Exposure Draft November 2012 Comments due: March 14, 2013

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Exposure Draft

November 2012

Comments due: March 14, 2013

Borrador para Discusión

Pública

Noviembre de 2012

Vencimiento para comentarios: Marzo

14,2013

International Standard on Auditing (ISA) 720 (Revised)

Norma Internacional de Auditoria (NIA) 720 (Revisada)

The Auditor’s Responsibilities Relating to Other

Information in Documents Containing or Accompanying Audited Financial Statements and the Auditor’s Report Thereon

Responsabilidad del Auditor Respecto a Otra Información en Documentos Incluidos en o que Contienen los Estados Financieros Auditados y el Informe del Auditor Correspondiente

Proposed Consequential and Conforming Amendments to Other ISAs

Propuesta de Enmiendas Consecuentes y Adecuadas a Otras NIA

This Exposure Draft was developed and approved by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

Este borrador para discusión pública fue elaborado y aprobado por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

The IAASB develops auditing and assurance standards and guidance for use by all professional accountants under a shared standard-setting process involving the Public Interest Oversight Board, which oversees the activities of the IAASB, and the IAASB Consultative Advisory Group, which provides public interest input into the development of the standards and guidance.

El IAASB desarrolla normas y guías de auditoria y aseguramiento para el uso de todos los Contadores Públicos bajo un proceso compartido de establecimiento de normas involucrando al Public Interest Oversight Board, el cual supervisa las actividades del IAASB, y el IAASB Consultative Advisory Group, el cual proporciona información de interés público en el desarrollo de normas y guías.

The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high-quality auditing, assurance, and other related standards and by facilitating the convergence of international and national auditing and assurance standards, thereby enhancing the quality and consistency of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession.

El objetivo del IAASB es servir al interés público para establecer normas de alta calidad de auditoria, aseguramiento, y otras normas relacionadas y facilitar la convergencia de las normas de auditoria y aseguramiento internacionales y nacionales, así mejorando la calidad y consistencia de la práctica alrededor del mundo y fortaleciendo la confianza pública en la profesión de auditoria y aseguramiento global.

The structures and processes that support the operations of the IAASB are facilitated by the International

Federation of Accountants (IFAC).

Las estructuras y procesos que soportan las operaciones del IAASB son facilitadas por el International Federation of Accountants (IFAC).

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REQUEST FOR COMMENTS Requerimiento de Comentarios

This Exposure Draft, ISA 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing or Accompanying Audited Financial Statements and the Auditor’s Report Thereon, was developed and approved by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

Este borrador para discusión pública de la NIA 720 (Revisada), Responsabilidad del Auditor con Respecto a Otra Información en Documentos Incluidos en o que Contienen los Estados Financieros Auditados y el Informe del Auditor Correspondiente, fue elaborada y aprobada por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

The proposals in this Exposure Draft may be modified in light of comments received before being issued in final form. Comments are requested by March 14,

2013.

Las propuestas en este Borrador para Discusión Pública pueden ser modificadas tomando en cuenta los comentarios recibidos antes de ser emitida en su formato final. Los comentarios se requieren para el día 14 de marzo de 2013.

Respondents are asked to submit their comments electronically through the IAASB website, using the “ Subm it a Com m ent ” link. Please submit comments in both a PDF a nd Word file. Also, please note that first-time users must register to use this feature. All comments will be considered a matter of public record and will ultimately be posted on the website. This publication may be downloaded free of charge from the IAASB website: www.i aas b. org . The approved text is published in the English language.

Se pide a los encuestados que envíen sus comentarios electrónicamente a través del sitio web del IAASB, utilizando el enlace “Enviar un Comentario”. Favor de enviar sus comentarios en archivo PDF o Word. También, tener en cuenta que los nuevos usuarios deben registrarse para utilizar esta función. Todos los comentarios serán considerados como registro público y finalmente serán publicados en el sitio web. Esta publicación puede obtenerse gratuitamente del sitio web del IAASB: www.iaasb.org. El texto aprobado es publicado en el idioma inglés.

CONTENTS

Explanatory Memorandum

Introduction 5

Background 5

Guide for Respondents 6 Significant Matters and Requests for Specific

Comments 7

CONTENIDO

Página Memorándum Explicativo Introducción Antecedentes

Guía para los Encuestados

Asuntos Significativos y Requerimiento de Comentarios Específicos

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Request for General Comments 15 Exposure Draft

Proposed International Standard on Auditing (ISA) 720 (Revised), The Auditor’s

Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing or

Accompanying Audited Financial Statements and the

Auditor’s Report Thereon 17

Proposed Consequential and Conforming Amendments

to Other ISAs 38

Requerimiento para Comentarios Generales Borrador para Discusión Pública

Propuesta de Norma Internacional se Auditoria NIA 720 (Revisada), Responsabilidad del Auditor con Respecto a Otra Información en Documentos Incluidos eno que Contienen los Estados Financieros Auditados y el Informe del Auditor Correspondiente

Propuesta de Enmiendas Consecuentes y Adecuaciones a Otras NIA

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EXPLANATORY MEMORANDUM

Memorándum Explicativo

Introduction

Introducción

This memorandum provides background to, and an explanation of, the proposed International Standard on Auditing (ISA) 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing or Accompanying Audited Financial Statements and the Auditor’s Report Thereon (“proposed ISA”). The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) approved the proposed ISA in September 2012 for exposure.

Este memorándum proporciona los antecedentes de, y una explicación a, la propuesta de Norma Internacional de Auditoría (NIA) 720 (Revisada), Responsabilidad del Auditor con Respecto a Otra Información en documentos Incluidos en o que Contienen los Estados Financieros Auditados y el Informe del Auditor Correspondiente ("NIA propuesta" ). El International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), aprobó la NIA propuesta en septiembre de 2012 para su discusión.

Background

Antecedentes

In recent years, there have been a number of developments in the corporate reporting environment that have led to significant changes in the nature and extent of information included in documents containing audited financial statements and the auditor’s report thereon (such as annual reports). In particular:

En años recientes, ha habido una serie de desarrollos en el entorno de informes corporativos que han dado lugar a cambios significativos en la naturaleza y el alcance de la información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados y el informe del auditor correspondiente (por ejemplo, informes anuales). En particular:

There has been a change in emphasis towards more qualitative disclosures as entities endeavor to put their financial information into context with the aim of achieving better communication with their stakeholders. Annual reports, in particular, now include more narrative and qualitative information, such as descriptions of the entity’s business model, risk exposures and uncertainties, than in the past. Users have been attaching increasingly more importance to such information as they look for ways to better inform their analysis and understanding of the more complex areas in the financial statements.

Ha habido un cambio en el énfasis hacia más revelaciones cualitativas como entidades que se esfuerzan por poner su información financiera en contexto con el objetivo de lograr una mejor comunicación con las partes interesadas. Los informes anuales, en particular, ahora incluyen más información narrativa y cualitativa, como descripciones del modelo de negocios de la entidad, exposición al riesgo e incertidumbres, que en el pasado. Los usuarios han estado dando cada vez más importancia a dicha información, en busca de formas de informar mejor sus

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análisis y comprensión de las áreas más complejas en los estados financieros.

There has been a movement towards exploring ways in which to better integrate information in financial statements, Management Discussion and Analysis (MD&A), and other parts of an entity’s public reporting package.1

1 1

The International Integrated Reporting Council (IIRC) is currently working on developing an integrated reporting framework to guide organizations on communicating the broad set of financial and non-financial information about an organization’s strategy, governance, performance and prospects in a way that reflects the commercial, social and environmental context within which it operates, to meet users’ needs. More information on the IIRC can be accessed at integratedreporting.org.

Ha habido un movimiento hacia la exploración de formas por las cuales integrar mejor la información en los estados financieros, Discusión y Análisis de la Administración (D&AM), y otras partes del paquete de informes públicos de la entidad.1

There has been an evolution in the manner in which an entity disseminates and communicates information to its stakeholders. For example, while entities have traditionally distributed hard-copy annual reports to their stakeholders and for regulatory filing purposes, they have increasingly turned to electronic means to do so.2

2 2

Relevant regulatory development include, for example, the enactment of the Australian Corporate Law Economic Reform Program Act (2004) Sections 314(4) and (5), which allow for the electronic distribution of the annual report to shareholders in place of the traditional print reports.

Ha habido una evolución en la forma en que la entidad difunde y comunica la información a las partes interesadas. Por ejemplo, mientras que las entidades tradicionalmente han distribuido informes anuales impresos a partes interesadas y para fines de presentación ante los reguladores, han recurrido cada vez más a los medios electrónicos para hacerlo.2

Entities also have been making increasing and more diverse use of documents other than the annual report, whether pursuant to law or regulation or voluntarily, for their external communication purposes in connection with the issuance of their audited financial statements. In many jurisdictions, for example, entities are presenting information such as management reports,

Las entidades también han estado haciendo uso cada vez mayor y más diverso, de documentos que no son el informe anual, ya sea de conformidad con leyes o regulaciones o voluntariamente, para fines de comunicación externa en relación con la emisión de sus estados financieros auditados. En muchas jurisdicciones, por ejemplo, las entidades presentan información tal

1

El International Integrated Reporting Council (IIRC) está trabajando actualmente en el desarrollo de un marco de información integrado para guiar a las organizaciones en la comunicación de un amplia gama de información financiera y no financiera sobre la estrategia de la organización, gobierno, desempeño y prospectos de forma que reflejen el contexto comercial, social y ambiental dentro del cual opera, para cumplir con las necesidades de los usuarios. Más información sobre el IIRC puede

encontrarse en integratedreporting.org.

2_{El desarrollo regulatorio relevante incluye, por ejemplo, la promulgación del Australian Corporate Law Economic Reform Program Act (2004) Sections 314(4) and (5), lo}

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or statements on corporate governance or on internal control and risk assessment, in documents accompanying the audited financial statements, instead of in documents containing the financial statements.

como informes de la administración, o un informe sobre el gobierno corporativo o sobre la evaluación de riesgo o del control interno, en documentos que acompañan los estados financieros auditados, en lugar de documentos que contengan los estados financieros.

In light of these developments, the IAASB committed as part of its Strategy and Work Program 2009–20113

to undertake a project to revise current ISA 720.4 In developing its strategy document, the IAASB had taken note of input received from stakeholders during both the Clarity Project5 and the consultation on its 2009–2011 work program regarding the need to revise the standard to ensure that it is sufficient and “fit-for-purpose” in the context of today’s financial reporting environment. This view was also largely shared by the IAASB Consultative Advisory Group (CAG). In undertaking this project, the IAASB has also sought to:

3

Issued July 2008, and available on the IAASB website at:

web.ifac.org/download/IAASB_Strategy_and_W ork_Program_2009-2011

4 _{ISA 720, The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents} Containing Audited Financial Statements

5

The Clarity Project involved the application of new drafting conventions to all ISAs, either as part of a substantive revision or through a limited redrafting, to reflect the new conventions and matters of clarity generally, thereby helping to improve the clarity and consistent application of the standards.

Tomando en cuenta estos desarrollos, el comité del IAASB se comprometió, como parte de su Programa de Estrategia y Trabajo 2009-20113, a llevar a cabo un proyecto de revisión de la NIA 720 actual.4 AL desarrollar su documento estratégico, el IAASB ha tomado nota de la información recibida de las partes interesadas durante tanto el Proyecto Claridad5 y la consultas sobre su programa de trabajo 2009-2011 referente a la necesidad de revisar las normas para asegurarse que es suficiente y “apto” en el contexto del entorno de información financiera actual. Esta visión también es altamente compartida por el IAASB Consultative Advisory Group (CAG). Al llevar a cabo este proyecto, el IAASB también ha tratado de:

Extend the scope of the standard to include documents accompanying audited financial statements and the auditor’s report thereon;

Extender el alcance de las normas a incluir en los documentos que acompañan los estados financieros auditados y el reporte del auditor correspondiente; Extend the auditor’s responsibilities (i.e., the work

effort) to include not only reading the other information for consistency with the audited financial statements but also reading and considering the other information for consistency with the auditor’s understanding of the entity

Extender las responsabilidades del auditor (por ejemplo, el esfuerzo del trabajo) para incluir no solo la lectura otra información para mantener la consistencia con los estados financieros auditados, pero también el leer y considerar la otra información, para evaluar la

3

Emitida en julio 2008, y se encuentra disponible en el sitio web del IAASB en: web.ifac.org/download/IAASB_Strategy_and_Work_Program_2009- 2011

4

NIA 720, Responsabilidad del Auditor con Respecto a Otra Información Incluida en los Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados

5

El Proyecto Caridad involucra la aplicación una nueva convención de borradores para discusión publica de todas las NIAs, ya sea como parte de una revisión

sustantiva o a través de un nuevo borrador limitado, para reflejar los nuevos acuerdos o asuntos de claridad en general, de esta manera ayudando a mejorar la aplicación y consistente de las normas.

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and the environment acquired during the course of the audit. Representatives of the IAASB CAG had, in particular, noted that doing so would be in the public interest; and

consistencia con el entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno adquirido durante el curso de la auditoria. Los representantes del IAASB CAG han, en particular, tomado en cuenta que esto es de interés público; y

Bring transparency of the auditor’s work through new suggested auditor reporting responsibilities with respect to other information.

Dar transparencia al trabajo del auditor a través de nuevas sugerencias sobre las responsabilidades de información del auditor con respecto a otra información. In extending auditor responsibilities, the IAASB has given consideration to

the likely costs and benefits of alternative approaches. The IAASB believes that the proposed ISA will help:

Al ampliar las responsabilidades del auditor, el IAASB ha tomado en consideración los posibles costos y beneficios de los enfoques alternativos. El IAASB considera que la NIA propuesta ayudará a:

Improve audit quality by bringing greater consistency around the world regarding auditors’ consideration of the diverse range of information that accompanies audited financial statements and comes within the scope of the proposed ISA;

Mejorar la calidad de la auditoria mediante una mayor consistencia alrededor del mundo referente a las consideraciones del auditor sobre el amplio rango de información que acompaña a los estados financieros auditados y que se encuentra dentro del alcance de esta NIA;

Increase the value of the audit, without changing its scope, in a cost beneficial manner, through enhancing the auditor’s responsibility with respect to the other information; and

Incrementar el valor de la auditoria, sin cambiar su alcance, de una forma costo beneficio, a través de aumentar las responsabilidades del auditor con respecto a otra información; y

Narrow the expectations gap through requiring auditors to articulate in their reports their responsibilities under the proposed ISA, and the outcome of their work relative to the other information.

Reducir la brecha de expectativas a través de requerir que los auditores en sus informes, describan sus responsabilidades bajo ésta NIA propuesta, y el resultado de su trabajo en relación con el resto de la información.

Guide for Respondents

Guía para los Encuestados

The IAASB welcomes comments on all matters addressed in the exposure draft. Comments are most helpful when they refer to specific paragraphs, include the reasons for the comments, and, where appropriate, make specific suggestions for any proposed changes to wording. W hen a respondent agrees with proposals in this exposure draft (especially those calling for change in current practice), it will be helpful for the IAASB to be made aware of this view.

El IAASB da la bienvenida a todos los comentarios sobre los asuntos abarcados en este borrador para discusión pública, incluyendo las razones de los comentarios, y, cuando sea apropiado, realizar sugerencias específicas para cualquier propuesta de cambio de redacción. Cuando un encuestado está de acuerdo con las propuestas de este borrador (especialmente aquellos que piden un cambio en la práctica actual), será de mucha ayuda para el IAASB para estar al tanto de esta visión.

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Significant Matters and Requests for Specific Comments

Asuntos Significativos y Requerimiento de Comentarios Específicos

Scope of the Proposed ISA Alcance de ésta NIA Propuesta

In considering the scope of the proposed ISA, the IAASB determined that, as a baseline, the scope will continue to encompass other information in documents containing audited financial statements and the auditor’s report thereon. Typically, these documents will be annual reports. The IAASB then recognized that other information that may affect the credibility of the audited financial statements and the auditor’s report thereon may also be contained in an accompanying document, separate from the audited financial statements and the auditor’s report thereon. In some jurisdictions, entities may distribute along with the audited financial statements additional documents (such as the Chairman’s Statement, management reports or statements on corporate governance, internal control and risk assessment), whether required by law or regulation, to explain, among other things, the audited financial statements or the financial reporting process. Accordingly, the IAASB determined that the scope of the proposed ISA should also encompass such documents.

Al considerar el alcance de ésta NIA propuesta, el IAASB determinó que, como punto de partida, el alcance continuará incluyendo otra información en los documentos que contienen los estados financieros auditados y el informe del auditor correspondiente. Generalmente, estos documentos son informes anuales. El IAASB por consiguiente reconoce que otra información que puede afectar la credibilidad de los estados financieros auditados y al informe del auditor correspondiente, también puede afectar el contenido del documento que lo acompaña, separado de los estados financieros auditados y del reporte del auditor correspondiente. En algunas jurisdicciones, las entidades pueden distribuir junto con los estados financieros auditados documentos adicionales (tal como el Informe del Presidente, reportes de la administración o informes sobre el gobierno corporativo, evaluación de riesgos del control interno), ya sea que sean requeridos por una ley o regulación, para explicar, entre otras cosas, los estados financieros auditados o el proceso de información financiera. Por consiguiente, el IAASB determinó que el alcance de esta NIA propuesta debe también abarcar esos documentos.

The IAASB, however, recognized that it would be necessary to put parameters around this expansion of scope because an entity may release a wide range of documents at or around the same time as the initial release of the audited financial statements. Without a more precise articulation of the scope, the IAASB felt that it would be difficult for auditors to determine which documents accompanying audited financial statements should be in or out of scope.

El IAASB, sin embargo, reconoce que es necesario establecer parámetros alrededor de está ampliación de alcance debido a que la entidad puede emitir un amplio rango de documentos en o alrededor del mismo tiempo de la emisión inicial de los estados financieros auditados. Sin una descripción más precisa del alcance, el IAASB siente que será difícil para el auditor determinar cuales documentos que acompañan los estados financieros auditados tienen que estar dentro o fuera del alcance.

The IAASB therefore decided that an accompanying document would be in scope if it has a primary purpose of providing commentary to enhance the users’ understanding of the audited financial statements or the financial reporting process (see paragraph 9(c)),6 as such a document would be directly related to the purpose of the financial statement audit.

El IAASB por lo tanto, decidió que un documento que los acompañe, entrará dentro del alcance, sí tiene como propósito principal el proporcionar comentarios que incrementen el entendimiento de los usuarios sobre los estados financieros auditados o sobre el proceso de información financiera (ver párrafo 9(c)),6 así como ese documento será directamente relacionado con el propósitos de los estados financieros

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6

Paragraph numbers refer to the exposure draft unless otherwise stated. auditados. The IAASB had considered the option of scoping in an accompanying

document on the basis of whether it has a primary purpose of providing commentary to enhance the users’ understanding of the entity and its environment, and the document’s subject matter is within the auditor’s understanding of the entity and its environment acquired during the course of the audit. However, the IAASB overwhelmingly rejected that option because it would likely result in the inclusion of a larger number of documents in scope of the proposed ISA, which the auditor would then be required to read and consider, even if the information in such documents is less relevant to the purpose of the financial statement audit. The IAASB is of the view that such an approach is far more subjective and it would be too difficult to determine which information would have an objective of enhancing users’ understanding of the entity and its environment. The IAASB therefore felt that such an approach could not be consistently applied and would not be cost effective, and consequently not in the public interest.

El IAASB ha considerado la opción de incluir en el alcance un documento adjunto sobre las bases de sí tiene el propósito principal es proporcionar comentarios que incrementen el entendimiento de los usuarios sobre la entidad y su entorno, y que el tema del documento está dentro del entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno adquirido durante el curso de la auditoria. Sin embargo, el IASSB rechazó abrumadoramente la opción debido a que esto terminaría resultando en la inclusión de numerosos documentos dentro del alcance de la NIA propuesta, los cuales se pediría al auditor leer y considerar, aún y cuando la información de esos documentos es menos relevante para el propósito de los estados financieros auditados. El IAASB es de la opinión que ese objetivo es mucho más subjetivo y será difícil de determinar cual información tiene el objetivo de aumentar el entendimiento de los usuarios sobre la entidad y su entorno. El IASSB por consiguiente, siente que tal enfoque no puede ser aplicado consistentemente, y no podrá ser rentable, y por consecuencia no será de interés público.

The IAASB has provided in paragraphs A12–A13 examples of accompanying documents that would be within or outside the scope of the proposed ISA.

El IAASB ha proporcionado en los párrafos A12-A13 ejemplos de documentos adjuntos que pueden estar dentro o fuera del alcance de ésta NIA propuesta.

Initial Release Publicación Inicial

The IAASB also felt it was important to build into the scope of the proposed ISA a criterion relating to the timing of release of the audited financial statements. The IAASB believes that documents that should be in scope should be those that are issued by the entity in connection with the first time the audited financial statements and the auditor’s report thereon for a reporting period are made generally available to the group of users for whom the auditor’s report is prepared (which will often be the shareholders). The IAASB has used the term “initial release” to refer to this timing concept, and has defined this term in the exposure draft along the lines described above (see paragraph 9(b)). The IAASB believes that this criterion is essential in order to avoid placing an open-ended obligation on auditors to read and consider documents, such as sale and purchase contracts, tenders, etc., that may contain or accompany audited financial statements long after those financial statements have been first issued to

El IAASB también sentía que era importante crear dentro del alcance de la NIA propuesta, un criterio relativo al tiempo de publicación de los estados financieros auditados. El IAASB considera que los documentos que deben estar dentro alcance, son aquellos emitidos por la entidad en relación con la primera vez en que los estados financieros auditados y el informe del auditor informe correspondiente para un período de información, se encuentran disponibles de forma general para el grupo de usuarios para quienes se preparó el informe del auditor (que generalmente son los accionistas). El IAASB ha utilizado el término “publicación inicial” para referirse a ese concepto de tiempo, y ha definido este término en el borrador para discusión pública a lo largo de las líneas descritas anteriormente (ver párrafo 9(b)). El IASSB considera que éste criterio es esencial para evitar poner en los auditores una obligación indefinida de leer y considerar documentos, tales como contratos de

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users. compra y venta, ofertas, etc., que puedan contener o acompañar los estados financieros auditados mucho tiempo después de que los estados financieros han sido emitidos a los usuarios.

The IAASB also acknowledges that, in some jurisdictions, the audited financial statements may first be issued to users by being, for example, filed with a regulatory authority, a securities exchange or an official public repository, or published in accordance with law or regulation, prior to the time of the annual shareholders’ general meeting. In these circumstances, given that other information that would typically accompany audited financial statements may be distributed later for the annual shareholders’ meeting, the IAASB did not believe that it would be appropriate to scope out such other information. Accordingly, the IAASB has provided guidance in the exposure draft to explain under what types of circumstances the initial release may occur (see paragraph A4).

El IAASB también reconoce que, en algunas jurisdicciones, los estados financieros auditados pueden ser emitidos primero para ser, por ejemplo, presentados ante una autoridad regulatoria, a la bolsa de valores, o un archivo público oficial, o publicado de conformidad con una ley o regulación, antes de la fecha de la junta general anual de accionistas. En estas circunstancias, dado que la otra información que generalmente acompaña los estados financieros auditados, puede ser distribuida más adelante para la junta anual de socios, el IAASB no considera que sea apropiado dejar fuera del alcance esa información. Por consiguiente, el IAASB ha proporcionado una guía en el borrador para discusión pública para explicar bajo que tipos de circunstancias la publicación inicial puede ocurrir (ver párrafo A4).

The IAASB also felt it important to explain that the initial release criterion does not imply that documents would need to be issued by the entity on the particular date on which the audited financial statements are first made generally available to the users in order to be in scope. Rather, documents that are issued after the initial release are deemed to be issued in connection with the initial release if the other information contained in them addresses the same reporting period as the audited financial statements, and:

El IAASB también siente importante explicar, que los criterios para la publicación inicial no implican que los documentos necesitan ser emitidos por la entidad en la fecha particular en la cual los estados financieros auditados están disponibles por primera vez de manera general para los usuarios para poder estar dentro del alcance. Por el contrario, los documentos que se emitan después de la publicación inicial se considerarán emitidos en conexión con la publicación inicial sí la otra información contenida en ellos, abarca el mismo período de información que los estados financieros auditados, y;

(a) he documents are released pursuant to law or regulation, or established custom or practice; or

(a) Los documentos se publican de conformidad con una ley o regulación, o por las costumbres o prácticas establecidas; o (b) The documents were otherwise identified in discussion with

management as being expected to be within the scope of this ISA (see paragraph 10(a)).

(b) Los documentos que fueron de otra forma identificados, en discusiones con la administración y que se espera que entren dentro del alcance de esta NIA (ver párrafo 10(a)).

The IAASB has provided guidance to explain this practical application of the concept of initial release in paragraph A5.

El IAASB ha proporcionado una guía para explicar ésta aplicación práctica del concepto de publicación inicial en el párrafo A5.

In its deliberations, the IAASB considered whether the timing criterion should be linked to the concept of “date the financial statements are

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issued,” which ISA 5607 _{defines as the date that the auditor’s report and}

audited financial statements are made available to third parties, instead of to the concept of “initial release.” The IAASB did not believe that it would be appropriate to do so because the audited financial statements may be issued to users through one or more means, as explained in paragraph A4, and these releases may not all be on the same date. For example, the audited financial statements and the auditor’s report thereon for a private company may be first issued to the entity’s bank, in accordance with a contractual provision, and may not include all the information (such as a Chairman’s Statement) that is subsequently released to the entity’s shareholders for purposes of the annual meeting. In this case, the initial release occurs on the date of the release to the shareholders and not on the date the financial statements are issued to the entity’s bank.

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ISA 560, Subsequent Events

debe estar ligado al concepto de “fecha en que los estados financieros son emitidos”, lo cual la NIA 5607

, lo define como la fecha en que el informe del auditor y los estados financieros auditados están disponibles a terceros, en lugar del concepto de “publicación inicial”. El IAASB no considera que sea apropiado hacerlo, debido a que los estados financieros auditados pueden ser emitidos a usuarios a través uno o más medios, como se explica en el párrafo A4, y estas emisiones pueden no ser todas en la misma fecha. Por ejemplo, los estados financieros auditados y el informe del auditor correspondiente para una compañía privada, puede ser emitido primero para el banco de la entidad de conformidad con una estipulación contractual, y puede no incluir toda la información (tal como el informe del Presidente) que se emite subsecuentemente a los accionistas de la entidad para la junta anual. En este caso, la publicación inicial ocurre en la fecha de la emisión para los accionistas y no en la fecha en que los estados financieros se emitieron para el banco de la entidad.

Securities Offering Documents Documento de la Oferta de Valores

The IAASB notes that securities offering documents are generally subject to specific requirements under law or regulation, including reporting requirements. Often, auditors’ responsibilities with respect to such documents will already be addressed through either laws and regulations or standards established at the national level. Accordingly, the IAASB does not believe that the proposed ISA should address auditors’ responsibilities regarding such documents except in the limited circumstances in which they meet the criteria for being within the scope of the proposed ISA. For example, in certain circumstances, an entity may first issue its audited financial statements for a reporting period in a public prospectus, such as for an initial public offering. The prospectus would in these circumstances be within scope of the proposed ISA because it would be the first time the financial statements are made available to the users.

El IAASB ha tomado en cuenta que los documentos de las ofertas de valores generalmente están sujetos a requerimientos específicos bajo una ley o regulación, incluyendo requerimientos de información. A menudo, las responsabilidades del auditor con respecto a esos documentos, ya han sido tratados a través de leyes o regulaciones o normas establecidas a nivel nacional, Por consiguiente, el IAASB no considera que la NIA propuesta deba abordar las responsabilidades del auditor relativas a esos documentos excepto en las circunstancias limitadas en que cumplen los criterios para entrar en el alcance de la NIA propuesta. Por ejemplo, en ciertas circunstancias, una entidad puede emitir primero un estado financiero auditado por un periodo de información en un prospecto público, tal como para una oferta pública inicial. El prospecto estará, en estas circunstancias, dentro del alcance de la NIA propuesta porque será la primera vez que los estados financieros estarán disponibles para los usuarios.

As a matter of principle, the proposed ISA therefore scopes out securities Como principio, por consiguiente, el alcance de la NIA propuesta no

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offering documents unless they meet the limited criteria noted above (see paragraphs 3(b) and A1).

incluye los documentos de oferta de valores a menos que cumplan con el criterio limitado escrito anteriormente (ver párrafos 3(b) y A1).

Request for Specific Comments Requerimiento para Comentarios Específicos

1. Do respondents agree that there is a need to strengthen the auditor’s responsibilities with respect to other information? In particular do respondents believe that extending the auditor’s responsibilities with respect to the other information reflects costs and benefits appropriately and is in the public interest?

1. ¿Los encuestados están de acuerdo que hay una necesidad de fortalecer las responsabilidades del auditor con respecto a otra información? En particular, ¿Los encuestados consideran que ampliar las responsabilidades del auditor con respecto a la otra información refleja costos y beneficios adecuadamente y es de interés público?

2. Do respondents agree that broadening the scope of the proposed ISA to include documents that accompany the audited financial statements and the auditor’s report thereon is appropriate?

2. ¿Los encuestados están de acuerdo que ampliar el enfoque de la NIA propuesta para incluir documentos que acompañan a los estados financieros auditados y el informe del auditor correspondiente, es apropiado?

3. Do respondents find the concept of initial release clear and understandable? In particular, is it clear that initial release may be different from the date the financial statements are issued as defined in ISA 560?

3. ¿Los encuestados encuentran que el concepto de publicación inicial es claro y entendible? En particular, ¿Está claro que la publicación inicial puede ser diferente de la fecha en que los estados financieros se emitieron como se define en la NIA 560?

4. Do respondents agree that the limited circumstances in which a securities offering document would be in scope (e.g., initial release of the audited financial statements in an initial public offering) are appropriate or should securities offering documents simply be scoped out? If other information in a securities offering document is scoped into the requirements of the proposed ISA in these circumstances, would this be duplicating or conflicting with procedures the auditor may otherwise be required to perform pursuant to national requirements?

4. ¿Los encuestados están de acuerdo que las circunstancias limitadas en las cuales los documentos de oferta de valores entrarían en el alcance (por ejemplo, publicación inicial de los estados financieros auditados en una oferta pública inicial) son apropiadas o los documentos de oferta de valores simplemente deben sacarse del alcance? ¿Si otra información en el documento de la oferta de valores se incluye en el alcance de los requerimientos de la NIA propuesta en estas circunstancias, esto sería duplicar o entrar en conflicto con los procedimientos que de otra forma se le requieren al auditor llevar a cabo de conformidad con los requerimientos nacionales?

Objectives Objetivos

Under the current ISA, the auditor has an obligation to respond appropriately when documents containing audited financial statements and

Bajo la actual NIA, el auditor tiene la obligación de responder adecuadamente cuando los documentos que contienen los estados

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the auditor’s report thereon include other information that could undermine the credibility of those financial statements and the auditor’s report. In developing the proposed ISA, the IAASB has sought to introduce an obligation for the auditor to read and consider the other information in light of the auditor’s understanding of the entity and its environment acquired during the audit (see paragraph 11). The IAASB’s aim is to promote a change in auditors’ behavior with respect to their responsibilities for the other information in a way that will strengthen their ability to identify that there may be a material inconsistency in the other information and, if so, respond appropriately. Doing so, will provide greater value in the context of the audit overall.

financieros auditados y el informe de auditoria correspondiente, incluye otra información que puede mermar la credibilidad de esos estados financieros y el informe del auditor. Al desarrollar la NIA propuesta, el IAASB ha buscado introducir una obligación para el auditor de leer y considerar la otra información teniendo en cuenta el entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno adquirido durante la auditoria (ver párrafo 11). El objetivo del IAASB es promover un cambio en el comportamiento del auditor con respecto a sus responsabilidades sobre la otra información, de una manera que fortalezca su habilidad para identificar que puede haber una inconsistencia material en la otra información y, si es así, responder apropiadamente. El hacer esto, proporcionará un gran valor en el contexto de la auditoria en general. Accordingly, the proposed ISA introduces revised objectives for the

auditor, having read and considered the other information, to:

Por consiguiente, la NIA propuesta introduce objetivos revisados para el auditor, después de haber leído y considerado la otra información para: (a) Respond appropriately when, in light of the auditor’s

understanding of the entity and its environment acquired during the course of the audit, the auditor identifies that:

(a) Responder apropiadamente cuando, a la luz del entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno adquirido durante el curso de la auditoria, el auditor identifica que:

(i) There may be a material inconsistency in the other information; or

(i) Puede haber una inconsistencia material en la otra información; o

(ii) The audited financial statements may be materially misstated; and

(ii) Los estados financieros auditados pueden estar materialmente erróneos; y

(b) Report in accordance with the proposed ISA (see paragraph 8).

(b) Informar de conformidad con la NIA propuesta (ver párrafo 8).

5. Do respondents consider that the objectives of the proposed ISA are appropriate and clear? In particular:

5. ¿Los encuestados consideran que los objetivos de la NIA propuesta son claros y apropiados? En particular:

(a) Do respondents believe that the phrase “in light of the auditor’s understanding of the entity and its environment acquired during the audit” is understandable for the auditor? In particular, do the requirements and guidance in the proposed ISA help the auditor to understand what it

(a) ¿Los encuestados consideran que la frase “a la luz del entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno adquirido durante la auditoria” es entendible para el auditor? En particular, ¿Los requerimientos y guías en la NIA propuesta

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means to read and consider in light of the auditor’s understanding of the entity and its environment acquired during the course of the audit?

ayudan al auditor a entender lo que significa leer y considerar a la luz del entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno, adquirido durante el curso de la auditoria?

(b) Do respondents believe it is clear that the auditor ’s responsibilities include reading and considering the other information for consistency with the audited financial statements?

(b) ¿Los encuestados consideran que es claro que las responsabilidades del auditor incluye leer y considerar la otra información para consistencia con los estados financieros auditados?

Definition of an Inconsistency in the Other Information Definición de una Inconsistencia en la Otra Información The current ISA defines an inconsistency by reference to the audited

financial statements, that is, in terms of other information that contradicts information contained in the audited financial statements. With the proposed ISA’s enhanced obligation on the auditor to read and consider the other information in light of the auditor’s understanding of the entity and its environment acquired during the audit, the meaning of an inconsistency has moved from a difference between the other information and the audited financial statements to an inaccuracy in the other information due to a difference identified by the auditor between the other information and the auditor’s understanding of the entity and its environment acquired during the audit (having checked of course that the auditor’s understanding was correct). Such understanding will include the auditor’s understanding of the audited financial statements.

La NIA actual define una inconsistencia con referencia a los estados financieros auditados, que es, en términos de que la otra información que contradice la información contenida en los estados financieros auditados. Con el aumento de la obligación del auditor en la NIA propuesta, de leer y considerar la otra información a la luz del entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno adquirido durante la auditoria, el significado de una inconsistencia se ha movido de una diferencia entre la otra información y los estados financieros auditados, a una imprecisión en la otra información debido a diferencias identificadas por el auditor entre la otra información y el entendimiento del auditor de la entidad y su entorno adquirida durante la auditoria (habiendo verificado, por supuesto, que el entendimiento del auditor es correcto). Tal entendimiento incluirá el entendimiento del auditor de los estados financieros auditados.

Given this meaning, the IAASB has established a definition of an inconsistency in the other information that specifies that such an inconsistency would exist when the other information:

Dado este significado, el IAASB ha establecido una definición de una inconsistencia en la otra información que especifica que tal inconsistencia existirá cuando la otra información:

(a) Contains information that is incorrect, unreasonable or inappropriate; or

(a) Contiene información que es incorrecta, no razonable o inapropiada; o

(b) Is presented in a way that omits or obscures information that is necessary to properly understand the matter being addressed in the other information (see paragraph 9(a)).

(b) Se presenta de una manera que omite u obscurece información que es necesaria para entender adecuadamente el asunto que se está tratando en la otra información (ver párrafo 9(a)).

The IAASB has further explained in the proposed ISA when it would consider an inconsistency in the other information to be material, that is, if the inconsistency could reasonably be expected to influence the economic

El IAASB explica más a fondo en la NIA propuesta cuando se considera que una inconsistencia en la otra información es material, esto es, si se espera que la inconsistencia influya razonablemente en las decisiones

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decisions of the users for whom the auditor’s report is prepared taken on the basis of the audited financial statements and the other information as a whole (see paragraph 9(a)). The IAASB believes that it is necessary to consider the audited financial statements and the other information as a whole in this regard because both of them together provide the necessary context for users’ decisions.

económicas del usuario para el cual ser preparó el informe del auditor tomada sobre las bases de los estados financieros auditados y la otra información como un todo (ver párrafo 9(a)). El IAASB considera que es necesario considerar a los estados financieros auditados y a la otra información como un todo en este aspecto debido a que juntos proporcionan el contexto necesario para las decisiones de los usuarios. Given this definition of an inconsistency and what constitutes a

material inconsistency, the IAASB believes it is appropriate to make the point in the proposed ISA that other information that the auditor concludes, in accordance with relevant ethical requirements, is materially false or misleading is by its nature materially inconsistent (see paragraph A2).

Dada esta definición de una inconsistencia y lo que constituye una inconsistencia material, el IAASB considera que es apropiado aclarar en la NIA propuesta que la otra información que el auditor concluye, de conformidad con los requisitos éticos relevantes, es materialmente falsa o engañosa y es por su naturaleza materialmente inconsistente (véase el párrafo A2).

There was a dissenting view at the IAASB regarding the proposed description of a “material inconsistency” in paragraph 9(a). This view held that the auditor’s responsibilities with regard to other information should be founded on the basis of the auditor’s ethical obligations,8 taking into account that other information is outside the scope of the financial statement audit and that it would be important to be clear as to what falls within the boundary of the audit.

8

Under paragraph 110.2 of the International Ethics Standards Board for Accountants’ (IESBA) Code of Ethics for Professional Accountants, a professional accountant shall not knowingly be associated with reports, returns, communications or other information where the professional accountant believes that the information contains a materially false or misleading information, contains statements or information furnished recklessly, or omits or obscures information required to be included where such omission or obscurity would be misleading

Hubo una visión discordante en el IAASB referente a la descripción de una “inconsistencia material” en el párrafo 9(a). Esta visión sostenía que la responsabilidad del auditor con respecto a la otra información debe fundarse sobre las bases de las obligaciones éticas del auditor,8 tomando en consideración que la otra información está fuera del alcance de los estados financieros auditados y que sería importante que sea claro el como cae dentro de los límites de la auditoria.

6. Do respondents agree that the definitions of terms of “inconsistency” including the concept of omissions and “a material inconsistency in the other information are appropriate?

6. ¿Los encuestados están de acuerdo que la definición del término de “inconsistencia” incluyendo el concepto de omisiones y “una inconsistencia material en la otra información” son adecuadas?

8_{Bajo el párrafo 110.2 del International Ethics Standards Board for Accountants’ (IESBA) Code of Ethics for Professional Accountants, un contador público no debe ser a}

sabiendas, asociado con reportes, declaraciones de impuestos, comunicaciones u otra información donde el contador público considera que la información contiene una falsedad material o información engañosa, contiene declaraciones o información suministrada imprudentemente, u omite u obscurece información que se requiere incluir donde esa omisión puede ser engañosa.

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7. Do respondents believe that users of auditors’ reports will understand that an inconsistency relates to an inaccuracy in the other information as described in (a) and (b) of the definition, based on reading and considering the other information in light of the auditor’s understanding of the entity and its environment acquired during the course of the audit?

7. ¿Los encuestados consideran que los usuarios de los informes del auditor entenderán que una inconsistencia relacionada con una imprecisión en la otra información como se describe en (a) y (b) de la definición, con base en leer y considerar la otra información a la luz del entendimiento del auditor sobre la entidad y su entorno adquirida durante el curso de la auditoria?

Nature and Extent of Work Effort Naturaleza y Extensión del Esfuerzo de Trabajo

The IAASB considered the following two alternative approaches to specifying the nature and extent of the auditor’s work effort with respect to the other information:

El IAASB considera los siguientes dos enfoques alternativos para especificar la naturaleza y extensión del esfuerzo de trabajo del auditor con respecto a la otra información:

(a) A prescriptive approach, with detailed requirements with respect to the nature and extent of work effort relative to different types of other information; or

(a) Un enfoque preceptivo, con requerimientos requeridos con respecto a la naturaleza y extensión del esfuerzo del trabajo relativo a diferentes tipos de otra información; o

(b) A principles-based approach, with an overarching requirement with respect to the work effort supported by detailed application material explaining how auditors may operationalize the requirement in practice.

(b) Un enfoque con base en principios, o un requerimiento global con respecto al esfuerzo de trabajo soportado por material de aplicación detallado explicando como los auditores pueden poner en práctica los requerimientos.

The IAASB did not believe that a prescriptive approach with detailed requirements would be appropriate due to the varying nature of other information and the need for professional judgment. Importantly, such an approach would place undue emphasis on the lowest value tasks (such as “ticking and tying” amounts that can be found in the financial statements), thereby inappropriately suggesting that these are the areas where the greatest effort would be expected. This approach would detract from focusing on the more subjective areas in the other information where greater judgment would be necessary. In addition, given the range and diversity of other information, requirements cannot be developed for every situation.

El IAASB no considera que un enfoque preceptivo con requerimientos detallados sea adecuado debido a la variada naturaleza de la otra información y la necesidad de juicio profesional. Lo más importante, este tipo de enfoque pondría un énfasis inadecuado en las tareas de menor valor (tal como “palomear y amarrar” importes que pueden encontrarse en los estados financieros), lo que sugiere inapropiadamente que estas son áreas en las que se espera el mayor esfuerzo. Este enfoque distraerá la atención sobre las áreas más subjetivas de otra información donde se necesita un mayor juicio. Adicionalmente, dada la gama y diversidad de otra información, no se pueden desarrollar requerimientos para cada situación.

The IAASB has instead adopted a principles-based approach in the proposed ISA by way of a single requirement that is supported by detailed guidance to inform the auditor’s judgment regarding the nature and extent of the work effort (see paragraph 11). The IAASB believes

El IAASB en su lugar, adoptó un enfoque basado en principios en la NIA propuesta a través de un solo requerimiento soportado por una guía detallada para informar el juicio del auditor sobre la naturaleza y extensión del esfuerzo del trabajo (ver párrafo 11). El IAASB considera

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this will drive auditors to make judgments about, and tailor their work effort in response to, the different situations. This approach also has the advantage of providing the opportunity for a richer explanation in the application material of the proposed ISA regarding how the auditor may address the varying circumstances that may arise in practice when reading and considering the other information.

que esto conducirá al auditor a realizar juicios acerca de, y adaptar sus esfuerzos de trabajo en respuesta a, las diferentes situaciones. Este enfoque también tiene la ventaje de proporcionar la oportunidad de una mejor explicaron sobre la aplicación material de la NIA propuesta referente a como el auditor puede abarcar lo variado de las circunstancias que pueden surgir en la práctica cuando se lee y considera la otra información.

In terms of articulating the nature and extent of the auditor’s work effort when reading and considering the other information, it should be noted that, for any document determined to be in scope of the proposed ISA, all information within that document would be subject to the auditor’s responsibilities under the proposed ISA (even if the document contains certain information that does not meet this primary purpose of enhancing users’ understanding of the audited financial statements or the financial reporting process). The IAASB believes, however, that it will be necessary for the auditor to exercise professional judgment in focusing the auditor’s consideration of the other information, as not all the information may merit equal or additional consideration beyond reading the information. The proposed ISA sets out various factors that can assist the auditor in making an informed judgment in this regard (see paragraph A36).

En términos de articular la naturaleza y extensión del esfuerzo de trabajo del auditor cuando lee y considera la otra información, debe mencionarse que, para cualquier documento que se determina que está dentro del alcance de la NIA propuesta, toda la información dentro del documento estaría sujeta a las responsabilidades del auditor bajo la NIA propuesta (aún y cuando el documento contenga cierta información que no cumple con el propósito primario de aumentar el entendimiento del usuario sobre los estados financieros o el proceso de información financiera). El IAASB considera, sin embargo, que es necesario que el auditor ejerza el juicio profesional al enfocar sus consideraciones sobre la otra información, ya que no toda la información amerita consideraciones iguales o adicionales mas allá de leer la información. La NIA propuesta establece varios factores que pueden ayudar al auditor a realizar juicios informados a éste respecto (ver párrafo A36).

The IAASB has also proposed guidance to assist the auditor in determining the nature and extent of the auditor’s work in considering the other information, depending on the nature of the information, i.e., whether it is:

El IAASB también ha propuesto directrices para ayudar al auditor a determinar la naturaleza y extensión del trabajo del auditor al considerar otra información, dependiendo de la naturaleza de la información; es decir, si se trata de:

Quantitative financial information intended to be the same as information in the audited financial statements;

Información financiera cuantitativa que se espera sea la misma que la información financiera de los estados financieros auditados;

Qualitative financial information intended to convey the same meaning as qualitative disclosures in the audited financial statements;

Información financiera cualitativa que se espera transmita el mismo significado que las revelaciones cualitativa en los estados financieros auditados;

Directly reconcilable financial information (see further explanation below); or

Información financiera directamente conciliable (ver abajo explicación más amplia); o

All other information, whether financial or non-financial (see paragraph A37(d)).

Toda la otra información, ya sea financiera o no financiera (ver párrafo A37(d)).

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The IAASB believes that, in practice, the auditor’s work with respect to the first three categories of other information is likely to be relatively straightforward.

El IAASB considera que, en la práctica, el trabajo del auditor con respecto a las primeras tres categorías de la otra información es probable que sea relativamente sencillo.

Directly Reconcilable Financial Information Información Financiera Directamente Conciliable

The IAASB has separately identified a category of “directly reconcilable” financial information and explained in the proposed ISA that this is quantitative financial information and is supportable by a management reconciliation, items within which can be agreed to specific elements, accounts or items in the financial statements (see paragraph A37(c)). In its deliberations, the IAASB considered whether to directly reconcilable financial information should be described as including amounts that can be reconciled by tracing items in management’s reconciliation to the entity’s accounting records. The IAASB decided to limit such financial information to financial information that can be reconciled to the audited financial statements, as going beyond the financial statements may inappropriately suggest that the auditor is required to gather new audit evidence about the other information.

El IAASB ha identificado por separado la categoría de información financiera “directamente conciliable” y la explica en la NIA propuesta como información financiera cuantitativa soportada por una conciliación administrativa, las partidas dentro la cual pueden sumarse a elementos específicos, cuentas o partidas in los estados financieros (ver párrafo A37(c)). En su deliberación, el IAASB considera sí la información financiera directamente conciliable debe describirse como los importes incluidos que pueden ser conciliados mediante el rastreo de las partidas en la conciliación de la administración con los registros contables de la entidad. El IAASB decidió limitar tal información a información financiera que puede conciliarse con los estados financieros auditados, ya que ir más allá de los estados financieros puede sugerir de forma inapropiada que se requiere que el auditor obtenga nueva evidencia de auditoria sobre la otra información.

The IAASB believes that if such a line were not drawn, everything would be reconcilable to some extent and the work effort would become overly burdensome. Given that the objective under the proposed ISA is not to provide assurance on the other information, there would be a risk that users may take a level of assurance from the auditor’s work on this information that would not be warranted.

El IAASB considera que si no se dibuja esa línea, todo sería conciliable hasta cierto punto y el esfuerzo de trabajo se volvería demasiado pesado. Dado que el objetivo bajo la NIA propuesta no es el proporcionar seguridad sobre la otra información, habría el riesgo de que los usuarios pudieran tomar un nivel de seguridad del trabajo del auditor sobre esta información que no puede garantizarse.

All Other Information Toda la Otra Información

The IAASB believes that the greatest need for judgment will likely arise with respect to the last category of information, as this category will likely contain information of a more qualitative or subjective nature, or information that cannot be traced directly back to the audited financial statements.

El IAASB considera que la mayor necesidad de juicio probablemente surja con respecto a la última categoría de información, ya que ésta probablemente contenga información de una naturaleza más cualitativa o subjetiva, o información que no se puede rastrear directamente a los estados financieros auditados.

For this category of other information, the IAASB acknowledges that the auditor would not be expected to have an understanding of all of this information. However, when considering this information, the auditor may focus on those items about which the auditor expects to have relevant understanding obtained during the audit. The IAASB proposes guidance in

Para esta categoría de otra información, el IAASB reconoce que no se espera que el auditor tenga una comprensión de toda la información. Sin embargo, al considerar esta información, el auditor puede centrarse en aquellos temas sobre los que espera tener conocimiento relevante obtenido durante la auditoría. El IAASB propone una guía al respecto (ver