TEMA 6
TEMA 6
El informe de auditoría
ÍNDICE
ÍNDICE
1.
1.
El informe de auditoría: concepto, clases y
El informe de auditoría: concepto, clases y
características.
características.
2.
2.
Estructura del informe.
Estructura del informe.
3.
3.
Modelos de informes.
Modelos de informes.
4.
4.
Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
5.
5.
Revisión de hechos posteriores al cierre del
Revisión de hechos posteriores al cierre del
ejercicio.
ejercicio.
6.
6.
La opinión del auditor.
La opinión del auditor.
7.
7.
La carta de manifestaciones de la Dirección y
La carta de manifestaciones de la Dirección y
“otra información”.
“otra información”.
1. El informe de auditoría:
1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
concepto, clases y
características.
características.
Concepto:
Concepto:
Es un documento mercantil en el que se
Es un documento mercantil en el que se
muestra el trabajo efectuado por el auditor y
muestra el trabajo efectuado por el auditor y
su opinión profesional sobre las cuentas.
su opinión profesional sobre las cuentas.
Opinión técnica
Opinión técnica
Es la que se deduce de una
Es la que se deduce de una planificacióplanificación y ejecución de n y ejecución de los trabajos los trabajos
de auditoría, dirigida a formarse y soportar una opinión, únicamente,
de auditoría, dirigida a formarse y soportar una opinión, únicamente,
sobre aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan
sobre aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan
significativamente a la imagen fiel que éstas deben presentar, y no
significativamente a la imagen fiel que éstas deben presentar, y no
sobre todos y cada uno de sus conceptos individuales, ya que
sobre todos y cada uno de sus conceptos individuales, ya que
requerría un alcance mayor del trabajo.
1. El informe de auditoría:
1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
concepto, clases y
características.
características.
Clases
Clases
Carta de Carta de recomendaciones recomendaciones Informe de auditoría Informe de auditoría de cuentas anuales de cuentas anuales •• Comentarios sobre elComentarios sobre el
control interno establecido control interno establecido por la Dirección.
por la Dirección.
•
• Ajustes y Ajustes y reclasificacioreclasificacionesnes
recomendados sobre las recomendados sobre las cuentas anuales.
cuentas anuales.
Es el resultado final del Es el resultado final del trabajo del auditor.
1. El informe de auditoría:
1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
concepto, clases y
características.
características.
Características
Características
Claro
Claro
Sin utilizar terminología sofisticada que limite la
Sin utilizar terminología sofisticada que limite la
comprensión.
comprensión.
Objetivo
Objetivo
Ha de estar soportado por los
Ha de estar soportado por los
auditor y ser independiente de los
auditor y ser independiente de los
papeles de trabajo del
papeles de trabajo del
intereses de los
intereses de los
destinatarios.
destinatarios.
Conciso
Conciso
Debe evaluar las cuentas anuales auditadas de la
Debe evaluar las cuentas anuales auditadas de la
forma más breve posible.
forma más breve posible.
Oportuno
Oportuno
Tiene que emitir una opinión sobre los EEFF
Tiene que emitir una opinión sobre los EEFF
considerando los hechos acaecidos con posterioridad
considerando los hechos acaecidos con posterioridad
al cierre de las
2. Estructura del informe.
2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.
Elementos del informe de auditoría.
1. Título
1. Título
Informe de Auditoría de Informe de Auditoría de Cuentas AnualeCuentas Anualess2. Destinatarios
2. Destinatarios
Se indicará la persona o personas a las que va dirigido,Se indicará la persona o personas a las que va dirigido,normalmente los accionistas o socios cuando la auditoríanormalmente los accionistas o socios cuando la auditoríaes obligatoria. es obligatoria.
3. Párrafo de
3. Párrafo de
alcance
alcance
Identificación de la entidad auditada.
Identificación de la entidad auditada.
Identificación de los documentos objeto de auditoría.
Identificación de los documentos objeto de auditoría.
Referencia a las NAGA.
Referencia a las NAGA.
Limitaciones al alcance (procedimientos no aplicados)
Limitaciones al alcance (procedimientos no aplicados)
4. Párrafo
4. Párrafo
comparativo
comparativo
Cuando la entidad hubiera estado sometida a
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoríaauditoría
obligatoria en el
obligatoria en el ejercicio anteriorejercicio anterior, el , el auditor deberá indicarauditor deberá indicar
si la auditó él
si la auditó él mismo o fue realizada por otro mismo o fue realizada por otro auditorauditor, la, la
fecha de emisión del informe y el tipo de opinión.
2. Estructura del informe.
2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.
Elementos del informe de auditoría.
5. Párrafo de
5. Párrafo de
énfasis
énfasis
No es una
No es una salvedad en sentido estricto.(transaccionessalvedad en sentido estricto.(transacciones
importantes no usuales, volumen
importantes no usuales, volumen considerabconsiderable dele de
operaciones con una entidad concreta, etc.)
operaciones con una entidad concreta, etc.)
6. Párrafo de
6. Párrafo de
salvedades
salvedades
El auditor deberá exponer las razones justificativas de
El auditor deberá exponer las razones justificativas de
forma detallada en un párrafo intermedio
forma detallada en un párrafo intermedio entre el párrafoentre el párrafo
de alcance y el párrafo de opinión.
de alcance y el párrafo de opinión.
7. Párrafo de
7. Párrafo de
opinión
opinión
El auditor manifestará su opinión sobre si
El auditor manifestará su opinión sobre si las cuentaslas cuentas
anuales, en todos sus
anuales, en todos sus aspectos significativos, expresan:aspectos significativos, expresan:
La imagen fiel del patrimonio.
La imagen fiel del patrimonio.
La aplicación uniforme de los principios y
La aplicación uniforme de los principios y normasnormas
contables respecto a los del año anterior.
contables respecto a los del año anterior.
8. Párrafo sobre
8. Párrafo sobre
el informe de
el informe de
gestión
gestión
El auditor debe comprobar que la información contable
El auditor debe comprobar que la información contable
contenida en el mismo concuerda con los datos contables
contenida en el mismo concuerda con los datos contables
de la entidad que han
de la entidad que han servido de base para preparar lasservido de base para preparar las
cuentas anuales auditadas.
2. Estructura del informe.
2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.
Elementos del informe de auditoría.
9. Nombre, dirección y
9. Nombre, dirección y
datos registrales del
datos registrales del
auditor
auditor
El informe debe contener el nombre del auditor o de
El informe debe contener el nombre del auditor o de
la sociedad de auditoría de cuentas, la
la sociedad de auditoría de cuentas, la dirección dedirección de
su despacho y su nombre de inscripción en el ROAC.
su despacho y su nombre de inscripción en el ROAC.
10. Fecha de emisión
10. Fecha de emisión
del informe
del informe
Esta fecha nunca podrá ser anterior a la de cierre de
Esta fecha nunca podrá ser anterior a la de cierre de
cuentas anuales ni a su entrega f
cuentas anuales ni a su entrega firmada por losirmada por los
administradores.
administradores.
11. Firma del auditor
11. Firma del auditor
El informe debe ser firmado por el auditor de cuentas
El informe debe ser firmado por el auditor de cuentas
que hub
que hubiera dirigidiera dirigido el trabao el trabajo. jo. En el En el caso decaso de
sociedades de auditoría, el informe debe indicar el
sociedades de auditoría, el informe debe indicar el
nombre de la sociedad, la firma de uno o varios
nombre de la sociedad, la firma de uno o varios
socios ejercientes y su nombre.
3. Modelos de informes.
3. Modelos de informes.
El informe del auditor podrá referirse a las
El informe del auditor podrá referirse a las
cuentas anuales
cuentas anuales
de uno o varios
de uno o varios
ejercicios.
ejercicios.
Un ejercicio
Un ejercicio
Además de lo mencionado en el
Además de lo mencionado en el párrafo comparativo,párrafo comparativo,
el auditor ha de verificar
el auditor ha de verificar que las cifras comparativasque las cifras comparativas
del año anterior coinciden con las cuentas anuales de
del año anterior coinciden con las cuentas anuales de
dicho año.
dicho año.
Varios ejercicios
Varios ejercicios
El informe versará sobre todos y cada
El informe versará sobre todos y cada uno de ellos.uno de ellos.
En el párrafo de alcance
En el párrafo de alcance se indicará los ejercicios ase indicará los ejercicios a
que se refiere el informe.
3. Modelos de informes.
3. Modelos de informes.
•
•
Informe sin salvedad.
Informe sin salvedad.
•
•
Informe sin salvedad sobre las CCAA auditadas de dos
Informe sin salvedad sobre las CCAA auditadas de dos
ejercicios.
ejercicios.
•
•
Informe con salvedad.
Informe con salvedad.
•
•
Por incumplimiento de las Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores.normas y PCGA o por errores.•
•
Por incertidumbre.Por incertidumbre.•
•
Por limitación de alcance.Por limitación de alcance.•
•
Informe con opinión
Informe con opinión
desfavorable.
desfavorable.
•
4.
4.
Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
A
A
j
j
u
u
s
s
t
t
e
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s
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o
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Suponen un impacto
Suponen un impacto
cuantitativo
cuantitativo
del patrimonio o de los
del patrimonio o de los
resultados, por cuanto reflejan
resultados, por cuanto reflejan
hechos omitidos o contabilizados
hechos omitidos o contabilizados
de forma inadecuada.
de forma inadecuada.
Suponen un impacto
Suponen un impacto
cualitativo
cualitativo
en el patrimonio.
en el patrimonio.
Puede ocurrir que la Dirección de la empresa no
Puede ocurrir que la Dirección de la empresa no admita todos o parteadmita todos o parte de
de los ajustes y los ajustes y reclasifireclasificaciones propuestos por el caciones propuestos por el auditor. auditor. En esteEn este caso, el auditor debe juzgar la
caso, el auditor debe juzgar la importancia de las propuestas noimportancia de las propuestas no aceptadas y valorar su incidencia en la imagen fiel
aceptadas y valorar su incidencia en la imagen fiel de la empresa,de la empresa, obrando en consecuenc
obrando en consecuencia con la ia con la emisión de un informe emisión de un informe concon salvedades, con opinión negativa o absteniendose de opinar. salvedades, con opinión negativa o absteniendose de opinar.
4.
4.
Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Circunstancias o hechos significativos Circunstancias o hechos significativos
¿Existe información ¿Existe información adecuada en las adecuada en las cuentas anuales? cuentas anuales? Carta de Carta de recomendaciones recomendaciones ¿Se aplican? ¿Se aplican? Acciones a llevar Acciones a llevar a cabo a cabo INFORME LIMPIO INFORME LIMPIO Incluir en el informe Incluir en el informe (modificación de opinión) (modificación de opinión)
Circunstancias o hechos significativos Circunstancias o hechos significativos
¿Existe información ¿Existe información adecuada en las adecuada en las cuentas anuales? cuentas anuales? Carta de Carta de recomendaciones recomendaciones ¿Se aplican? ¿Se aplican? Acciones a llevar Acciones a llevar a cabo a cabo INFORME LIMPIO INFORME LIMPIO Incluir en el informe Incluir en el informe (modificación de opinión) (modificación de opinión) Sí Sí Sí Sí No No No No
5.
5.
Revisión de hechos posteriores.
Revisión de hechos posteriores.
Cuando se produzcan hechos posteriores al cierre
Cuando se produzcan hechos posteriores al cierre
del ejercicio (pero antes de la
del ejercicio (pero antes de la
emisión del informe),
emisión del informe),
que puedan tener efecto significativo sobre las
que puedan tener efecto significativo sobre las
cuentas anuales, éstos podrán ser incorporados a
cuentas anuales, éstos podrán ser incorporados a
dichas cuentas en ciertos casos, y en otros, ser
dichas cuentas en ciertos casos, y en otros, ser
mencionados en la memoria.
mencionados en la memoria.
Si la entidad auditada no modificara las cuentas
Si la entidad auditada no modificara las cuentas
anuales o no desglosara el hecho en la
anuales o no desglosara el hecho en la
memoria, en
memoria, en
los casos que corresponda, el auditor
los casos que corresponda, el auditor
deberá incluir
deberá incluir
una salvedad en su informe.
5.
5.
Revisión de hechos posteriores.
Revisión de hechos posteriores.
Los que ya se incluían en las cuentas Los que ya se incluían en las cuentas
anuales, pero cuya evidencia se anuales, pero cuya evidencia se confirma después, lo que obliga a confirma después, lo que obliga a
modificarlas. modificarlas.
Confirmación de
Confirmación de
insolvencia por parte de
insolvencia por parte de
los clientes, por
los clientes, por
quiebras firmes
quiebras firmes
después del cierre.
después del cierre.
TIPOS
TIPOS
Los que no estaban en las
Los que no estaban en las cuentascuentas anuales en la fecha del cierre,
anuales en la fecha del cierre, peropero deben ser comunicados a los deben ser comunicados a los interesados en los EEFF, por su interesados en los EEFF, por su importancia, aunque no supongan importancia, aunque no supongan
modificaciones en las cuentas modificaciones en las cuentas
anuales. anuales.
Una pérdida en la
Una pérdida en la
realización de una
realización de una
cuenta a cobrar
cuenta a cobrar
ocasionada por un
ocasionada por un
siniestro no asegurado
siniestro no asegurado
ocurrido después de la
ocurrido después de la
fecha de cierre.
6.
6.
La opinión del auditor.
La opinión del auditor.
La opinión que el auditor emite
La opinión que el auditor emite
en su informe puede
en su informe puede
considerarse la expresión máxima del trabajo.
considerarse la expresión máxima del trabajo.
Según el ICAC pueden producirse
Según el ICAC pueden producirse
los siguientes
los siguientes
tipos de opinión:
tipos de opinión:
Favorable.
Favorable.
Con salvedades.
Con salvedades.
Desfavorable.
Desfavorable.
Denegada.
Denegada.
6.
6.
La opinión del auditor.
La opinión del auditor.
Favorable o positiva.
Favorable o positiva.
1.
1. Ha rHa realiealizado szado su trabu trabajo sajo sin limin limitaciitaciones ones de alde alcanccance y dee y de
acuerdo con las NTA.
acuerdo con las NTA.
2.
2. Las Las cuencuentas antas anualeuales se hs se han foan formularmulado de do de acueacuerdo crdo con laon lass
normas y PCGA, guardando uniformidad con los ejercicios
normas y PCGA, guardando uniformidad con los ejercicios
anteriores.
anteriores.
3.
3. La iLa informnformacióación que in que incluncluye la ye la memormemoria es ia es la nela necesacesaria yria y
suficiente para su interpretación y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada.comprensión adecuada.
4.
4. En cEn conjuonjunto rento represpresentaentan la n la activactividad idad de lde la empa empresa resa enen
concordancia con la información disponible por el auditor.
6.
6.
La opinión del auditor.
La opinión del auditor.
Con salvedades.
Con salvedades.
1.
1.
Li
Li
mi
mi
ta
ta
ci
ci
ón
ón
al a
al a
lc
lc
an
an
ce
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.
.
2.
2.
Err
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or o in
or o in
cum
cum
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nto d
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mas y P
mas y P
CGA
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.
3.
3.
In
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id
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um
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br
br
e.
e.
4.
4.
Cam
Cam
bio
bio
s en pri
s en pri
nci
nci
pio
pio
s y norma
s y norma
s con
s con
tab
tab
les
les
aplicadas.
6.
6.
La opinión del auditor.
La opinión del auditor.
Desfavorable.
Desfavorable.
El auditor debe haber identificado errores e incumplimiento
El auditor debe haber identificado errores e incumplimiento
de normas y principios contables con efectos muy
de normas y principios contables con efectos muy
significativos en las cuentas anuales.
significativos en las cuentas anuales.
Ante una opinión desfavorable, el auditor tienen que
Ante una opinión desfavorable, el auditor tienen que
exponer las razones en un párrafo intermedio en el
exponer las razones en un párrafo intermedio en el
que se
que se
describan el efecto y motivos por los
describan el efecto y motivos por los
que alcanzó tal
que alcanzó tal
conclusión.
6.
6.
La opinión del auditor.
La opinión del auditor.
Denegada: abstención de opinión.
Denegada: abstención de opinión.
Si la evidencia obtenida por el auditor no es suficiente para
Si la evidencia obtenida por el auditor no es suficiente para
formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas
formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas
en su conjunto, debe manifestar que no le es posible
en su conjunto, debe manifestar que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.
expresar una opinión sobre las mismas.
La limitación de alcance puede provenir de
La limitación de alcance puede provenir de
limitaciones al
limitaciones al
alcance y de
Limitaciones Limitaciones Incertidumbres Incertidumbres Errores Errores Cambios en PCGA Cambios en PCGA Muy significativos Muy significativos Muy significativos Muy significativos Opinión Opinión favorable favorable Opinión con Opinión con salvedades salvedades Opinión Opinión desfavorable desfavorable Opinión Opinión denegada denegada No No Sí Sí Limitaciones Limitaciones Incertidumbres Incertidumbres Errores Errores Cambios en PCGA Cambios en PCGA Muy significativos Muy significativos Muy significativos Muy significativos Opinión Opinión favorable favorable Opinión con Opinión con salvedades salvedades Opinión Opinión desfavorable desfavorable Opinión Opinión denegada denegada No No Sí Sí
7.
7.
La carta de manifestaciones de la
La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Dirección y otra información.
Concepto:
Concepto:
Es un documento que tiene por objeto
Es un documento que tiene por objeto
garantizar la transparencia
garantizar la transparencia
por parte de la
por parte de la
Dirección, no ocultando hechos que resultan muy
Dirección, no ocultando hechos que resultan muy
difíciles de verificar por
difíciles de verificar por
el auditor.
el auditor.
Debe estar firmada por los administradores de la sociedad y
Debe estar firmada por los administradores de la sociedad y
la
la
fecha de la carta, con las
fecha de la carta, con las
manifestaciones de la Dirección,
manifestaciones de la Dirección,
debe coincidir con la fecha del
7.
7.
La carta de manifestaciones de la
La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Dirección y otra información.
Partes de que consta:
Partes de que consta:
1.
1.
Una de
Una de
clarac
clarac
ión g
ión g
eneral
eneral
en la qu
en la qu
e se ma
e se ma
nifie
nifie
sta qu
sta qu
e no se
e no se
oculta información o asuntos que puedan afectar a los
oculta información o asuntos que puedan afectar a los
estados financieros.
estados financieros.
2.
2.
El deta
El deta
lle de
lle de
los asp
los asp
ectos
ectos
que af
que af
ectan
ectan
a la act
a la act
uació
uació
n del
n del
auditor y que tienen o pueden tener relevancia en la emisión
auditor y que tienen o pueden tener relevancia en la emisión
del informe de auditoría.
7.
7.
La carta de manifestaciones de la
La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Dirección y otra información.
Otra información:
Otra información:
Algunas entidades publican anualmente un documento
Algunas entidades publican anualmente un documento
conocido como “Informe anual” o
conocido como “Informe anual” o similarsimilar, en el , en el que presentan,que presentan,
junto con sus cuentas anuales y
junto con sus cuentas anuales y
el informe de auditoría, otros
el informe de auditoría, otros
datos que el ICAC llama
datos que el ICAC llama “otra información”. (la carta del“otra información”. (la carta del
