TRABAJO DE GRADUACIÓN I

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TRABAJO DE

GRADUACIÓN I - 2016

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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA INTERNACIONAL CON ENFOQUE EN RIESGOS

GUÍAS TÉCNICAS DE TEMAS CONTABLES

Trabajo de graduación presentado por:

Abel Bernardino Chub Yucuté 037-05-2802

Allan Rodrigo Barrientos Hernández 037-06-14595 Astrid Zahida Barrientos Ortíz 037-03-1731 Claudia Noemí Vásquez Menchú 037-08-14191 Emilsa de Jesús Salazar Estrada 037-99-8009

Fredy Roberto Shivir Pérez 037-07-19416

Jaime Roberto Hernández 037-00-223

Lisbeth Siomara Vásquez Barahona 037-99-246

Luis Alberto Sánchez Rosales 037-09-974

María de los Ángeles Hernández Lucero 037-06-1154 Mariana del Rosario Duarte Rodríguez 037-15-4957

Maritza de Jesús Tiú Estrada 037-09-6406

Mario Enrique Samayoa Solares 037-01-12113

Mario José Guzmán Mux 037-07-13304

Nancy Johana Casado del Pinal 037-93-22836 Rocío del Carmen López Barillas 037-09-995 Rony Estuardo De León Sandoval 037-01-11076

Rosa Marina Aquino 037-08-3019

Sara Rebeca Carías Girón 037-08-10368

Winda Corina Vargas de De León 037-00-5151

Asesor: Lic. MBA Gustavo Adolfo Rodas Gómez

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Previo a optar al grado académico de

MAGISTER SCIENCE

Y el título profesional de

Magister Science en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos

Guatemala, Septiembre 2016

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AUTORIDADES DE LA FACULTAD Y DOCENTE REVISOR

DECANA DE LA FACULTAD: LICDA. MBA. SUE JIONSCHYON KIM MORALES

DOCENTE REVISOR: LIC. MBA. GUSTAVO ADOLFO RODAS GÓMEZ

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ÍNDICE

Contenido Pág.

Capítulo I Arrendamientos

1 Definición……….. 5

2 Participantes en el arrendamiento financiero……… 5

2.1 Definición - Arrendador……….……….. 5

2.2 Definición - Arrendatario……….………. 5

3 Clasificación……….………. 6

3.1 Arrendamiento financiero……….……… 6

3.2 Arrendamiento operativo……….. 6

4 Contabilización arrendatarios……… 6

4.1 Arrendamiento financiero………. 6

5 Contabilización arrendadores……… 11

5.1 Arrendamiento financiero………. 11

6 Transacciones de venta con arrendamiento posterior………... 14

7 Caso práctico………. 15

Capítulo II Datos Incompletos 1 Definición………. 22

2 Generalidades………... 22

2.1 Características, importancia, fuentes de información………... 22

2.2. Métodos de determinación……… 23

3 Definiciones.………. 23

3.1 La ecuación patrimonial, determinación de rubros de estado de resultados, esquemas a usar……….……… 25

3.2 Sistema de partida doble………... 32

4 Impacto legal………. 35

Capítulo III 1 Conversión de Moneda Extranjera 40 1.1 Definiciones……….. 40

1.2 Transacciones en moneda extranjera………... 41

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1.2.1 Reconocimiento inicial……….. 41

1.2.2 Reconocimiento posterior………. 41

1.2.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio……….. 42

1.2.4 Cambio de moneda funcional……… 42

1.3 Negocios en el extranjero……….. 42

1.3.1 Conversión de un negocio en el extranjero………... 43

1.4 Implicaciones legales……… 44

1.4.1 Ley de libre negociación de divisas……….. 44

1.4.2 Ley del impuesto sobre la renta……… 45

1.5 Relación con NIIF para PYMES……….. 45

1.6 Ejemplos……… 46

Capítulo IV Estado de Liquidación 1 Diferencias……… 57

2 Activo en el estado de liquidación……… 58

3 Pasivo en el estado de liquidación……… 58

4 Capital……….. 60

5 Pasos para realizar la liquidación……….. 60

5.1 Cédula de garantías y obligaciones………... 60

5.2 Hoja de trabajo del estado de liquidación………. 60

5.3 Estado de déficit en liquidación……… 61

5.4 Estado de pago a los acreedores……… 63

Capítulo V 1 Agencias y Sucursales 77 1.1 Definición de agencia……… 77

1.2 Definición de sucursal………... 77

2 Diferencia entre agencias y sucursales……….. 78

3 Contabilización de las operaciones de una agencia……….. 79

4 Contabilización de la sucursal con casa central……… 80

5 Aspectos legales……… 82

6 Agencias y sucursales en moneda extranjera……… 82

7 Lista de cuentas más utilizadas y su respectivo tipo de cambio………... 86

8 Aspectos importantes a considerar según la NIIF 8………. 87

9 Implicaciones legales……… 88

10 Ejemplos………... 92

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Capítulo VI

1 Controladoras y Subsidiarias 104

1.1. Definiciones……….. 104

1.2 Contabilización………. 108

1.2.1 Requerimientos para la contabilización……….... 108

1.2.2 Procedimientos para la contabilización………. 108

1.2.3 Medición……… 109

1.2.4 Base legal……….. 109

1.3 Caso práctico………. 115

1.3.1 Consolidación de estados financieros en moneda nacional……….. 115

1.3.2 Consolidación de estados financieros en moneda extranjera..……….. 122

Capítulo VII Estado de Flujos de Efectivo 1 Antecedentes………. 132

2 Componentes de los estados financieros………... 133

3 Importancia del estado de flujos de efectivo………. 133

4 Efectivo y equivalentes de efectivo……….. 134

5 Flujos de efectivo y su clasificación………. 134

6 Otras consideraciones………... 135

7 Información a revelar……… 135

8 Caso práctico……… 136

Capítulo VIII Reexpresión de Estados Financieros 1 Antecedentes……… 150

2 Causas internas y externas de la hiperinflación……… 151

3 Características de una economía hiperinflacionaria……….. 152

4 ¿Qué significa reexpresión de estados financieros?... 152

5 Objetivo contable para reexpresar estados financieros………. 153

6 Métodos de registro contable……… 154

7 Reexpresión de los rubros contables………. 154

8 Saldos contables de cuentas de origen de otros períodos anteriores…………. 155

9 Información a revelar……….... 155

Glosario………. 165

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INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como propósito principal dar una guía que oriente sobre temas contables de actualidad. A lo largo del presente documento se encuentran asuntos relativos a los arrendamientos, tanto operativo como financiero, estados financieros con datos incompletos, conversión de estados financieros de una moneda diferente a la local, el estado de liquidación, agencias y sucursales, controladoras y subsidiarias, estado de flujos de efectivo, reexpresión de estados financieros en economías hiperinflacionarias, entre otros, siendo el punto de referencia y base técnica utilizada las normas internacionales de información financiera en su versión 2015.

La temática se desarrolla partiendo de aspectos introductorios, esquemas del tema, contenido y casos prácticos; así mismo, se ha incorporado una sección con vínculos para acceder a videos orientativos sobre cada uno de los temas, los cuales se encuentran en You Tube y se incluyen los vínculos electrónicos al final del presente trabajo.

Se espera que el presente material contribuya y aporte nuevos elementos de aprendizaje sobre los temas ya mencionados.

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CAPÍTULO I

ARRENDAMIENTOS

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1 INTRODUCCIÓN

Derivado de que algunas empresas no cuentan con el capital para invertir en equipo de trabajo necesario para desarrollar sus operaciones, se ven en la necesidad de adquirir equipo en arrendamiento, lo que permite que al término de éste, se puedan adquirir los bienes arrendados, de los cuales se han pagado cuotas periódicas durante un tiempo determinado, el cual puede ser hasta por la vida útil del equipo.

En el arrendamiento intervienen dos partes: el arrendador, quien transfiere los derechos de la propiedad a cambio de los pagos en cuotas acordadas; y el arrendatario, quien recibe el activo y realizará los pagos acordados.

El arrendamiento se clasifica en financiero y operativo: es financiero, cuando cumple con las siguientes características: el arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del contrato, el plazo del arrendamiento es similar a la vida útil del activo, existe opción de compra; si no cumple con estas características se clasifica como arrendamiento operativo.

Para la contabilización del arrendamiento financiero del lado del arrendatario, se debe registrar en su reconocimiento inicial un activo y un pasivo; en el reconocimiento posterior se deberá registrar una reducción de la carga financiera, una reducción de la deuda viva, gastos contingentes, depreciación gasto, todo esto será distribuidor según el plazo del arrendamiento.

En la contabilización de los arrendamientos operativos del lado del arrendatario, los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios, tales como seguros o mantenimiento) se reconocerán como gastos de forma lineal.

Para la contabilización del arrendamiento financiero del lado del arrendador, éste reconocerá los activos que mantenga en arrendamiento financiero y los presentará como una partida por cobrar por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento,

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2 además deberá contabilizar periódicamente los ingresos por intereses ganados, así como por la reducción de la cuenta por cobrar.

En la contabilización del arrendamiento operativo del lado del arrendador, los ingresos se reconocerán en forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.

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3 PROPÓSITO

Mostrar una guía de aplicación técnica para el registro contable de operaciones de arrendamientos que están contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad y regulados en la legislación guatemalteca.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

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4 Esquema:

Arrendamiento Definición

Participantes en el arrendamiento

financiero

Arrendador Definición

Arrendatario Definición

Clasificación

Arrendamiento financiero

Arrendamiento operativo

Contabilización Arrendatarios

Reconocimiento inicial

Medición

posterior Arrendamiento

operativo

Contabilización Arrendadores

Reconocimiento inicial

Medición posterior Arrendamiento

operativo Transacciones de

venta con arrendamiento posterior

4.1.1

4.1.2

5.1.1

5.1.2 2.1

2.2 .

3.1

3.2

4.1

4.2

5.1

5.2 2

3

4

5

6

1

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5 Arrendamientos

1. Definición

Los contratos de arrendamiento son una figura comercial, que emplean las empresas en la adquisición de bienes necesarios para lograr el desarrollo y funcionamiento de sus actividades; sin tener que desembolsar altas cantidades de dinero.

Existe otro tipo de arrendamientos denominados “arrendamiento financiero con opción de compra”, la principal característica de estos contratos es la entrega del bien a cambio de una suma de dinero o cuotas acordadas que al finalizar el plazo existe la posibilidad de opción de compra del activo por una cuota mínima.

La definición de arrendamiento está expresada en la NIC 17, la cual indica “Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.”¹

2. Personas que participan en el arrendamiento financiero

2.1 Arrendante o arrendador (entrega el bien):

Es la persona que cede sustancialmente los derechos de la propiedad de un bien a otra persona para que lo utilice a cambio de un pago o cuotas acordadas.

2.2 Arrendatario (recibe el bien):

Es la persona obligada a pagar las cuotas desde el día que reciba el bien, de acuerdo a lo convenido en el contrato de arrendamiento.

1Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, Párrafo 2

(15)

6 3. Clasificación de arrendamiento

Los arrendamientos se clasifican como arrendamiento financiero y arrendamiento operativo, según el acuerdo convenido entre las partes interesadas.

3.1 Arrendamientos financieros:

Los arrendamientos financieros tienen ciertas características que lo diferencian del arrendamiento operativo, como:

a) El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del plazo del contrato.

b) El plazo del arrendamiento financiero no puede ser mayor a la vida útil estimada de la propiedad.

c) Existe una opción de compra.

d) Se transfieren todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

3.2 Arrendamiento operativo:

Para los arrendamientos de operativos no hay registro de activos ni pasivos, lo más común en este tipo de arrendamiento lo constituye el alquiler de un inmueble, no existe opción de compra, todo se registra en el resultado del ejercicio en el que se utilizan.

4. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios

4.1 Arrendamientos financieros - registro contable– arrendatarios 4.1.1 Reconocimiento inicial

Presentamos de forma técnica como el arrendatario debe registrar un contrato de arrendamiento financiero al inicio del plazo, en sus estados financieros como un activo y como pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor. También presentamos el registro contable de los cargos que le producirá en el estado de resultados la depreciación del activo e intereses sobre la obligación adquirida.

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7 Para comprender el registro inicial lo realizaremos con ejemplos prácticos y citando los textos de referencia técnica de la NIC 17.

Ejemplo:

La empresa arrendadora y la empresa arrendataria realizan un contrato de arrendamiento el 01 de enero de 2014 para la renta de equipo, el plazo es de 5 años y los pagos deben ser por Q.26, 379.75 al inicio del año, el valor del equipo es de Q.100, 000.00 y la vida útil es de 5 años, el contrato tiene opción de compra al final del plazo por un valor de Q.10, 000.00 y la renta anual garantiza un rendimiento de 10% anual sobre la inversión.

Solución:

A. Determinar la cuota de capital

A= Co

1 - ( 1 / ( 1 + i ) ) ᵗ ) / i

ͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭ

Co = Precio de venta Q 100,000.00

i = Tasa de interés 10%

t = Tiempo 5 años

B. Elaboración del cuadro de amortización

Para la elaboración del cuadro de amortización se deben tomar en cuenta las condiciones establecidas en el contrato de arrendamiento financiero como el plazo, la NIC 17 en donde se indica que “el comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario”² con respecto a la tasa de interés la NIC 17, expresa que “se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario”³ y el monto del bien.

2Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, el plazo del arrendamiento, apartado 20, párrafo 1

3Ibid., apartado 20, párrafo 2

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8

A B C D F

AÑO FECHA PAGO

ARRENDAMIENTO

INT. 10%

S/OBLIGACIÓN NO PAG.

REDUCCIÓN DE OBLIGACIÓN

SALDO DE OBLIGACIÓN

AL 01/01/14

CAPITAL AMORTIZADO

0 Q 100,000.00

1 01/01/2014 Q 26,379.75 Q 10,000.00 Q 16,379.75 Q 83,620.25 Q 16,379.75 2 01/01/2015 Q 26,379.75 Q 8,362.03 Q 18,017.72 Q 65,602.53 Q 34,397.47 3 01/01/2016 Q 26,379.75 Q 6,560.25 Q 19,819.50 Q 45,783.03 Q 54,216.97 4 01/01/2017 Q 26,379.75 Q 4,578.30 Q 21,801.44 Q 23,981.59 Q 76,018.41 5 01/01/2018 Q 26,379.75 Q 2,398.16 Q 23,981.59 Q 0.00 Q 100,000.00

Q 131,898.75 Q 31,898.75 Q 100,000.00

Cuadro de Amortización

C. Registro contable inicial

En la primera partida contable del arrendatario se debe registrar un activo y un pasivo por el mismo importe, tal y como lo indica la NIC 17, “se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado”.⁴ En la clasificación de activo la cuenta debe indicar que es un equipo bajo arrendamiento financiero a la cual se le cargará el valor de la sumatoria de las cuotas anuales. En la clasificación de la cuenta de pasivo la cuenta debe expresar que es una obligación bajo arrendamiento financiero y se abonará por el valor de la sumatoria de las cuotas anuales.

4.1.2 Medición posterior

Corresponde registrar el pago de la primera cuota, NIC 17 “Cada uno de los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva”,⁵que se le requieren al arrendatario durante el

4Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, el reconocimiento inicial, apartado 20, párrafo 1

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber Activo

corriente

Equipo bajo arrendamiento financiero (sumatoria de la columna C )

Q 100,000.00 Pasivo

corriente

Obligaciones bajo arrendamiento

financiero Q 100,000.00

Para registrar la obligación con el

importe del valor actual. Q 100,000.00 Q 100,000.00

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9 plazo del arrendamiento. Cabe mencionar que la cuota incluye el capital e intereses, ver cuadro de amortización para la determinación de los montos asignados a cada cuenta contable, ejemplo:

Los activos que están sujetos a depreciación deben ser calculados y contabilizados sobre las bases la NIC 16, Propiedades Planta y Equipo. Para el caso del arrendamiento financiero se depreciará totalmente a lo largo de la vida útil del activo o en el plazo establecido del arrendamiento, según cual sea el menor, la NIC 17 indica “el arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables como a un gasto financiero en cada periodo”.⁶

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Gasto

Depreciación arrendamiento

financiero Q1,666.67

Regularizadora de activo

Depreciaciónacumulada

arrendamiento financiero Q1,666.67

Registro de depreciación de equipo

bajo arrendamiento. Q 1,666.67 Q 1,666.67

En el siguiente registro contable mostramos un ejemplo de los intereses que corresponde al primer mes, tomamos el valor de los intereses del año 1, detallado en el cuadro de amortización que es Q.10,000.00 / 12 meses = Q.833.33 de intereses mensuales, se debe cargar como un gasto los intereses y abonar la cuenta de activo, intereses pagados por anticipado. Al respecto la NIC 17 expresa: “La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de

6Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendatario, la depreciación, apartado 27, párrafo 1

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber Pasivo

corriente

Obligaciones bajo arrendamiento

financiero (año 1: A - B = C ) Q16,379.75 Activo

corriente

Intereses pagados por anticipado (Q.100,000.00 X 10% anual = 10,000.00)

Q10,000.00

Activo corriente

Caja y bancos (año 1 : cuota anual

pagado) Q26,379.75

Registro del primer pago de

arrendamiento Q 26,379.75 Q 26,379.75

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10 interés constante en cada período, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los períodos en los que sean incurridos”.⁷

Gasto Intereses gasto Q 833.33

Activo

corriente Intereses pagados por anticipado Q 833.33

Registro de intereses gasto que se

pagaron anticipados. Q 833.33 Q 833.33

4.2 Arrendamientos operativos - registro contable - Arrendatarios

En el arrendamiento operativo no existe opción de compra, el valor de las cuotas es inferior al valor razonable del bien, el uso del activo no tiene restricciones al arrendatario, no es un arrendamiento financiero.

Las cuotas por el uso del activo se registrarán en el estado de resultados como un gasto de forma línea en el transcurso del plazo del arrendamiento. La NIC 17 expresa: “Los pagos por arrendamientos de arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento”.⁸

Ejemplo:

La empresa firma un contrato de arrendamiento el 1 de enero de 2014, por una oficina por el plazo de 2 años, las cuotas son de Q.12, 500.00 mensuales, e incluyen servicio de electricidad y agua potable las 24 horas.

7Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendatarios, la carga financiera, apartado 25, párrafo 2

Gasto Arrendamientos Q 12,500.00

Activo Caja y bancos Q 12,500.00

Registro del pago mensual de

arrendamiento de oficina Q 12,500.00 Q 12,500.00

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11 5. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los

arrendadores

5.1 Arrendamientos financieros - registro contable - Arrendadores 5.1.1 Reconocimiento inicial

Presentamos de forma técnica como el arrendador debe registrar un contrato de arrendamiento financiero al inicio del plazo, en sus estados financieros como activos que mantengan en arrendamientos financieros, y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. Según la NIC 17, “Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros, y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento”.⁹

Para comprender el registro inicial lo realizaremos con ejemplos prácticos y citando los textos de referencia técnica de la NIC 17.

Ejemplo:

La empresa arrendadora y la empresa arrendataria realizan un contrato de arrendamiento el 1 de enero de 2014 para la renta de equipo, el plazo es de 5 años y los pagos deben ser por Q.26, 379.75 al inicio del año, el valor del equipo es de Q.100, 000.00 y la vida útil es de 5 años, el contrato tiene opción de compra al final del plazo por un valor de Q.10, 000.00 y la renta anual garantiza un rendimiento de 10% anual sobre la inversión.

A. Elaborar el cuadro de amortización

Nota: Para la determinación de la cuota de capital y la elaboración del cuadro de amortización, ver la solución del ejemplo presentado en la forma de contabilización del arrendatario.

9Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendadores, reconocimiento inicial, apartado 36, párrafo 1

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A B C D F

ARRENDAMIENTO

INT. 10%

AL 01/01/14

0 Q 100,000.00

Q 131,898.75 Q 31,898.75 Q 100,000.00

Cuadro de amortización

B. Registro contable inicial

El registro contable se muestra como ejemplo de la aplicación del reconocimiento inicial, como lo indica la norma técnicamente cargando activo, en la cuenta sugerida como arrendamiento por cobrar por el valor de igual a la inversión neta del arrendamiento, adicional se muestra el registro contable de los intereses no devengados, se refieren a las remuneraciones financieras de arrendador por su inversión. La NIC 17 expresa: “Las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios”¹⁰.

Clasificación Partida No. 1. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber Activo no

corriente

Arrendamiento por cobrar (sumatoria

columna A) Q 131,898.75

Pasivo no corriente

Intereses no devengados (sumatoria

columna B) Q 31,898.75

Activo no

corriente Equipo Q 100,000.00

Registro contrato de arrendamiento. Q 131,898.75 Q 131,898.75

5.1.2 Medición posterior

Corresponde registrar el pago de la primera cuota, según la NIC 17 “El reconocimiento de los ingresos financieros se basará en una pauta, que refleje en cada uno de los periodos, una

10Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendadores, cuenta por cobrar, apartado 37, párrafo 1

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13 tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero”¹¹.

Para comprender el registro contable, de acuerdo al ejercicio planteado, mostramos un ejemplo cuando el arrendador recibe el primer pago del arrendamiento financiero, durante el plazo del arrendamiento. Cabe mencionar que la cuota incluye el capital e intereses, y en el cuadro de amortización detalla los montos asignados a cada cuenta contable:

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber Activo

corriente

Caja y bancos (año 1: cuota anual

cobrado) Q 26,379.75

Activo

corriente Arrendamiento por cobrar Q 26,379.75

Registro del primer pago recibido de

arrendamiento Q 26,379.75 Q 26,379.75

Como se describe en el ejemplo del arrendatario, para el cálculo de los intereses que corresponde al primer mes, tomamos el valor de los intereses del año 1, detallado en el cuadro de amortización que es Q.10, 000.00 / 12 meses = Q.833.33 de intereses mensuales, se debe cargar como un ingreso a caja y bancos y abonar productos en la cuenta intereses ganados, como se muestra en el siguiente ejemplo:

Clasificación Partida No. XX. -- 31 / 01 / 2014 -- Debe Haber Pasivo

corriente Intereses no devengados Q 833.33

Productos

financieros Intereses producto Q 833.33

Registro de intereses devengados. Q 833.33 Q 833.33

11Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendadores, ingresos financieros, apartado 39, párrafo 1

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14 5.2 Arrendamientos operativos - registro contable – arrendadores

Como describimos anteriormente, en el arrendamiento operativo no existe opción de compra, el valor de las cuotas es inferior al valor razonable del bien, el uso del activo no tiene restricciones al arrendatario, no es un arrendamiento financiero.

En el caso del arrendatario las cuotas recibidas por el uso del activo se registrarán en el estado de resultados como un producto de forma línea en el transcurso del plazo del arrendamiento, al respecto la NIC 17 indica: “los ingresos por arrendamientos de arrendamientos operativos se reconocerán como ingreso de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento”¹².

Ejemplo:

La empresa firma un contrato de arrendamiento el 1 de junio de 2015, por una oficina por el plazo de 2 años, las cuotas son de Q.12.500.00 mensuales, e incluyen servicio de electricidad y agua potable las 24 horas.

6. Transacciones de venta con arrendamiento posterior

Cuando termina el plazo el arrendamiento financiero y existe la opción de compra para el arrendatario se cancelará un valor simbólico al arrendador a fin de transferir los derechos de la propiedad del bien arrendado. La NIC 17 describe la opción a compra como “Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultáneamente”¹³.

12Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento operativo, arrendadores, reconocimiento inicial, apartado 50, párrafo 1

13Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, venta con arrendamiento posterior, apartado 59, párrafo 1

Activo Caja y bancos Q 12,500.00

Producto Arrendamiento Q 12,500.00

Registro del pago recibido mensual

de arrendamiento de oficina Q 12,500.00 Q 12,500.00

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15 7. Caso práctico

Ejercicio

La empresa arrendadora y la empresa arrendataria realizan un contrato de arrendamiento el 1 de enero de 2014 para la renta de equipo, bajo los siguientes términos:

1. El plazo es de 5 años y los pagos deben ser por Q.26, 379.75 al inicio del año.

2. El valor del equipo es de Q.100, 000.00 y la vida útil es de 5 años.

3. El contrato tiene opción de compra al final del plazo por un valor de Q.10,000.00 4. La renta anual garantiza un rendimiento de 10% anual sobre la inversión.

5. El equipo costó Q.78,000.00

Solución:

Paso 1

Determinar la cuota de capital

A= Co

1 - ( 1 / ( 1 + i ) ) ᵗ ) / i

ͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭ

Co = Precio de venta Q 100,000.00

i = Tasa de interés 10%

t = tiempo 5 años

Paso 2

Elaboración del cuadro de amortización

A B C D F

ARRENDAMIENTO

INT. 10%

AL 01/01/14

0 Q 100,000.00

Q 131,898.75 Q 31,898.75 Q 100,000.00

(25)

16 Paso 3

Contabilización del arrendamiento financiero – Arrendador

Clasificación Partida No. 1. --- 01 / 01 /2014 --- Debe Haber

Activo no

Activo

corriente Caja y bancos Q 100,000.00

Compra de equipo para otorgar en

Clasificación Partida No. 2. --- 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber Activo

corriente

Arrendamiento por cobrar (sumatoria

columna A) Q 131,898.75

Pasivo corriente

Intereses no devengados (sumatoria

columna B) Q 31,898.75

Activo no

Registro contrato de arrendamiento. Q 131,898.75 Q 131,898.75

Ref. técnica: NIC 17 párrafo 36

Clasificación Partida No. 3. --- 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber Activo

corriente

Caja y bancos ( año 1 : cuota anual

Activo

Registro del primer pago recibido de

Clasificación Partida No. 4. ---31 / 01 / 2014 --- Debe Haber Pasivo

Producto Intereses producto Q 833.33

Registro de intereses devengados. Q 833.33 Q 833.33 Nota: ésta partida se repite mensualmente, registrando los intereses producto

Cálculo : Q.100,000.00 X 10% anual = 10,000.00 (Q.10,000.00 / 12 = Q.833,33 mensual)

AÑO 2015

Clasificación Partida No.1. --- 01 / 01 /2015 --- Debe Haber Activo

corriente

Caja y Bancos (año 2 : cuota anual

Activo

Registro del segundo pago recibido de

arrendamiento Q 26,379.75 Q 26,379.75

(26)

17 Partida No. 2. --- 31 / 12 /2015 ---- Debe Haber Pasivo

Producto Intereses producto Q 696.84

Registro de intereses devengados. Q 696.84 Q 696.84 Nota: ésta partida se repite mensualmente, registrando los intereses producto

Cálculo : Q.83,620.25 X 10% anual = 8,362.03 (Q.8,362.03 / 12 = Q.696.84 mensual)

Contabilización del arrendamiento financiero - Arrendatario

Partida No. 1. --- 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber Activo

corriente

Arrendamientos por cobrar Q.133,708.87

Gasto Costo del equipo Q.78,000.00

Ingresos Venta del equipo Q.100,000.00

Pasivo no corriente

Intereses no devengados Q.33,708.87

Activo no corriente

Equipo Q.78,000.00

Registro contrato de arrendamiento. Q.211,708.87 Q.211,708.87 Partida No. 2. --- 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber Activo

corriente

Caja y bancos Q.26,379.75

Activo corriente

Arrendamiento por cobrar Q.26,379.75

Registro del primer pago recibido de arrendamiento.

Q.26,379.75 Q.26,379.75 Partida No. 3. --- 31 / 12 /2014 ---- Debe Haber Pasivo

corriente

Producto Intereses producto Q.10,000.00

Registro de intereses devengados. Q.10,000.00 Q.10,000.00 AÑO 2015

Partida No.1. --- 01 / 01 /2015 ---- Debe Haber Activo

corriente

Caja y bancos Q.26,379.75

Activo corriente

Arrendamiento por cobrar Q.26,379.75

Registro del segundo pago recibido de arrendamiento

Q.26,379.75 Q.26,379.75

(27)

18 Partida No. 2. --- 31 / 12 /2015 ---- Debe Haber Pasivo

corriente

Producto Intereses producto Q.8,362.03

Registro de intereses devengados. Q.8,362.03 Q.8,362.03

Contabilización del arrendamiento financiero –arrendatario – con opción a compra al final del plazo

Partida No. 1. --- 31 / 12 /2018 -- Debe Haber

Activo corriente Equipo Q.110,000.00

Depreciación acumulada equipo bajo arrendamiento

Q.100,000.00

Activo corriente Equipo bajo arrendamiento Q.100,000.00

Depreciación acumulada equipo Q.100,000.00

Activo corriente Caja y bancos Q10,000.00

Registro de adquisición de equipo. Q.210,000.00 Q.210,000.00

Contabilización del arrendamiento financiero –arrendador – con opción a venta al final del plazo

Partida No. 1. --- 31 / 12 /2018 ---- Debe Haber

Activo corriente Caja y bancos Q.10,000.00

Activo no corriente

Ganancia en venta de activos fijos Q10,000.00

Registro de venta de equipo. Q.10,000.00 Q.10,000.00

(28)

CAPÍTULO II

DATOS

INCOMPLETOS

(29)

19 INTRODUCCIÓN

La técnica de realizar datos incompletos surge para dar solución a aquellas empresas que por algún accidente como robo o incendio, extraviaron sus documentos contables y se ven en la necesidad de presentar su situación financiera a entidades que se lo requieran.

Derivado de lo anterior se origina a la realización de la contabilidad a través de la técnica de datos incompletos.

Las fuentes de información para poder elaborar estados financieros con datos incompletos son: ingresos, egresos, estados financieros de periodos anteriores, inventarios físicos, estados de cuenta, arqueos, facturas de compras y ventas, pólizas de seguro, chequeras e información adicional proporcionada por los propietarios.

Para poder elaborar los estados financieros con datos incompletos es necesario conocer conceptos básicos como: qué es un activo, un pasivo, el patrimonio, la ecuación patrimonial, el sistema de partida doble, cómo se registran las partidas, los incrementos de activos, los pasivos y sus incrementos, las relaciones entre partidas, entre otros conceptos básicos de contabilidad, con el fin de integrar los saldos de las cuentas o partidas que integrarán los estados financieros.

Además se encuentran los esquemas y procedimientos para poder determinar cada tipo de saldo de las cuentas de ventas, compras, costo de ventas, gastos, productos, depreciaciones, cuentas incobrables, resultados del periodo, (y la determinación del resultado cuando se obtiene pérdida o ganancia), todas estas con un esquema ilustrativo, que no necesariamente debe existir saldo en cada rubro de las cuentas que la integran.

Para poder estructurar los estados financieros, se debe apegar el procedimiento que emite la norma internacional de contabilidad número uno, la cual establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros, la estructura y los requisitos mínimos sobre su contenido, todo esto con el objetivo de suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sean útiles a una amplia gama de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas.

(30)

20 PROPÓSITO

Mostrar una guía amplia y técnicas para el registro contable de datos incompletos, sus características, su importancia, fuentes de información, generalidades, conceptos e impactos legales, y también cómo poder armar una contabilidad con poca información.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

(31)

21

Datos Incompletos

Generalidades

Características Importancia Fuentes de Información Métodos de determinación

Método de débito y créditos Método analítico

Definiciones

Ecuación patrimonial Determinación de rubros de estados de resultados

Esquemas a usar

Partida Doble

Cómo se registra Relación entre partidas Igualdad de sumas deudoras y

acreedoras Impacto

legal

Aplicación de ley vigente en Guatemala

Relación entre base legal y técnica

Esquema

1

.

2

3.1

3 2.1

4

2.1

2.2 1

3

2.1

3.2

4.1

3.2.1 2.2.1 1

(32)

22 Estados Financieros con Datos Incompletos

1. Definición

Podemos decir que los estados financieros con datos incompletos, siempre nos han creado un problema para los contadores. Esto surge cuando no tenemos información, o simplemente no existe.

Se hace indispensable saber todo el manejo de las cuentas, papelería, cheques o saber con qué contamos para poder elaborar estados financieros con datos incompletos; un dominio absoluto de la contabilidad.

También podemos decir que los estados financieros con datos incompletos se integran:

balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo.

2. Generalidades

2.1 Características, importancia y fuentes de información

En la práctica, la elaboración de estados financieros con datos incompletos se puede originar en los siguientes casos:

En negocios informales cuando no llevan contabilidad y necesitan estados financieros, cuando quieren presentar su declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta.

Cuando un negocio lleva contabilidad, pero sufre de algún siniestro (terremoto, inundación, o robo, etc.) y se pierden los registros, posteriormente a esto hay que integrarlos y conformar los estados financieros.

Elaborar estados financieros con datos incompletos, es unir muchas piezas, en el cual es necesario ir elaborando cada componente hasta completarlo; en la contabilidad las piezas serían las cuentas y la forma o figura final los estados financieros.

Cuando llega la época del cierre fiscal (de su período) y la administración quiere estados financieros integrales y que las operaciones registradas estén en sus cuentas

(33)

23 correspondientes, sin omitir algún ingreso o se deje de presentar alguna operatoria importante.

Si no se tiene la información financiera, proporcionada y presentada en forma veraz y oportuna, puede afectar en la toma de decisiones financieras y administrativas.

Para poder elaborar estados financieros con datos incompletos necesitamos de la siguiente información:

 Cheques.

 Documentación, cuentas corrientes.(por liquidar)

 Estados financieros del periodo anterior.

 Estado de cuenta bancarios anterior. Y confirmación de la circulación de saldos.

 Facturas de ventas.

 Facturas de compras.

 Ingresos y egresos

 Inventarios físicos.

 Estados financieros comparativos.

 Arqueos físicos de efectivo.

 Pólizas de seguro.

 Recopilación de información adicional proporcionada por el propietario.

2.2 Métodos de determinación Método Analítico:

Este método consiste en integrar las cuentas del estado de resultados, con base en los saldos finales e iniciales del balance general, también se toma en cuenta los ingresos y egresos del período.

3. Definiciones

Activo: Son todos los bienes, derechos, valores, propiedades, recursos propios a favor de una empresa o comerciante, que pueden ser tangibles e intangibles. De acuerdo a las NIIF

(34)

24 COMPLETAS O NIIF PARA PYMES se clasifican en Corrientes y No Corrientes; y según la forma tradicional en: Circulantes, Fijos y Diferidos.

Activo Corriente: “Formado por saldos que esperan realizarse o se tienen a la venta o consumo en el transcurso del período fiscal de la empresa, transacciones por motivos comerciales o a corto plazo y que espera realizar la empresa en el transcurso de doce meses tras la fecha del balance y efectivo y otro medio líquido equivalente, cuya utilización no este registrada.”¹⁴

Activo No Corriente: “Comprende todos los activos considerados como no corrientes. El término “no corriente” incluye activos tangibles e intangibles de operación o financieros, ligados a la empresa a largo plazo.”¹⁵

Pasivo: Representa todas las obligaciones (deuda) que tiene la empresa con terceras personas, con ello se incluyen lo que se “debe a los proveedores y acreedores por la compra de artículos o mercancías y servicios adquiridos al crédito, salarios y sueldos por pagar a los empleados, impuestos, hipotecas, documentos por pagar, etc.”¹⁶ “Esto se divide de acuerdo a las NIIF COMPLETAS O NIIF PARA PYMES en corrientes y no corrientes;

y según la forma tradicional en: Circulante, Fijo y Diferido.

Pasivo Corriente: Comprende los pasivos a corto plazo y que se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresas, es decir en un plazo máximo de doce meses de su creación.”¹⁷ “Un Ejemplo son: cuentas por pagar, proveedores, préstamos bancarios.”¹⁸ Pasivo No corriente: “Comprenden todos los pasivos no considerados cuya obligaciones son con un plazo mayor a doce meses.”¹⁹

14Us López, C. A. Contabilidad segundo Básico, edición sexta, Ediciones Contables Maranatha, página 48

15Ibid., p.48

16 Ortíz, Rosa María. Estrato de tesis, hoja 2

18Perdomo Salguero, Mario Leonel. Problemas y soluciones de contabilidad, tercera edición, imprenta Jois, página 10

(35)

25 Un ejemplo: préstamos a largo plazo, depósitos recibidos a largo plazo, alquileres, intereses.”²⁰

Patrimonio o capital: Lo definimos como un conjunto de recursos, bienes y obligaciones de la participación que tiene el propietario del negocio en sus activos; y se obtiene de la diferencia entre el total de activo menos el total del pasivo.

3.1 La ecuación patrimonial:

La constituyen todos los bienes y valores, derechos, obligaciones y compromisos que posee un comerciante individual o colectivo, destinado para las actividades y eventos económicos de los negocios. También está representada por la relación que existe entre los activos y los pasivos, más el capital.

Determinación de los rubros del estado de resultados a) Ventas

Las ventas pueden efectuarse:

 Al contado: para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas y los ingresos a la caja.

 Al crédito: para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas y el registro de los clientes.

A continuación se describen los conceptos con los cuales se carga y se abona la cuenta de clientes:

Clientes

Saldo Inicial Pagos o Abonos Ventas al Crédito Rebajas

Devoluciones

Cuentas Incobrables Saldo Final

(36)

26 Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre ventas son en efectivo y, por lo tanto, no afectan la cuenta de clientes, así como la provisión para cuentas incobrables.

Para ilustrar lo anterior, se presentan las partidas relacionadas:

Rebajas sobre ventas Q 10,000.00

Clientes Q 10,000.00

Cuando las rebajas sobre ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas.

Q 10,000.00 Q 10,000.00

Rebajas sobre ventas Q 10,000.00

Caja Q 10,000.00

Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas, ya que no afectan la cuenta de clientes.

Q 10,000.00 Q 10,000.00

Cuentas incobrables Q 5,000.00

Cliente Q 5,000.00

Cuando se registran las cuentas incobrables por el método directo, éstas deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas.

Q 5,000.00 Q 5,000.00 Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Cuentas incobrables Q 5,000.00

Provisión para cuentas incobrables Q 5,000.00

Cuando las cuentas incobrables se registran por el método de provisión no deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes.

Q 5,000.00 Q 5,000.00

(37)

27 Esquema para determinar las ventas:

Ventas al contado Q. XXX.XX

Ventas al crédito Q. XXX.XX

Saldo final de clientes Q. XXX.XX

(+) Saldo final de Doctos. Por cobrar Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(+) Pagos de clientes y documentos Q. XXX.XX

Rebajas y Dev. Sobre ventas Q. XXX.XX

Cuentas incobrables Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Saldo inicial de clientes Q. XXX.XX

(-) Saldo inicial Doctos. Por cobrar Q. XXX.XX Q. XXX.XX

Total de ventas Q. XXX.XX

Los saldos iniciales y finales se pueden obtener de estados financieros comparativos o balances de saldos y se deben tomar únicamente los documentos por cobrar comerciales.

b) Compras

Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:

 Al contado: para lo cual la fuente de información son las salidas de efectivo en la caja o la cuenta de bancos.

 Al crédito: para lo cual la fuente de información es la cuenta de proveedores, cuentas por pagar o documentos por pagar, por concepto de mercaderías.

Conceptos con los cuales se carga y abona esta cuenta:

Cuentas por pagar Pagos o Abonos Saldo Inicial Rebajas Compras al crédito Devoluciones

Saldo Final

(38)

28 Esquema para determinar las compras:

Compras al contado Q. XXX.XX

Compras al crédito Q. XXX.XX

Saldo final de cuentas por pagar Q. XXX.XX

(+) Saldo final de Doctos. Por pagar Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(+) Pagos a cuenta Q. XXX.XX

Rebajas y Dev. Sobre compras Q. XXX.XX Bonificaciones sobre compras Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Saldo inicial de cuentas por pagar Q. XXX.XX

(-) Saldo inicial Doctos. Por pagar Q. XXX.XX Q. XXX.XX

Total de ventas Q. XXX.XX

c) Costo de Ventas

Determinadas las compras se puede establecer el costo de ventas y el formato es el siguiente:

Inventario Inicial de mercadería Q. XXX.XX

(+) Compras netas Q. XXX.XX

Disponibilidad Q. XXX.XX

(-) Inventario final de mercadería Q. XXX.XX

Costo de ventas Q. XXX.XX

d) Gastos

Para poder determinar los gastos que corresponden al período que se está trabajando se debe analizar lo siguiente en el balance de saldos:

 Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el balance inicial) son gastos del período que se está revisando.

 Los gastos por pagar al inicio del período (en el balance inicial) son gastos que corresponden al período anterior al que se está revisando.

(39)

29

 Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el balance final) son gastos que corresponden al período siguiente al que se está revisando.

 Los gastos por pagar al final del período (en el balance final) son gastos del período que se está revisando.

Esquema que servirá para determinar los gastos:

Gastos pagados en el año Q. XXX.XX

(+) Gastos anticipados saldo inicial Q. XXX.XX

Gastos por pagar saldo final Q. XXX.XX Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Gastos anticipados saldo final Q. XXX.XX

Gastos por pagar saldo inicial Q. XXX.XX Q. XXX.XX

Total de Gastos Q. XXX.XX

e) Productos

Al igual que en los gastos, se analiza lo siguiente:

 Los productos cobrados anticipados al inicio del período (en el balance inicial) son productos del período que se está trabajando.

 Los productos por cobrar al inicio del período (en el balance inicial) corresponden a productos del período anterior al que se está trabajando.

 Los productos cobrados por anticipado al final del período (en el balance final) corresponden a productos del período siguiente al que se está trabajando.

 Los productos por cobrar al final del período (en el balance final) corresponden a productos del período que se está trabajando.

Esquema para determinar los productos:

Productos cobrados en el año Q. XXX.XX

(+) Productos anticipados saldo inicial Q. XXX.XX

Productos por cobrar saldo final Q. XXX.XX Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Productos anticipados saldo final Q. XXX.XX

Productos por cobrar saldo inicial Q. XXX.XX Q. XXX.XX

Total de productos Q. XXX.XX

(40)

30 f) Depreciación

Para determinar la depreciación, ésta puede registrarse:

 Por el método directo; rebajando la depreciación de cada período directamente de la cuenta de activos fijos. Y para esto, el formato que sirve para determinar la depreciación del período es:

Activo fijo saldo inicial Q. XXX.XX

(+) Compras de activo fijo Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Ventas de activo fijo Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Saldo final de activo fijo Q. XXX.XX

Depreciación del período Q. XXX.XX

 Por el método indirecto; registrando la depreciación de cada período en la cuenta de depreciación acumulada. Para determinar la depreciación por este método se debe considerar si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciación acumulada de esa venta debió haberse rebajado de la cuenta. El esquema para determinar la depreciación por ese método es:

Depreciación acumulada saldo final Q. XXX.XX (+) Rebaja por venta de activo fijo Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Depreciación acumulada saldo inicial Q. XXX.XX

Depreciación del período Q. XXX.XX

g) Cuentas incobrables

Para determinar las cuentas incobrables, por el método de estimación, se utiliza el siguiente formato:

Estimación cuentas incobrables saldo final Q. XXX.XX (+) Cuentas incobrables dadas de baja Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Estimación cuentas incobrables saldo inicial Q. XXX.XX

Cuentas incobrables Q. XXX.XX

(41)

31 h) Resultado del período

Luego de determinar las ventas, las compras, los ingresos y los gastos se puede determinar el resultado del período, elaborando un estado de resultados, sin embargo, puede determinarse a través de otras cuentas:

 Por medio de ganancias no distribuidas.

Conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta:

Ganancias no distribuidas Pago de dividendos Saldo inicial

Pérdida del período Ganancia del período

Saldo Final

De lo anterior se determina el resultado del período con el siguiente esquema:

Saldo final ganancias no distribuidas Q. XXX.XX

(+) Pago de dividendos Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Saldo inicial de ganancias no

distribuidas Q. XXX.XX

Resultado del período Q. XXX.XX

 Por medio del Capital

Para poder determinar el resultado del período por medio del capital se debe tomar en cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Para esto sirven dos esquemas que son:

Cuando hay Ganancia

Saldo final de capital Q. XXX.XX

(+) Retiros Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Aportaciones Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Saldo inicial de capital Q. XXX.XX

Resultado del Período Q. XXX.XX

(42)

32 Cuando hay Pérdida

Saldo inicial de capital Q. XXX.XX

(+) Aportaciones Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Retiros Q. XXX.XX

Sub-total Q. XXX.XX

(-) Saldo final de capital Q. XXX.XX

Resultado del Período Q. XXX.XX

3.2 Sistema de partida doble

“Fue el Fray Luca Da Borgo Paccili, monje italiano de origen francés quien sentó los fundamentos de la contabilidad, o sea el método para llevar las cuentas de las operaciones mercantiles por medio de una doble anotación, denominado por partida doble, que hoy en día que su promedio universal que se remonta desde el año 1,494, o sea más de 50 años de uso, nos permite registrar los valores de los activos, pasivos y el capital: A = P + C, pudiendo determinar cualquier fecha la distintas variaciones de cada uno de los componentes de los estados financieros de un negocio.”²¹

“En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan débitos para ellas. Las disminuciones, por su parte, deberán representar créditos o sea se deben abonar. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan.

En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las cuentas del mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios de ese valor.”²²

Principios Fundamentales

Las ideas fundamentales de la partida doble se resumen así:

a) No hay cargo sin abono.

22Ortíz, Rosa María. Estrato de tesis, numeral 4.2