REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“Dr. Federico Rivero Palacio”
PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIÓN EN ADMINISTRACIÓN
C C ON O N T T AB A B I I LI L ID D A A D D I I
Primer Trayecto – Segundo y Tercer Trimestre
horas
Trabajo Acompañado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6 Total horas por trimestre 84
Elaborado por:
Toysa Martínez Aguilera
Co C om mp pe et te en nc ci ia as s a a d de es sa ar rr ro ol ll la ar r
COMPETENCIAS
UNIDAD TEMÁTICA
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
Métodos y proced. de oficina Leyes, normas y procedim. Grales Ppios. de coop. y PYME Elab informes. Administ Elab edos financ. Aporte de ideas y soluc Org y dirigir reuniones Relaciones asertiva.s Compromiso social Participación en desarrollo endógeno
1. Aspectos generales 2. Normas básicas y
principios de contabilidad 3. Las cuentas 4. Los libros de
contabilidad 5. Ciclo contable 6. Estudio de estados
financieros
T T T a a a b b b lla l a a d d d e e e C C C o o o n n n tte t e e n n n ii i d d d o o o s s s
Pág.
Programa instruccional 7
Introducción 9
Unidad 1. La Contabilidad 11
Orígenes de la Contabilidad 13
Definición de Contabilidad 13
Tipos de Contabilidad 14
Finalidad y objetivos de la Contabilidad 16
Importancia 17
Relación con otras ciencias 18
Usuarios de la información contable 19
Unidad 2. Normas básicas y principios de contabilidad generalmente aceptados.
23
Normas 25
o Principios de contabilidad generalmente aceptados 25
o Reglas particulares. 30
o Criterio prudencial 31
Unidad 3. Las cuentas 37
La Cuenta 39
Tipos de Cuentas 41
o Cuentas reales 41
o Cuentas nominales 42
o Cuentas de orden 43
Teoría del cargo y el abono 44
Unidad 4. Los libros de contabilidad 51
Los libros de contabilidad. 53
Diario continental o clásico 53
Libros Diario 53
Libro mayor 58
Libro de inventario y de balances 61
Libros auxiliares 61
Unidad 5. El ciclo contable 67
El ciclo contable 69
Balance de Comprobación 73
Los ajustes 74
Conciliaciones bancarias 75
Hoja de trabajo 80
Unidad 6. Estudio de estados financieros básicos. 93
Estados financieros 95
Balance General 97
Estado de Resultado 99
Estado de movimiento del efectivo 102
Referencias bibliográficas 107
P P P R R R O O O G G G R R R A A A M M M A A A IIN I N N S S S T T T R R R U U U C C C C C C II I O O O N N N A A A L L L
Objetivo Terminal
Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos teórico – prácticos para la toma de decisiones éticas.
Sinopsis de Contenido
UNIDAD 1. CONTABILIDAD o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relación con otras ciencias.
o Usuarios de la información contable.
UNIDAD 2. NORMAS BÁSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
o Concepto de Norma.
o Descripción y análisis de cada uno de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
o Aplicación e importancia de cada uno.
UNIDAD 3. LAS CUENTAS o Concepto de Cuenta o Tipos o clases de Cuenta.
o Teoría del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
o Registros Contables o Concepto.
o Clasificación.
o Libros Obligatorios según el Código de Comercio
o Libros auxiliares: concepto, clasificación, usos y ventajas.
UNIDAD 5. CICLO CONTABLE o El ciclo contable
o Definición de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro mayor.
o Balance de Comprobación: Definición, estructura y utilidad.
o Asientos de Cierre y ajuste.
o Hoja de trabajo: definición y estructura.
o Conciliaciones bancarias
UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
o Balance General: Estructura, normas de agrupación y tipos de presentación.
o Estado de Resultado: Forma, contenido, medición de ingresos, Composición de los costos, partidas de gastos y otros ingresos y egresos.
o Tratamiento ético de la información contable.
Estrategias Metodológicas Exposición del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinámica Grupal Asincrónica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluación
La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto I.
La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:
Actividad evaluativa Porcentaje Ejercicios escritos de comprobación de
conocimientos 40%
Presentación escrita de análisis de casos 30%
Participación activa en discusiones y debates 15%
Organización de discusiones y debates
(exposiciones) 15%
IIN I N N T T T R R R O O O D D D U U U C C C C C C IIÓ I Ó Ó N N N
La búsqueda de soluciones efectivas y de fórmulas que le permitan trascender en el tiempo, ha inspirado al hombre para la creación de innumerables respuestas, unas más perdurables que otras, pero en definitiva, respuestas. Tal ha sido la aparición del sistema contable, cuyo origen ha sido precisamente la necesidad del hombre de registrar la información producto de las transacciones comerciales llevadas a cabo con sus iguales.
El estudio de la contabilidad ha permitido homologar la información financiera que se produce en una entidad, para lo cual se utilizan principios, normas, instrumentos y herramientas para registrar, clasificar y resumir las transacciones que pueden ser cuantificadas en términos monetarios. Contribuir a la comprensión de los diferentes conceptos básicos que permitan el análisis de situaciones contables de una entidad, con el fin de tomar decisiones cónsonas con la ética, es el propósito del presente material didáctico.
El material está estructurado en seis unidades de aprendizaje, precedidas por la tabla de competencias, y el programa instruccional, que han de servir como mapa de ubicación a durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan con lecturas complementarias y actividades que pretenden apoyar el proceso de aprendizaje.
En la primera unidad se abordan los orígenes de la contabilidad, su definición, tipos, finalidad y objetivos, los tipos de usuarios de la información contable, la importancia y su relación con otras ciencias. Luego, en la segunda unidad se exponen las normas y principios de la contabilidad, describiendo su aplicación e importancia.
Estas unidades sirven de fundamento para abordar en la tercera unidad el elemento fundamental de la contabilidad: Las cuentas; atendiendo a su definición, los tipos, la teoría del cargo y el abono. Posteriormente se concentra la atención en los instrumentos de registro: los libros contables; definiéndolos, clasificándolos y expresando sus usos y ventajas.
En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable, dando énfasis a los registros contables, los asientos diarios, de cierre y de ajuste; los pases del libro diario a mayor, balance de comprobación, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias. Finalmente la sexta unidad contiene lo referido a los estados financieros básicos, donde se enfatiza en balance general y estado de resultado.
U U U N N N II I D D D A A A D D D 1 1 1 L L L A A A C C C O O O N N N T T T A A A B B B IIL I L L II I D D D A A A D D D
Para acompañar la búsqueda de la relación entre la teoría y la práctica, durante esta primera unidad se exponen un conjunto de conceptos básicos que sirven de punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los procesos colectivos.
Esta unidad de aprendizaje pretende que el lector comprenda la definición de contabilidad, su importancia como área del conocimiento, su relación con otras ciencias y los diferentes usuarios que hacen uso de la información contable
“QQuuiieenn ssee pprerennddaa ddee llaa pprrááccttiiccaa ssiinn cciieenncciiaa,, eess ccuuaall ppiilloottoo qquuee ssee eemmbbaarrccaa ssiinn ttiimmóónn nnii
b
brrúújjuullaa.. LLaa pprrááccttiiccaa hhaa ddee sseerr ssiieemmpprree edediiffiiccaaddaa ssoobbrree ccaabbaall tteeoorrííaa”” LeLeoonnaarrddoo DDaa VViinnccii
Orígenes de la Contabilidad
La definición de cualquier área del conocimiento remite necesariamente a la contextualización de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensión de la misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orígenes, encontrando indicios en la más antigua historia del hombre.
En relación a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que “Está claro que, para un ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o de la Edad Media o la época contemporánea, las necesidades de la información sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no serían las mismas y, sin embargo, aún cuando dichas necesidades variarán, lo claro es que en todo momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.”
Así encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia en colectivo y tiene la intención del intercambio, encontraremos alusiones a eventos donde la contabilidad en sus más diversas formas hace su aparición, con el propósito de resguardar en el tiempo la información referida al intercambio realizado.
Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje italiano Fray Luca Pacioli, quien en el año 1494, estableció las bases de toda la teoría contable. Uno de los más importantes aportes de este monje, ha sido el explicar en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de la partida doble o teoría del cargo y del abono.
Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poeta y Místico. Escribió los libros “Tratado de Cuentas y de la Escritura” y el primer tratado impreso sobre Teneduría de libros por partida doble. Su obra puede considerarse como el inicio de la Contabilidad.
Definición de Contabilidad
Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la producción del conocimiento en sus distintas áreas dan pie a las múltiples definiciones existentes. La Contabilidad no escapa a esta fructífera producción de conocimientos, por lo que, a continuación se exponen algunas definiciones.
A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios por cuanto permite medir y presentar los resultados, la situación financiera de una entidad y los cambios en la posición financiera y/o en el flujo del efectivo. La contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en términos monetarios y que afectan a una entidad.
“El Comité sobre terminología del AICPA de los EEUU, propuso en 1941 que se definiera como: el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar resultados.” (Kohler, E. 1970. p. 110).
La contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en términos monetarios y que afectan auna entidad.
Tipos de Contabilidad
La aplicación que puede hacerse de un área del conocimiento está asociada a los propósitos y objetivos que ésta persigue, así tenemos que la Contabilidad se puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboración de la información. Así se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos, administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo se definirán algunas.
Contabilidad Financiera
Su objetivo es presentar información financiera de los ingresos, gastos, activos y pasivos que se llevan comúnmente en las oficinas generales de una entidad; de uso general, en beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos externos que se interesen en conocer la situación financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad comprende la preparación y presentación de estados financieros para usos externos.
Según Romero (2003) la contabilidad financiera es
“la técnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones realizadas y los eventos económicos, naturales y de otro tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan comunicar información cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e interpretada, para que los diversos interesados puedan tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.
(p.65).
La contabilidad financiera comprende preparación y presentación de estados financieros para audiencias o usosexternos
Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos:
“La contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”.
Contabilidad de costos
Algunos autores plantean que ésta es una rama de la contabilidad financiera que permite conocer el costo de producción de sus productos, así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su objeto es la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos.
Contabilidad administrativa
Si bien la contabilidad financiera está esencialmente dispuesta para el uso de la información financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la compañía, es decir, su uso es estrictamente interno y son utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad, a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la empresa.
Contabilidad Fiscal
Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propósito es el registro y la preparación de informes para la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la contabilidad fiscal.
Cabe destacar que el propósito del presente material es abordar los elementos referidos directamente a la contabilidad financiera
Finalidad y objetivos de la contabilidad
Con la intención de caracterizar aun más la contabilidad, Romero, J. (2003) expone que la “finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar
información financiera comprensible, útil y confiable que sirva de base para la toma de decisiones” (p.40).
De acuerdo a la Financial Accounting Standard Borrad (FASB) en la Declaración de Conceptos núm 1 (citado por Romero, 2003) se plantean los siguientes objetivos para la contabilidad financiera.
1. Proporcionar información útil para los actuales y posibles inversionistas y acreedores, así como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversión y de crédito.
2. Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realización de inversiones dentro de una empresa.
3. Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos sobre éstos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos.
Aunado a lo anterior, el autor agrega que otro objetivo de la contabilidad financiera, es su uso como medio e instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de la misma.
Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se hace imperioso determinar de forma explícita la importancia que reviste su presencia en las entidades. Todas las actividades económicas de las empresas son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones financieras.
Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequeña que sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de transacciones, sino también para el control, análisis y planificación. En nuestro país en particular, el Código de Comercio establece de forma expresa la necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la información contable de cualquier entidad.
En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de expresar la información que se produce en una entidad en términos monetarios, dadas las transacciones que se generen.
MATEMÁTICA
COCONNTTAABBIILLIIDDAADD ADMINISTRACIÓN
DERECHO
ECONOMÍA INFORMÁTICA
ESTADÍSTICA
FINANZAS
Relación de la contabilidad con otras ciencias
Como muchas disciplinas que se apoyan en otras ramas del conocimiento, la contabilidad se relaciona con aquellas ciencias que le permiten cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados financieros. En este sentido, Romero (2003, p.13) plantea que la contabilidad tiene relación al menos con las siguientes disciplinas, de acuerdo al aporte que éstas le hacen:
Administración: En tanto expresa la conducción de grupos humanos hacia el logro de objetivos de la organización, mediante la optimización de sus recursos.
Derecho: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades dentro de un marco de legalidad.
Economía: Expresa el estudio de las necesidades y los satisfactores que determinan la riqueza de un país.
Finanzas: Establece la obtención y aplicación optimas de recursos financieros de las entidades para el logro de su misión.
Informática: Permite el estudio, diseño y desarrollo de sistemas de información acordes con las necesidades de las entidades.
Matemática: Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lógico.
Estadística: Proporciona los métodos cuantitativos de calculo
Usuarios de la información contable
Los usuarios de la información financiera, pueden clasificarse en usuarios internos y usuarios externos.
Los usuarios internos son aquellos que tienen un interés directo en la información de una entidad, por ejemplo:
Usuarios Internos - Propietarios - Junta Directiva - Gerentes - Contadores
Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algún tipo de relación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organización, por ejemplo:.
Usuarios Externos
-Potenciales inversionistas - Proveedores
- Entidades Financieras - Entidades Reguladoras - Gobierno
- Público
Lectura Complementaria Unidad 1
Origen y evolución Histórica de la Contabilidad
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores, que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen información económica. Posteriormente con el desmoronamiento de la civilización romana, se produce un gran retroceso, más bien una ruptura, originándose un gran vacío en
Occidente que, al llegar al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se refiere a información contable. El desarrollo del crédito, la creación de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media, favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada vez más complejas y, ante esta nueva perspectiva económica surge el método de la partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la sociedad y, en especial de los comerciantes, para así conseguir una mejor organización y una administración más racional del negocio. En esta época,
concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la que se describen y recogen las practicas existentes en la época relativas a l información emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la Edad Moderna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolución Industrial en
Inglaterra. Este fenómeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se exporta rápidamente a la Europa Continental y norte de América, con la
consiguiente expansión de la empresa, incremento y diversificación de la producción y una demanda creciente de información.
El mundo actual ofrece a los agentes económicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de elección. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: como ha utilizado el estado los impuestos que pagó, qué inversión le puede resultar más rentable, qué entidad le prestará dinero en las condiciones más ventajosas, cual es el Producto Interno bruto de un país determinado, etc. La creciente participación económica ha motivado que las fuentes de información abarquen contenidos más amplios referidos a las empresas, al sector público y a la nación en su conjunto.
Además, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno económico, llamado en más de una ocasión entorno turbulento, la información que cualquier unidad económica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los estamentos directivos decidan las líneas de actuación a seguir.
En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de información al exterior. Hoy también se considera una importante herramienta de dirección, dentro del ámbito interno, para mejorar su gestión y organización.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces par dar a conocer los diversos ámbitos de la información e las unidades de producción o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de “especialización” de esta disciplina dentro del entorno
empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es
Actividades Unidad 1
Selecciona una opción
1. La contabilidad nació:
a. En el S. XVIII.
b. En el año 340 d.C.
c. En el S. X
2. La contabilidad sirve para:
a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos.
b. Realizar inventarios.
c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.
3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de producción de sus productos.
b. Comprende la preparación y presentación de estados financieros para usos externos.
c. Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa.
4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:
a. Una decisión opcional.
b. La posibilidad de registrar información útil.
c. Una obligación comercial.
5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para:
a. Utilizar todos sus principios teóricos.
b. Complejizar los procesos contables
c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de registro.
Generando reflexión
1. ¿Históricamente cuál ha sido y será el papel de la contabilidad?
2. ¿Cuáles son las diferencias más importantes entre los tipos de usuarios de la información contable?
3. ¿Cuál es la importancia fundamental de la utilización de sistemas de contabilidad?
4. Identifica y analiza, qué leyes de nuestro país expresan la relación de la contabilidad con otras ciencias.
U U U N N N II I D D D A A A D D D 2 2 2
N NO N O O R RM R M MA A AS S S B BÁ B Á ÁS S S II I C C C A AS A S S Y Y Y P P PR R RI II N NC N C CI IIP P PI IIO O OS S S D DE D E E C C CO O ON N NT T TA A AB B B IIL I L LI II D D D A AD A D D G GE G E EN N NE E ER R RA A AL L LM M ME E EN N NT T TE E E A A AC C C E EP E P P T T T A AD A D DO O OS S S
La producción del conocimiento a lo largo de la historia de la Humanidad ha tenido, y tendrá, una inmensa cantidad de variaciones y características peculiares, sin embargo, existe una condición particular, que les permite a los individuos apropiarse de los conocimientos, esto es el postulado de la generalización, que presupone una cierta homogeneidad en los conceptos y principios fundamentales de un área de conocimiento, más allá de su contexto geográfico o histórico, con el fin de mantener criterios comunes en el área. Para muchas ciencias, en particular las sociales, el principio de generalización no aplica en toda su extensión, no obstante, para lo que nos ocupa, la contabilidad, es totalmente aplicable.
La contabilidad hace uso del postulado de la generalización, bajo la premisa fundamental de que ningún concepto o principio puede ser asumido como una verdad única y definitiva, pues todo conocimiento es susceptible de ser modificado. La presente unidad de aprendizaje gira, entonces, alrededor de: las normas, descripción y análisis de los principios de la contabilidad generalmente aceptados, su aplicación e importancia.
““DDoonnddee nnoo hhaayy oorrddeenn,, aahhíí hhayay ccoonnffuussiióónn”” FrFraayy LLuuccaa PPaacciioollii
Normas
Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo doctrinario que está formado por: postulados básicos o supuestos fundamentales, técnicas, metodologías y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual se elaboran los estados financieros.
Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el “Logro accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo (…) [cuyo] objeto es servir como base practica para la institución de procedimientos que aseguren la conformidad de parte de un grupo(s) persona(s)”. (Kohler, E. 1970. p.383) Dada la abundancia de conceptos y términos existentes en la literatura y la práctica contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta de lo general a lo particular, ordenada jerárquicamente en:
Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Estos principios constituyen los conceptos básicos que determinan el conocimiento, la delimitación e identificación de la entidad, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros, que son la base para la toma de decisiones.
En términos generales Catacora (1997) y otros autores como Romero J. (2003) exponen una clasificación de los principios contables, bien extensa, pero significativa tal y como se transcribe a continuación:
Clasificación Principios Características comunes
Pr in c ip io s C o n tab les
Básicos Entidad
Realización
Período contable
Valor histórico original o Costo histórico
Negocio en marcha
Dualidad económica o Partida doble
Revelación suficiente
Importancia relativa
Uniformidad
Comparabilidad o Consistencia
Conservatismo
Estos principios identifican y delimitan al ente económico y a
sus aspectos
financieros.
Estos establecen la base para la cuantificación de las operaciones del ente económico y su presentación
Este principio se refiere a la información
Estos abarcan las clasificaciones
anteriores como requisitos generales del sistema
Aplicables a partidas específicas
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Prepagados
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos y egresos Relativos a
estados financieros
Cambios contables
Combinación de negocios
Consolidación de estados financieros
Información financiera a fechas intermedias
Operaciones en el extranjero y cambio extranjero
Cambios en el nivel general de precios
Estos principios constituyen la columna vertebral sobre la cual se sustenta el ejercicio de la contabilidad, es por ello que su aprendizaje es necesario, en tanto, se constituyen en los fundamentos de la aplicación de los procedimientos; no obstante en el desarrollo del presente material, sólo se desarrollan los llamados principios básicos que todo profesional del área debe conocer.
A continuación se describen cada uno de los principios, en función de la aplicabilidad que cada uno de ellos tiene en la contabilidad.
Principios
Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la contabilidad, es decir al ente económico que realiza actividades de negocios y que debe llevar contabilidad, así como deslindar la diferencia entre la personalidad jurídica de la empresa y los socios o dueños de la misma, para presentar información financiera de un solo ente diferente de los demás.
Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser, es decir, que existe, por lo que la contabilidad trata de conocer al sujeto que teniendo existencia, requiere de información financiera, en virtud de que realiza actividades económicas.
Realización Este principio supone que la contabilidad pretende cuantificar y registrar las operaciones o transacciones que se celebran, es decir, que fueron realizadas. Esa información es procesada y convertida en información financiera, y se plasma en los estados financieros para presentarla a los usuarios con el objeto de que les sea útil para la toma de decisiones.
Los eventos que se cuantifican se consideran realizados cuando:
Se han realizado transacciones con otros entes económicos, físicos o morales.
Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes; es decir, se registran todas las transacciones realizadas dentro de la entidad.
Cuando ocurren eventos económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse en términos monetarios.
Para que cualquier evento sea incorporado a la contabilidad, debe cumplir con los siguientes requisitos:
Ser identificable
Ser cuantificable
Este principio plantea que, “todo lo que se realizó debe aparecer en la contabilidad y en los estados financieros” y viceversa.
Período Contable Las operaciones, los eventos y sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren;
por ello cualquier información contable debe indicar el período en que ocurre. Estos períodos, representan la división a la vida de la entidad en marcha, en lapsos convencionales de tiempo, que permiten tomar decisiones.
El período contable o también denominado ejercicio, puede variar de una entidad a otra; pero lo que si es común, es lo referido a las implicaciones que este supone:
Delimitación de la información financiera en cuanto a su fecha o período.
Presentación del balance general en los períodos en los cuales, para la entidad, sea práctico y significativo.
Mostrar por separado en el estado de resultados o pérdidas y ganancias las partidas extraordinarias, así como los ajustes a resultados de ejercicios anteriores.
Un adecuado corte de operaciones en relación a ingresos, costos y gastos, activos, pasivos, etc., tanto al inicio como al final del periodo.
Valor histórico original
Este principio alude a la acción de asignar valor, en la que las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizadas contablemente.
De acuerdo a lo anterior, las adquisiciones de activo deben ser registradas a precios de costo, incluyendo el precio de factura, más
todos los costos y gastos incurridos en su adquisición.
Así mismo se plantea que se deben hacer los ajustes necesarios, cuando se presenten eventos económicos, por ejemplo la inflación,.que le hagan perder significado a las cifras históricas.
Negocio en marcha
La entidad se considera como un negocio en marcha, cuando se encuentra en operación continua y se mantendrá en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar o reducir sustancialmente la escala de sus operaciones.
Dualidad Económica
Es el principio que expresa que para poder realizar las actividades de negocio se requiere de recursos de los cuales dispone la entidad y a las fuentes de donde provienen. La dualidad económica se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y, las fuentes, externas o internas, de dichos recursos que, a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen.
A los recursos se les denomina activo, a las fuentes externas pasivo y a las internas capital.
Revelación suficiente
La presentación de la información financiera es responsabilidad de la administración de la entidad, la cual dinamiza la presencia de los factores de la producción mediante el establecimiento de sistemas de organización administrativa y de control interno y de información, necesarios para la toma de decisiones. La información debe reunir los requisitos de utilidad y de confiabilidad.
El principio de revelación suficiente plantea la necesidad de resaltar los datos cuya significación es importante para la gerencia, que los conceptos presentes en los estados financieros estén valuados y presentados correctamente.
Importancia relativa
Este principio se refiere al efecto que tienen o tendrán las partidas en la información financiera; en este sentido se establece que toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significación debe ser procesada y presentada, pues de no hacerlo, distorsionaría los objetivos de la información financiera.
Dada la dificultad de orden práctico para establecer la importancia relativa, se exponen dos posibles orientaciones en el ejercicio profesional:
En atención al monto de la partida.
En atención a la naturaleza de la partida.
Comparabilidad Este principio se constituye en un elemento esencial en el campo de los negocios, pues las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren de la posibilidad de comparar la situación financiera y los resultados de operación de una entidad en distintos períodos, y con otras entidades.
Conservatismo También se conoce como prudencia, establece que las pérdidas deberán ser registradas cuando se conozca o se estime cuando se van a producir, en tanto que las ganancias únicamente cuando éstas se realicen.
Reglas Particulares
Este es el segundo nivel de jerarquía en la estructura básica de la contabilidad financiera, tienen su aplicación a nivel de los conceptos y las cifras que son parte integrante de los estados financieros.
Estas reglas particulares se dividen en dos:
Reglas de valuación
Se refieren a la forma en que los contadores deben cuantificar los conceptos específicos de los estados financieros; es decir, a la manera en que se asignan valores monetarios a tales conceptos. En este orden de ideas encontramos que todos los conceptos que integran los estados financieros tienen reglas de valuación; así encontramos que existen reglas
para valuar inversiones temporales, bancos, el efectivo en caja, pagos anticipados, capital contable, inventarios, etc.
Reglas de presentación
Estas señalan la forma de estructurar los estados financieros, según criterios establecidos y aceptados como válidos a nivel de generalidad con la intención de darles un orden.
Criterio Prudencial
Tal y como se ha venido señalando, la aplicación de la norma en contabilidad no obedece a un modelo único ni inflexible, así como tampoco sus reglas, por lo que para su correcto uso es preciso contar con un criterio que permita la elección frente a diversas alternativas que se presenten. Por lo que, ante la incertidumbre, es necesario contar con un juicio profesional basado en la prudencia. El criterio prudencial pretende incorporar cierto grado de precaución en los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre.
A modo de conclusión para este capitulo es importante destacar , tal y como lo hace Romero, J. (2003) que los principios y las leyes que fundamentan la contabilidad, al ser elaborados por el hombre, para satisfacer necesidades individuales y sociales; permite y da la pauta para entender que no pueden ser reconocidos como verdades acabadas, en tanto que éstas continuarán en constante evolución para satisfacer las necesidades que se presenten en cada momento que se requiera de información financiera útil para la toma de decisiones; es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los principios en permanente reflexión sobre la práctica.
Lectura Complementaria Unidad 2
Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad
Venezuela adoptará, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptación General (PCAG) en Venezuela
El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodríguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompañados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el presidente del Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este miércoles 10 de marzo.
Los asistentes resaltaron que tal decisión fue acordada por el directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv) y la misma es el resultado de casi un año de intenso trabajo interinstitucional entre el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comité Normas Contables y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisión Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantes organizaciones públicas y privadas.
Solo el comienzo. Además de explicar los alcances y condiciones que llevaron a Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), los representantes de la Fccpv y del IVEF señalaron los esfuerzos que todavía quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la difusión intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Públicos, así como la difusión del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades del país, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumará la tarea de promoción y difusión del IVEF, institución que ha sido fundamental en promover el actual proceso.
Para establecer y lograr todos estos objetivos, señaló Oswaldo Rodríguez, se han organizado distintos comités que a lo largo de 4 meses establecerán el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptación de los pensa universitarios al cambio de legislación, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentación de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequeña y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estará elaborado para finales de mayo y que la adaptación total de las empresas al nuevo sistema contable podría estar completa para el año 2007.
Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales (CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopción de esta medida y cómo las mismas, a través de sus respetivas normativas, contribuirán a acelerar el proceso de introducción de la nueva normativa.
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica actual.
Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadas por el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que el IFRS es el International Financial Reporting Standards, de allí la fusión de los dos términos que adopta Venezuela, NIC´s-IFRS.
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como límite el año 2005 (aunque algunos países han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisición de importaciones así como operaciones de financiación.
Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales, cuando se trata de participar en ADR´s o en la Bolsa de Londres, por ejemplo.
Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en:
www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)
Actividades Unidad 2
Combina los pares de forma adecuada
A B
a. Principio de Importancia relativa.
b. Principio de Entidad.
c. Principio de Partida Doble.
d. Principio de Realización e. Principio de Revelación
suficiente.
f. Principio de Negocio en marcha.
g. Principio de Comparabilidad.
a. Es la posibilidad de comparar la situación financiera y los resultados de operación de una entidad en distintos períodos, y con otras entidades.
b. Permite prever el efecto que tienen o tendrán las partidas en la información financiera; por lo que toda partida cuyo monto o
naturaleza tenga
significación debe ser procesada y presentada.
c. Se encuentra en operación continua y se mantendrá en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar.
d. Se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y, las fuentes, externas o internas, de dichos recursos.
Generando reflexión
1. ¿Cuál consideras es el valor que tiene, para el profesional de la contabilidad, el criterio de prudencia?
2. ¿Cuáles son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la práctica de la contabilidad, las reglas de valuación y presentación?
3. Comenta tu reflexión acerca de las siguientes oraciones
a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son verdades definitivas.
b. La entidad supone siempre una separación del patrimonio personal de sus dueños.
c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.
Aplicando la información
La empresa “Deportes Venezuela”, presentará sus estados financieros auditados a la asamblea de accionistas para su revisión y aprobación. Las notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que denotan las políticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A continuación se transcribe uno de los detalles de las notas:
“Propiedades, plantas y equipos: estos rubros propiedad de la empresa, se presentan al costo. Los activos adquiridos bajo contrato de alquiler, se presentan al valor actual de los pagos mínimos por alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen esta condicionante se deprecian”.
Ahora bien,
1. ¿Esta nota refiere una política de la empresa o la adopción de un principio contable?
2. ¿Qué principio de contabilidad está presente en la nota referente a propiedades, plantas y equipos, transcrita?
U U U N N N II I D D D A A A D D D 3 3 3 L L L A A A S S S C C C U U U E E E N N N T T T A A A S S S
Iniciar caminos de formación impone el compromiso de conocer el área donde nos involucramos, sus conceptos elementales, sus teorías, sus enfoques, en fin, sus aristas. La contabilidad, como todo espacio de aprendizaje y reflexión, parte de conceptos fundamentales, que se consideran unidades básicas de conocimiento.
En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental de la contabilidad: la cuenta; su definición, tipos, y la teoría del cargo y el abono.
““¿¿CCóómmoo hhaarrááss ppararaa sseerr gguuííaa,, ssii ddeessccoonnoocceess eell ccaammiinnoo??”” MáMáxxiimmoo GGoorrkkii
Nombre de la cuenta Debe Haber La Cuenta
Según Kohler, E. (1970) una cuenta es el “registro formal de un tipo particular de transacción, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un libro mayor” (p.155).
En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267).
Tal y como se ha venido adelantando, se puede definir la cuenta como la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situación financiera o de resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a través del cual se controlan todas las transacciones que genera una operación mercantil.
En un sentido formal se conoce a la representación de una cuenta como Esquema de Mayor, asociado a la representación esquemática que posee el libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido como libro mayor; graficado con una T, que se compone de dos partes: una a la izquierda y otra a la derecha, que son ocupados respectivamente por los conceptos “Debe” y “Haber”.
Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:
Se puede definir la cuenta como la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situación financiera
Las cuentas poseen una terminología particular que permite comprender la función que cumplen en determinado momento, siendo válido su uso para todos los tipos de cuentas.
A continuación se describen y ejemplifican los términos que son utilizados en la contabilidad para referirse a una cuenta.
Abrir una cuenta: Esta acción corresponde al acto de ponerle título a una cuenta en la página correspondiente del libro mayor.
Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la acción correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.
Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una cantidad en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del Debe y el Haber.
El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber.
El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber.
El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales.
Para hallar el saldo se traza una línea, se suma el debe y el haber, se traza otra línea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado más.
Ejemplo:
Saldar una cuenta: Esta término consiste en anotar el saldo en la parte cuya suma era menor, para que ambas sumas sean iguales y su saldo sea igual a cero.
Debe Haber
300 200 100
600 300
100 200
300
Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo por diferencia un saldo en el debe de 300.
En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede saldada.
Cerrar una cuenta: Esta acción implica anotar las sumas, después de saldada la cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se va a escribir más.
Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y ésta a su vez tan diversa y compleja, sería difícil pensar que solo un tipo de cuenta podría registrar toda la información que se genera en una entidad, es por ello que se divide en varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales
Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a un balance general. Estas reflejan la posición financiera de una entidad de forma detallada.
Las cuentas reales de una empresa no sufren el proceso de cierre periódico que tienen las cuentas nominales, ya que las cuentas reales representan los bienes o derechos u obligaciones contractuales de la entidad. También se conocen como cuentas patrimoniales
Se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a un balance general
Debe Haber
300 200 100 600 300
100 200
300 300
300 200 100 300
100 200
300 Debe Haber
Estas cuentas pueden ser:
Cuentas de activo Estas son cuentas reales que representan todos los bienes y derechos que la empresa posee.
Cuentas de valuación de activos
Son otro tipo de cuenta real que representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo, o para registrar la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a diferentes partidas del activo.
Cuentas de pasivo Estas cuentas representan todas las obligaciones reales o contingentes, que exigen que en una fecha futura se pague una suma de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien.
Cuentas de patrimonio
Estas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas por operaciones con los socios. El patrimonio también se conoce como capital contable.
b) Cuentas Nominales
Las cuentas nominales son todas aquellas cuentas que registran las modificaciones al patrimonio de la empresa por concepto de aumentos o disminuciones a éste, durante un período contable.
Estas se pueden clasificar en:
Las cuentas nominales permiten registrar las modificaciones al patrimonio de la empresa por concepto de aumentos o disminuciones a éste.
