Capítulo II
FUNDAMENTACIÓN TEORICA
13 CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación tiene como objetivo la evaluación de los costos de servicio, por lo cual ha sido necesario revisar y analizar trabajos de investigación realizados en años anteriores cuyo contenido son similares a nuestra área de estudio como se muestra a continuación:
En primer lugar, se revisó la investigación realizada por Hernández, Olivares, Osorio y Peña (2010) titulada “Evaluación de los costos de servicio de alimentos y bebidas de la empresa Hotel Kristoff” basada en los enfoques teóricos de Polimeni y Otros (2001), Torres (2004), Bavaresco (2006), Hernández (2006) y otros.
Dicha investigación realizó un estudio tipo descriptivo y de campo con un diseño de investigación no experimental transversal. Contaron con una población conformada por cuatro (4) individuos estructurado con preguntas mediante una encuesta, el cual fue aprobado por el comité académico de la facultad de ciencias administrativas de la universidad Dr. Rafael Belloso Chacin. Como resultado se evidenció la necesidad que tenía la empresa en controlar los elementos del costo, ya que no se tienen los controles capaces
de manejar los costos indirectos que permitan calcular los costos totales del servicio de alimentos y bebidas.
Asimismo, se recomendó a la gerencia de alimentos y bebidas crear políticas y establecer normas y procedimientos que le permitirían asegurar el buen manejo de los insumos y mano de obra. Asimismo, se recomendó establecer controles específicos para los costos indirectos, constituyendo criterios que permitan dar cumplimiento a dichos controles, y finalmente se precisó que la gerencia de alimentos y bebidas comenzara a tomar las riendas del departamento, para así llevar a cabo las actividades de forma organizada y puntual, lo que permitiría, mantener el control sobre los elementos del costo en general y así poder acudir a ella para la toma de decisiones.
El antecedente mencionado anteriormente, está relacionado a la presente investigación, ya que evalúa los costos de servicio, haciendo énfasis en el área de alimentos y bebidas, siendo de gran importancia al momento de sustentar las bases teóricas en cuanto a los costos de servicio se refiere.
En este mismo orden de ideas, cabe destacar que se consideró la investigación realizada por Cobo, Perozo, Piñerua y Rivero (2013) denominada “Evaluación de los costos de servicio de hospedaje en el Apart.
Hotel Presidente” dicha investigación estuvo respaldada por los autores Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005), Vargas y Vega (2007), Torres (2002), Gómez (2005) y Barfield, Raiborn y Kinney (2005). Dicho estudio se calificó
como evaluativa, descriptiva y de campo con un diseño no experimental, transeccional.
En cuanto a la población estuvo conformada por cuatro (4) personas del área contable y administrativa utilizando la observación mediante encuestas, elaborando un cuestionario el cuál fue validado por expertos de la facultad de Ciencias Administrativas. El mismo estuvo constituido por ochenta y ocho (88) preguntas. Asimismo, se utilizó la estadística descriptiva expresada en tablas de frecuencia absolutas por ítem.
Por otra parte, los resultados obtenidos mostraron que el Apart. Hotel Presidente los suministros directos representan un costo importante, la mano de obra se considera indispensable y los costos indirectos, se asignan de manera más efectiva al servicio del hospedaje.
Se recomendó a la empresa, calificar de manera correcta los insumos en directos e indirectos y utilizar boletas de trabajo, ya que estas ayudaran a tener control minucioso de la entrada y salida del personal empleado de la empresa.
Cabe destacar que esta investigación se tomó como antecedente, debido a que ofrece información útil, necesaria e indispensable que se relaciona con la evaluación de los costos de servicio, sirviendo de esta manera como sustento para el desarrollo de las bases teóricas de dicha investigación.
En otro orden de ideas, se considera la investigación realizada por Delgado, Tapia, Tobila y Torres (2014) titulada “Evaluación de los costos de
servicio de análisis microbiológicos de alimentos en la empresa Laboratorio Microfalq, C.A”. Los basamentos teóricos de la investigación se fundamentaron en los planteamientos de Sinisterra (2012), Hansen y Mowen (2007), Vargas y Aldana (2007) Govea y Urdaneta (2013), Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005), García (2008), Gayle (2006), Horngren, Foster y Datar (2007), entre otros.
De esta manera el estudio se clasificó de tipo evaluativa, descriptiva y de campo, con un diseño no experimental, transeccional o transversal descriptiva, y una población conformada por cinco (5) personas de la referida empresa. La técnica utilizada fue la observación mediante encuesta a través de un cuestionario, conformado por veintisiete (27) ítems tipo dicotómica.
Dicho instrumento fue validado por tres (3) expertos de la Facultad de Ciencias Administrativas Escuela de Contaduría Pública.
Los resultados obtenidos por la encuesta muestran que la empresa no mide el material indirecto aplicado en la prestación del servicio, al igual que el material indirecto la mano de obra directa tampoco es medida y finalmente los costos indirectos fijos presentan variabilidad de acuerdo a la actividad en función al volumen. También se observó que la acumulación de costos por proceso se identifica por lotes de servicio prestado asociados a categorías en particular.
Con respecto a lo antes mencionado se recomendó evaluar en su totalidad los materiales indirectos que se aplican con el análisis microbiológico de alimentos, verificando que realmente su condición no
incluyente de forma directa en la prestación del servicio de análisis microbiológicos de los alimentos y de esta manera contribuir a la estandarización de los costos del servicio.
Es importante destacar, que esta investigación brinda como principal aporte las referencias bibliográficas utilizadas para sustentar la variable de objeto de estudio ya que dicho estudio se basa en los autores expertos en la materia de costo el cual nos puede orientar a la construcción de las bases teóricas.
De igual forma, se presenta la investigación realizada por Andrade, Huerfano, Pareja y Rivera (2014) titulada “Evaluación de los costos de servicio de la empresa Multiservicio D&D, C.A” basándose en los fundamentos teóricos de los siguientes autores Gómez (2005), Govea y Urdaneta (2013), Horgreen (2007), Polimeni y otros (2005).
La presente investigación fue considerada de carácter evaluativo, descriptiva y de campo, con un diseño no experimental transeccional y una población de tres (3) sujetos de la empresa, la técnica de observación fue mediante encuesta utilizando un instrumento de recolección de datos el cual estaba compuesto por cuarenta y nueve (49) preguntas semi-cerradas el cuál fue validada por tres (3) personas expertas en el área de costos pertenecientes a la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Rafael Belloso Chacín.
Dicho instrumento fue aplicado al personal antes mencionado con el fin de recopilar información indispensable para progresar en la búsqueda de
conclusiones. Por otra parte, se utilizó la estadística descriptiva basada en frecuencia para obtener resultados, lo cual demostraron a los investigadores que la empresa presentaba deficiencia, puesto que los materiales directos como indirectos no son presupuestados, ni determinados con exactitud para determinar sus variaciones. En cuanto a la mano de obra no se determina la cantidad de horas requeridas para prestar el servicio, asimismo los costos indirectos no son tomados en cuenta en el aspecto contable.
En efecto, se recomendó a la empresa seguir aplicando el sistema de costos por procesos siempre y cuando se recopile mayor cantidad y calidad de información que permita calcular los costos del servicio de forma más detallada.
Con respecto al antecedente antes mencionado se encontraron semejanzas en cuanto a la variable, lo cual proporcionara aportes teóricos el cual contribuirá a la ampliación de las bases teóricas que se desglosaran en la investigación.
Finalmente se presenta la investigación realizada por Barrios, Madriz y Velázquez, (2012) que lleva por nombre “Evaluación de los costos de servicio de la empresa Toyocan, C.A” tomando como referencia los aportes de los autores Horngren (2007), García (2008), Polimeni (2005), Torres (2002), entre otros.
El presente estudio fue considerado de carácter evaluativo, descriptivo y de campo, en cuanto al diseño fue no experimental. Así mismo se puede decir que dicho estudio presentó una población de cinco (5) personas. Para
la recolección de datos la técnica utilizada fue la observación mediante encuesta, a través de un cuestionario dirigido a la gerencia general del departamento administrativo, contable, servicio y postventa de la empresa Toyocan, C.A., el cual estuvo conformado por cuarenta y dos (42) preguntas con opciones de respuesta cerradas dicotómicas con final abierto, el cual fue aprobado por tres (3) expertos administrativos.
Los resultados obtenidos, posterior a la aplicación del instrumento revelan que la empresa desde sus inicios no había realizado una evaluación de los costos de servicio que se requieren para la reparación de los vehículos, para que así la gerencia pudiera tomar decisiones una vez conocida la causa de las variaciones y así poder disminuir sus costos de servicio.
De esta manera, se recomendó a la empresa mantener el control sobre los materiales directos utilizados en la prestación de servicios, asimismo que llevaran registros de los materiales indirectos con el fin de determinar el costo de los mismos y llevar un control más eficiente. También se le recomendó determinar los costos de la mano de obra indirecta que analizara los costos indirectos para determinar si eran favorables o desfavorables.
Por otra parte, el mencionado antecedente, se considera útil para la realización de la presente investigación en cuanto a los aspectos teóricos se refiere de acuerdo con los diferentes autores, lo cual servirá para lograr la aplicación de los costos de servicio de la empresa.
2. BASES TEÓRICAS
A continuación, se muestran los aspectos que están vinculados con los costos de servicio siendo de suma importancia para el desarrollo de la siguiente investigación, de esta manera se mencionan diferentes puntos como definición, clasificación, elementos y otros puntos de igual interés que se relacionan directamente con la variable de estudio.
2.1. DEFINICIÓN DE COSTO
De acuerdo a los autores Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 11) el costo lo definen como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. Por otra parte, el autor García (2008, p. 9) lo define como el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren.
De igual manera los autores Hansen y Mowen (2007, p. 35) definen el costo como el efectivo o un valor equivalente de efectivo sacrificado por productos y servicios que se espera que aporten un beneficio presente o futuro a una organización.
En lo antes investigado se observó una similitud en los conceptos planteados por Polimeni y otros (2005) y Hansen y Mowen (2007) en la cual expresan que el costo es el valor sacrificado, por otro lado García (2008) lo define como el valor monetario de los recursos, también Polimeni y otros
(2005) de la mano con Hansen y Mowen (2007) lo expresan como el valor que aporte un beneficio para la organización mientras que García (2008) se enfoca que los costos son los recursos que se entregan a cambio de bienes que se adquieren.
Basado en lo anterior expuesto, se considera que el concepto más completo es el de los autores de Hansen y Mowen (2007), ya que se adecua al proyecto de investigación que se lleva a cabo, basándose en que los costos representan un valor que aporten un beneficio presente o futuro en la organización y por la empresa a la que se le va a aplicar la evaluación de costos es ideal para obtener la información requerida.
Se puede definir entonces el costo como el valor asignado que representa un bien o un servicio para que la organización pueda ejecutar sus operaciones, mediante los desembolsos que pueda tener al momento de incurrir en estas actividades con el fin de obtener un manejo eficiente de sus recursos para el bien común de la empresa
2.1.1. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
La elaboración o fabricación de un bien, un producto o la prestación de un servicio implica la cuantificación en términos monetarios de los elementos que conforman el costo de producción (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) las cuales se clasifican de acuerdo a la función que desempeñan durante el proceso productivo.
Para García (2008, p. 12) los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé; por lo tanto, existe un gran número de clasificaciones. Aquí mencionaremos las principales, a saber:
- La función en que se incurre:
(a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
(b) Costos de venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de comercializar los productos terminados.
(c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa; o sea, los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa.
(d) Costos financieros: Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
- Su identificación:
(a) Costos directos: Son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminadas o áreas específicas.
(b) Costos indirectos: Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas específicas.
- El periodo en que se llevan al estado de resultados:
(a) Costos del producto o costos inventaríales: Son aquellos costos que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan
a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se relejan como activo circulante dentro del balance general.
(b) Costos del periodo o costos no inventariables: Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
- Comportamiento respecto al volumen de producción o venta de artículos terminados
(a) Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas.
(b) Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas.
(c) Costos semifijos, semivariables o mixtos: Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.
- El momento en que se determinan los costos:
(a) Costos históricos: Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos.
(b) Costos predeterminados: Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo.
Para Rojas (2007, p. 10) se clasifican en:
-Según su función (a) Costo de producción
Son los que se generan durante el proceso de transformar la materia prima en un producto final.
(a.1) Materia Prima Directa: Son todos los materiales que pueden identificarse cuantitativamente dentro del producto y cuyo importe es considerable
(a.2) Mano de Obra Directa: Es la remuneración en salario o en especie, que se ofrece al personal que interviene directamente para la transformación de la materia prima en un producto final.
(a.3) Costos Indirectos de Fabricación: Son aquellos costos que intervienen dentro del proceso de transformar la materia prima en un producto final y que son distintos a material directo y mano de obra directa.
(b) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa.
(c) Costos de distribución o ventas: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el consumidor final.
- De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:
(a) Costo Directo: Es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producto.
(b) Costo Indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
- De acuerdo al tiempo en que fueron calculados
(a) Costos Históricos: Son los que se incurren en un determinado período.
(b) Costos Predeterminados: Son los que se establecen antes del hecho físico de la producción y pueden ser: estimados o estándar.
- De acuerdo a su comportamiento
(a) Costos variables: Son aquellos que cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o volumen dado.
(b) Costos fijos: Son aquellos que permanecen constantes dentro de un período determinado, sin importar si cambia el volumen de producción.
- De acuerdo al tiempo en que se enfrentan a los ingresos
(a) Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Están dentro de ellos: material directo, mano de obra, carga fabril. Estos tienen la particularidad de tenerse en inventarios hasta cuando se vende, situación en la cual se enfrenta a los ingresos para dar origen a los beneficios.
(b) Costos del período: Son los que no están ni directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Se caracterizan por ser cancelados inmediatamente estos se originan, ya que no puede determinarse ninguna relación con el costo de producción.
Del mismo modo Uribe (2011, p. 4) indica que los costos se clasifican en:
-De acuerdo con su función
(a)Costos de producción: Son todos los rubros en los que se incurre para hacer la transformación de las materias primas con la participación de los recursos humanos y técnicos, e insumos necesarios para obtener los productos requeridos. Estos costos se pueden clasificar a su vez en:
(a.1) Costos materiales: en este rubro se encuentran todas las materias primas e insumos necesarios para la transformación de productos.
(a.2) Costos de mano de obra: En este ítem se encuentran todas las erogaciones que hacen referencia al salario, la seguridad social, los parafiscales, las prestaciones sociales y los extralegales del personal involucrado en la elaboración de los productos, de acuerdo con la normatividad del país en el que se llevan a cabo las operaciones.
(a.3) Costos indirectos de fabricación: Son todos aquellos rubros que son necesarios para la elaboración de los productos, que no fueron clasificados ni como costo de mano de obra directa, ni como material directo (Gómez, 2005). En este ítem se encuentran conceptos como materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciación de equipos involucrados en la transformación y sus respectivos mantenimientos preventivos, predictivos y correctivos en general todo lo que esté involucrado en la fabricación, pero que no es de fácil asociación con el objeto de costos motivo de análisis.
-De acuerdo con el grado de control que tenga: Quien los gestiona esta clasificación es muy importante porque sirve para medir parcialmente el nivel de riesgo de una empresa o proyecto.
(a) Altamente controlables: el sujeto o quien toma las decisiones influye 100% sobre la magnitud del costo en el corto, mediano y largo plazo.
(b) Medianamente controlables: el sujeto influye 100% sobre la magnitud del costo en el corto y mediano plazo, pero en el largo plazo otras variables cambian la magnitud.
(c) No controlables: el 100% de la magnitud del costo depende de variables no controlables por quien administra los costos y gastos.
-De acuerdo con el comportamiento según el volumen de actividad:
Costos y gastos fijos: Hacen referencia a los rubros en los que se incurre, cuya magnitud permanece constante, independientemente del volumen de actividad dentro de un rango relevante. El volumen de actividad hace referencia al número de unidades producidas, al número de servicios prestados, al número de proyectos atendidos, a la cantidad de productos transportados, entre otros.
-De acuerdo con su importancia en la toma de las decisiones gerenciales (a) Costos relevantes: Hacen referencia a aquellas cifras que están presentes en ambas alternativas por diferente concepto, por diferente magnitud.
(b)Los costos y gastos que difieren en cuanto al concepto o a la magnitud: Tienen relevancia en el momento de analizar diversos cursos de acción.
-De acuerdo con su capacidad de generar movimiento de efectivo:
(a)Los costos y gastos desembolsables: Implican una salida de efectivo;
más adelante se convierten en costos históricos, y hacen referencia a hechos económicos ocurridos en el pasado.
(b) Los costos y gastos no desembolsables: No generan un movimiento de efectivo. amortizaciones, las cuales perfectamente podrían cambiar los cursos de acción a seleccionar.
-De acuerdo con su capacidad de desaparecer o no al ingresar o retirar un producto o un servicio del mercado
(a) Costo evitable: Un costo o gasto se considera evitable en la medida en que si se elimina el producto, el servicio o el objeto de costos, desaparece.
(b) Costos inevitables: Los costos y gastos inevitables hacen referencia a las erogaciones que siguen estando presentes aun cuando se elimina el producto, el servicio, o el objeto de costos motivo de análisis.
-De acuerdo con su asociación con el valor del inventario
(a) Costos inventariables: Los costos del producto o costos inventariables están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa, los costos indirectos de fabricación y las maquinas necesarias para la transformación de los productos.
(b) Costos no inventariables: No están asociados con los valores de los inventarios, como los gastos de administración y ventas, y los gastos
financieros. Están relacionados con el periodo en que se incurre en ellos, y por tanto se descargan del Estado de resultados.
Al analizar estas clasificaciones se observa que los autores García (2008) y Rojas (2007) tienen similitud en la clasificación de costos que plantean, solo difieren en un punto específico como lo es la clasificación del comportamiento con respecto al volumen de producción o venta que García (2008) menciona costos fijos, costos variables y costos semifijos; mientras que Rojas (2007) solo indica costos fijos y costos variables.
Por otro lado, Uribe (2011) difiere en su clasificación con respecto a los autores antes mencionados, ya que este describe de una manera más peculiar la clasificación de costos de acuerdo a cada uno de los aspectos que ejerce este rubro, como de acuerdo al control que tengan, de acuerdo con el volumen de actividad ente otros.
Ahora bien, el grupo investigador fija posición con García (2008) porque presenta una clasificación de costos esencial y optima que engloba los aspectos más importantes (Materiales, Mano de Obra, Costos Indirectos, periodo y variabilidad) a tener en cuenta para el trabajo de investigación.
Por lo tanto, se puede expresar que los costos se pueden clasificar en tres rubros de manera general, los costos de funcionamiento (costo de producción, ventas y administración), costos de identificación (directos e indirectos) y su comportamiento con respecto al volumen de producción o venta (fijos, variables y semifijos), estos son los primordiales para llevar a cabo un seguimiento y control de los costos que se incurren en el día a día.
2.2. DEFINICIÓN DE SERVICIO
En relación al servicio Hansen y Mowen (2007, p.37) lo definen como aquellas tareas o actividades que se ejecutan para atender a un cliente o una actividad desempeñada por un cliente usando los productos o las instalaciones de una organización.
De acuerdo a los autores Vargas y Vega (2007, p.57) es el conjunto de actividades, actos o hechos aislados o secuencias de actos trabados de duración y localización definida, realizados gracias a medios humanos y materiales, puestos a disposición de un cliente individual o colectivo, según procesos, procedimientos y comportamientos que tienen un valor económico y por lo tanto traen beneficios o satisfacen como factor de diferenciación.
Con referencia a la definición de Hansen y Mowen (2007) y Vargas y Vega (2007) estos tienen similitud al definir el servicio como aquellas actividades que se ejecutan para atender un cliente. Por otra parte Vargas y Vargas (2007) hacen mención de que posee un valor económico y por lo tanto traen beneficios o satisfacen como factor de diferenciación mientras que Hansen y Mowen (2007) se enfoca en la actividad desempeñada por un cliente usando los productos o instalaciones de una organización.
De las teorías antes expuestas el grupo de estudio fija posición con Hansen y Mowen (2007) debido a que es la definición que más se acopla a la variable de estudio y nos permite así desarrollar la investigación de evaluar los costos del servicio.
Por último, el grupo de estudio establece que el servicio es una actividad desempeñada derivada por una expectativa del cliente o consumidor de satisfacer sus necesidades y exigencias a la hora de que la entidad ejecute dichas tareas.
2.3. DEFINICIÓN DE COSTOS DE SERVICIO
Referente a la variable en estudio la cual es costo de servicio se puede decir que los costos de servicio, son el efectivo o un valor equivalente de efectivo sacrificado por productos y tareas o actividades que se ejecutan para atender a un cliente o una actividad desempeñada por un cliente, usando los productos o las instalaciones de una organización y que se espera que aporten un beneficio presente o futuro. (Hansen y Mowen, 2007 p.35, p.37).
2.4. ELEMENTOS DEL COSTO
Los productos que estén en proceso y los productos acabados, requieren de la intervención de ciertos factores importantes que expresan el costo de la producción de los mismos. Las empresas de transformación incurren en costos como lo son: el consumo de materia prima, uso de la mano de obra e inteligencia del hombre y una serie de costos adicionales que son imprescindibles para la conclusión de la obra.
Para Altahona (2009, p. 3) los elementos del costo son factores necesarios para que una materia prima se convierta en un nuevo producto listo para la venta. Dentro de los elementos se encuentran:
-Materia prima: Está compuesta por los insumos necesarios para fabricar el producto y que quedan formando parte esencial de él.
-Mano de obra: Es el pago al sacrificio físico e intelectual que se requiere para fabricar un producto o prestar un servicio.
-Costos indirectos de fabricación: Son elementos diferentes a materia prima y mano de obra, pero que se hacen necesarios para fabricar el producto o prestar el servicio. Dentro de este grupo se encuentran: los arrendamientos, servicios públicos, depreciaciones de plantas, papelería, la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos de fabricación.
De acuerdo con Polimeni y otros (2005, p.12) los elementos de un producto o sus componentes son
-Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto.
-Mano de obra directa: es aquella que directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto.
-Costos indirectos de fabricación: se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos.
Por último, para Govea y Urdaneta (2013, p. 43) el costo de producción, fabricación o elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, está conformado por cinco elementos a saber, estos son los siguientes:
-Materiales Directos: que es el costo del principal elemento en la fabricación de un producto.
-Materiales Indirectos: son aquellos materiales que por su naturaleza no pueden identificarse con el producto elaborado
-Mano de obra directa: es el salario de los trabajadores que se relacionan directamente con la elaboración de un producto o la prestación de un servicio.
-Mano de obra indirecta: se refiere al salario de los trabajadores que no están relacionados directamente con la fabricación de un bien o la prestación de un servicio.
-Costos indirectos de fabricación: se refiere a todos los costos relacionados con la producción, distintos a materiales directos y mano de obra directa.
Los autores antes mencionados, coinciden en tres elementos del costo como lo son el material directo, mano de obra directa y los costos indirectos pero además Govea y Urdaneta (2013) a diferencia de Altahona(2009) y Polimeni y otros (2005) incluyen dos elementos más que son el material indirecto y la mano de obra indirecta.
Se puede decir entonces, que los principales elementos del costo son el material directo que es aquella materia prima que se utiliza para la
fabricación de los productos, la mano de obra directa que es el salario pagado a los trabajadores relacionado con la fabricación del producto y los costos indirecto los cuales todos los costos relacionados con la producción, distintos a materiales directos y mano de obra directa. En este sentido se fija posición en Govea y Urdaneta (2013) ya que contribuye con la mejor explicación en cuanto a las definiciones antes vistas, el cual servirá para el desarrollo de esta investigación.
2.5. DEFINICIÓN DE MATERIALES
Antes de estudiar la definición de materiales según diversos autores se hace necesario explicar que en la rama de contabilidad de costos los materiales son aquellos que constituyen el primer elemento de la parte productiva y que pueden ser transformados en un artículo por medio de la mano de obra y posibles costos indirectos.
Según Uribe (2011 p.50) los materiales son los costos de todas las materias primas, insumos y suministros necesarios para la elaboración de los productos o para la prestación de los servicios citados en Giner y Ripoll (2009).
Por otra parte, tomando en consideración los aportes de Polimeni y otros (2005, p.76), quienes indican que los materiales son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción. Asimismo, Rojas (2007, p. 34) menciona que los materiales son
aquellos que pueden identificar claramente, dentro del producto terminado y cuyo importe sea considerable.
Analizando lo planteado por los autores Uribe (2011) y Polimeni y otros (2005) se puede observar una similitud entre los planteado por cada uno, ya que los dos autores se enfocan en que son los elementos para la fabricación de un producto, pero por otro lado Uribe (2011) difiere de Polimeni y otros (2005) ya que hace referencia que es la materia prima necesaria para la prestación de un servicio. De igual manera Rojas (2007) expone que los materiales son aquellos que pueden identificarse al finalizar el producto terminado.
De esta manera el grupo de estudio hace fijación a la definición de Uribe (2011) porque es la que más se asemeja a nuestra investigación y la que hace referencia a los elementos principales para la prestación de un servicio.
Analizando las teorías expuestas por los autores mencionados anteriormente se puede decir que los materiales son el conjunto de materia prima, insumos y suministros esenciales que conforman la actividad de una entidad para la prestación de un servicio o la elaboración de un producto.
2.5.1. CLASIFICACIÓN DE MATERIALES
Según Luján (2009, p. 55) los materiales se pueden clasificar en Materiales directos que son aquellos que constituyen el primer elemento de los costos de producción, estos son los materiales que realmente entran en
el producto que sé está fabricando. En otras palabras, corresponde a los materiales rastreables hasta el bien o servicio que se produce por la simple observación física, en cambio los materiales indirectos son todos aquellos materiales usados en la producción que no entran dentro de los materiales directos y que se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
Para Polimeni y otros (2005, p. 76) los materiales pueden ser directos o indirectos. Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado a diferencia de los materiales indirectos que son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos. Los materiales indirectos de fabricación se consideran costos indirectos de fabricación.
Por último, García (2008, p.16) menciona que los materiales se clasifican de la siguiente manera: Materia prima directa que son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados y materia prima indirecta que son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
En relación con los conceptos antes descritos por Polimeni y Otros (2005), García (2008) Luján (2009) coinciden en que los materiales directos son aquellos que entran como material principal para la elaboración de un producto que al ser terminado los mismos podrán ser identificados.
Asimismo, Polimeni y otros (2005) y Luján (2009) coinciden en que los materiales indirectos son aquellos materiales que no entran dentro de los materiales directos y que se incluyen como costo indirecto de fabricación a diferencia de García (2008) que expresa que los materiales indirectos simplemente no se pueden identificar al momento de tener el producto terminado y que están sujetos a transformación.
De esta manera se fija posición en Luján (2009) ya que contribuye con la mejor explicación en cuanto a las definiciones antes vistas, el cual servirá para el desarrollo de esta investigación, entendiéndose, así como aquellos materiales que entran como principal elemento dentro de los costos de producción para la elaboración de los productos. Además, por ser el enfoque más adecuado para la misma, los cuales son aquellos que no entran dentro de los materiales directos, pero si dentro de los costos indirectos de fabricación.
En relación con los materiales directos se puede definir como aquel material de uso primordial que puede identificarse, cuantificarse y controlarse fácilmente. Por otra parte, se puede decir que los materiales indirectos son aquellos que, aunque no entren dentro de los materiales directos son necesarios para la culminación de los productos.
2.5.2. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
Los modelos para el control de los materiales desempeñan un papel importante, la planificación de las adquisiciones, programación y distribución
de los materiales garantizan que los departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de planificación y control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar agotamiento de existencia.
Según Polimeni y otros (2005 p.76) la contabilización por parte de un fabricante usualmente comprende dos actividades: la compra de materiales y su uso.
-Compras de materiales: la mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materia prima y suministros necesarios para la producción. El gerente del departamento de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía, que se adquieran al precio más bajo y se despache a tiempo. Comúnmente se utilizan tres formatos en la compra de artículos: una requisición de compras, una orden de compra y un informe de recepción.
-Requisición de compra: es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. También está la orden de compra que es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido.
Luego se presenta el informe de recepción que cuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artículos para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepción emite una informe recepción. Este formato contiene nombre del proveedor, numero de orden de compra, fecha en que se recibe el pedido, cantidad recibida, descripción de los artículos, diferencias con la orden de compra y firma autorizada.
Por último, está la salida de materiales el cual la persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de producción o por el supervisor del departamento.
Para Luján (2009 p.56) la contabilización de los materiales se divide en dos secciones:
-Compra de materiales: en donde las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada y
-El Uso de materiales: que corresponde a la salida de los materiales de acuerdo con los requerimientos de la planta de los materiales de acuerdo con las necesidades de la producción.
Por último, García (2008, p .56) menciona que los materiales se dividen en dos secciones:
-Compra de materiales: donde las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud de manera apropiada.
-Uso de materiales: Corresponde a la salida de los materiales de acuerdo con los requerimientos de la planta de los materiales de acuerdo con las necesidades de la producción.
Los autores antes mencionados coinciden que el proceso de contabilización de los materiales está constituido por la requisición, compra, recepción y despacho del material, el cual sirve para facilitar a las empresas el control sobre los materiales y la determinación del costo del material.
Por lo antes expuesto se fija posición en Polimeni y otros (2005) ya que dichos autores explican con exactitud los procesos que se deben llevar a cabo al momento de la compra de materiales, así como también para la salida de los mismos el cual sirve como guía para el presente estudio.
Es así como se puede concluir que la contabilización de los materiales es el registro que se lleva a cabo, desde que se hace la solicitud hasta que se le da salida al material. Es importante tener en cuenta que la contabilización de materiales permite obtener información acerca de las fallas que se pueden presentar por el comportamiento de los elementos del costo.
2.5.3. METODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Tener un buen manejo puede dar un mejor servicio al cliente porque se logra controlar pedidos atrasados o falta de artículos para la venta. Así mismo, un buen inventario significa una buena producción porque se puede tener disponible toda la contabilidad de inventarios.
Para Altahona (2009, p. 26) los inventarios se pueden manejar ya sea por el sistema periódico o por el sistema permanente, pero para aquellas empresas que están obligadas a tener revisión fiscal, deben manejar sus inventarios por el sistema permanente. A continuación, se explica cada uno de estos métodos:
-Peps o fifo: Este sistema asume que las primeras materias primas que entraron por la compra son las primeras materias primas que salen para la producción. En cuanto al producto en proceso tiene las mismas características, los primeros recibidos para procesar son los realizados y de igual manera con el inventario de producto terminado, el primero terminado es el primero en salir.
-Ueps o Lifo: Este sistema asume que las ultimas materias primas que entraron por la compra son las primeras materias primas que salen para la producción, en lo referente al producto en proceso, los últimos que ingresaron son los primeros procesados y en el producto terminado, los últimos que ingresan son los primeros que salen.
-Promedio ponderado: Este método calcula el costo promedio de cada artículo del inventario, dividiendo el total reflejado en moneda entre el total
reflejado en unidades, cuando las unidades del inventario son idénticas en apariencias, pero no en el precio de adquisición.
Por otra parte, García (2008, p.71) explica que para costear las salidas de los materiales que directa e indirectamente se utilizan en la producción consideramos los siguientes métodos:
-Costo promedio: Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades. Por su parte, las salidas de almacén se valúan a este costo hasta que se efectúe una nueva compra, momento en que se hace un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo costo y así sucesivamente.
-Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): Este método se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él; es decir, los materiales de adquisición más antiguos son los primeros en utilizarse. Es conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que éstos se valúen.
-Últimas entradas, primeras salidas (UEPS): Este método se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él. No debe costearse un material a un precio diferente al último, sino hasta que la partida más reciente se haya agotado y así
sucesivamente. Si se recibe en el almacén una nueva partida, automáticamente, desde ese instante, las nuevas salidas deben valuarse al costo correspondiente de la partida recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una nueva partida.
Por último, Luján (2009, p.21) explica que el numeral 4 del artículo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el valor en el último inventario es aquel que se determina por alguno de los métodos de valuación tal como PEPS, promedio, inventario al detalle o existencia básica.
-Primeras Entradas Primera Salidas (PEPS): se basa en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén o la producción serán las primeras en salir. Dicho de otra forma, asume que los productos en los inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en existencia al final del periodo serán los comprados o producidos recientemente.
Razón por la cual al finalizar el periodo contable las existencias quedan valuadas a los últimos precios de costo de adquisición o producción por lo que el inventario final que aparece en el balance general quedará valuado prácticamente a costos actuales o muy cercanos a los costos de reposición por otra parte el costo de ventas quedará valuado a los costos del inventario inicial y a los de las primeras compras del ejercicio por lo que el importe que aparecerá en el estado de resultados será obsoleto o no actualizado.
- Promedio ponderado: el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el mismo. Este promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. Puesto que puede cambiar después de cada compra se le conoce también por el nombre de promedio móvil.
-Identificación especifica: Este método solo puede ser utilizado cuando los costos reales de las unidades individuales de existencias pueden ser determinadas fácilmente. Si se pudiera identificar el costo de lo que se vende se daría salida a cada unidad a su valor individual y particular. Para ello, las unidades tendrían que ser diferentes, con matices distintivos entre sí, puesto que de otra forma la aplicación de este sistema podría dar lugar al manejo de resultados a través de un criterio subjetivo de asignación de costos. De esta manera, el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada unidad usada o todavía disponible.
-Inventario al detalle: se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos.
Los autores antes mencionados coinciden en los tres principales métodos de valuación de inventario como lo son el método PEPS, UEPS y promedio ponderado o costo promedio los cuales sirven para ejercer un control de los inventarios y hacer valuación en términos monetarios, pero Luján (2008) a diferencia de Altahona (2009)y de García (2008) incluye dos métodos adicionales los cuales son el de identificación especifica que solo se utiliza cuando los costos reales pueden ser determinados fácilmente y el método de inventario al detalle que se utiliza cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente.
De esta manera se fija posición en García (2008) debido a que explica con mayor exactitud los tres (3) principales métodos de valuación de inventario que pueden ser llevados en las empresas, por lo cual dichos conceptos servirán para el desarrollo de esta investigación.
En relación con los conceptos antes vistos podemos decir que los métodos de valuación de inventario son tres (3) el método PEPS que es aquel que consiste en darle salida a los productos que se obtuvieron en primer lugar, el método UEPS que a diferencia del PEPS le da salida a los productos que se compraron primero dejando en inventario aquellos que se compraron anteriormente y no han salido y por último el método de promedio ponderado el cual consiste en sumar los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlos entre el número de unidades existentes y así obtener un promedio.
2.5.4. SISTEMA DE REGISTRO DE INVENTARIO
Para Govea y Urdaneta (2013, p.72) existen tres tipos de inventarios:
Sistema Perpetuo: En este sistema para el control y registro de los materiales existen registros auxiliares, en donde se plasma la historia de su movimiento y en donde se puede tener un doble control, cuando el almacenista maneja un auxiliar con base a unidades y en contabilidad otro con unidades y valores, así mismo, por este método se conocen por operación la variación del costo de producción.
Sistema Periódico: Este método se caracteriza por depender de más de una cuenta para el registro de los materiales y para conocer la variación del costo de producción, se debe esperar la finalización del periodo para realizar el inventario final de inventario, el cual al restarlo de la sumatoria de inventario inicial más las compras se obtiene el costo del material utilizado en la producción.
Inventario Físico: consiste en el conteo en forma sistemática de las existencias de material disponible, de manera tal, que se obtengan cifras exactas de los volúmenes de inventario, para compararlas con las cifras en los libros contables, determinar las variaciones efectuar los respectivos ajustes
Por otra parte, Luján (2009, p.35) existe dos tipos de sistema de acumulación de costos que son empleados por las empresas:
El Sistema de inventario periódico empleado por negocios pequeños que utilizan sistema manual de contabilidad donde al final del periodo se
determina el costo de la mercancía vendida. Este sistema provee solo información limitada del costo del producto durante el periodo y requiere de ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los productos terminados y vendidos. Y como segundo sistema está el sistema de inventario perpetuo o permanente, donde el registro de inventario se efectúa de manera diaria. Este suministra mejor control y más rápida información disponible para la toma de decisiones.
Polimeni y otros (2005, p.45) explican dos tipos de sistemas:
Sistema periódico de acumulación de costos: es aquel que provee solo información limitada del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los productos terminados.
Sistema perpetuo de acumulación de costos: es un medio para la acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen información continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos.
Los autores Polimeni y otros (2005) y Luján (2008) coinciden en que el sistema periódico que es aquel que provee la información del costo del producto y requiere de ajustes trimestrales para determinar el costo del producto terminado, sin embargo, Lujan (2008) explica que es tanto de los productos terminados como los vendidos en el año. Por su parte Govea y
Urdaneta (2013) indica que en el sistema periódico se conocen por operación la variación del costo de producción.
En cuanto al sistema perpetuo Govea y Urdaneta (2013) y Polimeni y otros (2005) coinciden en que depende por tres o más cuentas para conocer la variación del costo de producción, mientras que Luján explica que el registro de inventario se efectúa de manera diaria para un mejor control y toma de decisiones.
A diferencia de Polimeni y otros (2005) y Lujan (2008) quienes dicen que existen dos tipos de sistemas Govea y Urdaneta (2013) presenta un sistema adicional llamado inventario físico el cual consiste en el conteo en forma sistemática de las existencias de material disponible, para así tener cifras exactas.
Se puede definir entonces el sistema periódico como aquel en el cual se puede obtener la variación del costo de la fabricación de los productos a través del año que a su vez sufrirán de ajustes en sus cifras y el sistema perpetuo como aquel que genera la acumulación del costo del producto en las cuentas perteneciente a los elementos del costo.
Por lo tanto, se consideran los enfoques teóricos expuestos por Govea y Urdaneta (2013) ya que este aporta profundidad y expansión en cuanto a los sistemas de registro de inventario se refiere adecuándose así al presente trabajo de investigación.
2.6. DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA
La mano de obra conforma uno de los rubros más importantes a tener en cuenta dentro de las organizaciones, debido a la influencia significativa que esta puede llegar a tener en un momento dado sobre los costos finales en los productos o servicios, es decir, que pueden llegar a impactar de manera positiva o negativa los estados financieros de las organizaciones, reflejándose en variables como las utilidades, la rentabilidad, el flujo de caja, entre otras.
Según Govea y Urdaneta (2013, p.91) se entiende por mano de obra, el costo total que representa el monto de los salarios y todo tipo de desembolsos que la empresa debe cancelar por cuenta de los trabajadores que tenga, incluyendo los tributos tales como las contribuciones parafiscales que van ligados a cada trabajador. Por otra parte, García (2008, p. 76) define mano de obra como el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de las materias primas a productos terminados.
Por último, Polimeni y otros (2005, p.84) exponen que la mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos; en la elaboración de un producto o en la prestación de un servicio.
Comparando las tres perspectivas según García (2008) la mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación,
de igual forma Polimeni y otros (2005) definen que es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto. Mientras que para Govea y Urdaneta (2013) no es más que el costo total que representa a los salarios y cualquier tipo de desembolsos que se cancelen por cuenta de los trabajadores.
Para el grupo de investigadores la mano de obra no es más que todo esfuerzo físico o mental que se requiera utilizar para la elaboración de un bien o prestación de un servicio. Siendo el costo la nómina a pagar que intervenga en la transformación. Por lo tanto, se fijan posición con García (2008) ya que define de manera simple que la mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de materia prima a productos terminados.
2.6.1. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Esta determinada para Govea y Urdaneta (2013, p.94) como uno de los principales elementos que conforman el costo de los productos o servicios en las empresas industriales, la mano de obra debe ser clasificada de acuerdo a su incidencia en el proceso productivo y a los rubros que la conforman en:
Mano de obra directa: Con respecto a la mano de obra directa García (2008, p.76) la define como los salarios que se pagan a las personas que participan directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado, y que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el mismo son los costos de mano de obra directa. Por otra parte, Castrillon (2010, p.4)
la define como aquella que se puede identificar con el bien fabricado, por ejemplo, la fabricación de la silla se considera mano de obra directa el tiempo del tapicero. Se puede cuantificar perfectamente el tiempo que el ebanista o tapicero dedica a la fabricación de la misma.
Mientras que para Gómez y Gómez (2009, p.1) la mano de obra directa viene a ser el costo del esfuerzo humano, que se pueda identificar, medir y evaluar; de manera fácil y económica, en cada una de las unidades de producción procesadas y vendidas por la empresa.
Comparando las tres definiciones, para Gómez y Gómez (2009) la mano de obra es el costo del esfuerzo humano, que se pueda identificar, medir y evaluar. Por otra parte, para García (2008) son los salarios de las personas que participan directamente en los procesos de transformación de donde derivan los productos terminados y que se puedan cuantificar.
Mientras que para Castrillon (2010) la define como aquella que se pueda identificar con el bien fabricado.
Se puede decir entonces que la mano de obra directa es el costo del esfuerzo humano que participe directamente y que sea indispensable para la transformación de la materia prima a producto terminado y que al mismo tiempo se pueda cuantificar.
Para esta investigación se fija posición con García (2008) ya que define de manera clara que la mano de obra directa son los salarios que se pagan a las personas que participan de manera directa en la transformación de la
materia prima a productos terminados, y que se puedan identificar o cuantificar plenamente con el mismo.
Mano de obra indirecta: Con referencia a la mano de obra indirecta Sinisterra y Polanco (2007, p.85), explican que es el costo de la mano de obra que no se puede asociar razonablemente con el producto terminado o que no participa estrechamente en la conversión de los materiales en producto terminado se clasifican como mano de obra indirecta.
Mientras que para García (2008, p.76) son los sueldos, salarios y prestaciones que se pagan al personal de apoyo a la producción como por ejemplo funcionarios de la fábrica, supervisores, personal del almacén de materiales, personal de mantenimiento, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos y que se clasifican como costo de mano de obra indirecta (MOI)
Por último, Polimeni y otros (2005, p. 85) definen la mano de obra indirecta como el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto; además, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con relación a la producción.
Al comparar estas evidencias para Sinisterra y Polanco (2007) la mano de obra indirecta es el costo que no se puede asociar razonablemente con el producto terminado. Así mismo Polimeni y otros (2005) exponen que la mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto. Mientras que para García (2008) son todos los salarios y
prestaciones que se paguen al personal de apoyo de la producción que no se pueda cuantificar plenamente con los procesos de transformación.
En consecuencia, para el grupo de investigadores la mano de obra indirecta son todos los desembolsos que sean necesarios realizar a personal que brinda apoyo a la producción pero que no son indispensables para la transformación de la materia prima a productos terminados, así como tampoco sea posible cuantificar con relación al proceso.
De las evidencias anteriores se fija posición con García (2008) ya que define la mano de obra indirecta de como los salarios y prestaciones que se paguen al personal de apoyo a producción que no se pueda cuantificar plenamente con los procesos de transformación
2.6.2. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Con relación a este punto Polimeni y otros (2005, p.85) exponen que la contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina.
Por su parte Govea y Urdaneta (2013, p.98) definen que la contabilización de mano de obra es representada por los sueldos y salarios, así como, por otros conceptos cancelados a los trabajadores o por cuenta de los trabajadores que intervienen directa o indirectamente en la fabricación de un bien o en la prestación de un servicio.
Asimismo, Gómez y Gómez (2009, p.2) explican que el paso inmediato para la contabilización de la mano de obra consiste en la preparación de una nómina; la cual se descompondrá en tres partes: ingresos devengados por los trabajadores, deducciones de nómina que se retendrán de los ingresos anteriores y sueldos y salarios netos por pagar.
Partiendo de los supuestos anteriores podemos comparar las evidencias partiendo de Gómez y Gómez (2009) donde explican que la contabilización de la mano de obra consiste en la elaboración de una nómina. Por su parte Govea y Urdaneta (2013) coinciden que está representada por sueldos y salarios (nomina) así como otros conceptos cancelados a los trabajadores. Mientras que Polimeni y otros (2005) afirman que comprende de tres actividades las cuales son: control del tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina.
Como complemento los investigadores definen la contabilización de mano de obra como el cálculo a realizarse con respecto al total de la nómina, partiendo de controles de asistencia y horas trabajadas, así como otras asignaciones que perciben los trabajadores que intervienen de forma directa e indirecta en los procesos de transformación o en prestaciones de servicios.
Entre los integrantes se fija posición con lo expuesto por Govea y Urdaneta (2013) quienes definen de manera clara que está representada por los suelos y salarios, así como otros conceptos cancelados a los trabajadores.
2.7. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Todos los costos de producción diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa se agrupan en una categoría denominada costos indirectos de fabricación la cual contiene una amplia variedad de conceptos algunos de ellos son la depreciación de los edificios y del equipo, el mantenimiento, la supervisión, el manejo de materiales, entre otros. Es por eso que para la elaboración de un producto o la prestación de un servicio los costos indirectos de fabricación siempre estarán presentes pues, aunque no sean los principales costos estos son el complemento para la elaboración de los productos.
En relación a lo planteado, Hansen y Mowen (2007, p. 36) definen los costos indirectos como aquellos que no pueden ser rastreados de forma sencilla y exacta a un objeto de costo, además señala que son todos los costos de producción diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa que se agrupan en una categoría denominada costos indirectos
Por otra parte, el autor García (2008, p. 16) menciona que los cargos indirectos también llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de fábrica, gastos indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados.
Para finalizar Govea y Urdaneta (2013, p. 123) plantean que los costos indirectos son el conjunto de desembolsos o cargos indirectos que por su naturaleza no pueden ser pesados, medidos o contados, en otras palabras, no pueden ser identificados con ningún bien, producto, departamento o servicio para asignarle un valor y cargarlo a un bien, un producto, departamento, o servicio en particular
Al tomar en cuenta los conceptos mencionados anteriormente, se observa que los autores coinciden en decir que los costos indirectos de fabricación son todos aquellos costos o gastos que no se pueden identificar fácilmente pero que intervienen en la elaboración o transformación de los productos y servicios.
En función a lo planteado por los autores, se puede decir entonces que los costos indirectos de fabricación son aquellos costos que no se pueden vincular con facilidad a un departamento específico, debido a que estos ocurren de manera no uniforme, y aunque constituyen un elemento indirecto del costo del producto se toman en cuenta en el proceso de producción.
En este sentido se fija posición con los autores Govea y Urdaneta (2013) ya que estos autores especifican de manera clara y sencilla el concepto de costo indirecto de fabricación, siendo de fácil entendimiento y utilidad, proporcionando información para el desarrollo de la presente investigación.
2.7.1. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Para Polimeni y otros (2005, p. 54) los costos indirectos se dividen en tres importantes renglones: fijos, variables y semi-variables. Los costos fijos permanecen constantes dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese rango por lo tanto el nivel de producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales.
Asimismo, los costos mixtos no son totalmente fijos ni totalmente variables, pero tienen características de ambos. Para el propósito de planeación y control se deben separar de los fijos y de los variables. Por último, los costos variables cambian en proporción directa al nivel de producción, dentro del rango relevante.
Los costos variables por unidad permanecen constantes, es decir, cuanto más grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos variables, sin embargo, este costo permanece constante a medida que la producción aumenta o disminuye. El total de costos variables estimados es igual al costo variable por unidad multiplicado por el nivel de producción estimado.
Establece García (2008, p. 12) que los costos indirectos de fabricación se clasifican, en costos fijos, variables y mixtos. Los costos fijos son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo
