NIC 41 Agricultura: Activos biológicos
RESUMEN
El objetivo del presente artículo es desarrollar el procedimiento contable aplicable a los activos biológicos, respecto a los requisitos planteados por la NIC 41 para su reconocimiento, medición y presentación en los estados financieros, teniendo en consideración su evolución biológica para fijar su valor razonable.
1. Objetivo
Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento y la medición, la presentación y la información a revelar respecto de la actividad agrícola que comprende la gestión de la transformación de activos biológicos en productos agrícolas.
2. Alcance
La Norma 41 debe ser aplicada para la contabilización, siempre que se encuentren relacionados con la entidad agrícola de lo siguiente:
a) Activo biológicos, excepto las plantas productoras
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección
c) Subvenciones del gobierno, condicional o incondicional, de activos biológicos que se miden a valor razonable
Nota: Las plantas productoras son tratadas contablemente con los alcances de la NIC 16 Propiedades, Plantas y Equipos; en tanto que los productos que se desarrollan en dichas plantas productoras serán tratados con la NIC 41 Agricultura.
La norma 41 se aplica a los productos agrícolas, que son productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección.
A partir de ese momento, se utilizará la NIC 2 Inventarios o las otras normas aplicables. La norma 41 no es aplicable a lo siguiente:
Norma
• Terrenos utilizados para la actividad agrícola
NIC 16
• Plantas productoras relacionadas con la actividad
agrícola
NIC 16
• Subvenciones de Gobierno relacionadas con las plantas
productoras
NIC 20
• Activos intangibles relacionados con la actividad
agrícola
• Terrenos arrendados para la actividad agrícola
NIC 40
3. DefinicionesActividad agrícola. Administración por una entidad de la transformación biológica de animales vivos y plantas en lo siguiente:
• Productos agrícolas para la venta; o • Activos biológicos adicionales (crías) Cubre una amplia gama de actividades agrícolas:
• Engorde del ganado • Silvicultura
• Cultivos de plantas anuales o perennes • Cultivos de huertos o plantaciones • Floricultura
• Acuicultura
Activos biológicos. Un animal vivo o plantas; y susceptibles de experimentar transformación
biológica: • Crecimiento • Procreación • Producción • Degradación Distinguiéndose entre:
• Consumibles: Se cosechan o se venden como activo biológico (maíz, ganado para carne).
• Productivos: Producen productos agropecuarios (árboles frutales, ganado lechero).
Cosecha o recolección es la separación del producto agrícola del activo biológico del que
procede o el cese de los procesos vitales de un activo biológico. Cosecha abarca lo siguiente: • Ordeño de la vaca
• Tala de árboles
• Recolección de frutos o plantas herbáceas
Producto agrícola. Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente de los activos
biológicos de la empresa.
Productos procesados. Es posterior a la cosecha o recolección.
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recolección. A partir de esa fase se aplica la NIC 2.
Activos biológicos
Productos
agrícolas
Productos procesados
De origen animal
Oveja
Lana
Hilo
De origen vegetal
Vid
Uva
Vino
NIC 41: Transformación biológica
NIC 2: Transformación industrial
Ejemplo 2
La transformación de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero, correspondería aplicar la citada NIC 2.
La NIC 41 Agricultura presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos obtenidos de una transformación poscosecha/recolección.
Planta productora. Las plantas productoras hasta el 31 de diciembre de 2015 estuvieron
tratados como activo biológico bajo los criterios de la NIC 41 Agricultura.
Las plantas productoras, a partir del 1 de enero del 2016, deben ser tratadas como activo
inmovilizado aplicando los alcances de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
El IASB define la planta productora como una planta viva que:
a) se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas; b) se espera que produzca mas de un período; y
c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
Activos
biológicos
Productos agrícolas
Productos resultantes de una
transformación
poscosecha/recolección
• Ovejas
• Árboles de una
plantación forestal
• Plantas de algodón
• Caña de azúcar (1)
• Ganado lechero
• Cerdos
• Plantas de tabaco
• Matas de té (1)
• Viñedos (1)
• Árboles frutales (1)
• Palmas aceiteras (1)
• Arboles de caucho
(1)
• Lana
• Árboles talados
• Algodón cosechado
• Caña de azúcar
cortada
• Leche
• Carne de cerdo
• Hojas recolectadas
• Hojas recolectadas
• Uvas vendimiadas
• Frutas cosechadas
• Frutas recolectadas
• Latex recolectado
• Hilos, alfombras
• Troncos, madera
• Hilos de algodón, vestidos
• Azúcar
• Queso
• Salchicha, jamón ahumado
• Tabaco curado
• Té elaborado
• Vino
• Fruta preparada
• Aceite de palma
• Productos de caucho
NIC 41: Transformación biológica
NIC 2: Transformación
industrial
(1) NIC 16: Plantas productoras
4. Tipos de actividad agropecuaria
Capacidad de cambio. Los animales vivos y las plantas tienen capacidad de transformarse
biológicamente, crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.
Administración del cambio. Es la intervención del hombre para facilitar la transformación
biológica mediante la creación de las condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para mejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilización del terreno, creación de medio ambiente con la temperatura o humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas actividades en que no es administrado el activo biológico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41
Agricultura, tal es el caso de la pesca oceánica o la deforestación y la caza.
Medición del cambio. Como parte de una buena administración de la transformación biológica,
se debe evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.
Calidad
Cantidad
• Genética (razas)
• Resistencia de fibra
• Resistencia de plagas
• Contenido vitamínico o proteico
• Procreación
• Peso
• Litros
• Longitud de fibra
Ejemplo
Como casos prácticos podemos citar algunos: • Algodón tangüis, resistente a plagas
• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso de los cultivos de naranjos
• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca
• Calidad y cantidad de sacarosa que produce un tipo de caña de azúcar
5. Reconocimiento (como activo biológico)
• La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasado u ocurridos
• Probabilidad que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo
• Puedan ser determinados confiablemente el valor razonable o el costo del activo
6. Medición
Activo biológico. En el momento de su reconocimiento inicial, como en la fecha de cada Estado
de Situación Financiera a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Producto agrícola. Los cosechados o recolectados serán medidos en el punto de cosecha o
recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de ventas.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; así como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidas en el resultado del ejercicio en que se produzcan.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; así como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidas en el resultado del ejercicio en que se produzcan.
Ejemplo
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/ 400 y la clasificación que le sigue, transcurrido un año, es el de vaquilla cuyo
costo es de S/ 1,000, ¿cuál sería el efecto en el Estado de Resultados por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?
Concepto
S/
Reconocimiento inicial (nacimiento)
400.00
Aumento en su valor razonable por el cambio físico (un año mayor)
600.00
Utilidad
1,000.00
Por consiguiente, habrá de reconocer en resultados una ganancia de S/ 1,000 por medición al valor razonable del citado activo biológico de origen animal.
7. Costos en el punto de venta
Incluirán lo siguiente:
• Comisiones a intermediarios y comerciantes
• Cargos que correspondan a las entidades reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos
• Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias
Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.
Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes: • Bienes o servicios intercambiados son homogéneos
• Compradores y vendedores para determinado bien o servicio se encuentran en todo momento
• Precios disponibles para el público.
9. Valor razonable
Factores a considerar:
• Se define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición1.
1. Párrafo 9 de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. • Se tendrá en cuenta lo siguiente:
- Ubicación: Valor de mercado menos el costo de transporte y otros necesarios para situar el activo en el mercado.
- Condición actual: Sin considerar las variaciones por transformación biológica futuras.
Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor razonableobedece a que permite reconocer latransformación biológica (crecimiento) en los periodos que ocurren.
Ejemplo
En una plantación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se lleva por costos históricos, sereconocería la utilidad en el año que talen los árboles, esto es al final del Año 30.
La pregunta es si ¿dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generada a través de los 30 años de cre cimiento de los árboles y sería inequitativo atribuirla solo al último año.
Asimismo, se cuestiona la medición de costo histórico de un activo biológico, por ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera conjunta, y puede crear situaciones en que la distribución de costos entre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría compleja y arbitraria.
Conclusión
Se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es más c omprensible, comomedida de las expectativas de beneficios económicos futuros derivados de los activos biológicos.
Determinación. Cuando no están disponibles precios, determinados por el mercado, para un
activo biológico en su ubicación y condición actuales se requiere determinar el valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo descontados a una tasa antes de impuestos definidos por el mercado.
Cuando no existe mercado activo. Siempre que estén disponibles, se recurrirá a los datos
siguientes:
• Precios de activos similares ajustados que permitan reflejar las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como lo siguiente:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne
- Valor de los cultivos de un huerto en función de la superficie, fanegas o hectáreas. - Valor de la producción en términos de envases estándar para exportar el activo.
10. Presentación y revelación
Presentación. Se debe presentar en el balance general separadamente el valor contable de
los activos biológicos.
Revelaciones. Se debe revelar lo siguiente:
• La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biológicos (excepto plantas productoras) y productos agrícolas y por los cambios sufridos en su valor razonable, neto
de los costos de venta.
• Una descripción de cada grupo de los activos biológicos. Estos grupos pueden ser los siguientes:
-Consumibles: Que se cosechan o se venden como activo biológico. Ejemplo: maíz, papa, ganado para carne.
-Productivos: Que produzcan productos agrícolas. Ejemplo: ganado lechero. • Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra grupos de activos biológicos, tales como los siguientes:
- Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al final del ejercicio, así como sus rendimientos.
- Bases para determinar el valor razonable.
- Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados. - Retenciones de la propiedad de los activos biológicos. - Compromiso de adquisición de activos biológicos.
