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GOBIERNO MINISTFRK> DE ESPAÑA DE CULTURA

Esta obra ha sido publicada con una subvención de la Dirección General del Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su préstamo publico en Bibliotecas Públicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 37.2 de la Ley de Propiedad Intelectual.

Diccionario de Economía y Empresa.

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Director: Miguel Angel Galindo Martín

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión © Araccli Mora Enguídanos

Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072 w w w. e c obo ok. c om

Comité editorial.

Presidente: Luis Perdices de Blas.

Vocales: Juan Ramón Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,

✓

Prósper Lamothe, Pablo Martín Aceña, Juan Mascareñas, Ma Angeles Montoro, Juan José Rubio.

ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5 ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4 ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8

Quedan rigurosam ente prohibidas, sin la autorización escrita de los titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, com prendidos la reprografía y el tratamiento informático, y la distribución de ejemplares de ella mediante alquiler o préstamo públicos.

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Prólogo

La Contabilidad es el lenguaje de la economía y los negocios, pero en los últimos años se ha convertido en algo mucho más trascendente, ya que actúa como interme diaria entre los agentes económicos, incidiendo en la redistribución de la riqueza y en la asignación de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la información contable en el proceso de toma de decisiones a lodos los niveles que se ha produ cido un fenómeno de esfuerzo, no sólo para mejorar la calidad de la información, sino de que dicha información sea globalmente comparable a nivel internacional, al menos en los mercados financieros.

Tradicionalmcntc se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad, aunque ampliamente intcrrclacionados y, por tanto, con un gran número de puntos de intersección. Por mi lado está la Contabilidad Financiera, por otro lado está la Contabilidad Interna o de Gestión y por otro la Contabilidad Pública. Además, ha alcanzado gran relevancia la Auditoría (tanto de empresas como de instituciones públicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control.

Iloy en día resulta difícil tomar decisiones importantes, tanto en los negocios e instituciones como a nivel macroeconómico, sin basarse en alguna medida en la información contable. Cada vez más los conocimientos de Contabilidad son necesarios en todas las áreas de la empresa, no sólo la financiera. La Contabili dad Financiera y la Contabilidad de Gestión son básicas en la toma de decisiones organizacionales y de comercialización. Al mismo tiempo son la herramienta fun damental para tomar decisiones de inversión y financiación. También las institu ciones públicas y los gobiernos precisan de la información contable para tomar sus decisiones de política económica y social de forma eficiente, algo esencial para el funcionamiento global del sistema.

La globalización de la economía y el cambio tecnológico han supuesto un desa rrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de mía contabilidad basada en la rendición de cuentas a la elaboración de información útil para la toma de decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios es grande, desde los inversores en los mercados financieros y acreedores, pasando por

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la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. Así por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia de la Contabilidad de Grupos o Consolidación, mientras que el desarrollo de las áreas de responsabilidad social ha supuesto la regulación de aspectos novedosos como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con la Responsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en los medios de comunicación sobre información financiera, beneficio contable, conta bilidad creativa, manipulación contable, etc. En definitiva de un sinfín de términos específicos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de la economía, en el que no sólo los expertos están inmersos y en el que todos toma mos decisiones continuamente.

La presente obra muestra al lector el significado de cada uno de los térmi nos utilizados en el ámbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas. La mayoría de las definiciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lector conozca el significado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus decisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionales del mundo de la economía y los negocios, como para el público en general, inde pendientemente de su ámbito profesional. Una disciplina cada vez más compleja y al mismo tiempo cada vez más extendida justifica la edición de esta obra. En su elaboración han intervenido Catedráticos y Profesores de Universidad de recono cido prestigio procedentes de diversas universidades españolas, que han aunado esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.

A r a c e l i M o r a E n g u i ' d a n o s

Catedrática de Economía Financiera y Contabilidad Universidad de Valencia Mayo 2009

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Colaboradores

Araujo Pinzón, Pedio • Universidad de Cádiz

Arquero Montaño, José L. • Universidad de Sevilla Blasco Buniel, M:' Pilar • Universidad de Zaragoza

Calabor Prieto, María del Sol • Universitat de Valencia Calvo Sánchez, José Antonio • Universidad País Vasco Calzado Cejas, Yolanda • Universidad de Cádiz

Cañibano Calvo, Leandro • Universidad Autónoma de Madrid Caraballo Esteban, Teodoro Antonio • Universidad País Vasco Castrillo Lara, Luis • Universidad de Burgos

Condor López, Vicente • Universidad de Zaragoza Dasí González, Rosa María • Universitat de Valencia Escobar Pérez, Bernabé • Universidad de Sevilla

Fernández García, Jesús Gerardo • Universidad Complutense de Madrid García Jara, Elisa • Universidad Complutense de Madrid

García Valderrama, Teresa • Universidad de Cádiz

García-Olmedo Domínguez, Ramón • Universidad de Granada García-Olmedo Garrido, Belén • Universidad de Granada

Giner Inchausti, Bcgoña • Universitat de Valencia

Gonzalo Angulo, José Antonio • Universidad de Alcalá Guiral Contreras, Andrés • Universidad de Alcalá

Hernández Esleve, Esteban • Universidad Autónoma de Madrid Jiménez Cardoso, Sergio Manuel • LTniversidad de Sevilla

Laffarga Briones, Joaquina • Universidad de Sevilla Lobo Gallardo, Antonio • Universidad de Sevilla

Martínez Churiaque, José Ignacio • Universidad País Vasco

Méndez Picazo, M* I’crcsa • Universidad Complutense de Madrid Monclús Salamero, Ana • Universidad de Zaragoza

Muñoz Colomina, Clara • Universidad Complutense de Madrid Navarro Galera, Andrés • LTniversidad de Granada

Pardo Pérez, Francisca • Universitat de Valencia Pérez García, Javier • Universidad de Alcalá

Rivero Torre, Pedio • Universidad Complutense de Madrid

Rodríguez Paredes, Mercedes • Universidad Complutense de Madrid Romero Frías, Esteban • Universidad de Granada

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Serra Salvador, Vicente • Universitat dc Valencia

Tua Pereda, Jorge • Universidad Autónoma de Madrid V éle/ HI or/.a, María Luisa • Universidad de Cádiz

Villanueva García, Enrique • Universidad Complutense de Madrid Zamora Ramírez, Constancio • Universidad de Sevilla

Zubiaur Etcheverry, Gaizca • Universidad País Vasco

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Voces

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AASB (.Australian Accounting Stan dards Board). Comité de normas de contabilidad australiano. Agencia gubernamental australiana con respon sabilidades normalizadoras tanto en lo relativo a la contabilidad de empresas como del sector público.

ABC (Activity-Based Costing). Cál culo de costes basado en las activi dades. Método de origen anglosajón que asigna los costes indirectos a los productos y/o servicios a través de las actividades. Para ello, se basa en la lógica de que la fabricación/comercial ización o prestación de los productos y/o servicios requieren la realización de diversas actividades, las cuales, a su vez, necesitan consumir recursos para

ejecutarse. De este modo, se establece una relación de causa y efecto entre los productos/servicios, las actividades y los costes. Atendiendo a esta relación causa-efecto, puede calcularse un coste de los productos o servicios más racio nal que facilita la mejora de los proce sos empresariales de toma de decisiones y de control (y gestión) de los costes, en comparación con sistemas tradicio nales que, al asumir que los productos consumen recursos en proporción a sus volúmenes de producción, basan sus asignaciones de costes indirectos en los volúmenes de productos fabricados o vendidos, de horas máquina o de horas hombre.

La relación causal subyacente en el modelo se mide a través de los

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liados conductores, inductores o gene radores de costes específicos de cada actividad, que representan la medida del desempeño de la actividad, a la ve/, que recogen los factores que causan o generan el coste de la actividad. La defi nición o elección del conductor de coste es crítica para comprender el comporta miento de la actividad, tanto en cuanto a su ejecución, como en cuanto al con sumo de recursos. De hecho, su elección debe considerar unos principios genera les fundamentales: que represente de la manera más objetiva posible la relación causa-efecto, que su naturaleza y com portamiento sea fácilmente comprensi ble por la dirección de la organización y que sea factible su medida sin incurrir en costosos y/o complejos procesos de recogida de datos.

El diseño de un sistema ABC involu cra cuatro pasos básicos. Primero es necesario llevar a cabo un análisis del proceso de valor, es decir, un riguroso y metódico análisis de todas las activida des ejecutadas por la empresa, tanto de las desarrolladas para fabricar un pro ducto o llevar a cabo un servicio, como de las que les sirven de apoyo y de las que permiten el sostenimiento general de la organización. Asimismo, es pre ciso identificar y plasmar en un mapa de actividades las relaciones entre las actividades y los productos/servicios, señalando las áreas de responsabilidad en las que se desarrollan las mismas y los recursos puestos a disposición de las actividades; de este modo, se facilita la posterior obtención de datos finan cieros y no financieros necesarios para el funcionamiento del sistema. Poste

riormente, se deben clasificar las acti vidades (por ejemplo, en actividades a nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de línea y a nivel de empresa) y definir los conductores o generadores de costes, debiéndose establecer un sistema de recogida de tales datos.

De modo similar al proceso general de asignación de costes indirectos en un modelo tradicional de cálculo de costes, el modelo ABC se desarrolla en dos eta pas generales. En primer lugar, los cos tes indirectos a los productos/servicios se localizan en las actividades, del modo más directo posible. Para evitar la apli cación de criterios subjetivos de reparto para los costes indirectos con respecto a las actividades, éstas deben definirse de forma que la mayoría de los consu mos de factores productivos se puedan identificar directamente con ellas. En un segundo paso, se asignan los cos tes localizados en las actividades con los tipos o lincas de producto/servicio, atendiendo a la demanda específica que los productos/servicios hayan requerido de cada una de las actividades.

El sistema ABC presenta como principal inconveniente su mayor coste que otros sistemas de costes, dado que precisa de un diseño relativamente complejo y necesita más tiempo para el análisis de las actividades y la implantación opera

tiva, además de la creación de nuevos sistemas de recogida y almacenamiento de datos para su funcionamiento. Por este motivo, es conveniente que la direc ción realice 1111 análisis coste/beneficio que le ayude a decidir la conveniencia o no de su implantación. En general, la implantación de un sistema ABC resulta

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

apropiada cuando la empresa presenta las siguientes características: los cos tes indirectos representan un porcentaje alto del total de costes; existe una gran variedad de productos/servicios; los productos difieren sustancialmente en volumen, en consumo de horas/hombre u horas/máquina, en tamaño de lotes o en complejidad de fabricación, así como en la demanda de esfuerzo por parte de las actividades relacionadas, por ejem plo, con los ajustes y puestas a punto de la maquinaria, las inspecciones de calidad o los movimientos internos de materiales o productos intermedios; y, por ultimo, la organización utiliza los datos de costes para la toma de decisio nes y fijación de precios.

ABM (Activity-Based Management).

Gestión basada en las actividades. Filosofía o perspectiva de gestión cuya finalidad última es la satisfacción del cliente, por la que se pretende que aumenten los resultados de la empresa a través del incremento del valor que recibe el cliente. La gestión basada en las actividades se apoya en el análisis del proceso de valor, por medio de la cual los directivos buscan determinar por qué y cómo se llevan a cabo las actividades, posibilitando mejoras tanto operativas como estratégicas. Para ello, los sistemas ABM utilizan, además de la información procedente de los siste mas ABC, información procedente de otras fuentes financieras u operativas. Los objetivos básicos de la gestión basada en las actividades pueden resu mirse en: 1) la medición del coste de los recursos consumidos en el desempeño

de las actividades, así como de los recur sos puestos a disposición de las mismas para permitirles una capacidad de ejecu ción, 2) la identificación y eliminación de las actividades que no añaden valor, de tal manera que se generen ahorros de costes, tanto a través de la reducción del consumo de recursos flexibles o varia bles afectos a dichas actividades, como por medio de la liberación de recursos comprometidos que pueden aplicarse a las actividades de valor, 3) la deter minación de la eficiencia y eficacia de

todas las actividades, incluyendo a las actividades que no añaden valor, pero cuya eliminación no es posible, para emprender posibles planes de mejora de reducción de consumos de recursos o de optimización de su uso, y 4) la identifi cación y evaluación de nuevas activida des que puedan mejorar el rendimiento de la organización.

absorción. Caso particular de fusión en

la que una sociedad ya existente absorbe a otra u otras sociedades, adquiriendo el patrimonio de las sociedades absor

bidas, que deberán extinguirse, sin liquidación, aumentando, en su caso, el patrimonio en la cuantía que proceda y entregando, en su caso, participaciones a sus legítimos propietarios. La absor bente no modificará su capital si posee la propiedad en exclusiva de las absor bidas o abona el patrimonio que recibe con elementos patrimoniales de su activo.

Véase: fusión.

acción. Título emitido por una enti

dad, como parte alícuota de su capital

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social, con objeto de captar recursos, sin asumir la obligación, en principio, de su retribución y/o reembolso. Los títulos generalmente darán al tenedor, como partícipe en la propiedad de la empresa, el derecho de voto en la junta de accionistas de la compañía, así como a participar en las distribuciones de fondos que se acuerden por razón de reparto de dividendos, reservas, amor tizaciones de capital y disoluciones. Cuando los derechos y obligaciones (tanto políticos como económicos) del emisor o del tenedor se configuran de forma diferente, se tratarán de acciones distintas a las ordinarias: privilegiadas, preferentes, sin voto, etc. La posibili dad, condiciones y características de emisión de estas variantes de acciones estará a lo dispuesto en el ordenamiento mercantil de la jurisdicción correspon diente, así como en los estatutos de la sociedad. Son libremente transmisibles, con mayor o menor formalismo, depen diendo si están materializadas en títu los al portador, nominativos, escritura pública o anotaciones en cuenta, esta última es la más utilizada para aquellas con cotización en bolsa.

acción ordinaria. Forma más común de

acciones que representa una parte alí cuota del capital social de una sociedad anónima. En la proporción que repre sente del capital social tendrá derechos políticos (voto en la junta de accionis

tas) y económicos (dividendos, reparto de reservas, amortización del capital o primas y disolución de la empresa). Sin embargo, el emisor no asume obli gación alguna (directa o condicionada)

en cuanto a la retribución o reembolso, salvo cuando así lo disponga la junta de accionistas. Este instrumento de patri monio neto está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonio neto. Las acciones ordina rias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo después de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, como por ejemplo las preferentes. La empresa puede haber emitido más de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la recepción de dividendos.

acción ordinaria de emisión condicio nada. Acción emitida por la empresa

tras el cumplimiento de ciertas con diciones. Desde el cumplimiento de dichas condiciones estas acciones ordi narias de emisión condicionadas se considerarán en circulación, entrando a formar parte, por tanto, del cómputo de las ganancias por acción básicas.

acción ordinaria potencial. Contrato,

tanto si supone o no un instrumento financiero, que puede al tenedor darle el derecho a recibir acciones ordinarias. Como ejemplo de este tipo de acciones podemos encontramos: a) instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a acciones preferentes convertibles en acciones ordinarias; b)

warrants (certificados de opción para suscribir títulos y opciones para la compra de acciones); c) planes de beneficios a empleados que les permiten recibir acciones ordinarias como parte de su

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

remuneración, o bien otros planes para que adquieran estos títulos, y d) accio nes que serían emitidas cuando se cumplie sen ciertas condiciones resultantes de acuerdos contractuales, tales como la compra de una empresa u otros activos.

acción parcialmente desembolsada.

Acción cuyo tenedor sólo ha realizado una aportación parcial de la cantidad a la que se ha comprometido pagar a la hora de suscribirla.

acción propia. Instrumento de patrimo

nio (acción) cuyo tenedor es la propia entidad emisora. No suponen activos financieros para la entidad, puesto que no constituyen contratos con una enti dad distinta a la emisora, al ser el emi sor y el tenedor la misma empresa, lo que implica que figuran minorando el patrimonio neto de la entidad.

Véase: autocartera.

acreedor. Persona física o jurídica que

está legítimamente facultada para exigir el pago o cumplimiento de una obliga ción contraída por dos parles en el desa rrollo de la actividad empresarial.

acta de arqueo. Documento que da fe

del resultado de la comprobación de las existencias de efectivo y otros valores custodiados en las cajas o cuentas ban- carias mantenidas por la entidad y que sirve de justificante de las citadas exis tencias. En el ámbito de la contabilidad y control de las entidades públicas se configura como un instrumento para facilitar el examen y comprobación de la cuenta general por parte del órgano

de fiscalización externo. A efectos de control interno su exigencia y periodici dad constituyen cuestiones a ser expli- citadas en las bases de ejecución del presupuesto.

activar. Contabilizar en el activo, como

elemento que forma parte de las cuen tas anuales, todas aquellas partidas que provengan tanto de inversiones como de gastos que cumplan los requisitos para su reconocimiento en función del marco conceptual de referencia. Se uti liza como sinónimo del término “capi talizar”.

actividad. Unidad de actuación o con

junto de actuaciones que se realizan en una organización para el cumplimiento de sus fines económicos y financie ros. En este sentido, toda organización puede entenderse como una secuencia de actividades con el objetivo de sumi nistrar un producto/servicio al cliente. Lógicamente, las actividades que se desarrollan en una organización son de muy distinta naturaleza, existiendo diversas clasificaciones, por ejemplo, la que distingue entre actividades prima rias (relacionadas con las compras, las operaciones o la distribución) y activi dades de apoyo a éstas y a la empresa (como las administrativas, las de man tenimiento o las de reclusos humanos). Con respecto a la primera clasifica ción, las actividades se pueden catalo gar atendiendo a su nivel de actuación con respecto al producto. Así, existen dos tipos de actividades: aquellas para las que su nivel de ejecución depende de la demanda de los diferentes tipos de

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producto/servicio, y aquellas que cola boran en el sostenimiento general de la empresa. Estas últimas se agrupan bajo la denominación de actividades a nivel de empresa, y su coste no se asigna a líneas específicas de producto/servicio por no existir- una relación causa-efecto entre el coste y los productos. En cuanto al primer tipo de actividades, a su vez, se pueden distinguir otras tres clases de actividades: actividades a nivel unitario, actividades a nivel de lote y actividades a nivel de línea.

Las actividades a nivel unitario son las que se ejecutan cada vez que se actúa sobre una unidad de producto; las acti vidades a nivel de lote son actividades que, cada vez que se ejecutan, afectan a un conjunto o lote de productos (por ejemplo, actividades relacionadas con los cambios de modelo o los ajustes de la maquinaria), con independencia del número de unidades que compongan el lote; y las actividades a nivel de línea son actividades que se realizan a causa de la existencia de diferentes líneas de producción, como el rediseño de pro

ductos o procesos.

Atendiendo a la segunda clasificación, las actividades se catalogan como acti vidades de valor añadido o sin valor añadido. Analizando si las actividades añaden o no valor, los directivos podrían eliminar aquéllas que no lo añadan o, en su defecto, reducir su consumo de recursos. En cualquier caso, los direc

tivos deberían optimizar la eficiencia de todas las actividades, de manera que tengan un mayor desempeño sin mayo res consumos o el mismo desempeño consumiendo menos.

actividad continuada. Acción que

genere gastos o ingresos cuyo resultado final pueda ser clasificado como resul tado de explotación o resultado finan ciero.

actividad interrumpida. Acción pol

la que un componente de la empresa se enajena o se dispone de él por otra vía, o que se clasifica como mantenido para la venta, siempre y cuando represente una línea de negocio o un área geográfica de explotación, significativa y separada del resto, forme parte de un plan indivi dual para enajenar o disponer o sea una empresa dependiente adquirida única mente con la finalidad de venderla.

activo. Recurso económico en general

controlado por la empresa, resultante de sucesos pasados, del que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendi mientos económicos en el futuro.

Desde el punto de vista contable un activo se caracteriza por ser: i) un recurso controlado por la empresa con indepen dencia de que posea o no su propiedad, ii) un recurso originado en sucesos o transacciones pasadas, y iii) un recurso capaz de generar rendimientos o benefi cios económicos en el futuro en forma de flujos de efectivo.

Este concepto ha evolucionado en con tabilidad desde mía concepción mera mente patrimonial o jurídica en la que se requería la propiedad de los recursos para definirlos como activo, a una con cepción económica en la que únicamente se requiere el control de los mismos.

Para incluir el activo en el balance de la empresa deberá cumplir los criterios

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

de reconocimiento establecidos en el marco conceptual de referencia.

activo biológico. Plantas y animales

vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biológicos inclu yen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos con forme otras normas.

Dentro de los activos biológicos pode mos distinguir: i) aquellos que son en sí mismos el producto primario, es decir, activos biológicos consumibles ii) de aquellos que no son en sí mismos el producto primario, sino que son los que generan dicho producto, por ejemplo árboles frutales, ganado,...

También se distingue, a efectos conta bles, entre activos biológicos maduros, cuando están en condiciones de ser recolectados, e inmaduros cuando toda vía no son coscchablcs.

activo circulante.

Véase: activo comente.

ejercicio. También son activos corrien tes aquellos activos financieros que se clasifican como para negociar, salvo los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año, así como el efectivo y otros medio líquidos equivalentes.

Son ejemplo de activos corrientes: exis tencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, inversiones financie ras a corto plazo, tesorería.

activo extrafuncional. Activos no rela

cionados con la actividad empresarial, esto es, todas las inversiones que no res ponden a la directa gestión del negocio. La empresa puede seguir una estrategia de di versificación canalizando exceden tes de efectivo a otro tipo de recursos no relacionados con la actividad empre

sarial.

activo ficticio. Elementos patrimonia

les intangibles que no tienen valor de realización considerados de forma ais lada, ni representan derechos de cobro

y, normalmente, no son transferibles a terceros.

activo contingente.

Véase: contingencias.

activo fijo.

Véase: activo no comente.

activo corriente. Recursos económicos

inmersos en el ciclo normal de explo tación que la empresa espera realizar, vender, consumir o convertir en efec tivo en el transcurso del mismo, así como los activos cuyo vencimiento o enajenación se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en un plazo máximo de un año a partir del cierre de

activo financiero. Derecho de la

empresa que pueda convertirse de forma directa en tesorería o medios líquidos equivalentes, esto es, cualquier activo que presente una forma de: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar acti

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vos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favo rables. También se considera como un activo financiero, todo contrato que pueda ser o será, liquidado con los ins trumentos de patrimonio propio de la empresa, siempre que: a) si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a recibir una cantidad variable de sus ins trumentos de patrimonio propio; b) si es un derivado, pueda ser o será, liquidado mediante una forma distinta al intercam bio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio pro pio de la empresa; a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio, aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa. Son, por tanto, activos adquiridos con el fin bien de colocar excedentes de tesore ría para obtener una rentabilidad asu miendo un riesgo, obtener unas ganan cias por la especulación o bien para tener el control de otra empresa, o bien activos sin retribución en el caso del efectivo.

Son ejemplos de activos financieros:

• efectivo y otros activos líquidos equi valentes;

• créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios;

• créditos a terceros: tales como los préstamos y créditos financieros conce didos, incluidos los surgidos de la venta de activos no comentes;

• valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagarés;

• instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones, partici paciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patri monio;

• derivados con valoración favorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y com praventa de moneda extranjera a plazo, y otros activos financieros: tales como depósitos en entidades de crédito, anti cipos y créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.

Los activos financieros, a efectos de su valoración, se clasifican en alguna de las siguientes categorías según el PGC de 2007: 1) Préstamos y partidas a cobrar. 2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. 3) Activos financieros mantenidos para negociar. 4) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. 5) Inversiones en el patrimo nio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 6) Activos financieros disponibles para la venta. La inclusión de un activo financiero en una de estas categorías determina su valoración tanto inicial como posterior, así como el destino de los ajustes en la valoración posterior.

activo financiero disponible para la venta. Activo financiero no derivado

que se designa específicamente como disponible para la venta o que no es cla sificado como: a) préstamos y partidas por cobrar; b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento; o c) activos finan

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

cieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. Básicamente esta categoría incluye aquéllos que la empresa no ha incorporado en ninguna otra. Hay que tener presente la posibi lidad de incorporación a esta partida cualquier activo financiero que no se trate de un derivado o de negociación. Esta cartera puede recibir transferencias de activos financieros mantenidos hasta el vencimiento cuando no se cumplan las condiciones establecidas para esta cartera, o hacia los mantenidos hasta el vencimiento cuando sí se cumplan.

activo financiero mantenido hasta el vencimiento. Activo no derivado cuyos

cobros son de cuantía fija o determina- ble y cuyos vencimientos son fijos, y además la entidad tiene tanto la inten ción efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, dis tintos de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con cambios en resultados; b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Por lo general las normas contables esta blecen una regla de la contaminación o

tainting rule que establecería restriccio nes a la reclasificación de un activo que originalmente se registre en esta catego ría con el fin de evitar la manipulación por cambios en criterios de valoración.

activo financiero mantenido para negociar. Aquel que: i) se compra o se

incurre principalmente con el objetivo

de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; íi) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjun tamente, y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganan cias a corto plazo; o iii) es un derivado excepto los derivados que sean con tratos de garantía financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan las condiciones para ser eficaces. Estos activos formarán normalmente parte del activo corriente del balance de situación, aunque pueden formar parte de una partida del activo no corriente de tratarse de instrumentos derivados con vencimiento en el largo plazo.

activo funcional. Activo que de acuerdo

a los fines y objetivos establecidos en la empresa, contribuye en la producción de bienes y servicios de ésta. Son acti vos afectos a la explotación, inmersos en el proceso productivo.

activo intangible. Recursos no mone

tarios, con naturaleza inmaterial que no tienen sustancia o esencia física, pero poseen capacidad para generar bene

ficios económicos futuros en forma de flujos de efectivo, pueden ser controla dos por la empresa y son susceptibles de valoración económica. Para que los activos intangibles sean reconocidos en la contabilidad de la empresa debe cum plir, además de la definición de activo y los criterios de reconocimiento con table, el criterio de identificabilidad. Es decir que el activo sea susceptible de ser separado de la empresa y vendido,

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cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado, o que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obliga ciones.

Véase: inmovilizado intangible.

activo neto total. Parte residual de los

activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Si es positivo repre senta los recursos netos acumulados que pueden ser utilizados por la entidad para prestar servicios futuros. Si es negativo representa el importe de ingresos futu

ros comprometidos para satisfacer las obligaciones ya contraídas.

activo no corriente. Recursos econó

micos destinados a servir de forma dura dera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o reali zación se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.

Véase: inmovilizado.

activo no corriente mantenido para la venta. Activo clasificado como no

comente en su reconocimiento inicial, pero cuyas condiciones cambian y cuya recuperación se espera realizar funda mentalmente a través de su venta en lugar de por su uso continuado, por tanto con disponibilidad inmediata y alta pro babilidad de enajenación. Se incluyen los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta.

activo propio, lo d o bien o derecho

cuya titularidad corresponde a la entidad contable como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que la entidad obtenga beneficios económicos futuros o un potencial de servicio. Se incluyen los elementos cedidos o entre gados en adscripción a otros entes.

activo reversible. Activo que rever

tirá a favor, normalmente, de un orga nismo público, por estar afectos a una concesión administrativa, al finalizar el periodo concesional.

acto administrativo. Acto jurídico de

voluntad, de juicio, de conocimiento o deseo dictado por la Administración pública en el ejercicio de una potestad administrativa. Es la declaración uni lateral, 110 normativa, realizada por un sujeto de la Administración Pública, el ejercicio de una potestad administra tiva — competencia—, y lógicamente, sometida al Derecho Administrativo.

acto de reconocimiento y liquida ción de derechos. Acto administrativo,

realizado o no por la entidad conta ble, mediante el cual se determina el importe a percibir por la misma como consecuencia de la realización de un ingreso presupuestario.

acto de reconocimiento y liquidación de obligaciones. Acto administrativo

dictado por la autoridad competente de la entidad contable, mediante el cual asume y cuantifica una deuda a su cargo como consecuencia de la realización de un gasto presupuestario.

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actualización. Acción de actualizar.

Es el cálculo del valor acUial teniendo en cuenta el importe de los flujos de efectivo tanto a cobrar como a pagar en el trayecto normal del negocio en una entidad, teniendo en cuenta el tipo de descuento adecuado, dependiendo si se trata de un activo o de un pasivo.

acumulación de costes. Proceso a través

del cual se acumulan los datos sobre los costes aplicando algún método organi zado que se lleva a cabo siguiendo un sistema de contabilidad de costes. Se puede realizar mediante el empleo de alguno de los métodos existentes de cál culo de costes, a través del cual se realiza un proceso lógico y secuencial de asig nación de costes, determinando el coste de los productos y servicios.

administración de recursos por cuenta de otros entes públicos. Ges

tión realizada por un ente público de recursos presupuestarios y no presu puestarios cuya titularidad no ostenta sino que pertenece a otro ente público. La gestión puede consistir en realizar funciones de liquidación, recaudación o ambas. Puede ser el resultado de un acuerdo entre el ente titular del recurso y el ente gestor o puede responder a una imposición nonnativa.

administración general. También llamada administración central, está formada por el sector público estatal — administración civil y militar—, por el sector público autonómico —dieci siete comunidades autónomas más las ciudades autónomas de Ceuta y

Mcli-11a— así como por el sector público local, que integra la totalidad de entida des locales.

administración pública. Unidad eco

nómica que se dedica a la producción de bienes y servicios, no destinados a la venta, para la generalidad de ciudada nos, así como a efectuar operaciones de redistribución de la renta y de la riqueza nacional, procediendo sus recursos prin cipales de pagos obligatorios realizados por unidades económicas pertenecien

tes a otros sectores económicos, que son recibidos directa o indirectamente.

adscripción de bienes. Operación

mediante la que un bien propiedad de una entidad pública causa baja en el patrimonio de la misma, pasando a for mar parte, bajo la calificación de “ads crito”, del patrimonio de otra entidad que es dependiente de la primera y no adopta la forma de sociedad mercantil.

AECA (Asociación Española de Con tabilidad y Administración de Empre sas). Institución profesional emisora de

“principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en España”, así como de otros pronunciamientos y estudios sobre buenas prácticas de ges tión en el ámbito empresarial y del sec tor público. Dichos pronunciamientos son desarrollados por sus comisiones de estudios sobre: principios contables, valoración de empresas, organización y sistemas, contabilidad de gestión, historia de la contabilidad, nuevas tec nologías y contabilidad, contabilidad y administración del sector público, res

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ponsabilidad social corporativa, con tabilidad de cooperativas y entidades sin fines de lucro. Los trabajos de estas comisiones son publicados como Docu mentos AECA\ también publica mono grafías y estudios de autores, así como una revista corporativa y otras de índole científica.

afectación de costes directos. Ope

ración que se lleva a cabo cuando un determinado coste, por ser su consumo fácilmente controlable e identificable con el objeto del coste (producto, ser vicio, sección o actividad, según sea el caso), se puede acumular en dicho objeto de costc sin necesidad de criterio de reparto o distribución. Dado que los costes directos son aquellos que guar dan una relación directa con el objeto del coste que los ha ocasionado, la afectación se relaciona con estos costes directos.

agregación. Fase del proceso de elabo

ración de cuentas anuales consolidadas que consiste en sumar línea a línea las diferentes partidas, según su naturaleza, de las cuentas anuales individuales de cada una de las sociedades del grupo, previamente homogeneizadas, así como el porcentaje que corresponda, de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el método de integración pro porcional .

AIAF (mercado). Mercado oficial de

valores de renta fija privado en el que cotizan y se negocian títulos de renta fija que las empresas, comunidades autónomas, corporaciones locales y

otros emisores públicos españoles c internacionales emiten para captar fon dos con los que financiar su actividad. Es un mercado mayorista promovido por la Asociación de Intermediarios en Activos Financieros y al que sólo tienen acceso los intermediarios financieros miembros del mercado.

AICPA (American Institute o f Cer- tified Public Accountants). Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Organización profesional de Estados Unidos que establece normas éticas de la profesión así como normas de auditoría. Es mía fuente primaria para la definición de los principios contables generalmente aceptados para el estado y gobiernos locales y ejecuta progra mas de amplio interés público, algunos de ellos relacionados con la educación. Es un organism o perteneciente a la Federación Internacional de Contado res (IFAC).

ajuste contable. Asiento contable que

se formula para modificar el saldo de dos o más cuentas que por alguna cir cunstancia 110 reflejan la realidad en un momento determinado.

ajustes de consolidación. Operacio

nes realizadas en el proceso de ela boración de cuentas anuales consoli dadas con el objeto de homogeneizar la información recibida de cada una de las sociedades pertenecientes al mismo perímetro de consolidación, así como para eliminar ciertas tran sacciones que se hayan podido reali zar entre estas sociedades.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

ajustes por devengo (accruals).

También llamados “ajustes porperiodi- ficaciones”. Son ajustes que surgen en la elaboración de los estados financieros por la aplicación del principio contable del devengo, según el cual los “efectos de las transacciones o hechos económi cos, y los gastos c ingresos que se deri van de los mismos, se han de registrar cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”. Una contabilidad basada en el devengo, al no limitarse a las transacciones que dan lugar a pagos y cobros, incrementa la relevancia y utilidad de la información financiera. Los ajustes por devengo dan lugar a partidas de activo o pasivo en el balance (partidas de periodificaciones): por ejemplo, una empresa que ha rea lizado una venta a crédito, reconocerá un ingreso y un derecho de cobro; una sociedad que realiza un consumo antes de pagarlo, reconocerá un gasto y una partida de pasivo por la deuda derivada del consumo acumulado. Las periodificaciones implican, en muchos casos, la necesidad de realizar juicios de valor, por lo que es una de las áreas en la que tienen lugar prácticas de contabilidad creativa o gestión del resultado.

ajustes por prórroga presupuestaria.

En contabilidad pública, figura modi ficativa que tiene lugar cuando, por causas justificadas, no hubiese entrado en vigor el Io de enero el presupuesto correspondiente y se deba realizar una prórroga de la vigencia del presupuesto anterior.

La prórroga presupuestaria está some tida a una limitación de carácter cuanti

tativo que se pone de manifiesto en que: i) sólo se puede prorrogar el presupuesto del ejercicio anterior hasta el límite global de sus créditos iniciales, como máximo. Por tanto, no son prorrogables las modificaciones de crédito que sobre dicho presupuesto se hayan efectuado; ii) en ningún caso son prorrogables los créditos destinados a servicios o progra mas que deban concluir en el ejercicio anterior o estén financiados con créditos y otros ingresos específicos o afectados que, exclusivamente, se percibieron en dicho ejercicio.

Lo anterior significa que el importe del estado de gastos del presupuesto pro rrogado no puede exceder del importe de los créditos iniciales del presu puesto que se prorroga, detraídos, en

su caso, los créditos de naturaleza no prorrogables. Esta minoración de los créditos iniciales del presupuesto ante rior recibe la denominación de “ajustes a la baja”.

Por otro lado, “los ajustes al alza” del presupuesto prorrogado se reali zará siempre que previamente se haya obtenido un margen en relación con el límite global de los créditos iniciales de referencia, como consecuencia de la realización de los “ajustes a la baja” por servicios o programas que deban concluir en el ejercicio anterior. Los

“ajustes al alza” se pueden realizar como máximo por el importe de dicho margen y con la finalidad de dar, en su caso, la máxima cobertura posible a los compromisos firmes por la mayor carga financiera derivada de operacio nes de crédito autorizadas en ejercicios anteriores.

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alisamiento de beneficios. Práctica

de manipulación o gestión del resul tado contable que consiste en alisar la comente de resultados de forma que se obtenga una cifra “normal” (véase “manipulación (gestión) del resultado”); ello supone que se traspasan resultados de un ejercicio a otro a fin de reducir las fluctuaciones o, en otras palabras, de eliminar la volatilidad inherente al resultado periódico. Existen distintas motivaciones que justifican esta prác

tica. Las teorías del comportamiento la justifican basándose en la confianza que un resultado estable proporciona a los inversores. También el interés de los directivos por mantener la continuidad en el empleo la explica. Las variables objeto de alisamiento son diversas, como el resultado por acción, el valor absoluto del resultado y el resultado operativo. Este tipo de manipulación “artificial” se hace dentro del marco de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) y difiere del alisamiento “real”, en el que se adelantan retrasan las transacciones reales para lograr la cifra de resultados deseada.

amortización de acciones. Esta opera

ción supone la anulación de la acción, lo que representa la desaparición del titular, la reducción de capital y la modificación en el Registro Mercantil de la escritura de la empresa. En unos casos habrá devolución de aportaciones a los socios, en dinero o en otros bienes y en otros se tratará de una compen sación para eliminar pérdidas o en un incremento de la reserva legal o reserva voluntaria, sin que el activo varíe. El

procedimiento más habimal es la adqui sición de acciones propias para amorti zarlas. La diferencia entre el valor nomi nal y el abonado se compensará con una reserva disponible, que puede suponer un aumento de la misma o una dismi nución, dependiendo de si el precio está por debajo o por encima del nominal. La reducción del capital rcducc la reserva legal a dotar en el futuro y, dependiendo de la modalidad de la reducción, ésta puede contar con la oposición de los acreedores que pueden ver disminuidas sus garantías.

amortización financiera. Devolución

del principal de una deuda.

amortización técnica. Reflejo contable

de la depreciación de aquellos elemen tos que se encuentran contabilizados en el activo, como material, intangible o inmobiliario. Se trata de la deprecia ción que normalmente sufren los ele mentos a lo largo de su vida útil debido a su funcionamiento, uso o disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que les pueda afectar. El uso que se hace de estos elementos tiene su reflejo en la cuenta de resultados mediante la dota ción a la amortización, como un coste más para la empresa. Al mismo tiempo que reduce, en la misma cuantía, su valor contable del activo. Su reconoci miento se lleva a cabo a través de un plan sistemático a lo largo de su vida útil o productiva. La cuantía anual de amortización dependerá del método que se utilice.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

ampliación de capital. Esta práctica

podrá realizarse emitiendo nuevas par ticipaciones o elevando el nominal de las existentes, cuestión que requiere el consentimiento de todos los propieta rios, excepción hecha de las ampliacio nes totalmente liberadas. La ampliación requiere el consentimiento en junta general, modificación de los estatutos sociales, de la escritura social y su ins cripción en el Registro Mercantil. El contravalor del aumento podrá consistir en nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias al patrimonio social, como en la compensación de deudas o en la trasformación de reservas o beneficios que ya figuraban en el patrimonio, por lo que éste permanece invariable. Los socios pueden mantener sus derechos políticos y económicos, en el ejercicio del derecho preferente de suscripción o, sólo estos últimos, cuando no puedan ejercerlo. El valor nominal de cada par ticipación, una vez aumentado el capi tal, habrá de estar desembolsado en un 25 por 100 como mínimo. En todo caso, la reserva legal se verá aumentada en el futuro.

ampliación de crédito. En contabilidad

pública, modificación al alza del presu puesto de gastos que se concreta en el aumento de crédito presupuestario en alguna de las partidas ampliables rela cionadas expresa y taxativamente en las bases de ejecución del presupuesto, previo cumplimiento de los requisitos exigidos y en función de la efectividad de recursos afectados no procedentes de operaciones de crédito. En la Adminis tración General del Estado esta modi

ficación también se denomina créditos ampliables.

análisis de balances. Análisis de la situa

ción de la empresa basado en la represen tación y medida de los componentes de la misma ofrecido, básicamente, en los balances de situación de la contabilidad financiera, aunque también incluye los demás datos correspondientes al total de la información contable, tales como: cuenta de pérdidas y ganancias, estado de flujos de tesorería, estado de origen y aplicación de fondos, memoria, estado de cambios en el patrimonio neto, informe de gestión, informe de audito ría externa, etc.

En ocasiones se equiparan las expresio nes “análisis de balances” y “análisis contable” , si bien el primero hace refe rencia fundamentalmente a la contabili dad financiera y el segundo, en sentido amplio, se basa en esa información y en la de la contabilidad analítica y de ges

tión o presupuestaria, lo que, a su vez, permite distinguir entre análisis extemo (fundamentalmente contabilidad finan ciera) y análisis interno o de control (básicamente contabilidad analítica y de gestión o presupuestaria).

analisis de costes.

Véase: gestión de costes.

análisis de desviaciones. La identifica

ción de las causas de las desviaciones en costes, ingresos y resultados deter minadas mediante la comparación entre los costes estándares y los costes histó ricos para un determinado período de

tiempo. El análisis de las desviaciones

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precisa descomponer las desviacio nes totales atendiendo a los diferentes factores causales de las discrepancias, ponderar la importancia relativa de las cantidades relativas a cada diferencia a fin de centrar la identificación del por qué se han producido en las que sean significativas y determinar a quién le corresponde la responsabilidad efectiva de dichas causas. Así, se convierte en una herramienta empresarial de control que debe servir de base a los directivos para futuras acciones conectivas.

análisis de sensibilidad. Técnica de

gestión que examina la variación que se produciría en los distintos compo nentes del resultado (ingresos, costes y márgenes) cuando se modifican las previsiones o asunciones básicas de previsión. Esta técnica es muy útil para la planificación y la toma de decisio nes, ya que permite establecer diferen tes escenarios de análisis, con lo que se puede minorar el efecto de la inccr- tidumbre.

análisis económico. Se ocupa del estu

dio de la situación económica de la empresa en cuanto a la rentabilidad de los recursos invertidos y a la eficiencia o productividad de la actividad empre sarial, como base de su competí ti vidad actual y futura. La información básica a utilizar procede de las cuentas de resul tados de la contabilidad financiera y analítica. El análisis económico debe de establecer la rentabilidad por líneas de producto, por segmentos de actividad, ctc. Es importante establecer la bondad de la gestión realizada por comparación

con medias sectoriales y tendencias actuales y esperadas.

Véanse: rentabilidad, ROA, ROE.

análisis financiero. Parte del análisis

que se ocupa de establecer la situación de la empresa para hacer frente en can tidad y plazo, mediante la capacidad de generación de liquidez por parte de sus activos, a los vencimientos de los pasi vos obtenidos para su financiación, así como la capacidad para hacer frente a la obtención de nuevos recursos financie ros para la reposición de activos y finan ciación de nuevas inversiones, en su caso. Son elementos básicos del análisis financiero: el estado de origen y aplica ción de fondos, el estado de flujos de efectivo (cash-flows) y los indicadores de liquidez (acid-íesí), endeudamiento y apalancamiento financiero, solvencia a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el análisis económico a través del cálculo del coste de la financiación o coste del capital invertido (WACC Weighted Ave -

rage Cosí of Capital). Ha de distinguirse fundamentalmente entre el análisis de la financiación de la actividad del proceso económico de producción y análisis de la financiación de la inversión necesaria para mantener la capacidad de la activi dad productiva.

análisis fundamental. Estudio de los

equilibrios básicos a largo plazo o per manentes, entre las distintas masas patri moniales que componen el conjunto: inversión-financiación de la empresa, teniendo en cuenta esencialmente la composición estructural de los recursos disponibles (activos fijos y activos

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cir-Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

culantcs) y su financiación permanente (recursos propios) a largo plazo (pasivo fijo) y a corto plazo (pasivo circulante) en función del período de maduración, con el fin de establecer un diagnóstico sobre la continuidad de la empresa para desarrollar un determinado nivel de actividad (cifra de negocios) en función de la capacidad productiva instalada, y del sector de actividad productiva en el que actúa. Elementos básicos lo consti tuyen el coeficiente básico de financia ción, el fondo de maniobra necesario y el análisis del coste-volumen-beneficio a través del punto muerto o umbral de la rentabilidad. La información necesaria proviene tanto de la contabilidad finan ciera, como de la interna o analítica y de la presupuestaria.

análisis técnico. Análisis paralelo al

propiamente contable, que se ocupa de determinar las características técnicas (industriales, maquinaria, materias pri mas, equipamiento general, etc.) que permitan determinar las restricciones o características físicas y de funciona miento a las que deba someterse el “pro ceso económico de la explotación”. Por ejemplo: horas máquina disponibles, períodos necesarios de mantenimiento, capacidad de almacenes, vehículos de transporte, etc. Su importancia es crucial en aspectos fundamentales del análisis tales como: fondo de maniobra necesario, cálculo de amortizaciones por obsolescencia técnica y por des gaste físico o paso del tiempo, limita ciones de la capacidad instalada para el cálculo del punto muerto; cálculo y análisis del óptimo técnico y su relación

con el óptimo económico de la explo tación, productividad de los factores de producción, desviaciones sobre costes estándares en cantidades, determina ción de la capacidad ociosa, etc.

analista financiero. Profesional que,

mediante el estudio exhaustivo de la información financiera detallada, emite una valoración cuantitativa y cualitativa sobre un activo financiero, utilizando para ello la metodología comúnmente acep tada en el ámbito económico y empresa- nal. La información utilizada puede ser pública o privada (extema y/o interna), siendo en este segundo caso fruto de la experiencia del propio analista financiero a nivel analítico y relacional, así como de las bases de datos y herramientas propias y/o exclusivas de la entidad donde desa- írolla su trabajo. Existen certificaciones académicas y profesionales de ámbito nacional y supranacional que acreditan el conocimiento y preparación técnica de los analistas financieros mediante exámenes de nivel, tales como el CFA (Chartered Financial Analyst) o el CHA (Certified international Investment Analyst).

anticipos de caja fija. Provisiones de

fondos de carácter no presupuestario y permanente que se realizan a pagadu rías, cajas y habilitaciones para la aten ción inmediata y posterior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del año en que se realicen, de gastos periódicos o repetitivos.

anticipos de tesorería. Cantidades de

tesorería que permiten atender gastos

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inaplazables, aunque no se disponga de suficiente crédito presupuestario, durante la tramitación de los expedien tes de modificación presupuestaria, concretamente créditos extraordinarios o suplementos de crédito.

antidilución. Aumento en las ganan

cias por acción o la reducción en las pérdidas por acción al asumir que los instrumentos convertibles se van a con vertir, que las opciones o certificados de opción para suscribir títulos (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.

anulación de crédito. En contabilidad

pública, modificación que reduce total o parcialmente el importe de crédito pre supuestario asignado a una aplicación, dando lugar a una disminución del pre supuesto de gastos.

anulación de derechos. Forma de

extinción de derechos de cobro produ cida como consecuencia de la anulación de las liquidaciones que lo cuantificaron o la concesión de aplazamiento y frac cionamiento. También se pueden anular derechos ya cobrados, lo que conlle varía la devolución de las cantidades ingresadas en la tesorería de la entidad a los interesados.

anulación de obligaciones. Las obli

gaciones se extinguen, normalmente, mediante su pago, no obstante, existen otras formas de cancelación de obli gaciones, tales como la compensación con un dcrccho, la sustitución con otra

deuda, la condonación y la prescrip ción. Todas estas formas deben cumplir los requisitos que señale la normativa \igcntc en cada momento. En el caso de la prescripción supone la extinción de una obligación al no haber sido recla mado el pago por parte de los acreedo res en el plazo legalmente establecido,

afectando normalmente a las obligacio nes de ejercicios cerrados.

apalancamiento financiero. Efecto de

las deudas sobre la rentabilidad de los recursos propios. Dicho efecto puede ser positivo o negativo en función de la relación entre el coste financiero y la rentabilidad económica. El apalancamiento es positivo cuando la rentabi lidad económica es mayor que el coste financiero de la deuda y viceversa.

apalancamiento operativo. Fenómeno

económico que se produce cuando exis ten gastos fijos en la empresa, que ori ginan que los excedentes económicos intermedios que aparecen en la cuenta de resultados tengan distinta sensibili dad ante cambios de actividad. Se trata del crecimiento más que proporcional (apalancado) del resultado de explota ción cuando aumentan las ventas una vez superado el umbral de rentabilidad o punto muerto.

aplazamiento del derecho de cobro presupuestario. Difcrimicnto del momento en el que debería haberse efectuado el pago de un determinado derecho de cobro. El derecho de cobro permanece inalterado, salvo en lo que respecta al vencimiento.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

aplicación al presupuesto. Proceso

mediante el cual se anota, en los libros y registros que reflejan la liquida ción del presupuesto, una operación que corresponde a un gasto o ingreso presupuestario. Dicha anotación será simultánea a la que se realice en las correspondientes cuentas patrimonia les o de gestión.

aplicación presupuestaria diferida.

Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pública que supone la anotación provisional de los mismos en “cobros pendientes de aplicación” y “pagos pendientes de aplicación”, para con posterioridad darle la aplicación definitiva cuando se reciba la informa ción sobre los mismos.

aplicación del beneficio. Reparto del

beneficio generado por la empresa. El beneficio del ejercicio es exclusiva mente propiedad de los socios y son ellos los que en junta general tienen que aprobar su reparto, a propuesta del con sejo de administración. En cada ejer cicio la empresa tiene la obligación de proceder a su distribución, pero esto no quiere decir que su destino sea necesa riamente el patrimonio personal de los socios, repartido en forma de dividen dos. La normativa legal establece un orden de prelación en su reparto y unos requisitos y límites para su aplicación que es preciso respetar. Se pretende en todo momento congeniar la permanen cia y viabilidad de la propia empresa y los derechos e intereses de los accio nistas, pero respetando los derechos y garantías de los acreedores. Sólo existen dos destinos para el beneficio: la salida del ámbito de la empresa en forma de dividendos o la permanencia en ella en forma de reservas. En este último caso la aplicación se puede realizar con las siguientes finalidades: compensación de pérdidas, reposición de activos, dota ción de reservas específicas (legal, esta tutaria, voluntarias, etc) o para ampliar capital.

aplicación presupuestaria directa.

Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pública, que supone su anotación directa en el presu puesto de ingresos y en el presupuesto de gastos.

aportación de los socios. Cualquier

aportación patrimonial que efectúe el socio, siempre que no constituya con traprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la sociedad, ni tengan naturaleza de pasivo se considerará patrimonio neto. El destino de esa partida será, general mente, la compensación y eliminación de pérdidas. Otra aportación que puede efectuar el socio, también procedente de su patrimonio personal, se produce cuando suscribe una participación, con reflejo en el capital de la sociedad, como puede ser dinero, otros bienes y crédi tos. La misma circunstancia, en cuanto a aportación del socio y entrega de par ticipación con reflejo en el capital, se produce cuando la aportación es de una deuda que se compensa y la aportación de reservas y beneficios; en este caso la única diferencia es que lo entregado no procede del exterior de la empresa, se encuentra dentro. El socio, también

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