo de trabajo acorde y comprometido con el cliente.
Es clave que para el contador no sea un temor solo pensar que si incumple estas normas afecta su ética, y quizás se quede sin encargos por un tiempo, es también la claridad y
conocimiento que el incumplimiento de la objetividad y no manejar con prudencia los conflictos
de intereses le pueden atraer problemas legales que le afectaran no solo su vida laboral sino también personal.
Conclusiones
Finalmente se puede evidenciar que aunque parezca fácil y lleno de simples métodos, el profesional no solo debe tener a la mano los manuales y programas de ejecución sino también debe tener como sagrada biblia y en su actuar cotidiano los valores éticos, que incluso se
plasman en la ley, pero que más haya de ello son cualidades que se cosechan desde casa y solo eso permite que en medio de tantos fraudes e información errónea, los profesionales se resalten
16 Desarrollar imparcial y objetivamente un encargo por parte de los profesionales se tornan en ámbitos distintos puesto que lo hacen por dinero o por simplemente cumplir un
encargo, otros, lo hacen por pasión, por respeto y por rectitud de que los fraudes, el engaño y las
mentiras no sean el diario vivir de esta sociedad.
Impactar las estadísticas que plasman que los profesionales corruptos son el manjar de
todo gobierno corporativo, puesto que muestran en sus reportes lo que los altos mandos desean para fingir una excelente rentabilidad y viabilidad en sus procesos ante terceros es algo, que las
nuevas generaciones deben afrontar y contrapesar, estudiar de la mano las nuevas normas de la profesión es una virtud que no todos aplican, por ende como objetivo aparte de aplicar siempre salvaguardas es dejar en alto la profesión y cambiar la costumbres de manipulación de evidencias
e informes.
Para nuestra profesión es vital que los altos mandos quieran imponer como norma
cumplir principios éticos que quizás desde el seno de casa los debamos de tener ya inculcados, pero de cierta manera que pretenda resaltar lo importante que es para el profesional actuar con transparencia es un objetivo que debemos ejecutar a cabalidad, pensar que quizás nos estamos
caracterizando por brindar información errónea y ficticia puesto que permitimos la manipulación de evidencia por parte de terceros en nuestros encargos no es motivo de orgullo, el orden de las
cosas es buscar que los fraudes, robos y riesgos que se logran identificar tras el desarrollo de los planes de trabajo en los encargos proporcionen la plena seguridad al cliente que la información es digna de un profesional que pretende no solo mitigar asuntos negativos que atente con la
