UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONOMA DE LOS ANDES UNIANDES - BABAHOYO
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA CPA
PROYECTO DE EXAMEN COMPLEXIVO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS C.P.A. TEMA:
CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LOS PROCESOS DE LA CADENA DE
SUMINISTRO DE LA MULTINACIONAL ONE THE BETTER BANANA C.O.
AUTORA: RAMÍREZ GÓMEZ ANDREA CELESTE
ASESORA: DRA. OCHOA GALARZA GLADYS EULALIA Ms, C. A.P.A.
AMBATO-ECUADOR
APROBACIÓN DE LA ASESORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación realizado por la Señora Andrea Celeste Ramírez Gómez, estudiante de la carrera de Contabilidad Superior, Auditoria C.P.A, con el tema “CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LOS PROCESOS DE LA CADENA DE SUMINISTRO DE LA MULTINACIONAL ONE THE BETTER BANANA C.O.”, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de Los Andes “UNIANDES”, por lo que aprueba su
presentación.
Ambato, junio del 2018
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Andrea Celeste Ramírez Gómez, estudiante de la carrera de Contabilidad Superior, Auditoria C.P.A, Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro que todos los resultados
obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención del título de INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS C.P.A., son absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva responsabilidad.
DECLARACIÓN DE AUTOR
Yo, Andrea Celeste Ramírez Gómez, declaro que conozco y acepto la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de Los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: El patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultoría que se realicen en la Universidad o por cuenta de ella;
Ambato, junio de 2018
DEDICATORIA
Mi trabajo de grado lo dedico con todo mi cariño a mi madre por su apoyo incondicional durante mi tiempo de estudios, a mis hermanos quienes me animaron a ser perseverante y cumpla con mis ideales, de manera muy especial se lo dedico a mis hijos Mike Paul Y Paulette Sarai por ser fuente de motivación e inspiración para superarme cada día más, y a todas aquellas personas que durante todo este tiempo estuvieron a mi lado apoyándome para que este sueño se haga realidad.
AGRADECIMIENTO
Agradezco primeramente a Dios por la salud y por darme la sabiduría suficiente para culminar con éxitos mis estudios universitarios, a la Universidad Regional Autónoma de Los Andes “UNIANDES”, por los conocimientos impartidos en sus aulas, a mis padres y hermanos porque ellos estuvieron siempre a mi lado brindándome su apoyo incondicional, y a todas las personas que de una u otra manera han contribuido para el logro de mis objetivos.
INDICE GENERAL Pág.
APROBACION DE LA ASESORA DEL TRABAJO DE TTULACION DECLARACION DE AUTENTICIDAD
DECLARACIÓN DE AUTORA DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO ÍNDICE
RESUMEN ABSTRACT
INTRODUCION ... 1
a) Tema ... 1
b) Problema que se va a investigar ... 1
Antecedentes Investigativos ... 1
Situación Problemática ... 2
Pregunta Científica ... 2
Objeto de Investigación y campo de acción ... 2
Identificación de la línea de Investigación ... 2
c) Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema ... 3
d) Objetivos ... 3
Objetivo general ... 3
Objetivos específicos ... 3
Variables de la investigación ... 4
e) Fundamentación teórica – conceptual de la propuesta ... 4
1. El control interno ... 4
1.1 Evolución del control interno ... 4
1.2 Sistema de control interno ... 5
1.3 Elementos del sistema de control interno ... 6
1.4 Características del Sistema de control interno ... 7
1.6 Clases de Control ... 10
1.7 Objetivos del control interno ... 11
1.8 Componentes del control interno ... 12
1.9 Definición de Control Interno... 14
1.10 Métodos de evaluación de control interno ... 14
1.11 Qué es un indicador para el control? ... 16
1.12 Modelos de control interno ... 16
f) La metodología ... 27
Tipos de Investigación ... 28
Métodos ... 28
g) Propuesta ... 29
Antecedentes de la propuesta ... 29
Justificación de la propuesta ... 30
Objetivos ... 31
Análisis de factibilidad ... 31
Diseño del control interno ... 32
Eficacia operativa de los controles ... 32
Envío del producto ... 33
Políticas de abastecimiento del producto ... 33
Políticas de almacenamiento del producto ... 33
Ambiente de control ... 34
Factores del Ambiente de control y propuesta en cada factor ... 34
Integridad y Valores Éticos ... 34
Estructura organizativa ... 35
Asignación de autoridad y responsabilidad ... 36
Políticas y prácticas de recursos humanos ... 37
Rendición interna de cuentas y responsabilidades ... 38
Evaluación de riesgos ... 38
Factores de evaluación de riesgo ... 38
Actividades de control ... 39
Supervisión y seguimiento ... 40
Procedimiento del departamento de gerencia ... 40
Procedimiento del departamento contable ... 41
Conclusiones ... 42 h) Bibliografía
RESUMEN
ABSTRACT
The development of the present investigative work has as its foundation on the
investigation of the quality of the administration and operation phases, or elements that
belong to the internal control process, being executed by the Multinational ON THE
BETTER BANANA CO., with the aim of generating a proposal to improve the supply
chain processes in order to contribute with the amelioration of the cost effectiveness;
knowing in first place, the operation‟s efficiency based on the operational and
administrative information, and all the means used to identify, classify, and report that
information; on the second stage, the diagnosis is presented based on the results obtained
from the surveys applied; the type of this investigation is descriptive linked to a feasible
project, whereas this is an improvement proposal; the results obtained allow to put forward
an applicable method for the internal control management, this approach will permit to
monitor the usage of resources and measure the operational risk, focus on the good
performance of every area involved, in order to mitigate the risks with the perspective of
1
INTRODUCCION a.- Tema:
CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LOS PROCESOS DE LA CADENA DE SUMINISTRO DE LA MULTINACIONAL ONE THE BETTER BANANA C.O.
b.- Problema que se va a investigar
Antecedentes Investigativos
Luego de una investigación en la biblioteca de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” se ha logrado constatar que no existe un tema que sea similar al tema
propuesto; sin embargo se ha encontrado los siguientes temas referentes al estudio:
(Sanchez, 2015) “Control Interno y Gestión de Inventarios En la Ferretería FERRHER en la Parroquia Luz de América” quien concluye que: La empresa FERRHER, no cuenta con un
manual de funciones acorde a los requerimientos del negocio, sino únicamente un documento que norme el proceso de ingresos y salida de los inventarios. Los propietarios, empleados concuerdan que un manual de funciones, que permitirá mejorar la gestión de inventarios.
(Baque, 2014) “Diseño de Sistema de Control interno para mejorar la Gestión Financiera del Almacén de Electrodomésticos Créditos Comisa en la Ciudad de Santo Domingo”,
quien concluye que: Al momento de realizar la respectiva investigación en el Almacén de Electrodomésticos Créditos Comisa se puede notar que no cuenta con políticas establecidas para cada departamento lo cual permite que exista ineficiencia en sus funciones.
(Quinteros, 2015) "Control Interno y Gestión de inventario de los Activos Fijos del Hospital del IESS Santo Domingo de Los Tsachilas", quien concluye que: “El Hospital del
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(Muguerza, 2015) Sistema de Control Interno y Gestión de Inventarios en la empresa LUBRITECNIC CIA LTDA en la Provincia de Santo Domingo de Los Tsachilas", quien
concluye que: El estudio y diagnostico de la situación actual de la empresa permite conocer las necesidades en el control interno y la gestión de inventarios, en la que se registran; inexistencia de direccionamiento estratégico, manual de funciones, manual de procedimiento, y un control interno adecuado”
Situación Problemática.
La Multinacional One the better Banana C.O., no cuenta con un sistema o método de control en los procesos, en la comercialización del productos, dificultando la obtención de información rápida, oportuna y real de los inventarios de insumos, la calidad del producto ha disminuido, existe rechazo de la frutas por no cumplir con las normas de calidad, no existe un control interno de todos los procesos operacionales de la empresa, provocando pérdidas considerables.
Pregunta Científica.
¿Cómo el control interno en la Multinacional One the better Banana C.O., contribuye al mejoramiento de rentabilidad?
Objeto de Investigación y campo de acción.
Objeto de Investigación: Control Interno
Campo de Acción: Control Interno
Identificación de la línea de Investigación
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c) Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema.
Mediante la investigación se ha logrado evidenciar la problemática existente de la empresa
en cuanto a sistema de control interno se refiere por lo que se diseñara una propuesta para solucionar el problema planteado por ende se justificará la propuesta técnicamente, realizando el presente trabajo con la ayuda de fundamentos científicos y bibliografías actualizadas en temas de control para lograr obtener los beneficios y utilidades para la organización.
d) Objetivos
Objetivo general
Estructurar un control interno para mejorar los procesos de la cadena de suministro de la empresa Multinacional One the Better Banana C.O. para contribuir al mejoramiento de la rentabilidad.
.
Objetivos específicos:
Fundamentar científicamente las variables control interno y cadena de suministro a través de los diferentes autores nacionales y extranjeros
Investigar qué sistema de control interno mantiene la empresa Multinacional One the Better Banana C.O.
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Variable Independiente: Sistema de Control Interno.
Variable Dependiente: Contribuir a mejorar la Rentabilidad
e) Fundamentación teórica – conceptual de la propuesta
2. El control interno
2.1. Evolución del control interno
La evolución del control interno, se originó al mismo tiempo con la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que las personas dedicadas a los negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses.
1.1.1 Edad Antigua.
Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la administración pública, hay indicios de que desde una época lejana se empleaba en las rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales y haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el auditor, persona competente que escuchaba las rendiciones de cuenta de los
funcionarios y agentes, quienes por falta de instrucción no podían presentarlo por escrito. (Rivero Bolaños, 2014, pág. 1)
1.1.2 Edad media.
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En este ambiente comercial, el monje veneciano Fray Lucas Pacciolli mejor conocido como Lucas di Borgo, matemático, desarrolló en 1494 la partida doble, analizando el hecho económico desde 2 puntos de vista: partida y contrapartida.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la producción, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, viéndose forzados a delegar funciones dentro de la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los negocios. (Rivero Bolaños, 2014, pág. 2)
1.1.3 Edad actual.
Con el de cursar del tiempo debido al crecimiento económico los problemas de control interno se hacen presentes, y han centrado la preocupación de la gerencia moderna, así como de los profesionales de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos controles, es muy importante por cuanto el control interno es fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de un de una evaluación de su misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas.(Rivero Bolaños, 2014, pág. 2)
1.2 Sistema de control interno
La Norma Ecuatoriana de Auditoria NEA 10 en su párrafo 8 define al Sistema de Control Interno, de la siguiente manera:
“El término “ Sistema de Control Interno” significa todas las políticas y procedimientos
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contables, y la oportuna preparación de información financiera confiable. El Sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de contabilidad” (Norma Ecuatoriana de Auditoria, pág. 2)
1.3 Elementos del sistema de control interno
Toda entidad bajo responsabilidad de sus directivos por lo menos implementar los siguientes aspectos que deben orientar la aplicación del control interno:
- Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como específicas, así como la
formulación de los planes operativos que sean necesarios.
- Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de
los procesos; se establecen valores, principios y objetivos para la compañía, de la misma manera todos los procesos compañías deben tener una ficha técnica de procedimientos, que estandarizan su gestión.
- Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos; teniendo claro como que un sistema de Control Interno y/o Gestión de Calidad, debe incluir tres tipos de estándares, los estándares legales, los estándares procedimentales y los estándares de gestión. (Mantilla, Control Interno: Informe COSO. (3ra edición)., 2013, pág. 28)
(Estupiñan, 2015, pág. 25) Detalla que el Control interno es:
Un proceso, ejecutado por la junta directiva o concejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres categorías de objetivos”
- Efectividad y eficiencia de las operaciones
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- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Esta definición enfatiza ciertos conceptos o características fundamentales sobre el control interno.
- Es un proceso que parte de los demás sistemas y procesos de la empresa
incorporando en la función de administración y dirección, no adyacente a estos.
- Orientado a objetivos es un medio, no un fin en sí mismo.
- Proporciona una seguridad razonable, más que absoluta, de que se lograran los
objetivos definidos.
- Es concebido y ejecutado por personas de todos los nieles de la organización a
través de sus acciones y palabras.
1.4 Características del Sistema de control interno
El sistema de control interno forma parte integrante de los sistemas contables, financieros, de planeación, de información operacional de la empresa o negocio.
Corresponde a la máxima autoridad de la empresa o negocio la responsabilidad de
establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno.
En cada área de la empresa o negocio, el funcionario encargado de dirigir es responsable del control interno ante su jefe inmediato, de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en la empresa o negocio.
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Todas las transacciones de la empresa o negocio deberán registrarse en forma exacta y oportuna. (Mantilla, Control Interno informe COSO. Cuarta Edicion, 2012, pág. 51)
1.5 Principios del control interno
(Benitez, 2014, pág. 50) Define que los principales principios de control a considerarse son los siguientes:
- Responsabilidad Limitada: por escrito deben constar las funciones y atribuciones
que corresponden a cada empleado.
- Separación de funciones de carácter incompatible: es evitar que una persona haga
funciones que pueda conducir a fraudes o errores porque son incompatibles.
- Ninguna persona puede ser responsable por una transacción completa: no conviene
que una persona sea la encargada de un ciclo completo de operación.
- Selección de empleados hábiles y capacitados. debe exigirse capacidad técnica y
profesional, experiencia y honestidad y que no exista impedimento legal para desempeñar el puesto. La selección se debe efectuar mediante un análisis cuidadoso del puesto y de los requisitos que debe reunir quien ha de ocuparlos, para lo cual se realizara un concurso de merecimientos.
- Pruebas continúas de exactitud: las funciones financieras que realiza una persona
deben ser revisadas aritméticamente, contable y administrativamente por otra.
- Rotación de deberes: es importante que las personas sean rotadas a otras funciones
como medida de prevenir la rutina y se cometa errores.
- Fianzas: todas las personas encargadas del registro, custodio o inversión de bienes o
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- Instrucciones por escrito: cuando se dan disposiciones verbales se corre el riesgo de
confundir al personal, por eso es preciso que se den instrucciones por escrito.
- Control y uso de formularios pre numerados: los formularios que respaldan
transacciones financieras deben ser numerados al momento de su impresión en la imprenta. Esta medida facilita el control de los documentos por la secuencia numérica y permite un archivo lógico de los papeles.
- Evitar el uso de dinero en efectivo: excepto por el pago de gastos urgentes y de poca
cuantía que se realiza por caja chica, todo desembolso debe hacerse con cheque. Los cheques deben girarse en lo posible utilizando máquinas de seguridad y cruzarse para que no sean cobrados por cuenta corriente.
- Contabilidad por partida doble: se establecerá un sistema de contabilidad de manera
que ningún recurso u obligación quede excluido de los registros e informes
contables.
- Depósitos intactos e inmediatos. tal como fueron recibidos, al siguiente día de su
recaudación.
- Uso y mantenimiento del mínimo de cuentas bancarias: hay que evitar abrir muchas
cuentas corrientes porque entorpece el control financiero y crea confusión.
- Uso de cuentas de control: esto es abrir tarjetas de mayor general, auxiliares y
subcuentas para registrar contablemente las operaciones financieras de la institución.
- Uso de equipo electrónico con dispositivos de control y prueba: Se hace importante
el uso de dispositivos de control como: alarmas, claves, llaves de registradoras, etc.,
10 1.6 Clases de Control.
(Catorca, 1997, pág. 83) Sostiene que el control interno se clasifica en administrativo y
contable.
1.6.1 Controles Administrativos.
Los controles internos administrativos generalmente no tienen relación directa con las cifras de los estados financieros, pero tienen como objetivos básicos establecer lo siguiente:
- Plan de organización
- Métodos y procedimientos relacionados con la eficiencia de las operaciones
- Adhesión a las políticas gerenciales.
1.6.2 Controles Contables.
Los controles internos contables tienen relación directa o efecto sobre las cifras de los
estados financieros e incluyen al menos lo siguiente:
- Métodos y procedimientos relacionados, que tienen que ver con la protección de
activos.
- Autorización de las operaciones.
- Asegurar la exactitud de los registros financieros.
11 - Controles para la captura de datos
- Controles para el procesamiento
- Controles en la salida de la información
Para los tres casos, los objetivos del control interno son la integridad, existencia, exactitud y autorización de las transacciones.
1.7 Objetivos del control interno
Define los siguientes objetivos:
- Logro de objetivos y metas establecidos para las operaciones y para los programas.
- Uso económico y eficiente de los activos.
- Salvaguarda de los activos
- Confiabilidad e integridad de la información.
- Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones.
(Mantilla, Control Interno: Informe COSO. (3ra edición)., 2013, pág. 7)
(Bravo, 2012, pág. 147) Establece que los principios constitucionales que deben caracterizar la administración pública, el diseño y el desarrollo del sistema de control interno se orientan al logro de los siguientes objetivos fundamentales.
- Proteger los recursos de la organización buscando su adecuada administración ante
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- Garantizar la eficacia, la eficiencia y economía en todas las operaciones
promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades definidas para el logro de la misión institucional, para desarrollar la misión institucional, debe estar debidamente paleada en los planes de gestión que integran los componentes de gestión.
- Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos a
los cumplimientos de los objetivos de la entidad.
(Estupiñan, 2015, pág. 19) Define los siguientes objetivos básicos:
- Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.
- Verificar la racionabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
- Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
- Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
1.8 Componentes del control interno
En ISA 315, el término “control interno” abarca los cinco componentes del control interno,
los cuales son:
- El ambiente de control.
- El proceso de valoración del riesgo de la entidad
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- El sistema de información, incluyendo los procesos de negocio, relacionados,
relevantes para la información financiera, y la comunicación.
- El monitoreo del control interno. (Mantilla, Control Interno: Informe COSO. (3ra
edición)., 2013, pág. 9)
(Estupiñan, 2015, pág. 26) Establece que el control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la administración maneje el ente, y están integrados a los procesos administrativos.
a) Ambiente de control
b) Evaluación de riego
c) Actividades de control
d) Información y comunicación
e) Supervisión y seguimiento
El control, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de los componentes afecta solo al siguiente, sino es un proceso multidireccional repetitivo y permanente, en el cual más de un componente influye en los otros y conforman un sistema integrado que reaccionan dinámicamente a las condiciones cambiantes.
De esta manera, el control interno difiere por ente y tamaño y por sus culturas y filosofía de administración. Así, mientras todas las entidades necesitan de cada uno de los componentes para mantener el control sobre sus actividades, el sistema de control interno de una entidad
14 1.9 Definición de Control Interno
(Estupiñan, 2015, pág. 19) Indica que el control interno comprende: El plan de
organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la administración. De lo que manifiestan anteriormente los diferentes autores el control interno se encarga de evaluar, distribuir, corregir, guiar y reaccionar rápidamente a los posibles cambios que surja en el entorno, para que en esta manera se pueda asegurar el cumplimiento de sus objetivos y llegar al éxito deseado.
(Bravo, 2012, pág. 147) Menciona que: El control interno permite a la dirección reaccionar rápidamente ante cambios en las condiciones del entorno. También ayuda a la dirección a asegurarse del cumplimiento de sus obligaciones incluyen las normas sobre planes de prestaciones a empleados, los reglamentos sobre seguridad en el trabajo y la normativa sobre la correcta eliminación de residuos peligrosos. Asegurar el cumplimiento de estas obligaciones protege la reputación de la entidad.
1.10 Métodos de evaluación de control interno
1.10.1 Explicación narrativa.
La explicación narrativa, conocida corrientemente como memorándum, resulta ideal para
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que se utilizan únicamente como herramientas descriptivas son los más adecuados para la pequeña empresa.
Ejemplo Explicación Narrativa: Una descripción adecuada de un sistema de contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos cuatro características:
- Origen de cada documento y registro en el sistema.
- Cómo se efectúa el procesamiento.
- Disposición de cada documento y registro en el sistema.
- Indicación de los procedimientos de control pertinentes a la evaluación de los
riesgos de control. (Océano, 2009, pág. 55)
1.10.2 Cuestionarios.
Los cuestionarios son aplicables por medio de preguntas cerradas las cuales son respondidas por los jefes departamentales.
Un cuestionario consiste en las serie de instrucciones que debe seguir o responder el
auditor. Cuando se finaliza una instrucción, deben escribirse las iniciales en el espacio al lado de la misma. Si se trata de una pregunta, la respuesta (que suele ser normalmente sí o
16 1.10.3 Diagrama de flujo
Muchas firmas de auditores independientes consideran que los diagramas de flujo resultan
más eficaces que los cuestionarios o las explicaciones narrativas a la hora de interpretar el procedimiento de los datos y controles internos de la empresa en estudio. Normalmente se prepara un diagrama de flujo separado para cada sistema principal. En una empresa grande podría disponerse de un diagrama de flujo donde se incluya únicamente el sistema de ventas, mientras que en otra más pequeña podrían representarse en conjunción los flujos de datos referentes a ventas, cuentas por cobrar y cobros en efectivo en un mismo diagrama. Los diagramas de flujo se inician normalmente en el extremo superior izquierdo de una página y el proceso va de la parte superior a la inferior si se trata de actividades dentro de un mismo departamento y de izquierda a derecha para las actividades que representan un flujo entre departamentos. Cada departamento responsable viene indicado en la parte superior del diagrama. (Océano, 2009, pág. 61)
1.11 Qué es un indicador para el control?
Lo que permite un indicador de gestión es determinar si un proyecto o una organización están siendo exitosos o si están cumpliendo con los objetivos. El líder de la organización es quien suele establecer los indicadores de gestión, que son utilizados de manera frecuente para evaluar desempeño y resultados. (2012)
1.12 Modelos de control interno
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ya sea para la gestión de las empresas, organizaciones, entidades de gobierno, como también en los proyectos de investigación.
1.12.1 Modelo: COSO
País de Origen: Estados Unidos
Objetivo:
Apoyar a la dirección para un mejor control de la organización.
Enfoque:
Incluye la identificación de riesgos internos y externos o los asociados al cambio resalta la importancia de la planificación y la supervisión. Plantea una matriz que interrelaciona los componentes de control.
Elementos/Componentes:
1. Ambiente de control.
2. Evaluación de riesgos.
3. Actividades de control.
4. Información y comunicación.
18 1.12.2 Modelo: CoCo Criteria of Control Board
País de origen: Canadá
Objetivo:
Ayudar a las organizaciones a perfeccionar el proceso de toma de decisiones a través de una mejor comprensión del control, del riesgo y de la dirección.
Enfoque:
Se sustenta en la teoría general de sistemas y de la contingencia. Resalta la importancia de la definición y adopción de normas y políticas. Plantea que el planeamiento estratégico proporciona sentido a la dirección. Define 20 criterios para diseño, desarrollo y modificación del control.
Elementos/componentes:
1. Propósito.
2. Compromiso.
3. Capacidad.
4. Supervisión y aprendizaje.
1.12.3 Modelo: TURNBULL Guía para Directores sobre el Código Combinado
19 Objetivo:
Reflejar las buenas prácticas empresariales en las que se observa al Control Interno inmerso en los procesos del negocio, mantenerse relevante en un ambiente de negocios en continua evolución y permitir a la organización aplicar esta guía considerando las condiciones institucionales particulares.
Enfoque:
Consiste en la atención sobre el Control Interno del “Combined Code on Corporate Governance”. Incluye la administración de riesgos y el Control Interno como parte integral
del negocio; pretende brindar a las organizaciones un libre diseño y aplicación de sus políticas de gobierno, a la luz de los principios de esta guía y considerando las circunstancias específicas de la organización.
Elementos/componentes:
1. Evaluación de riesgos (como elemento complementario al SCI).
2. Ambiente de control y actividades de control.
3. Información y comunicación.
4. Supervisión.
1.12.4 Modelo: ACC Australian Control Criteria
20 Objetivo:
Optimizar el proceso de toma de decisiones, favoreciendo para los trabajadores y otros grupos de interés el cumplimiento de los objetivos.
Enfoque:
Resalta la importancia del autocontrol y confianza mutua. Hace énfasis en los conocimientos y habilidades para el desarrollo de una actividad. Incluye un modelo de gestión de riesgos.
Elementos/componentes:
1. Establecer el contexto.
2. Identificar los riesgos.
3. Analizar los riesgos.
4. Evaluar los riesgos.
5. Tratar los riesgos.
6. Monitorear y supervisar.
7. Comunicar y consultar.
21 País de origen: Reino Unido
Objetivo:
Ampliar la comprensión de Control a un nivel más desarrollado, enfocándose en una conceptualización más metodológica del sistema de control.
Enfoque:
Se soporta en el sistema COSO, exceptuando lo referente a sistemas de información, que se incorpora en otros elementos.
Elementos/componentes:
1. Revisión de la estructura y responsabilidades de los Consejos de Administración y
recomendación sobre un Código de Buenas Prácticas Corporativas.
2. Considera el rol de los auditores y aborda una serie de recomendaciones a la profesión contable.
3. Trata sobre los derechos y responsabilidades de los accionistas.
1.12.6 Modelo: VIENOT
País de origen: Francia
Objetivo:
22 Enfoque:
Fundamentado en los principios del modelo COSO.
Elementos/componentes:
Componentes del Modelo COSO adaptados a los requisitos y necesidades particulares de las entidades públicas de Francia.
1.12.7 Modelo: PETERS
País de origen: Holanda
Objetivo:
Establecer niveles de madurez para cada elemento del Control Interno.
Enfoque:
Fundamentado en los principios del modelo COSO.
Elementos/componentes:
Componentes del Modelo COSO adaptados a los requisitos y necesidades particulares de las entidades públicas de Holanda.
1.12.8 Modelo: KING Reporte sobre Gobierno Corporativo en Sudáfrica.
23 Objetivo:
Establecer principios de buenas prácticas corporativas para todo tipo de organizaciones, que permitan atender los requerimientos de la „Ley No 71, de las Compañías, 2008‟ y los cambios en las tendencias del Gobierno Corporativo en el ámbito internacional.
Enfoque:
Este reporte se enfoca en el Gobierno Corporativo, con una filosofía de liderazgo, sustentabilidad y ciudadanía corporativa; asimismo, contempla un enfoque de auditoría interna basado en riesgos.
Elementos/componentes:
1. Liderazgo ético y ciudadanía corporativa.
2. Roles y responsabilidades del Consejo de Administración.
3. Roles y responsabilidades del Comité de Auditoría.
4. Gobernanza del riesgo.
5. Gobernanza de las tecnologías de la información.
6. Cumplimiento con leyes, regulaciones, códigos y estándares.
7. Roles y responsabilidades de la función de Auditoría Interna.
24 9. Informes integrados y revelaciones.
1.12.9 Modelo: COBIT Control Objectives for Information and Related Technology
País de origen: Estados Unidos
Objetivo:
Enfatizar el concepto de control interno, considerarlo en una perspectiva integrada de los sistemas de información y todos los aspectos de la organización.
Enfoque:
Se desarrolla en elementos que incluyen 36 procesos de alto nivel y 215 objetivos de control en ambientes TI.
Elementos/componentes:
Se interrelacionan matricialmente: requerimientos del negocio (calidad, fiduciarios, seguridad), recursos de TI (gente, sistemas de aplicación, tecnología, instalaciones, datos) y
procesos de TI (dominios, proceso y actividades).
1.12.10 Modelo: MECI Modelo Estándar de Control Interno
País de origen: Colombia
Objetivo:
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uniforme, puede ser adaptada a las necesidades específicas de cada entidad, a sus objetivos, estructura, tamaño, procesos y servicios que suministran.
Enfoque:
Se fundamenta en los principios de autocontrol, autogestión y autorregulación. Establece los requisitos para cada componente del control. Interrelaciona sistema de calidad, control interno y gestión para resultados.
Elementos/componentes:
1. Talento humano.
2. Direccionamiento estratégico.
3. Administración del riesgo.
4. Autoevaluación institucional.
5. Auditoría Interna.
6. Planes de mejoramiento.
1.12.11 Modelo: MICIL Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica
País de origen: Latinoamérica
Objetivo:
26 Enfoque:
Se basa en asegurar un adecuado ambiente de control como pieza central, que promueve el funcionamiento efectivo de los otros componentes asegurando su funcionamiento efectivo en todos los niveles de la organización
Elementos/componentes:
1. Ambiente de control y trabajo institucional.
2. Evaluación de los riesgos para obtener objetivos.
3. Actividades de control para minimizar los riesgos.
4. Información y comunicación para fomentar la transparencia.
5. Supervisión interna continua y externa periódica.
1.13 Definición de control interno.
De acuerdo a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado en su Art. 09 establece que “El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la
dirección y el personal de cada institución, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos y se alcancen los objetivos institucionales
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El control interno es un proceso efectuado por la alta dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
- Eficacia y eficiencia de las operaciones,
- Fiabilidad de la información financiera,
- Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Por lo anteriormente expuesto se puede definir que el control interno: está conformado por un conjunto de procedimientos, normas y medidas establecidas por la Dirección de la entidad que interrelacionadas entre sí, ayuda a proporcionar una seguridad razonable y confiable de la información reflejada en los estados financieros, a salvaguardar los activos y eficiencia de las operaciones hacia el mejoramiento continuo. (Mantilla S.A, 2010, pág. 32)
El control es el que se encarga de evaluar el desarrollo de general de una empresa. Establecer un buen plan, distribuir las actividades componentes requeridas para ese plan y la ejecución exitosa de cada miembro no asegura que la empresa será un éxito.
Pueden presentarse discrepancias, malas interpretaciones y obstáculos inesperados que
habrán de ser comunicados con rapidez al gerente para que se emprenda una acción correctiva. (Benitez, 2014, pág. 50)
f) La metodología
28 Tipos de Investigación
Investigación de Campo
Se genera en un ambiente interno de la empresa, para lo cual se realiza una investigación para extraer la información relacionada con el control interno que se maneja actualmente.
Investigación Bibliográfica
Se ejecuta en la elaboración del marco teórico, argumentando los temas importantes sobre variables de investigación bajo fuentes bibliográficas, documentos y datos que existen en la propia empresa.
Métodos
Inductivo – deductivo
Aplicado en la revisión de documentos, donde se evaluara gestión de inventarios para a través del sistema de control interno brindar respuestas particulares y luego generalizadas.
Analítico – sintético
Aplicado en el análisis de la información referente a la solución del problema para luego sintetizarla en la propuesta.
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Este método permite que se analicen los hechos que se han dado años o tiempos anteriores y que se han convertido en historia con el fin de alcanzar calidad en los procesos de la cadena de suministros y lograr una solución al problema que se estudia.
g) Propuesta
Tema
CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LOS PROCESOS DE LA CADENA DE SUMINISTRO DE LA MULTINACIONAL ONE THE BETTER BANANA C.O.
Ubicación
Provincia: Guayas Cantón: Guayas Parroquia: Tarqui
Dirección: Av. Juan Tanca Marengo Centro Comercial Disentro Of. 17 Teléfono: 042-922-210
Equipo técnico responsable
Gerente Contador
Personal de Bodega Tutor Investigador
Antecedentes de la propuesta
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a la naturaleza del negocio, tomando en cuenta las fortalezas de la empresa y sus debilidades.
En los negocios de exportación de banano, es importante llevar un control del producto disponible para la venta en el tiempo exacto. A medida que las ventas crecen es necesario que existan controles adecuados tanto sobre su movimiento físico como sobre sus costos relacionados.
El control interno que posee la empresa es ineficiente, lo que ha ocasionado que la rentabilidad disminuya, para mejorarla se debería utilizar el mecanismo más eficiente, utilizando herramientas tecnológicas de control, monitoreando el cumplimiento de los objetivos a través de indicadores y evaluando el control interno con la utilización del método COSO.
Se conoce que en la MULTINACIONAL ONE THE BETTER BANANA C.O., la rentabilidad no es la esperada por parte de los administradores , no cuenta con un sistema o método de control en los procesos, en la comercialización del productos, dificultando la obtención de información rápida, oportuna y realde los inventarios de insumos, la calidad del producto ha disminuido, existe rechazo de la frutas por no cumplir con las normas de calidad, no existe un control interno de todos los procesos operacionales de la empresa, provocando pérdidas considerables, por esta razón es necesario aplicar un método para
evaluar los procesos que nos permitirá identificar, analizar y administrar adecuadamente los riesgos que se posee en la empresa.
Justificación de la propuesta
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Para el desarrollo de la presente propuesta se fundamenta en la implementación de un sistema de control interno y su incidencia en la cadena de suministro a través de un análisis situacional que permitirá la ejecución de los objetivos, de esta manera mejorará la
satisfacción del cliente y por ende la situación económica de la empresa originará una mejor rentabilidad, por la consecución de un mejor posicionamiento en el mercado.
Mediante el adecuado estudio la empresa estará en la capacidad de contar con un eficiente control, lo que permitirá innovar su servicio y mejorar la satisfacción del cliente
Objetivos
- Establecer políticas y procesos de control interno
- Diseñar indicadores para evaluar la rentabilidad
- Proponer el Sistema de Control Interno para mejorar la rentabilidad
Análisis de factibilidad
Legal
El Marco integrado de control interno se maneja bajo los principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas (PCGA), en la actualidad desglosado en las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), enfocadas a la auditoria de Estados Financieros
Socio-Cultural
La propuesta resulta factible tomando en consideración que no atenta contra los intereses y valores empresariales de sus administradores, trabajadores ni clientes.
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La empresa cuenta con un nivel de tecnología óptimo, de esta manera se podría cubrir con el total de la capacidad para mantener el control interno esperado.
Organización
Existe el apoyo por parte de todo el personal que trabaja en la empresa los cuales están dispuestos a poner todo su empeño y predisposición para realizar los cambios necesarios para la buena marcha de la empresa y establecer un posicionamiento favorable ante la sociedad.
Económico
Es factible la propuesta, porque la inversión que representa la implementación de un sistema de control interno es muy beneficiosa para la empresa ya que mediante el mejoramiento del control existirá satisfacción del cliente. La recuperación de la inversión será con una mayor aceptación de los clientes y la disminución de los desperdicios de recursos.
Diseño del control interno
La administración evalúa si el control interno está diseñado para impedir o detectar errores
de importancia y se enfoca sobre las afirmaciones relevantes relacionadas con todos los procesos relacionados con el giro del negocio, para determinar si son efectivos, operarán como se diseñaron y se verificara si todos los controles están en orden.
Eficacia operativa de los controles
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El objetivo de la pruebas es establecer si el control está operando según se diseñó y si la persona que realiza el proceso de control posee la experiencia y la capacidad necesarias para realizar el control de manera efectiva. Los resultados de la prueba, que también se
deben documentar, forman la base para la afirmación de la administración al final de año fiscal referente a la eficacia operativa de los controles.
Envío del producto
El envío del producto es parte importante e integral del proceso para el cual se diseña el control interno.
Cualquier embarque para el envió del producto debe ser autorizado por medio de un documento de embarque debidamente aprobado y revisado de manera exhaustiva.
Políticas de abastecimiento del producto
1. La empresa deberá fomentar de forma transparente el proceso de abastecimiento.
2. Asegurar un suministro sostenible y seguro en la proporción, calidad y cantidad a precios beneficiosos.
3. Debe garantizar que se realizara mediante un proceso de licitación y cotización para
generar un marco confiable.
4. Fomentar la integración y colaboración al interior de la compañía en los frentes de
demanda, información y cooperación técnica.
5. El abastecimiento se deberá realizar mediante condiciones que garanticen el proceso
mediante el costo, riesgo, impacto y oportunidad del mercado.
6. Promover la integración en el marco del crecimiento conjunto y colaborativo con
34 Políticas de almacenamiento del producto
1. Cuando el producto llega a la empresa se procede a recibir y se la ubicara en el
lugar asignado como bodega.
2. El producto será ubicada en un lugar donde no sufra deterioro o humedad.
3. Se debe realizar el respectivo ingreso del producto al sistema.
4. Se debe realizar la revisión constante del producto para prevenir daños.
5. Toda salida de mercadería deberá ser registrada en el sistema
A continuación el control de inventarios mediante modelo Coso con sus respectivas propuestas:
Ambiente de control
La base de una buena administración comienza con el desarrollo de un buen ambiente de control interno. El ambiente de control interno es afectado por las acciones de los
empleados, esto es debido a que no siempre se reconoce, no se entiende, no se comunica y no es establecido adecuadamente por la gerencia, este radica en generar un ambiente de
trabajo adecuado.
Factores del Ambiente de control y propuesta en cada factor
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Es importante la existencia e implementación de código de conducta, código de ética, normas sobre las prácticas comerciales aceptables, normas sobre conflictos de interés y normas para dirigir todas las operaciones diarias,
Los administradores serán los encargados de identificar los requisitos necesarios al momento de seleccionar el personal y la capacitación y formación del talento humano donde se implementaran normas de desarrollo laboral.
Para lo cual se propone
- Se debe de realizar e implementar un código de ética para la empresa con la
finalidad de promover la eficiencia laboral.
- Este será bien elaborado, para su entendimiento amplio y socializado a los
trabajadores.
- Se referirá a conflictos e interese, pagos ilícitos y comportamientos dolosos en
contra de la información de la empresa y en las operaciones.
.Estructura organizativa
Todas las empresas deben diseñar e implementar una estructura organizacional necesaria y
adecuada, para permitir el flujo de información de las actividades administrativas y operacionales entre la gerencia, que permita determinar si están definidas adecuadamente las responsabilidades.
36 Organigrama Estructural
Asignación de autoridad y responsabilidad JUNTA DE SOCIOS
GERENTE
DEPARTAMENTO DE VENTAS
VENDEDOR
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
CONTADOR
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
COTIZACIONES
DEPARTAMENTO DE OPERACIONES
BODEGA/DISTRIBUCION
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Determinar la asignación de responsabilidad y la delegación de la autoridad, estas tienen que ser acorde con los objetivos y metas de la entidad, funciones operacionales,
requerimientos regulatorios, e incluyendo la responsabilidad del sistema de información y las autorizaciones de cambios.
Para lo cual se propone:
- Que el gerente de a conocer las tareas, los cambios y dar a los trabajadores deberes
y responsabilidades.
- Los empleados estarán autorizados de tomar las decisiones oportunas y necesarias
- Los empleados estarán obligados de informar a sus superiores todas las novedades
que se puedan presentar.
Políticas y prácticas de recursos humanos
Los directivos están obligados a llevar una apropiada organización y gestión del talento humano de la empresa que debe incluir políticas que les permita determinar si el cargo, adiestramiento, promoción, compensación y despido de los empleados están acorde con
dichas prácticas y política establecidas.
Para esto se propone:
- Planificar en el departamento de Recursos Humanos el reclutamiento, la selección y
contratación.
- Generar buenas condiciones de trabajo que incluya capacitación constante al
38 - Evaluar el desempeño del personal
- Incorporar personal idóneo y capaz
Rendición interna de cuentas y responsabilidades
Elaboración de los informes sobre resultados.
Para esto se propone:
- Realizar los informes donde se detalle los objetivos y metas alcanzados.
Evaluación de riesgos
Riesgo es el impacto y la perspectiva de que una amenaza (o de una serie de eventos/ amenazas) puedan afectar de manera adversa la consecución de los objetivos.
La empresa debe medir los riegos que puedan afectar la capacidad de los objetivos planteados, proteger sus bienes, y mantener la estabilidad financiera.
Factores de evaluación de riesgo
- Establecimiento de objetivos globales: En base a un plan estratégico la empresa
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- Relación y consistencia de la estrategia, los planes y presupuestos con los
objetivos: Cada departamento tiene trazado un objetivo específico.
- Riesgos potenciales en la empresa: Los riesgos potenciales que ocasiones eventos
que afectan las actividades diarias de la institución y que nos previsibles, para los cual la empresa elaborara un plan estratégico operativo y de esta manera analizar los riesgos y establecer los respectivos ambientes de control.
Factores externos
- Cambios en políticas procedimientos y normas
Factores internos
- Falta de revisión de la información
- Sistema de información de la empresa distorsionada
- Reestructuraciones internas
- Deficiencias en los procedimientos
Actividades de control
Son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades están expresadas en las políticas, sistemas y procedimientos.
Se debe realizar:
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- Se debe efectuar el procedimiento para generar información oportuna de la empresa
que permita administrar toda la información sobre los procesos y actividades
Indicadores de rendimiento
- Realizar indicadores de rendimiento para medir el desempeño de los trabajadores,
indicadores de eficiencia, eficacia, economía.
Información y comunicación
Están diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a uno o más objetivos e control. De manera amplia, se considera que existen controles generales y controles de aplicación sobre los sistemas de información.
Los trabajadores de la empresa deben de trabajar en equipo, sus actividades se relacionan con el trabajo de otros, deben comunicar información relevante a los mandos superiores.
Supervisión y seguimiento
Este componente implica evaluación y revisión oportuna y prudente, el control será de acuerdo a las condiciones específicas de la empresa.
En general, los sistemas de control están diseñados para operar en determinadas circunstancias. Para ello se tomaron en consideración los objetivos, riesgos y las limitaciones inherentes al control.
Para lo cual se propone:
- Revisar si se han implementado controles recomendados por los auditores internos y
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- Deben efectuar comparaciones constantes de las cantidades registradas en el sistema
de información contable con el físico de los activos.
- Implementar programas de capacitación a los trabajadores
Procedimiento del departamento de gerencia
El área de gerencia planifica e inspecciona las actividades de la empresa.
- Comunicar al Directorio las acciones tomadas así como elevar a su consideración el
plan operativo y presupuesto anual de ingresos y egresos, informando los resultados de las evaluaciones periódicas.
- Elaborar políticas para la empresa
- Realizar controles en cada uno de los departamentos de la empresa
- Efectuar la revisión de los informes para la toma de decisiones
Procedimiento del departamento contable
- El departamento contable realizará la obtención de la información mediante los
documentos de soportes obtenidos de las actividades realizadas para su respectivo análisis.
- Analizara detenidamente cada uno de los documentos obtenidos tomando en cuenta
la repercusión económica para lo cual se requiere conocimientos técnicos.
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- Realizará los respectivos informes sobre la acumulación de la información
registrada para la toma de decisiones.
Conclusiones
Los procesos de control interno son necesario en una organización porque nos permite tener un plan organizacional con la utilización de métodos, estrategias y procedimientos, que de manera confiable va a salvaguardar su información financiera.
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