UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS,
CPA
TEMA:
AUDITORÍA FINANCIERA PARA LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTE DE
CARGA PESADA AGENCOMEX S.A
AUTORA:
HERRERA QUEZADA BRIGITTE ALEJANDRA
ASESORA:
Ing. CUASPÚD ARCINIEGAS JENNY ROCÍO. Mgs
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR
En mi calidad de Asesora del Proyecto de investigación, de la carrera de Contabilidad Superior y Auditoría CPA, se ayudó en la coordinación y planeación del trabajo de grado sobre el Tema “AUDITORÍA FINANCIERA PARA LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTE DE CARGA PESADA AGENCOMEX S.A DE LA CIUDAD DE TULCÁN.” El objetivo es realizar una auditoría financiera que permita expresar una opinión sobre lo razonable de los estados financieros.
El trabajo, está apegado a las normas y formatos establecidos por la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” y que se ha realizado bajo mi orientación y dirección, por lo tanto; AUTORIZO su presentación para los fines estudiantiles pertinentes.
Atentamente,
Ing Cuaspúd Arciniegas Jenny Rocío Mgs.
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Yo, BRIGITTE ALEJANDRA HERRERA QUEZADA estudiante de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”, declaro en forma libre y voluntaria que el presente Proyecto de grado, con el Tema: “AUDITORÍA FINANCIERA PARA LA COMPAÑÍA DE TRANSPORTE DE CARGA PESADA AGENCOMEX S.A DE LA
CIUDAD DE TULCÁN.”, con el fin de determinar la razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros mediante la ejecución de la planificación preliminar, planificación específica, ejecución del trabajo y comunicación de resultados. Todas las expresiones vertidas en la misma son de mi autoría. Dicho estudio ha sido elaborado como requisito para obtener el título de Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas CPA. Del mismo modo declaro que el estudio se lo ha realizado sobre la base de la investigación bibliográfica.
AUTORIZO a la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES, la facultad de hacer uso de los derechos correspondientes a éste trabajo de investigación.
Atentamente;
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Brigitte Alejandra Herrera Quezada, declaro que conozco y acepto la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: “El Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultaría que se realicen en la Universidad o por cuenta de ella”.
Tulcán, junio de 2017
________________________________ Srta. Brigitte Alejandra Herrera Quezada CI. 0401617410
DEDICATORIA
Hace algunos años inicié a construir un sueño. Aquel sueño era compartido con el ser más querido de mi vida mi madre Sandrita Quezada. A ella le dedico mi tesis. A pesar de nuestra distancia física, siento que estás conmigo siempre y aunque nos faltaron muchas cosas por vivir juntas, sé que este momento hubiera sido tan especial para ti como lo es para mí.
A mi padre, Armando Herrera, el puntal de mi vida y por demostrarme siempre tú cariño y apoyo incondicional sin importar nuestras diferencias de opiniones.
A mis abuelitos Digna Quezada, Miguel Jiménez, Luis Herrera y María Ger(QEPD) y Rosita Portilla, por quererme y apoyarme siempre, esto también se lo debo a ustedes. A mi hermano Paúl Herrera y a mi sobrina Paulet, porque nunca se separaron de mi lado, gracias por apoyarme siempre, los quiero mucho.
A mis tíos, Víctor, Luis, Tamara y Enrique, por ser quienes con sus consejos me llevaron hasta este peldaño de mi vida.
Y por supuesto a mi querida hija Rocío, mi luz, mi razón de existir y por quién ahora seguiré por un sendero de triunfos. Al padre de mi hija Carlos Pineda quien con su apoyo me ayudó a salir delante de tantas dificultades para cumplir este sueño muchas gracias mi amor.
Brigitte Alejandra
AGRADECIMIENTO
En primer lugar agradezco a Dios por permitirme cumplir este objetivo
A la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, por haberme abierto las puertas para formarme profesionalmente y convertirme es una excelente profesional. A mis docentes, quienes impartieron sus conocimientos a lo largo de mi carrera profesional.
A mi Tutora del proyecto quien invirtió su valioso tiempo y paciencia en la orientación de este trabajo.
Al Gerente de la empresa por brindarme la información para el desarrollo de la investigación.
RESUMEN EJECUTIVO
El presente proyecto de investigación titulado auditoría financiera para la compañía de transporte de carga pesada Agencomex S.A de la ciudad de Tulcán., cuyo objetivo es realizar una auditoría financiera que permita expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
Se aplicó una modalidad mixta paradigmática como cuali-cuantitativa, los tipos de investigación utilizados son la investigación de campo, bibliográfica y sistémica, los métodos teóricos y empíricos permitieron revelar las características fundamentales y relaciones esenciales del objeto de estudio. La técnica utilizada es la encuesta y entrevista, que sirvió para el diagnóstico del problema. La línea de investigación es la auditoría.
La Compañía de Transporte de Carga Pesada AGENCOMEX S.A no posee un reglamento interno de trabajo actualizado, las tareas desempeñadas no corresponden de acuerdo a la naturaleza de los cargos, no se efectúan proceso de inducción y entrenamiento para nuevos empleados, no se prohíbe la destrucción de comprobantes anulados por errores, no se dispone de reglamentos actualizados para el manejo de activos fijos, adquisidores, fondos fijos, custodia y administración de fondos.
ABSTRACT
This research called Financial Audit for the Company of Heavy Cargo Transport Agencomex S.A of Tulcán, aims to develop a financial audit in order to express an opinion on the different reasonable and reliable financial statements.
Financial audit is vital because it helps to submit accurate and timely information about the reasonability and reliability of financial statements prepared by the administration. This investigation used two paradigmatic modes such as; qualitative-quantitative. Also, some types of research were used like; field, bibliographic and systemic research as well as theoretical and empirical methods made possible to reveal the fundamental characteristics and essential relations of the object of study. A survey and an interview as well as a questionnaire and an interview were used as techniques and tools for the diagnosis of the problem. The research line focused on audit.
ÍNDICE GENERAL
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR ... II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA ... III
DERECHOS DE AUTOR... IV
DEDICATORIA ... V
AGRADECIMIENTO ... VI
RESUMEN EJECUTIVO ... VII
ABSTRACT ... VIII
ÍNDICE GENERAL ... IX
ÍNDICE DE TABLAS ... XII
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES ... XIII
INTRODUCCIÓN ... 1
Antecedentes de la investigación ... 1
Estado del Arte ... 1
Actualidad e importancia de la Investigación... 2
Formulación del problema ... 3
Delimitación del problema ... 4
Objeto de investigación y campo de acción ... 4
Objeto de investigación ... 4
Campo de acción ... 4
Identificación de la Línea de investigación ... 4
Objetivos ... 5
Objetivo general ... 5
Objetivos específicos ... 5
Idea a defender ... 5
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO ... 7
1.1.
Origen y evolución de la Gestión Financiera ... 7
1.1. 1. En la edad antigua ... 7
1.1.2. En la edad media ... 7
1.1.3. En la edad moderna ... 8
1.2.
Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre la Gestión
Financiera, auditoría Financiera y control interno Financiero. ... 9
1.2.1.
Gestión financiera ... 9
1.2.1.1.
Definición de gestión financiera ... 9
1.2.1.2.
Control Financiero ... 9
1.2.2.
Estados Financieros ... 10
1.2.1.3.1. Objetivo de los Estados Financieros ... 10
1.2.1.3.2. Principales estados financieros ... 11
1.2.1.4. Procesos financieros ... 12
1.2.2. Auditoría financiera ... 12
1.2.2.1. Objetivo de la auditoría financiera ... 13
1.2.2.2. Características de la auditoría financiera ... 14
1.2.3. Fases de la auditoría Financiera ... 15
1.2.3.1. Fase de Planeación ... 15
1.2.3.1.1. Riesgos de auditoría ... 16
1.2.3.1.2. Los Programas de Auditoría ... 17
1.2.3.2. Ejecución de trabajo. ... 17
1.2.3.2.1. Los Papeles de Trabajo ... 18
1.2.3.2.2. Índices y Marcas de Auditoría ... 18
1.2.3.3. Comunicación de resultados ... 19
1.2.3.3.1. Los informes de auditoría ... 20
1.2.4.1. Componentes del control interno ... 21
1.2.4.2. Fases de evaluación de los controles internos ... 22
1.2.4.3. Métodos de evaluación ... 23
1.2.4.4. Técnicas y procedimientos de auditoría ... 24
1.2.4.5. Clasificación de las técnicas de auditoría ... 25
1.2.4.5.1. Técnica ocular ... 25
1.2.4.5.2. Verificación Verbal... 25
1.2.4.5.3. Técnica de Evidencia Escrita ... 25
1.2.4.5.4. Técnica de Evidencia Documental ... 26
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre la gestión financiera. ... 27
1.4. Conclusiones Parciales del capítulo ... 28
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA ... 30
2.1. Caracterización de la Compañía AGENCOMEX S.A. ... 30
2.2. Descripción del procedimiento ... 30
2.2.1. Modalidad de la investigación... 30
2.2.2. Tipos de investigación ... 31
2.2.2.1. Investigación Bibliográfica ... 31
2.2.2.2. Investigación de Campo ... 31
2.2.2.3. Investigación Descriptiva ... 31
2.2.2.4. Correlacional ... 31
2.2.2.5. Población ... 31
2.2.2.6. Muestra ... 32
2.2.3. Métodos, técnicas e instrumentos de investigación ... 32
2.2.3.1. Métodos de investigación ... 32
2.2.3.1.1. Métodos del nivel empírico del conocimiento ... 32
2.2.3.2. Técnicas de la investigación ... 32
2.2.3.3. Instrumentos de la investigación ... 33
2.2.4. Interpretación de Resultados ... 34
2.2.4.1. Análisis e interpretación de la encuesta. ... 34
2.2.4.2. Análisis e interpretación de ficha de observación ... 43
2.3. Propuesta del investigador ... 44
2.4. Conclusiones parciales del capitulo ... 45
CAPÍTULO III: VALIDACIÓN Y/O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE
APLICACIÓN ... 46
3.1
Título de la propuesta ... 46
3.2. Desarrollo de la Auditoría Financiera ... 46
3.2.1. Planificación preliminar. ... 46
3.2.2. Planificación especifica ... 54
3.3. Conclusiones parciales del capítulo. ... 83
CONCLUSIONES GENERALES ... 84
RECOMENDACIONES GENERALES ... 85
BIBLIOGRAFÍA ... 0
ANEXOS ... 3
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Evaluación del control Interno ... 22
Tabla 2 Función de los empleados ... 34
Tabla 3 Personal es el adecuado ... 35
Tabla 4 Nivel de Conocimiento ... 36
Tabla 5 Se miden los resultados ... 37
Tabla 6 Genera utilidad ... 38
Tabla 8 Auditoría Financiera ... 40
Tabla 9 Se ha realizado algún tipo de auditoría ... 41
Tabla 10 Aplicación de auditoría Financiera ... 42
Tabla 11 Ficha de observación ... 43
Tabla 12 Fases de la auditoría financiera ... 44
Tabla 13 Planificación preliminar ... 46
Tabla 14 Acta de compromiso ... 48
Tabla 15 Informe de la planificación preliminar de la Auditoría Financiera para la
Compañía de Transporte de Carga Pesada AGENCOMEX S.A de la Ciudad de
Tulcán ... 50
Tabla 16 Informe de la planificación específica – Ambiente de control ... 54
Tabla 17 Informe de la planificación específica – Evaluación de riesgos ... 59
Tabla 18 Evaluación de riesgos ... 60
Tabla 19 Tabla 17 Informe de la planificación específica – Actividades de control
... 63
Tabla 20 Informe de la planificación específica – Información y comunicación 66
Tabla 21 Informe de la planificación específica – Monitoreo ... 69
Tabla 22 Matriz de evaluación preliminar de riesgos de auditoría. ... 70
Tabla 23 Ejecución de la de auditoría financiera ... 72
Tabla 24 Cedulas Sumarias ... 75
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1 Ubicación de la compañía AGENCOMEX ... 4
1 INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación
Para el desarrollo del siguiente trabajo de grado se obtuvo información de tesis relacionadas con Auditoría Financiera, a continuación, se presenta las siguientes investigaciones:
Andrea Dayanara Fuertes Osejo (2013), Auditoría a los Estados Financieros de la Compañía de Servicios, Trámites y Movilización de carga SEMICAR CIA LTDA de la ciudad de Tulcán, Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES Tulcán, cuyo objetivo es, realizar una auditoría financiera para determinar la veracidad de la información incluida en los estados financieros, ya que con la realización de la misma se aplicará de mejor manera la utilización de los balances para poder informar a sus socios, la situación financiera actual con la que cuentan para que estos balances sean claros, precisos y concretos.
Silvia Elizabeth Rivadeneira Erazo (2010), Auditoría Financiera de la Unión de Cooperativas de Transportes en Taxis del Azuay, Universidad Politécnica Salesiana Sede Cuenca, en el que se planteó como objetivo es analizar, verificar y evaluar los estados financieros de la Unión de Cooperativas de Transportes en Taxis del Azuay ya que al realizar este tipo de auditoría se proporcionará a la Asamblea General y sus socios pautas para determinar sus fortalezas y debilidades.
Arturo Xavier Rivera Reyes (2010), Aplicación de una Auditoría Financiera de la Cuenta de Inventarios de la Empresa Socios XY vía Daule, Escuela Superior Politécnica del Litoral, con el propósito de verificar la razonabilidad de la cuenta de inventarios dentro de los estados financieros a través de los análisis e indicadores financieros determinando la composición y estructura de los mismos.
Estado del Arte
2 económicas y pérdida de información, porque cuando son sometidas a una auditoría Financiera se encuentran hallazgos graves que no han sido corregidas a tiempo. En una estudio realizado por Gabriela Chamorro y Marcela Martínez (2013), manifiestan que los directivos de las cooperativas de transporte urbano “Cristóbal Colon”, indicaron que si disponen de información financiera y económica de las actividades, pero sin utilizar un instrumento que les otorgue el grado de razonabilidad que necesita dicha información para hacerla más confiable por parte de diferentes usuarios como accionistas, trabajadores, clientes, proveedores, acreedores, entidades de supervisión y control. La información que viene formulando y utilizando, solo lo utilizan para fines internos porque no tiene la garantía de estar formulada razonablemente, lo cual se obtiene mediante el instrumento de evaluación denominado Auditoría Financiera. En la ciudad de Quito específicamente en la Compañía de Transporte de Carga Pesada AGENCOMEX S.A, se puede identificar que la información que presenta no ha sido auditada, por lo tanto se tiene un desconocimiento sobre la razonabilidad de los saldos con los que cuenta; además, existe un desconocimiento en normas contables en el desarrollo del proceso contable, lo que ocasiona que no puedan generar los estados financieros y verificar la razonabilidad de las cifras presentada.
La compañía no dispone de información sobre el sistema de control interno y por consiguiente de los documentos normativos que dispone, porque no utilizan adecuadamente un instrumento que les permita evaluar y obtener las conclusiones y recomendaciones para facilitar la optimización de la gestión empresarial, esto conlleva a la carencia de información para tomar decisiones correctivas antes de que se originen. Actualidad e importancia de la Investigación
La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona, organización, sistema, proceso, proyecto o producto. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para designar a la «auditoría externa de estados financieros», que es una auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.
3 auditorías y no le dan importancia. Pero una auditoría puede ayudar a las organizaciones a optimizar sus operaciones y lograr importantes ahorros de costos. Una auditoría interna puede ayudar a los gerentes a establecer medidas para lograr un buen control financiero y de gestión. Al realizar un análisis del balance se pueden identificar con claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y que podría ser una oportunidad financiera; además, al realizar un análisis de las cuentas de resultados se puede planificar algunas estrategias para lograr mayores niveles de ahorro y rentabilidad. Es necesario realizar una auditoría cuando existen evidencias de gastos excesivos, incumplimiento de proyectos, quejas de los clientes, alta rotación de recursos humanos y cuando los resultados distan de los esperados por los dueños.
Se pueden realizar auditorías internas, si se cuenta con el personal idóneo en la organización para realizar un control de los procesos administrativos y analizar los estados financieros de la empresa. Pero además se puede contratar a empresas externas para que realicen una auditoría objetiva que permita identificar en la organización los principales riesgos que deberían resolverse, ajustar las estrategias para lograr que se adecúen a lo que espera la gerencia y entregar confianza al mercado en relación a que los estados financieros se encuentran exentos de errores significativos.
Con este trabajo se pretende ayudar y guiar a los nuevos empresarios, para que tengan conocimientos sólidos en cuanto a auditoria, hallan o no estudiado una carrera administrativa o contable, de manera que puedan manejar su negocio transparentemente y puedan resolver cualquier situación que se les pueda presentar a futuro con las entidades gubernamentales que verifican la información contable de las empresas.
Formulación del problema
4 Delimitación del problema
Ilustración 1 Ubicación de la compañía AGENCOMEX
Fuente:https://www.google.es/maps/place/Quito,+Ecuador/@-0.2040495. Elaborado por: Brigitte Alejandra Herrera Quezada
Lugar: AGENCOMEX S.A se encuentra en la ciudad de San Francisco de Quito, ubicada en la calle El Morlán N49-221 y César Frank.
Involucrados: Personal Administrativo, empleados de Agencomex S.A. Tiempo: Marzo 2016 – Octubre 2016
Objeto de investigación y campo de acción
Objeto de investigación
Gestión financiera Campo de acción
Procesos Financieros
Identificación de la Línea de investigación
5 Objetivos
Objetivo general
Desarrollar una Auditoría Financiera que mejore el control interno financiero en la Compañía de Transporte de Carga Pesada AGENCOMEX S.A de la Ciudad de Quito. Objetivos específicos
Fundamentar teóricamente la información relacionada a la Auditoría Financiera y Control Interno Financiero.
Diagnosticar la situación financiera actual de la Compañía de Transporte de Carga Pesada AGENCOMEX S.A de la Ciudad de Quito y la necesidad de desarrollar el control interno en la Compañía.
Establecer los elementos constitutivos del proceso de auditoría financiera en la Compañía de Transporte de Carga Pesada AGENCOMEX S.A de la Ciudad de Quito.
Validar la propuesta mediante resultados Idea a defender
Con el desarrollo de la Auditoría Financiera se mejorará del control interno financiero en la Compañía AGENCOMEX S.A. La auditoría Financiera es de gran importancia para poder encontrar anomalías o irregularidades que se encuentren dentro de la misma. Además constituye una herramienta indispensable que facilitará información sobre la razonabilidad económica y financiera mediante el análisis de los Estados Financieros. El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene implantados la Compañía. El objetivo principal de la auditoría Financiera es la emisión del informe de auditoría en donde se refleja los resultados de las operaciones, los recursos obtenidos y su aplicación.
Justificación del tema
7 CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y evolución de la Gestión Financiera
La gestión financiera es una herramienta indispensable para la empresa por lo cual es muy relevante conocer el origen y evolución de las finanzas.
1.1. 1. En la edad antigua
La edad antigua se caracteriza porque surgió la necesidad de cuantificar ingresos, gastos, costos.
La primera etapa en la evolución histórica de las finanzas se caracterizó por una investigación prácticamente inexistente en este campo hasta el siglo XIX. En estos momentos los encargados se dedicaban a llevar los libros de la contabilidad, controlar la teneduría y buscar financiación cuando fuera necesario. A partir del siglo XIX e impulsado por el surgimiento de la Revolución Industrial en Inglaterra a finales del siglo XVIII, comienza a desarrollarse el llamado Modelo Clásico de la Teoría Económica, en manos de los máximos exponentes de las escuelas: inglesa, de Viena, de Lausana y de Cambridge. Especial atención se presta en esta época de “capitalismo salvaje” a las fusiones, emisión de obligaciones y acciones y a los mercados financieros. (Espinosa, 2010)
La evolución de las Finanzas se origina cuando surge la necesidad de controlar los ingresos, gastos y así mismo poder tomar decisiones con respecto a inversión o financiamiento. En esta etapa los encargados se dedicaban a llevar libros de contabilidad como libro diario, libro mayor en donde se daba a conocer los movimientos y actividades diarias de la empresa. Además, las finanzas fueron consideradas durante mucho tiempo como parte de la economía, porque permitía conocer y determinar la situación actual en la que se encuentra dicha empresa. El crecimiento económico es uno de los fenómenos estudiados desde el inicio de la economía porque se convirtió es un importante objetivo de todos los países los cuales no escatiman en esfuerzos para encontrar medidas que permitan que sus economías se encaminen en las vías del crecimiento.
1.1.2. En la edad media
Su característica principal es el análisis de la liquidez y solvencia.
8 Esta etapa se caracteriza por la presupuesto y el control del capital y la tesorería, con la utilización de la investigación de operaciones y la informática como herramientas, es decir se requería la implementación de estrategias acompañadas de la tecnología para el mejoramiento de la productividad, el gerente financiero asume nuevas responsabilidades y piensa en la necesidad de conocer el valor de los recursos invertidos en activos y su asignación en cada activo, así como también siente la necesidad en determinar el valor de productividad de la empresa, la estructura de capital. Aquí surgen un sinnúmero de modelos que ayudan a la toma de decisiones financieras y la evolución de las finanzas se aceleró notablemente en los años posteriores, con el uso de las computadoras como herramientas para el análisis cuantitativo, lo cual fue una herramienta sumamente relevante para adquirir información y así tomar decisiones adecuadas
.
1.1.3. En la edad moderna
Su principal característica es la evolución de las finanzas en donde se identifica surge la necesidad de maximizar las ganancias, minimizando costos.
La tercera etapa en la evolución de las finanzas, que se enmarca en el período de 1970 a 1990, tuvo como rasgo distintivo el fomento de la teoría moderna, con una expansión y profundización en las pequeñas y medianas empresas y su papel en la sociedad. El objetivo esencial de los financieros en el período estaba enfocado a la maximización del valor de la empresa. (Espinosa, 2010)
9 1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre la Gestión Financiera,
auditoría Financiera y control interno Financiero.
1.2.1. Gestión financiera
1.2.1.1. Definición de gestión financiera
Existen diversos conceptos de gestión financiera pero esta investigación está enfocada al área empresarial por lo cual a continuación se da un breve concepto.
La gestión financiera consiste en administrar los recursos que se tienen en una empresa para asegurar que serán suficientes para cubrir los gastos para que esta pueda funcionar. En una empresa esta responsabilidad la tiene una sola persona: el gestor financiero. De esta manera podrá llevar un control adecuado y ordenado de los ingresos y gastos de la empresa. (Fundación Romero , 2012)
Dentro de una empresa, la gestión financiera es importante e indispensable para que de esta manera obtenga un mejor rendimiento y por ende se pueda mantener dentro del mercado competitivo, su objetivo principal es el manejo adecuado de los recursos minimizando costos y gastos. La gestión financiera consiste en realizar un análisis cronológico y ordenado de las actividades desarrolladas en la empresa que sirva como guía para la toma de decisiones sobre las necesidades financieras, tratando de utilizar los recursos financieros óptimos para la consecución de los objetivos planteados. Una gestión financiera bien elaborada y estructurada permite conocer la situación actual en la que se encuentra la empresa y así tomar decisiones a priori e implementar medidas correctivas que ayuda a la consecución adecuada de los objetivos y metas establecidas. 1.2.1.2. Control Financiero
En la actualidad el control financiero se ha convertido en una parte fundamental de las finanzas de cualquier empresa. Por este motivo, es muy importante entender qué significa y qué pasos hay que seguir para su correcta implantación
Control financiero puede entenderse como el estudio y análisis de los resultados reales de una empresa, enfocados desde distintas perspectivas y momentos, comparados con los objetivos, planes y programas empresariales, tanto a corto como en el mediano y largo plazo. (Teruel, 2014)
10 enfocado en realizar un análisis que consiste en seguir un proceso de control y ajustes para comprobar y garantizar que se están siguiendo y cumpliendo con lo planificado, y de esta forma se puede modificar de la manera correcta en caso de desviaciones, irregularidades o cambios imprevistos.
1.2.2. Estados Financieros
Cada empresa realiza los estados financieros de acuerdo a la actividad a la que se dedique, por lo cual es importante tener un amplio conocimiento de la definición de los Estados Financieros.
“Los estados financieros son cuadros sistemáticos que presentan en forma razonable, diversos aspectos de la situación financiera de la gestión de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”. (Calderón, 2008, pág. 1)
Los estados Financieros son instrumentos que indican o reflejan la situación financiera y económica de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, cuya estructura depende exclusivamente de la actividad a la cual se dedica cada empresa. Además, los estados financieros deben estar elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados es decir cumplir con ciertas reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio, por lo tanto, la empresa debe seguir y una serie de normas para poder reflejar una imagen fiel de la actividad de la empresa.
1.2.1.3.1. Objetivo de los Estados Financieros
Los estados Financieros persiguen un objetivo principal que es;
“El objetivo de los estados financieros es mostrar los activos, pasivos y capital contable de una empresa, en una fecha dada. Ofrece una indicación de la situación financiera de la empresa en un momento determinado” (Chavarría, 2007, pág. 56)
11 El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera de una empresa que sea útil a una amplia gama de usuarios con el objeto de tomar decisiones económicas. Los estados financieros deben ser comprensibles, relevantes, fiables y comparables. (Mallo, 2007, pág. 120)
Los estados financieros son documentos que proveen información acerca de las actividades de la empresa, con el objetivo de tomar decisiones adecuadas de acuerdo a un análisis de los rubros y cuentas que se destacan en un periodo de tiempo. Los estados financieros deben ser comprensibles es decir estar redactados con claridad, relevantes que refleje la situación económica y financiera en la que se encuentra la empresa, fiables; que indiquen los valores reales que se dan en un periodo de tiempo determinado; y comparables, es decir que en un momento determinado realizar un análisis y comparación de un periodo a otro y así determinar si ha existido un incremento o no en la utilidad.
1.2.1.3.2. Principales estados financieros
Existen varios estados financieros que son indispensables para conocer la situación económica y financiera de la empresa, por lo tanto, se da a conocer los más básicos e importantes.
Balance general
Balance General también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a sus exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.
Estado de Resultados
Es un documento financiero que muestra detallada y ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio. Resulta un auxiliar muy estimable para normar la futura política económica de la empresa; se considera como un estado complementario del estado del Balance General, puesto que, este muestra únicamente la utilidad o pérdida del ejercicio y el Estado de Resultados muestra la forma en que se ha obtenido dicho resultado.
Estado de Flujo de Efectivo
Indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en normas particulares. (Farias, 2011)
12 pérdida del ejercicio, además consiste en desglosar los gastos e ingresos en distintas categorías dependiendo de la actividad de la empresa y así obtener el resultado antes y después de impuestos, el beneficio o pérdida vendría a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos y los gastos; hay beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay pérdida cuando los ingresos son menores que los gastos. Y el estado de flujo de efectivo indica los diferentes cambios que se han suscitado en la empresa, además indica e informa las variaciones y movimientos de efectivo. El objetivo principal los estados financieros es rendir un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situación de la misma a una fecha determinada. Se considera que el realizar un análisis de estados financieros, es un método de vital importancia para cualquier empresa porque permite evaluar con exactitud su situación financiera permitiéndole conocer en qué condición está, tomar las decisiones correctas y observar el cambio de la organización. Además, es importante mencionar que el proceso más importante a seguir es, la toma de decisiones, la cual requiere implementar estrategias para el mejoramiento de la productividad.
1.2.1.4. Procesos financieros
Un proceso financiero consiste en seguir un orden cronológico y ordenado de todas las actividades que realiza la empresa.
Son aquellos que de cierta manera nos sirven para llevar un bueno mantenimiento de los ingresos económicos de una empresa o sobre algo para hacer que los ingresos que entren en este sirvan para que alcance perfectamente y para que se pueda repartir en una forma equitativa. (Puente, 2012)
Por lo tanto, el proceso financiero comprende un conjunto de actividades y etapas a seguir para determinar la situación actual de la empresa, además busca mantener el equilibrio económico en todos los niveles de la empresa, está presente tanto en el área operativa como en la estratégica. Un proceso financiero debe estar bien estructurado y elaborado porque constituye una herramienta sumamente indispensable para determinar los movimientos que realiza la empresa y así medir los resultados que servirá para la tomar de decisiones al finalizar un periodo, además consiste cumplir con una serie de etapas y procedimientos desde la recopilación de información hasta el análisis de los resultados obtenidos.
1.2.2. Auditoría financiera
13 La Auditoría cumple un papel fundamental para el desarrollo y crecimiento de cualquier empresa, otorga interesantes posibilidades de cambio y perfeccionamiento tanto económico como financiero. Por lo tanto, la auditoría financiera examina a los estados financieros que la información que contiene cumpla con las normas información financiera, cuya finalidad es servir como guía para las decisiones futuras de la administración, además permite asegurarse de la confiablidad de los estados financieros y el emitir una opinión acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas. “Es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente”. (Navarro, 2006, pág. 4)
De igual manera este autor define a la auditoría financiera como una herramienta para evaluar el cumplimiento de la normativa en los estados financieros, por lo cual la presente investigación está enfocada en la examinación y evaluación de los diferentes estados con que maneja la empresa que permita conocer la situación de la empresa y mediante los rubros presentados tomar decisiones acertadas. La auditoría financiera tiene como objetivo principal es revisar y examinar los estados financieros con el fin de establecer su razonabilidad y emitir un informe mediante la opinión de auditor. Esta labor debe ser realizada por parte de un contador público con los suficientes conocimientos, capacidades y habilidades.
1.2.2.1. Objetivo de la auditoría financiera
“Permitir al auditor expresar una opinión acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo con una estructura definida para la preparación de información financiera obteniendo una apreciación cierta y razonable” (Vizcarra, 2007, pág. 1)
Por lo tanto, el objetivo que cumple la auditoría financiera es muy importante el cual es permitir al auditor opinar si los estados financieros de la empresa presentan, o no razonablemente la situación financiera, el resultado de sus operaciones y si se cumple con la normativa de información financiera. El informe del auditor debe contener una opinión respecto a los estados financieros tomados en su conjunto, en el caso que no se pueda expresar una opinión se deben consignar las razones para ello.
14 usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen mediante un dictamen u opinión. (Estupiñán, 2010, pág. 18)
El auditor cumple un papel fundamental dentro del proceso de auditoría en donde, es quien emite su opinión mediante la información recopilada, esto permite conocer el manejo actual de los Estados Financieros, la opinión de auditor aumenta la credibilidad de los mismos. Además, mediante la aplicación de la auditoría financiera permite evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos, verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno de la empresa.
1.2.2.2. Características de la auditoría financiera
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría financiera.
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. (Mallo, 2007, pág. 47)
15 porque se finaliza con la emisión del informe de auditoría en donde se detalla los hallazgos, conclusiones, recomendaciones encontradas en todo el proceso de la auditoría financiera.
1.2.3. Fases de la auditoría Financiera
1.2.3.1. Fase de Planeación
La primera tarea a cumplir dentro de la planificación de la auditoría es el reconocimiento del área sujeta a revisión, para lo cual será necesario recopilar la información necesaria acerca de las actividades a auditar, obteniendo una comprensión del sistema de control interno y sus procedimientos que permitirán desarrollar el plan respectivo considerando los riesgos inherentes de auditoría.
Se tomará como fuente de información:
El organigrama;
Las funciones asignadas;
Los objetivos y metas definidas;
La normativa jurídica y de administración;
Los manuales de procedimientos definidos;
Se elabora la planificación general donde se determinan los objetivos, alcance de la auditoría, materiales a utilizar y la reglamentación legal aplicable.
Se elabora el cuestionario de control interno, siendo este un análisis de vital importancia en esta etapa, ya que nos permitirá comprender la naturaleza del área auditada y del resultado que aquí se obtenga se considerará la extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizar durante el examen.
Se realiza un análisis de riesgo de la auditoría, ya que puede representar que el auditor no detecte anomalía o exprese una opinión errónea por no considerar el mismo (riesgo inherente, de control y de detección).
Se elabora el programa de auditoría; este es elaborado por el auditor que ha sido designado como Jefe de Equipo en coordinación con el Supervisor, dicho programa contiene las instrucciones y procedimientos que se emplearan en las diversas áreas de la auditoría; pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. (Unidad de auditoría Interna, 2010)
16 En esta etapa se elabora y se realiza una planificación general plasmado en un informe, en donde se describe los objetivos, alcance de la auditoría, materiales a utilizar y los reglamentos establecidos durante todo el proceso de auditoría esto permite el desarrollo eficaz de la auditoria, así mismo se adquiere resultados relevantes e indispensables para la toma de decisiones. También es de vital importancia realizar un análisis del nivel de riesgo de auditoría, ya que se puede representar en el proceso como él (riesgo inherente, de control y de detección). Además, se elabora el programa de auditoría, el cual contiene las instrucciones y procedimientos que se emplearan en las diversas áreas de la auditoría. Todo este proceso es muy importante para desarrollar una planificación efectiva.
1.2.3.1.1. Riesgos de auditoría
El Auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría.
Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de Control: Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de Detección: La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempeñarse para reducir el riesgo de detección y por tanto el riesgo de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo.”
Cada uno de ellos se puede presentar al realizar la auditoría, pero deberá ser de un nivel aceptablemente bajo para que no perjudique las actividades del examen y por ende de la entidad auditada. (Freire, 2010)
17 detección oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una administración tenga en constante revisión, verificación y ajustes los procesos de control interno. Riesgo de detección está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría cuyo objetivo es detectar irregularidades durante el proceso. La posibilidad de que existan errores puede darse en cualquier etapa del proceso de auditoría, por lo tanto, se debe analizar la forma más adecuada para lograr detectarlos y de ser el caso aplicar correctivos. Además, un auditor debe usar el juicio profesional para evaluar el riesgo y así desarrollar los procedimientos de auditoría para asegurar que dicho riesgo se reduzca a un nivel aceptable bajo.
1.2.3.1.2. Los Programas de Auditoría
Los programas de auditoría son una herramienta sumamente importante para la planeación, consecución y finalización de la auditoría.
“El programa de auditoría constituye el plan de acción para guía y controlar la ejecución del examen. Describe en términos detallados el alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor expresar su opinión.” (Freire, 2010)
Son de fundamental importancia porque sirven de guía para el trabajo que va a realizar el auditor, aquí se planifican los procedimientos o pasos a seguir en el desarrollo de la auditoría, son elaborados exclusivamente por el auditor responsable de su aplicación, además sirven como medio de control para la adecuada ejecución y supervisión de la auditoria. El auditor aplica pruebas a través de las diferentes técnicas para determinar las respectivas observaciones y hallazgos. El programa de auditoría debe ser de contenido sencillo, flexible y conciso, porque en él se plasta todas las actividades que van a realizar durante todo el proceso de auditoría.
1.2.3.2. Ejecución de trabajo.
En esta etapa se realiza diferentes actividades mediante la aplicación de programas de auditoria, por ende, es importante conocer la definición de esta etapa.
En esta fase se aplican los programas de auditoría a través de procedimientos en los que se utiliza técnicas de auditoría, como son verbales, físicas, documentales, analíticas, a fin de obtener evidencias suficiente competente y relevante: las técnicas de auditoria constituye métodos prácticos de investigación y pruebas que emplean el auditoria para obtener la evidencias o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones, contenidas en el informe. (Yanel, 2006)
18 inconveniente emitir su opinión mediante un informe. Esta fase de la auditoría tendrá como propósito recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, además en esta etapa se elaboran los Papeles de Trabajo que son instrumentos que respaldarán la opinión del auditor además darán mayor veracidad y credibilidad a la información presentada. También en esta fase el auditor prepara los programas de auditoría, aplica pruebas a través de las diferentes técnicas para determinar las respectivas observaciones y hallazgos, cuyo objetivo principal es obtener evidencia suficiente y competente para contar con elementos y herramientas suficientes para emitir la opinión mediante informe de auditoría.
1.2.3.2.1. Los Papeles de Trabajo
Para el desarrollo de la auditoría financiera se debe tomar en cuenta a los papeles de trabajo.
“Conjunto de cédulas y documentos que contienen la evidencia recopilada por el auditor durante la aplicación de las pruebas realizadas y procedimientos utilizados durante el examen, y los resultados de las pruebas realizadas durante la auditoría.” (Cáceres, 2012)
Los papeles de trabajo son sumamente importantes para el auditor porque mediante la utilización adecuada, le permite contar con evidencia suficiente y competente que le servirá de guía para la elaboración el informe de auditoría. Además, sirven para dejar constancia del examen realizado, por lo tanto, estos deben ser legibles, organizados sistemáticamente, también es importante archivar o guardar solo los documentos de mayor importancia para evitar confusiones, en conclusión, toda la información deberá estar respaldada en los papeles de trabajo para mayor facilidad en la elaboración de informe de auditoría.
1.2.3.2.2. Índices y Marcas de Auditoría
Los índices y marcas de auditoría son aspectos relevantes para todo el proceso de auditoría para lo cual se da una explicación de cada uno de estos.
Índices
19 Los índices de auditoría se los utiliza para la identificación y localización del lugar exacto donde se encuentra la cedula dentro de archivo, son anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha que sea visible. Esto será de gran ayuda en la auditoría para agilitar el procedimiento y minimizar tiempo. Los índices se los utiliza para un mejor orden y archivo de los mismos, facilitando su rápida localización, estos serán de gran ayuda en la auditoría para agilitar el procedimiento. Los índices pueden ser numéricos o alfabéticos según lo considere adecuado. Dentro de la realización de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la obligación de incluir dentro de estos una serie de símbolos o abreviaciones alfabéticas que permitan que su trabajo se encuentre más organizado y con una clara relación entre ambos al igual que un ahorro de tiempo.
Marcas
“Son símbolos convencionales utilizados por el auditor, para señalar un procedimiento de auditoría aplicado en el análisis” (Maldonado, 2009)
Las marcas de auditoría son símbolos que el auditor utiliza en los papeles de trabajo, además son herramientas claves para la fácil comprensión de la información reflejada, esta técnica ahorra tiempo, estas deben ser distintivas y explicativas de color rojo para facilitar el procedimiento de las diferentes actividades realizadas en la auditoría. 1.2.3.3. Comunicación de resultados
Esta etapa constituye todo el trabajo de auditoría en donde se emite un informe para emitir la opinión.
“El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos del examen realizado” (Freire, 2010)
20 1.2.3.3.1. Los informes de auditoría
El informe de auditoría constituye la última fase del proceso de auditoria en donde el auditor da a conocer su opinión.
Los informes de una auditoría incluyen un dictamen u opinión independiente del auditor externo; por lo tanto hacen relación al alcance de la auditoría en función de la aplicación de las normas de auditoría ecuatorianas o internacionales, y a la opinión sobre la razonabilidad del contenido de los estados financieros preparados por la administración de la entidad (Cáceres, 2012)
Por lo tanto, el informe de auditoría se considera una herramienta esencial para informar a los responsables acerca toda la información financiera y económica recopilada. El informe de auditoría certifica toda la información encontrada por el auditor, por ende, es de gran importancia ya que en él se refleja la opinión del auditor, es decir toda la información sustancial de los hallazgos de auditoría. También en el informe se destaca las conclusiones y recomendaciones emitidas por el auditor, las cuales ayudan a los empresarios a tener una visión más clara de la forma en que se encuentran operando sus empresas. En conclusión, el informe es un documento elaborado estrictamente por el auditor en donde se expresa de manera sistemática, estándar y sencilla, una opinión profesional sobre los estados contables de una empresa.
1.2.4. Control Interno
El control interno es un aspecto indispensable en la auditoría, por ende, es relevante conocer su concepto.
Es un conjunto de procesos efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y demás personal en general de una organización, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de certeza razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia en las operaciones. Fiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables. (Freire, 2011)
21 adquiridos. El auditor deberá comprender el sistema de control interno, determinará si está funcionando adecuadamente, analizándolo de manera que pueda calcular el riesgo general de la existencia de datos incorrectos en los estados financieros.
1.2.4.1. Componentes del control interno
El control interno consta de cinco componentes que se derivan de la forma como la administración maneja la empresa, los cuales se clasifican en:
Ambiente de Control. Con este componente podemos transmitir el mensaje de integridad y valores éticos a los empleados para que el control se lo realice de una manera más fácil y con menos riesgos.
En la ejecución de la presente auditoría se evaluará al cumplimiento de las políticas, normas, leyes, estatutos, los procedimientos administrativos, la ética con la que se desarrollan las actividades.
Valoración de riesgos: Este análisis le permitirá a las servidoras y servidores reflexionar sobre cómo los riesgos pueden afectar el logro de sus objetivos, realizando un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido evaluar.
Los riesgos deben ser evaluados con el objetivo de identificar los importantes que puedan amenazar la consecución de los objetivos impidiendo que estos se cumplan.
Actividades de Control: Son todas las políticas y procedimientos creados con el propósito de asegurar que se tomen las medidas necesarias y se controlen los riesgos de los objetivos de la empresa. Las actividades de control existen en todas las organizaciones y a su vez establece políticas que pueden cumplirse y procedimientos para que estas se lleven a cabo.
Información y Comunicación: Es importante presentar información a los superiores para que estos puedan enterarse de los problemas, escuchar ideas para adoptar medidas y controlar las cosas negativas que se estén dando en la empresa con el fin de controlar y minimizar más riesgos.
Monitoreo: El control interno requiere que se realicen supervisiones en un proceso para comprobar que se mantiene un adecuado funcionamiento del sistema, se lo realiza con actividades de control, supervisión y evaluaciones periódicas.”
La supervisión se debe realizar constantemente para asegurar que los procesos funcionen según lo previsto, para revisar las actividades que se ejecutan diariamente y reducir los riesgos de control interno. (Polit, 2011)
Ambiente de control hace referencia al entorno en el cual se va a desarrollar la auditoría y la ética con la que se desarrollan las actividades. Además, en el desarrollo del proceso de auditoría se realizará la valoración de riesgos en donde se identificará si existen riesgos que pongan en peligro el alcance de los objetivos planteados. Las actividades de control es otro de los componentes necesarios para la elaboración y desarrollo de la auditoría su finalidad es comprobar que se lleve a cabo las acciones planeadas y las que ayuden afrontar los riesgos y a realizar controles efectivos y eficientes.
22 sirve para determinar si el sistema es eficaz. En general dichos componentes permiten prever los riesgos y tomar las medidas pertinentes para minimizar en caso de que exista inconveniente.
Los componentes del control interno permiten verificar la naturaleza en la cual se maneja la empresa, la identificación y análisis de los riesgos relevantes como inherente, de control y detección los cuales deben ser evaluados para determinar posibles desviaciones o irregularidades y así implementar correcciones anticipadas y de esta manera alcanzar los objetivos implantados por la alta dirección, la aplicación adecuada de las políticas y procedimientos en la realización de cada una de sus actividades permite el desarrollo efectivo del proceso de auditoría, de igual manera debe existir una información y comunicación oportuna que permita que las personas puedan cumplir con sus obligaciones, así como también es fundamental realizar un monitoreo a cada una de las actividades y procesos para evaluar su desempeño y de ser el caso tomar acciones correctivas que vayan en beneficio de la empresa.
1.2.4.2. Fases de evaluación de los controles internos
“Se la evalúa de la siguiente manera:
a). - Alto. - El control interno es adecuado, significa que la información que nos proporciona la empresa es confiable, y por ende el auditor tiene la seguridad que no existen errores e irregularidades.
b). - Moderado. - No permite tener una confiabilidad al 100% de la información ya que pueden existir errores que afecten al auditor al emitir su criterio.
c). - Bajo. - El control interno es inadecuado no hay seguridad en la información es decir las actividades que se realizan en la empresa no son adecuadas.” (Estupiñan, 2004)
Tabla 1 Evaluación del control Interno
Control Interno Riesgo
Alto 7 – 10 1 – 3
Moderado 4 – 6 4 – 6
Bajo 1 – 3 7 – 10
Fuente: (Estupiñan, 2004)
23 En la realización de la auditoría financiera se evaluará el nivel de confianza y riesgo del control interno, se podrá identificar si el control interno manejado por la administración es adecuado, o ineficiente, la evaluación del control interno permite obtener un conocimiento de las empresas e informar a la administración respecto a fallas o debilidades. Lo ideal en cualquier empresa es tener un nivel de confianza alto y un riesgo bajo, entendiendo que la información que nos proporciona la empresa es confiable. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar procedimientos de auditoría.
La evaluación del control interno, se puede hacer a través de diagramas de flujo, descripciones narrativas y cuestionarios especiales, según las circunstancias, o se aplicará una combinación de los mismos, como una forma de documentar y evidenciar la evaluación. El control interno es alto, significa que la información recopilada en la adecuada y confiable, por ende, el auditor tiene la seguridad que no existen errores e irregularidades. El control interno es moderado, indica que pueden existir posibles errores y la información no es muy confiable. Y el control interno es bajo quiere decir que la información proporcionada no es confiable, por lo tanto, el riesgo es alto.
1.2.4.3. Métodos de evaluación
Los métodos de evaluación son procedimientos relevantes para el proceso de la auditoría.
Método del Cuestionario: Consiste en diseñar una serie de preguntas en cada una de las áreas a ser examinadas, tendientes a conocer la aplicación de los procedimientos y políticas de control dispuestas por la gerencia o alta dirección.
Método Narrativo: El auditor describe los principales procesos a ser evaluados en cada una de las áreas relevantes de la entidad, identificando procedimientos, personal a cargo, formularios utilizados, registros, nivel de aprobación.
Método Gráfico: Se basa en la utilización de la técnica de flujo diagramación y describe gráficamente los procesos dentro de las distintas áreas de la institución. (Freire, 2010)
24 documentos, por lo tanto, se debe aplicar el método más adecuado para obtener la información que se requiere y de esta manera obtener los resultados esperados. Los métodos para evaluar el control interno se adoptan y se aplican de acuerdo a la actividad de la entidad, los cuales sirven exclusivamente verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera y así poder proponer soluciones en el caso de que exista irregularidades.
1.2.4.4. Técnicas y procedimientos de auditoría
Técnicas de Auditoría.
A continuación, se da un breve concepto de las técnicas de auditoría.
“Son métodos o acciones prácticas de investigación y prueba que el auditor utiliza para obtener evidencia suficiente y competente en su trabajo que le sirve de base para poder emitir su opinión”. (Robalino, 2012)
Por lo tanto, las técnicas son herramientas que dispone y utiliza el auditor para desarrollar su trabajo, mediante la aplicación adecuada de las técnicas el auditor encuentra información relevante, sustentada con la evidencia necesaria para fundamentar su opinión. Las técnicas de auditoría son métodos prácticos de investigación, que el auditor utilizará para obtener la evidencia que le permita emitir su opinión profesional. Por lo tanto, las técnicas de auditoría constituyen un instrumento o herramienta que utiliza el auditor para fundamentar su trabajo.
Procedimientos de auditoría.
También es importante conocer el concepto de los procedimientos de auditoría, para saber cuál es su enfoque y que papel cumple en la auditoría.
“Constituye la combinación de varias técnicas aplicadas a los estados financieros sujetos al examen, mediante los cuales se obtienen las bases para fundamentar una opinión” (Robalino, 2012)
25 1.2.4.5. Clasificación de las técnicas de auditoría
Según Robalino (2012) afirma; que los métodos de investigación son utilizados por el auditor para obtener evidencia en la cual se fundamentara su opinión, por lo que de acuerdo a la actividad de verificación que realice el auditor se pueden clasificar en: 1.2.4.5.1. Técnica ocular
Observación, es una verificación visual de las acciones, por medio de la cual se puede apreciar y evaluar la forma en que se realizan ciertas operaciones o hechos que se llevan a cabo en una organización, estas se realizan de forma personal. Revisión Selectiva, consiste en un examen ocular rápido que efectúa el auditor con
la finalidad de separar mentalmente algunos asuntos que no son típicos o normales en las transacciones de la empresa con el objeto de aplicar algún procedimiento de auditoría.
Comparación, es establecer la relación existente entre dos o más conceptos, o entre dos o más rubros y que por su similitud podrían tener o contener la misma información o información diferente.
Rastreo, es una técnica visual que consiste en realizar un seguimiento a una transacción desde su inicio hasta su terminación dentro del proceso contable para determinar su adecuado registro.
1.2.4.5.2. Verificación Verbal
Entrevista, consiste en obtener información de fuentes primarias sobre las actividades desarrolladas en la organización utilizando un instrumento denominado cuestionario, este nos permite obtener cierta manera información más completa y precisa porque se mantiene una relación directa con el entrevistado.
Indagación, consiste en obtener información verbal a través de conversaciones o averiguaciones que se hacen a los funcionarios, empleados de la compañía o terceros, el éxito de esta técnica depende de la habilidad del auditor para obtener la información.
1.2.4.5.3. Técnica de Evidencia Escrita
26 Conciliación, es hacer que los elementos o conjuntos relacionados que son
separados e independientes coincidan en un denominador común.
Confirmación, es obtener información por escrito de una fuente independiente de la compañía, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación.
1.2.4.5.4. Técnica de Evidencia Documental
Comprobación, significar verificar, cotejar la evidencia que soporta una transacción demostrando su autenticidad, legalidad y propiedad.
Computación, consiste en verificar la exactitud aritmética de las transacciones, esto significa que el auditor deberá realizar cálculos independientes para comprobar ciertas cifras.
Todas y cada una de las técnicas de auditoría son herramientas indispensables para la obtención y recopilación de información relevante. Además, son métodos prácticos de investigación que el auditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional mediante la elaboración del informe de auditoría. En la fase de ejecución de auditoria se aplican los programas de auditoría a través de procedimientos en los que se utiliza técnicas de auditoría, con el fin de obtener evidencias suficiente competente y relevante, las técnicas de auditoria constituyen métodos prácticos de investigación y pruebas que emplean el auditoria para obtener la evidencias o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones, contenidas en el informe.
Dentro de la técnica ocular se destaca la observación, la revisión selectiva, la comparación y el rastreo las cuales permite diagnosticar y visualizar las actividades y movimientos de la empresa. La observación como su nombre lo indica consiste en verificar y analizar las operaciones de la empresa. La revisión selectiva consiste en separar elementos que no son indispensables de ser evaluados. La comparación, es realizar un cotejo entre los rubros de los estados financieros y que por su similitud podrían contener la misma información o información diferente. Y el rastreo permite realizar un seguimiento minucioso de la transacción efectuada en la empresa si está debidamente registrada y cumple con el proceso contable.
27 porque se tiene una conversación directa con el entrevistado. Y dentro de esta técnica esta la indagación la cual consiste en adquirir información a través de investigaciones. En la Técnica de Evidencia Escrita, se encuentran el análisis, la conciliación y la confirmación. Análisis, es importante realizar un análisis detallado de todos los movimientos para después concluir en un elemento relevante para ser evaluado. Y la confirmación, es adquirir información debidamente sustentada.
Y para finalizar se destaca la técnica de evidencia documental, dentro de ésta, se encuentra la comprobación la cual consiste en la verificación y constatación mediante documentación que darán mayor credibilidad y certeza de la información presentada. También se dentro de esta técnica se destaca la computación, la cual consiste en verificar y realizar cálculos independientes para comprobar ciertas cifras reflejados en los estados financieros.
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre la gestión financiera.
La gestión financiera consiste en administrar los recursos que se tienen en una empresa para asegurar que serán suficientes para cubrir los gastos para que esta pueda funcionar. De esta manera podrá llevar un control adecuado y ordenado de los ingresos y gastos de la empresa.
También es importante conocer los conceptos principales de la auditoría Financiera. El objetivo fundamental de la auditoría es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones económico-financieras que afectan a la empresa han sido medidas y comunicadas. Asimismo, es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o departamentos de la empresa.
La auditoría financiera es hacer una revisión, verificación y aceptación de la información financiera de las diferentes cuentas contables que tienen las empresas y que fueron realizados por sus contadores internos. Además, consiste en el proceso de revisión del registro de las operaciones realizadas por el ente económico, con el objetivo de obtener elementos de juicio necesarios para emitir una opinión profesional.