UNIDAD 1: MODELOS CONTABLES
1) Estructura del modelo contable
El modelo contable es la estructura básica que concentra los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. Un modelo contable, consta de tres definiciones básicas:
a) El capital a mantener : existe dos posturas, el mantenimiento del capital financiero y el
mantenimiento del capital físico.
b) La unidad de medida : se pueden elegir como unidad de medida, las unidades físicas y las
unidades monetarias (dentro de estas la unidad de medida monetaria heterogénea y homogénea).
c) Los criterios de valuación : se pueden utilizar los valores originales de incorporación en el patrimonio, o sea los valores históricos o aplicar los valores del presente, los llamados valores corrientes.
Para la formulación de este cuerpo de normas, el modelo adoptado queda encarado de la siguiente manera:
a) capital a mantener: el financiero, vale decir, aquel representado por el total de los pesos invertidos por los socios, dueños o accionistas, según el tipo de ente.
b) unidad de medida: se ha optado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o moneda constante (expresión esta última proveniente de su enunciación legal).
c) criterios de valuación: valores corrientes del momento a que se refiere cada medición. Este
concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos y los costos. Existen cuatro modelos básicos:
1) Contabilidad Tradicional: Costo histórico – Moneda heterogénea – Capital financiero
2) Ajuste Integral : Costo histórico – Moneda homogénea – Capital financiero
3) Valores Corrientes : Valor corriente – Moneda heterogénea – Capital financiero
4) Modelo Combinado : Valor corriente – Moneda homogénea – Capital financiero
2) Unidad de medida a emplear: alternativas
Los bienes que integran el patrimonio de cada empresa deben ser reducidos a un común denominador. Para ello se utiliza la moneda, suponiendo que la misma constituye un patrón estable de valor. La moneda posee en un momento determinado cierto poder adquisitivo expresado en término de bienes, pero dicho poder adquisitivo es decreciente en épocas de
inflación. La moneda no se mantiene estable, esta expuesta a efectos inflacionarios que la desvalorizan y frente a este problema existen tres alternativas.
a) Desentenderse de la cuestión como si la moneda mantuviese su valor a lo largo del tiempo. Esto
implica aceptar estados contables con ciertas distorsiones. Moneda nominal o heterogénea. b) Efectuar uno o mas ajustes parciales, cuya característica básica es corregir una o pocas cifras de
los estados contables pero no la totalidad de los problemas que la inflación produce.
c) Reexpresar todos los datos contables, de modo que quede en una unidad de medida
homogénea. Esto es practicar el ajuste integral por inflación, que puede combinarse con cualquier criterio de valuación. Moneda constante u homogénea.
3) Capital a mantener: alternativas y análisis
Consiste en preservar el capital en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar el interés de los acreedores, de los inversores y de los demás interesados de la empresa. Existen dos posiciones doctrinarias que se identifican como:
a) Mantenimiento del capital financiero: es el que se ha aplicado en la práctica contable y sostenido
en forma casi unánime hasta el presente. El capital esta dado por cifras efectivamente invertidas por los propietarios en la medida que provengan de incrementos patrimoniales genuinos. En períodos de estabilidad, el capital nominal invertido responde al concepto anterior, en cambio en períodos de inflación puede resultar necesario reexpresar los aportes en función del aumento del nivel general de precios. El monto del capital así actualizado es el adecuado para su mantenimiento en términos del concepto de capital financiero. Ganancia es todo incremento patrimonial que provenga de nuevos aportes de los propietarios.
b) Mantenimiento del capital físico : se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la
capacidad operativa o productiva de la empresa. Es decir que el capital se identifica no con el dinero aportado, sino con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa. De acuerdo con este concepto existirá ganancia solamente si la capacidad productiva física o la capacidad operativa de la empresa exceden al final de un período de la capacidad productiva física que existía al comienzo del mismo. La utilidad se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la producción de los bienes o servicios. Para llevarlo a cabo es necesario emplear los valores corrientes.
4) Criterios de valuación a aplicar
Existen dos posturas extremas para valuar los activos al cierre del ejercicio:
1) Criterio tradicional: consiste en utilizar los costos de adquisición o producción originales, es
decir basarse en valores históricos. Dentro de el costo de adquisición se incluyen : el precio de compra y los gastos directos de compra y recepción. Por gastos directos se entiende aquellos que se adquieren en particular solo si se efectúa la compra . Ejemplo: fletes, seguros, transporte, derechos de importación, honorarios, gastos de montaje y puesta en marcha, etc. Dentro del costo de producción se incluyen los costos de las materias primas consumidas, la mano de obra empleada en el proceso y los gastos ordinarios referidos a la producción. En un período de inflación intensa, el costo original queda mas desactualizado, pues esta expresado en una moneda cuyo poder adquisitivo es muy superior al actual. El ajuste por inflación solo busca solucionar el problema de la unidad de medida, por lo tanto el costo original reexpresado por
inflación sigue siendo un valor del pasado en el que se ha homogeneizado la unidad de medida, pero necesariamente es el valor mas adecuado para el bien.
2) Criterio a valores corrientes: consiste en aplicar valores del presente (corrientes). No hay un
único valor corriente para todos los elementos del patrimonio sino que hay que tomar las características para todos los elementos. Se pueden distinguir los siguientes :
a) Valor neto de realización: es el precio de venta menos los gastos para su enajenación. Este
valor resulta apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercialización, que pueden ser colocados con facilidad.
b) Valor de reposición (valor de recompra o valor de reproducción): es valor que costará volver a
adquirir o fabricar el bien, sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medición. Deberán utilizarse precios de contado correspondiente a los volúmenes similares a los adquiridos. Los precios que estén medidos en moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición. Este valor se utiliza para aquellos activos que su comercialización requiere esfuerzo.
c) Valor actual: es el valor hoy de un importe a percibir en el futuro. Se llega a este valor
deduciendo de la suma a recibir en el futuro los intereses por el período que media hasta su liquidación. Es utilizado para créditos y deudas.
d) Valor patrimonial proporcional: es la parte del patrimonio neto de las empresa emisora que
corresponde a la tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control significativo.
5) La definición del modelo en las distintas etapas de la evolución de la doctrina y las prácticas contables
Contabilidad Tradicional: Este modelo fue el que se uso en nuestro país hasta principios de la década del 70 cuando empezaron a aplicarse en forma mas o menos generalizada algunos revalúos establecidos por normas contables emanadas del estado para considerar los efectos de la inflación pero solamente de las partidas mas distorsionadas de los estados contables. Utiliza la unidad de medida heterogénea, los valores históricos y el capital a mantener financiero.
Contabilidad Tradicional Avanzada: La diferencia entre este modelo y el anterior es que además de las ganancias realizadas se consideran las fácilmente realizables, de modo que los bienes de fácil comercialización se computan a sus valores netos de realización. En Argentina así deben hacerlo las sociedades con cotización bursátil.
Incorporación de ajustes parciales por inflación: Cuando se incorporan ajustes parciales se obtienen estados contables que no encajan en ninguno de los seis modelos puros. En Argentina antes de la adopción del ajuste integral por inflación como norma contable profesional y norma contable legal, la realización de los ajustes parciales estaba muy difundida. En particular muchos entes estaban obligados a aplicar regímenes de actualización monetaria de los bienes de uso y otros activos establecidos por disposiciones legales (Ley 19742)
Contabilidad a Valores Corrientes sin Ajuste: Utiliza la unidad de medida heterogénea, los valores corrientes y el capital a mantener financiero. Para aplicar este modelo es necesario: contar con normas contables específicas para medir valores corrientes en los activos y pasivos, computar las salidas de bienes a los valores corrientes de las fechas correspondientes, computar los resultados por tenencia.
Contabilidad del Costo de Reposición: Esta posición fue impulsada ante la necesidad de adecuar los estados e informes contables a cifras mas fácilmente comprensibles en el momento de análisis en un proceso inflacionario. Las existencias de bienes tangibles y sus consumos se valúan sobre la base de sus costos de reposición. Las diferencias entre los costos y los valores contables anteriores no ajustados no son parte del resultado del ejercicio sino que se consideran una reserva de reevaluación.
Contabilidad Tradicional Ajustada: Este modelo tuvo aplicación en Argentina hasta la entrada en vigencia de la Resolución Tecnica 10 (año 1992) que privilegió el uso de los valores corrientes en vez de los costos históricos. La unidad de medida era la homogénea, se utilizaban valores históricos y el capital a mantener era el financiero.
Contabilidad a Valores Corrientes Ajustados: Los lineamientos del modelo tuvieron aplicación en Argentina entre 1984-1995 . En este lapso había obligación legal de aplicar moneda homogénea. A partir de la Resolución Técnica 10 (hoy Resolución Técnica 17) se estableció la unidad de medida homogénea, los valores corrientes y el capital a mantener financiero.
6) Relación del modelo con la determinación de los resultados
La medición del resultado del período es uno de los objetivos básicos del sistema de información contable. Es evidente entonces que las técnicas a adoptar para la
valuación del activo, pasivo y capital esta relacionado con el criterio de reconocimiento del resultado. En los modelos con moneda homogénea existirá el REI, y en los modelos con valores corrientes aparecerán resultados por tenencia para las ganancias porque las pérdidas se reconocen en todos los modelos.
Contabilidad Tradicional: no se reconoce ni el REI ni los resultados por tenencia, salvo los
negativos.
Ajuste Integral: se reconoce el REI pero no los resultados por tenencia, salvo los negativos. Valores Corrientes: no se reconoce el REI pero se reconocen los resultados por tenencia. Modelo Combinado: se reconoce el REI y los resultados por tenencia.
7) Criterios y normas contables para el ajuste y la valuación de la información contable
Las normas contables son reglas para la tarea de preparar información contable, son: 1) Normas de valuación: las que reglan la medición del patrimonio y su evolución.
2) Normas de exposición: las que fijan el contenido y la forma de los estados contables.
3) Normas Contables Profesionales: las que constituyen el punto de referencia que emplean los
auditores para elaborar sus opiniones sobre la forma en que han sido preparados los estados contables que han sido sometidos a su examen profesional.
Para el ajuste por inflación se utiliza la Resolución Técnica 6 (Estados Contables en Moneda Homogénea)
En períodos inflacionarios los estados contables no ajustados presentan información que puede considerarse distorsionada. Este informe fue elaborado con el objetivo de la unificación definitiva en normas contables en el tema de estados contables reexpresados en moneda constante. También se refirió a otros temas
a) La valuación y exposición de los créditos y deudas en operaciones de compraventa a plazo en
las que existen cargos financieros implícitos. b) El concepto del valor recuperable.
c) El concepto de capital a los fines contables.
d) Normas sobre exposición vinculadas con la información ajustada.
e) Normas de valuación supuestamente vigentes a la fecha de la emisión de la resolución técnica
Para la valuación se utiliza la Resolución Técnica 17 que reemplazo la 10 y la 12.
UNIDAD 2: LA GANANCIA Y SU APROPIACIÓN EN EL TIEMPO
1) Concepto económico y contable del beneficio
La ganancia o beneficio es la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su producción y comercialización (medidos en términos del mismo momento de la venta). Según este concepto, el costo es un valor del momento a que se refiere su medición y no de un momento anterior o posterior. Además de los resultados de las operaciones de intercambio así calculado, se considera adecuado reconocer los resultados de los acontecimientos internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones en términos reales, o sea, netos del efecto de los cambios en el nivel general de precios.
El concepto económico de beneficio se determina como una diferencia entre el ingreso económico y el costo de oportunidad.
2) Enfoques para determinar la ganancia del ejercicio
La ganancia del ejercicio se determina a través del estado de resultados. Hay tres alternativas: a) Alternativa de segregar los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de
resultado e informar los resultados financieros y por tenencia en detalle.
b) Alternativa de segregar los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de
c) Alternativa de no segregar los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de
resultados.
Existen dos formas para llegar al resultado del ejercicio:
1) Se basa en que el objetivo de la contabilidad debe ser la determinación del resultado y de las
causas que lo producen.
2) Otros asignan preeminencia al patrimonio y a la riqueza actual que el mismo representa
concentrándose principalmente en la adecuada obtención de valores de cada uno de los activos y pasivos que lo componen.
3) La generación de los resultados en las distintas etapas de la evolución de la doctrina y las prácticas contables
La determinación del resultado de un período depende de los criterios aplicados para medir los activos y pasivos al comienzo y al final del período contable y los aportes y retiros de los propietarios, la unidad de medida empleada para aplicar los criterios de medición y el concepto del capital a mantener. Las tres cuestiones son independientes en el sentido que podrían mezclarse alternativas en materia de criterios de valuación, unidad de medida y concepto de capital a mantener, con una sola restricción, cuando se considera que el capital a mantener es el físico, los activos que definen la capacidad operativa deben computarse a sus valores corrientes. Hay distintos etapas de la evolución de la doctrina en la generación de los resultados:
1) Modelo de lo percibido: reconoce las variaciones patrimoniales solo en la medida en que se
hayan cobrado o pagado
2) Modelo Tradicional: reconoce las variaciones patrimoniales sin interesar si se han cobrado o
pagado. Se rige por el principio de realización, valuación al costo y prudencia.
3) Modelo de Valores Corrientes: al modelo tradicional se le suman los resultados por tenencia.
4) Modelo Tradicional con ajuste: al modelo tradicional se le suma el REI
5) Modelo de Valores Corriente para ciertos rubros con ajuste: al modelo tradicional se le suman
los resultados por tenencia para algunos rubros y el REI.
7) Ajustes de ejercicios anteriores
Estas modificaciones pueden tener origen en:
a) correcciones de errores en la medición de resultados de períodos contables anteriores (puede ser un error de computo o un error de juicio)
b) cambios retroactivos o adecuaciones en el valor de partidas patrimoniales como consecuencia de la aplicación de una norma particular diferente para la medición de resultados.
Los efectos de las referidas modificaciones se computarán como ajuste de saldo acumulado de resultados al inicio del período contable. Se expone en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
No se computarán modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores cuando:
a) Cambien las estimaciones contables originados en la obtención de nuevos elementos de juicio
no disponibles en dichos ejercicios al momento de emisión de los correspondientes estados contables.
b) Cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en sustancia son claramente
diferentes de lo acaecido anteriormente.
En caso de computarse ajustes de ejercicios anteriores:
a) Deben corregirse los saldos iniciales de los estados que muestren variaciones.
b) Deben modificarse los datos comparativos incluidos en los estados básicos o en la información
complementaria
Además en nota a los estados contables debería informarse los siguiente: a) Si el AREA obedece a una corrección de error, sus motivos
b) Si se origina en un cambio contable : el criterio adoptado, el abandonado, las razones del
cambio, su efecto sobre los principales componentes de los estados contables.
8) Hechos posteriores al cierre del ejercicio
Deberán considerarse los efectos de los hechos y circunstancias que, producidos con posterioridad al cierre del período contable y hasta la fecha de emisión de los informes contables, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera de las fechas mencionadas o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos contenida.
Deberían informarse los hechos posteriores a la fecha de los estados contables que sean nuevos, tales como:
1) Una combinación o una escisión.
2) La adquisición o venta de una participación permanente en otro ente.
3) La apertura o discontinuación de un nuevo segmento de operaciones.
4) Haber entrado el ente en una convocatoria de acreedores.
5) Una emisión de títulos de capital o de deuda.
6) Una compra de bienes de uso o asimilables.
8) Un golpe inflacionario
9) Un siniestro que afecte bienes de propiedad del ente.
10) Una declinación de los valores recuperables de los activos.
Por supuesto debe tratarse de hechos que afecten significativamente la estructura patrimonial de la empresa o introduzcan incertidumbres sobre las valuaciones y resultados futuros. La información a suministrar debería indicar la incidencia del hecho sobre el patrimonio y destacar que ella será reconocida en el período contable siguiente.
UNIDAD 3: APROPIACIÓN DE INGRESOS
1) Concepto de ingreso
Los ingresos son incrementos del patrimonio no atribuibles a aportes de capital, o sea aumento del activo, disminución del pasivo o una combinación de ambos casos. Tal incremento debe ser ajeno a operaciones que de por si no pueden arrojar pérdidas o ganancias, como ser un aporte de capital, compra de bienes, cobro de una cuenta, obtención de un préstamo. Es independiente de los costos que lo producen porque en el caso de las ventas estas se reconocen como ingreso, en cambio la utilidad bruta no se reconoce. Es independiente de las relaciones que hay entre el ente y los propietarios porque los aportes y retiros no se consideran ingresos porque no surgen de transacciones con terceros.
2) Alternativas para la apropiación de los ingresos
Los ingresos se pueden apropiar en función de los principios de devengado y realización. En el principio de devengado los recursos y obligaciones se imputan a periodos de tiempo no coincidentes con el período de tiempo en que se recibe o se paga el dinero. La utilidad se considera realizada con el transcurso del tiempo. En el principio de realización los resultados económicos solo deben computarse cuando son realizados, o sea cuando la operación que perfeccionada y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Para un bien mueble se considera realizado con la entrega del bien. Para un bien inmueble se considera realizado con la escritura traslativa del dominio, la firma del boleto de compra o cuando por excepción el vendedor otorga la posesión del bien al comprador y este pago entre el 25% y 50% del valor total.
Para asignar los ingresos al período que corresponde deben cumplirse las siguientes condiciones: 1) El hecho sustancial que genera el resultado debe haberse producido en el período
2) El ingreso debe ser medible con la mayor objetividad posible
3) Deben haberse ponderado los riesgos inherentes a la operación para proceder a su registro
contable.
3) Momentos para reconocer contablemente los ingresos
Hay 3 momentos:
1) Incremento en el valor de un activo invertido para la obtención de un ingreso sin que medie
transacción con terceros (resultados por tenencia).
2) Cuando se produce la venta de mercaderías o se presta un servicio.
3) Se da cuando se cobra la venta o el servicio.
4) Criterios para la apropiación de los ingresos en la contabilidad tradicional y en la moderna
Contabilidad Tradicional: se apropiaban los ingresos en el momento 2, la venta se
perfeccionaba con la entrega de la cosa. Hay excepciones en el caso de los bienes fungibles
que no requieren un esfuerzo significativo de venta, con mercado transparente, el ingreso se
reconoce en el momento 1. Para la venta a largo plazo por ejemplo inmuebles, el ingreso se
reconoce en el momento 3.
Contabilidad Moderna: el incremento patrimonial se atribuye al período en que se haya producido los hechos sustanciales que lo genera, siempre y cuando exista un cierto grado de objetividad en la medición y seguridad de su concreción.
5) Ventas de bienes
En la contabilidad tradicional basada en la aplicación del concepto de realización, el momento de la venta ha sido considerado como el fundamental para el reconocimiento de todo el resultado del proceso ganancial. Para que la asignación de un ingreso a un período sea procedente debería cumplirse con las siguientes condiciones:
a) el hecho sustancial que genera el ingreso debe haberse producido en el período
b) el ingreso debe ser medible con la mayor objetividad posible
c) deben haberse ponderado los riesgos inherentes a la operación para proceder a su registro
contable.
La asignación de resultados al período comprende dos pasos: a) la apropiación del ingreso
b) la imputación de los respectivos costos
Los ingresos deben ser imputados a los períodos en que se produce la transferencia de su propiedad. En general ello ocurre simultáneamente con la entrega de los bienes al comprador. Menos frecuente es que las ventas se realicen con la entrega en el depósito del vendedor.
El ajuste por inflación de la cifra de ventas no ofrece problemas cuando el precio esta fijado en moneda de la fecha en el cual se registra el ingreso, caso en el cual se aplica la norma general. Si el precio incluye sobreprecios de inflación e intereses implícitos y estos no son segregados antes de computar el ingreso se presenta el problema de que el ingreso esta medido en moneda del momento esperado de cobro y no en moneda de la fecha de la contabilización. Hay dos alternativas:
1) Ignorar el hecho y aplicar la norma general sobre el precio facturado.
2) Segregar los cargos financieros implícitos y practicar el ajuste sobre la cifra depurada.
En el caso en que se reciban anticipos que fijan precio de los bienes o servicios a entregar, la fecha de origen que se debe considerar es la del cobro anticipado. Las devoluciones deben ser imputadas a los resultados de los ejercicios en que se vendieron las mercaderías. Las bonificaciones deben ser agregadas a los períodos en que se computaron las ventas que las generaron. Las ventas en consignación solo deben considerarse como tales una vez que han quedado firmes.
6) Prestación de Servicios
Los ingresos por servicios deberían reconocerse en los períodos de su prestación. El reconocimiento de los ingresos por servicios profesionales y técnicos no ofrece dificultades cuando el período de facturación coincide con el de prestación del servicio. Mas complicado es el caso en que se contrata una tarea específica de cierta duración pero la facturación no depende del avance del trabajo. En casos así lo razonable sería reconocer los ingresos sobre la base del avance del trabajo, tal como se hace con las construcciones a largo plazo. Concordantemente al cierre de cada mes debería reconocerse:
a) un activo si hay trabajos efectuados y no facturados
b) un pasivo si hay trabajos facturados y no efectuados (es una obligación de hacer)
Es necesario que los ingresos obtenidos por la prestación de servicios no incluyan los impuestos facturados que deban ser entregados al fisco. Además no deben incluir los componentes financieros implícitos.
7) Ventas a largo plazo
Suelen venderse bajo esta modalidad inmuebles y bienes durables como automotores artefactos domésticos y máquinas de oficina. A menudo el comprador otorga garantía real (hipoteca o prenda) sobre los bienes que adquiere. Cuando no se vende a corto sino a largo plazo aumentan:
a) los costos necesarios para el registro y seguimiento de los saldos de los compradores
b) los costos de cobranzas
c) la dificultad en estimar los saldos incobrables, atenuada por la existencia de las garantías reales
Ninguna de estas circunstancias tiene por qué afectar el momento de reconocimiento contable de la venta:
a) los costos de registro y seguimiento de saldos no son significativos
b) los de cobranzas deberían considerarse en los períodos en que se producen
c) las dificultades relativas a la estimación de saldos incobrables raramente son tan importantes
como para impedir mediciones razonablemente objetivas
La realización de estimaciones es inherente al proceso contable. Es preferible estimaciones con algún margen de error que ignorar el problema por completo. En consecuencia, los resultados de las ventas a largo plazo deben tratarse del mismo modo que las generadas por otras ventas, debiéndose prestar un mayor cuidado en la estimación de las cuentas incobrables.
8) Ventas no entregadas
Las ventas no entregadas no quedan perfeccionadas, por lo tanto no hay que imputar nada. Lo que sí origina es un pasivo y se apropia el ingreso al entregar el bien.
9) Venta de unidades a construirse (Contratos de Construcción)
Un contrato de construcción podría dar lugar a la facturación de:
a) los costos realmente incurridos mas un porcentaje destinado a cubrir los costos indirectos del
contratista y su ganancia.
b) un precio determinado en moneda nacional o extranjera fijo o sujeto a ajustes mediante la
aplicación de uno o mas índices de precios.
En los contratos del primer tipo, el ingreso del contratista esta dado por sus honorarios o porcentajes y se considera razonable reconocerlos en los períodos por los cuales se facturan en los que también se cargan los costos al adquiriente. Cuando el contrato tiene precio debería emplearse un método que permita ir reconociendo los resultados de la actividad a lo largo del período de construcción, ya que otro paso importante del proceso de generación de resultados (venta) ya ha sido cumplido.
Para lograr lo expuesto, se aplica el método del porcentaje de completamiento o de avance de obra, según el cual se va reconociendo la ganancia a través de la valuación contable de los bienes en construcción, que se hace sobre la base del VNR a obtener y del grado de progreso de obra. Bajo este método, el resultado que se contabiliza en cada período no depende de la facturación sino del avance de obra. Otro método desarrollado por la doctrina es el del contrato terminado según el cual:
a) el ingreso recién se reconoce cuando la obra ha sido completada o faltan detalles sin
importancia que implican costos no significativos.
b) Hasta que el ingreso se reconoce, la obra se valúa al costo y no se registra resultado alguno,
excepto cuando sea evidente la futura existencia de pérdidas finales, en cuyo caso se las contabiliza de inmediato.
a) incluir en el costo de la obra los costos generales y de administración, para no hacerlos incidir
en los resultados de períodos en que no se reconoce ingreso alguno.
b) reconocer los resultados de las unidades del proyecto a medida que van siendo entregadas
(derivación denominada método de la entrega de unidades.
UNIDAD 4: APROPIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS 1) Concepto de costos y gastos
Los costos son las erogaciones directas e indirectas originadas en la adquisición de bienes y servicios. El costo no permanece como costo sino como un activo hasta que se produce el ingreso. Debe apropiarse con este.
Los gastos son elementos que se consumen antes de la fecha de cierre del ejercicio y son irrecuperables pero existe una contraprestación a favor del ente a diferencia de las pérdidas. No se apropian con los ingresos, ya que son independientes y se apropian cuando se consumen.
2) y 3) Imputación de costos y gastos contra ingresos y al período
En cuanto a la imputación de costos a período, esta seguirá las siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del mismo período al que e imputa el ingreso:
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero sí con un período, debe ser cargado al resultado de ese período;
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al resultado en forma inmediata.
4) y 5) Costo de bienes vendidos y Costo de servicios prestados
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector de producción), además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado.
Costo de adquisición: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él, se lo reemplazará por una estimación basada en el
valor descontado —a la fecha de adquisición— del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos). A este efecto, se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación, correspondiente al momento de la medición.
Los componentes financieros implícitos que, con motivo de la aplicación de las normas anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros
Bienes incorporados por aportes y donaciones: la medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación.
Bienes producidos: El costo de un bien producido es la suma de:
a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción;
b) sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos; c) los costos financieros que puedan asignárseles.
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por: a) improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.
Activación de costos financieros: Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones:
a) el activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, en razón de su naturaleza, son de duración prolongada;
b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
c) el período de producción, construcción, montaje o terminación no excede del técnicamente requerido;
d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas; y
e) el activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción, construcción, montaje o terminación.
En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en particular, aunque la producción, construcción, montaje o terminación forme parte de la de un grupo mayor de
activos. En este supuesto, la activación de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada.
La imputación de los costos financieros se hará mensualmente, siguiendo las reglas que se explican en los párrafos siguientes. Se admitirá el empleo de períodos más largos mientras esto no produzca distorsiones significativas.
Del total de los costos financieros, primero se activarán los que se hayan incurrido para financiar total o parcialmente y en forma específica a los activos que cumplen con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes, siempre que tal financiación específica sea demostrable. Para determinar el importe a activar, previamente se detraerán los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de préstamos destinados a la financiación específica.
Para la asignación de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido financiados específicamente, se procederá de la siguiente manera:
a) del total de deudas se excluirán las que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo;
b) se calculará una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente;
c) se determinarán los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en producción, construcción, montaje o terminación, excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiación específica; y
d) se aplicará a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de capitalización indicada en el inciso b).
Si existieran activos parcialmente financiados en forma específica, la activación de costos financieros referida en el párrafo precedente se calculará sobre la porción no financiada específicamente.
Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la aplicación de los procedimientos descriptos en esta sección no deben exceder a los incurridos durante el período. Componentes financieros implícitos:
a) Deberán segregarse las diferencias entre los precios de operaciones de contado y los de
operaciones de plazo, contenidas en saldos de activos, pasivos o resultados, cuando sean significativas y siempre que pueden estimarse razonablemente.
b) En un contexto de estabilidad monetaria se admitirá que la segregación referida se efectúe
únicamente sobre los saldos de los activos y pasivos a la fecha de los estados contables, en los activos fijos se recomienda al momento de incorporación.
Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus productos o de los servicios que presta. Ejemplo : publicidad.
7) Gastos de financiación
Son gastos de financiación toda suma adicional, sobre el precio de contado del bien o servicio, pagada en compensación de una espera del proveedor. Son aquellos que surgen ante la necesidad del ente de obtener fondos destinados a financiar su operatoria o para la adquisición de determinados activos. Se imputan directamente al ejercicio en que se usufructuaron los fondos y no son cargados al costo de los bienes adquiridos con los mismos.
Los gastos de administración comprenden los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de compra, producción, comercialización y financiación de bienes de servicios. Por ejemplo: gastos de papelería y sueldos de producción.
8) Gastos y costos no operativos y extraordinarios
Gastos no operativos son aquellos ajenos a la actividad principal del ente. Gastos operativos son aquellos que están vinculados con la actividad principal del ente. Gastos ordinarios son aquellos que acontecen en forma periódica, es decir, son de carácter repetitivo. Gastos extraordinarios son aquellos que ocurren ocasionalmente, comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro. Ejemplo: siniestros.
UNIDAD 5: LA INFORMACIÓN CONTABLE Y LA INFLACIÓN
1) Conceptualización de la inflación
La inflación es el incremento constante en el nivel general de precios en una economía en un período determinado, este es continuo y permanente y se tiene que dar en el conjunto de bienes y servicios de una economía. La medición general de precios se da por medio del nivel general de precios de una canasta de bienes que sea representativa. La inflación es el aumento sostenido en el nivel general de los precios caracterizado por la persistencia del mismo a lo largo del tiempo y por la generalidad del aumento que abarca a todos los bienes de una economía aunque no todos se incrementen a la misma tasa. La inflación provoca la pérdida del poder adquisitivo.
2) Análisis y características del proceso inflacionario
La incidencia de la inflación no actúa con igual intensidad sobre todos los rubros del patrimonio. Ciertos bienes del activo entran y salen mucho mas rápido que otros y su valor monetario quedara mas actualizado. En su sentido inverso, los bienes de lenta rotación contendrán un valor de plaza superior al de los libros. La inflación descripta mediante índices de nivel general de
precios no es otra cosa que un promedio ponderado de la evolución de los precios de un conjunto dado de bienes durante un período determinado. Los índices constituyen indicadores de tipo estadístico, cuyo objeto es describir la evolución del valor absoluto de una variable a través del tiempo. Los índices de los niveles generales de precios podrán variar en función de:
a) la metodología usada (Laspeyres, Paasche, etc.)
b) la canasta de bienes considerada.
El índice de precios a aplicar resulta de combinar el índice de precios al mayorista (IPM) y el índice de precios internos al por mayor (IPIM) publicados por el INDEC por ser de fácil acceso, de actualización regular y frecuente y de base amplia.
El proceso inflacionario se caracteriza por: a) Desvalorización de la moneda
b) Imposibilidad de planificar y presupuestar
c) Licuación de la deudas
d) Inestabilidad de la economía
e) Imposibilidad de ahorrar
f) Pérdida de poder adquisitivo
3) Efectos sobre la información contable
La inflación atenta contra la homogeneidad de la unidad de medida utilizada, y esto produce distorsiones en las cifras surgidas de los estados contables. Las distorsiones son:
1) Carece de validez la comparación de partidas, aunque sean de un mismo juego de estados
contables o de distintos períodos.
2) El criterio de medición de valores del capital en función de los aportes en moneda de la fecha de
suscripción no asegura un adecuado mantenimiento y protección del mismo. Tiende a sobrevaluarse el resultado final del ejercicio generando utilidades ficticias, que cuando se distribuyen en realidad se esta distribuyendo el capital.
3) La medición de los resultados no refleja la evolución económica del patrimonio por estar valuado
en monedas de distinto poder adquisitivo.
4) La medición del resultado del ejercicio no es correcta por no computar el REI.
5) Los ingresos están reexpresados en moneda de poder adquisitivo mas reciente que los costos,
por lo que se sobrevalúa el resultado bruto de las operaciones.
6) Los informes contables internos y los estados contables no pueden ser utilizados como
7) Se suma pesos no homogéneos, es decir de distinto poder adquisitivo.
8) Provoca grandes distorsiones en los rubros no monetarios que quedan valuados a un valor no
representativo de la realidad.
9) No se analizan los resultados financieros en términos reales, no son netos de inflación.
4) Consecuencias y distorsiones generadas por el uso de la unidad de medida tradicional
El uso del modelo de costo histórico en moneda nominal produce distorsiones sobre la información contable por no reflejar los efectos de la inflación. Algunos de los problemas son: a) si no se ajusta la información por inflación, esta pierde utilidad tanto para la toa de decisiones y
para la gestión.
b) Desde el punto de vista patrimonial, cuando hay inflación quien tiene activos monetarios tiene
perdida por exposición a la inflación y quien tiene pasivos monetarios tiene ganancia.
c) Generalmente suele computarse utilidades brutas con relación a las ventas y costos de ventas
ficticias por no utilizar los ajustes por inflación y los valores corrientes.
UNIDAD 6: SOLUCIONES PARCIALES
1) Objetivos, alcances y limitaciones de las soluciones parciales
Las soluciones parciales surgen para resolver las distorsiones que genera la inflación en la información contable que resulta de aplicar el modelo de costo histórico en moneda nominal. Las principales soluciones parciales son:
a) Ajustes parciales por inflación (soluciones legales)
1) Ajuste de amortizaciones con contrapartida en una reserva o previsión.
2) Actualización contable de bienes de uso (Ley 19742).
3) Fondos de protección al capital en giro.
4) Ajuste global del REI.
b) Revaluaciones parciales (soluciones técnicas)
1) Valuación de bienes de cambio bajo el método UEPS.
3) Previsiones para reposición de bienes.
c) Reemplazo de la Moneda local como unidad de medida (soluciones monetarias) 1) Contabilidad bimonetaria.
Estas soluciones presentan limitaciones que hicieron que fuera abandonando a favor del ajuste integral. La falla principal es que la suma de soluciones parciales no constituye un ajuste integral (no posee la coherencia y sistematicidad de ellos). Ninguna fue capaz de ajustar la totalidad de partidas del estado de situación patrimonial y del estado de resultados.
2) Soluciones legales: antecedentes, análisis y consecuencias
Las soluciones legales tuvieron un efecto muy limitado, sirviendo únicamente para señalar y corregir un desequilibrio parcial y temporario. La ley 19742 sancionada en 1972 tenía en cuenta aquellos rubros que estaban expuestos a la desvalorización. Los bienes actualizables eran: a) Los bienes de uso en general
b) Los inmuebles mantenidos como inversión, no así los adquiridos por quien se dedique
habitualmente a su compra – venta
c) Las cuentas en moneda extranjera sin cambio asegurado
d) Ciertas inversiones en títulos ajustables.
La ley 19742 prevé mecanismos de corrección parcial de los efectos de la inflación sobre los estados contables. Para que se proceda el ajuste de los valores de estos bienes los mismos deben encontrarse en existencia tanto al comienzo como al cierre del ejercicio y no llevar en la empresa mas tiempo que el considerado a los fines de su depreciación contable. Como excepción a esta regla, las obras en curso no necesitan estar en existencia al inicio del período. Hay bienes que no son actualizables como :
a) Los bienes incorporados durante el ejercicio (excepto las obras en curso).
b) Los bienes vendidos durante el ejercicio.
c) Los bienes cuyo período de depreciación contable ya ha concluido.
El procedimiento general consiste en:
1) Calcular un valor residual actualizable al comienzo del ejercicio, sobre la base de : un valor
original computable y la depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior. 2) Se aplica un coeficiente de actualización
3) Como resultado de la multiplicación del valor residual actualizable por el coeficiente
correspondiente se establece el valor residual actualizado.
4) Se comparan los valores residuales actualizados con los corrientes en plaza, que actúan como
Los mayores valores nominales por actualización deben ser acreditados a:
1) La cuenta Saldo por Actualización Contable Ley 19742 (no capitalizable hasta alcanzar el
cincuenta por ciento del capital). No es distribuible ni capitalizable pudiendo solo ser disminuido para absorber pérdidas.
2) La cuenta Saldo Ley 19742 (capitalizable) en el importe que exceda al anterior. Es capitalizable
sin limitaciones salvo en el caso de las sociedades cuyos títulos tengan cotización pública, circunstancia en que la parte capitalizable en cada ejercicio no podrá superar el 25% del PN resultante del respectivo balance general. Los montos no capitalizados en un ejercicio, podrán serlo en el o los siguientes.
Si el estado de resultados de la empresa a partir del primer ejercicio de actualización demostrara pérdidas finales, es posible reducir los saldos de actualización en el siguiente orden:
1) Saldo Ley 19742
2) Saldo por Actualización Contable, participaciones en otras sociedades
3) Saldo por Actualización Contable 19742
3) Soluciones técnicas: análisis, alcances y consecuencias
Las soluciones técnicas son cambios en los valores de valuación o reevaluación parciales aplicando principalmente ciertas técnicas de valores corrientes en forma particular para algún rubro.
1) Valuación de bienes de cambio bajo el método UEPS. Valúa las ventas y los costos de ventas en
la moneda mas cercana.
2) Utilización de costos de reposición.
3) Previsiones para reposición de bienes.
4) Métodos de protección al capital, consiste en creaciones de ciertos reservas especiales, de
resultados a fin de evitar la distribución de resultados irreales y la descapitalización del ente. 5) Valuación de bienes de cambio, inversiones a valores corrientes sin afectar los ajustes por
inflación. Se basa en variaciones de precios específicos y no en la aplicación de un índice de precios. Pero se cargan contra resultados y puede ocultar verdaderas pérdidas. Además no da la verdadera ganancia.
6) Revalúo del activo fijo. Es principalmente de bienes de uso y puede hacerse sobre la base de
una tasación técnica o a un índice de precios.
Consiste en confeccionar un balance en dos monedas (uno de ellos en moneda fuerte como por ejemplo el dólar). El sistema de contabilidad bimonetario reemplaza la moneda local por otra. La desventaja es que no tiene en cuenta la inflación del país de origen. Presenta dos problemas: 1) Puede eliminarse la inflación nacional pero no la extranjera
2) La moneda extranjera no siempre sigue la evolución de la inflación nacional.
UNIDAD 7: SOLUCIONES INTEGRALES
1) Objetivos del ajuste integral de los estados contables
El ajuste integral es un mecanismo que corrige los desajustes de los distintos componentes del esquema contable expresados en poder adquisitivo de diversos momentos, llevándolos a una misma fecha por la aplicación de un coeficiente corrector surgido de la relación entre la variación del momento al cual se quiere ajustar y el de origen. Es un procedimiento técnico cuyos objetivos son:
a) Expresar los valores patrimoniales y resultados en una unidad monetaria homogénea
adaptándose para ello el poder adquisitivo de la moneda a la fecha de cierre. b) Determinar los resultados por exposición a la inflación.
Las características principales del ajuste integral son: a) La técnica se desarrollo en el modelo del costo histórico
b) La adopción del método es independiente del criterio de valuación a emplear.
c) Pone énfasis en el criterio de mantenimiento del capital financiero.
d) Utiliza un índice que refleje las variaciones del poder adquisitivo de la moneda
e) Se reflejan los resultados provenientes de la desvalorización de activos y pasivos expuestos a la
inflación (REI)
f) Existe un proceso secuencial de ajuste
g) Se debe identificar, segregar y contabilizar adecuadamente los sobreprecios de inflación.
2) Alcance, obligatoriedad y vigencia de la norma en vigor
La Resolución Técnica 6 surge a través de la ley 22903 donde introduce en el artículo 63 el concepto de moneda constante. La ley 22903 establece en forma obligatoria la necesidad de expresar los estados contables en moneda constante para las sociedades comprendidas en la
Ley 19550. La RT6 establece que todos los estados contables que se presenten a terceros debe expresarse en moneda constante a partir del 23/9/1983.
3) Efectos y consecuencias de la reexpresión de los estados contables
La técnica del ajuste integral en moneda constante se desarrollo en el modelo del costo histórico. Los efectos y consecuencias son:
a) La adopción del método permite determinar mas adecuadamente los resultados de la gestión
financiera.
b) Puede traer como consecuencia que a veces por tener en cuenta solo los índices de reexpresión
hace que algunos bienes no sean del todo representativos de la realidad porque el precio específico del bien no aumenta de la misma proporción que la inflación.
c) Homogeneidad en la moneda de cuenta. Se corrigen las distorsiones provocadas por la unidad
monetaria.
d) Facilita la comparabilidad de los estados contables
e) Se reconoce el REI y se mejora así la información sobre los resultados financieros.
4) Discriminación de los activos y pasivos
Las principales categorías o clasificaciones de los rubros con las siguientes:
1) En función de su relación intrínseca con la moneda de curso legal del país: monetarios y no
monetarios.
2) En términos del poder adquisitivo de la moneda en la cual están expresados a una fecha
determinada: actualizados y no actualizados.
3) Sobre la base del impacto que sobre los mismos genera la pérdida del poder adquisitivo de la
moneda: expuestos y no expuestos.
Rubros monetarios: son aquellos que en el transcurso del tiempo pierden valor por el hecho de estar expresados en suma fijas de moneda corriente, es decir que generan resultados por exposición a la inflación.
Rubros no monetarios: son aquellos que poseen un valor intrínseco y no generan resultados por exposición a la inflación. Cuando no se encuentran expresados en moneda constante, deberán ser reexpresados.
Rubros actualizados: son aquellos que están expresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente a la fecha de cierre. No requieren ajuste monetario. Son los rubros monetarios. Rubros no actualizados: son aquellos que están expresados en moneda de poder adquisitivo distinta a la fecha de cierre. Deben ser ajustados. Son los rubros no monetarios.
Rubros expuestos: son aquellos que se desvalorizan en función del impacto del proceso inflacionario. Pierden el valor en función de la desvalorización monetaria. Son los rubros monetarios, son la fuente generadora del REI.
Rubros no expuestos: son aquellos que poseen un valor intrínseco propio y que no se desvalorizan en función de la desvalorización monetaria, sino que se valorizan o desvalorizan por cambio en los índices específicos. Son los generadores de los resultados por tenencia. Son los rubros no monetarios y los monetarios con sobreprecio.
5) Índices aplicables
Los índices de precios constituyen indicadores de tipo estadístico cuyo objetivo es describir la evolución de los precios a través del tiempo. Según la RT6 actualizada indica que el índice a emplear seré el Índice de Precios al por Mayor (IPM) y los Indices de Precios Internos al por Mayor (IPIM). Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha de origen de la partida.
6) Metodología de los ajustes
El mecanismo de homogeneización monetaria consiste en expresar la totalidad de las partidas en moneda de poder adquisitivo correspondiente a la fecha de cierre de los estados contables Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables en moneda constante consiste en:
a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste, en moneda constante de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen:
1) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales o de resultados.
2) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
3) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:
3.1) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación.
3.2) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). 3.3) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
3.4) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
4) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos -por aplicación de las normas precedentes- podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda constante de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen:
1) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales o de resultados.
2) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
3) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:
3.1) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación.
3.2) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). 3.3) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
3.4) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
4) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos -por aplicación de las normas precedentes- podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables.
d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo.
e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho período, reexpresando el importe obtenido en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste -excepto el resultado del período- reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importe obtenidos por aplicación de las normas d) y e).
g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a la inflación (o el resultado financiero y por tenencia -incluido el resultado por exposición a la inflación- según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período:
1) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales o de resultados.
2) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
3) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:
3.1) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación.
3.2) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación).
3.3) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
3.4) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
4) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos -por aplicación de las normas precedentes- podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables.
h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o del resultado financiero y por tenencia -incluyendo el resultado por exposición a la inflación- según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas f) y g).
Esta metodología corresponde al requerimiento mínimo propuesto por la RT6 cuando se emplee un mecanismo de ajuste integral:
1) Ajustar el Estado de Situación Patrimonial al inicio del primer ejercicio en que se aplica el ajuste
en moneda de poder adquisitivo de inicio.
2) Reexpresar el patrimonio inicial en moneda de cierre del período mediante el coeficiente del
año.
3) Computar las variaciones efectivas de las cuentas del PN operados durante el período excepto el
resultado del período
5) Por diferencia entre activos y pasivos ajustados en moneda de cierre se obtiene el PN ajustado
expresado en moneda de cierre (el cual incluye el resultado ajustado del período).
6) Por diferencia se obtiene el saldo del resultado del período expresado en moneda de ciere.
7) Se ajustan cada una de las cuentas que integran el estado de resultados, excepto los rubros REI
y resultados por tenencia de rubros no monetarios.
8) Por diferencia se obtiene el saldo de moneda de cierre del rubro, neto de resultados por
exposición a la inflación y resultados por tenencia.
7) Determinación del resultado por exposición a la inflación
Existen dos mecanismos básicos para la determinación de los resultados por exposición a la inflación, a través de las modificaciones del valor que sufren los rubros expuestos (método directo); y a través de los rubros no expuestos (método indirecto). El primer método es de muy difícil calculo.
1) Mediante el análisis de los rubros que lo generan: Si consideramos a un cierre determinado los
ajustes de los rubros no actualizados , el total de los ajustes que hagamos en el activo y en el pasivo genera una diferencia y esa diferencia equivale exactamente a la utilidad o pérdida que determinaríamos ajustando los rubro monetarios. El ajuste de los rubros monetarios conduce a los mismos resultados que si se hiciera el análisis de la ganancia o pérdida por inflación generada por los rubros monetarios. Las ventajas de medir el resultado por exposición a la inflación de los rubros expuestos son que se obtiene el resultado directamente de los rubros que lo originan. Las desventajas con la falta de comparabilidad con magnitudes macroeconómicas. 2) Homogeneizando los distintos rubros a moneda de igual poder adquisitivo: puede analizarse
expresando los distintos rubros en función del poder adquisitivo de la moneda base a ser elegido o expresando los distintos rubros en función del poder adquisitivo de la moneda a la fecha de cierre del período en el cual se practique el ajuste. El método mas apropiado para determinar el resultado por exposición a la inflación es a partir de la reexpresión de los rubros no monetarios, surge en la necesidad de trabajar con moneda de cierre para permitir que los estados contables están medidos en moneda de poder adquisitivo mas actual, lo que facilita la interpretación.
8) Incorporación de las partidas reservadas a los registros contables
Debido a la naturaleza de las cuentas, el REI irá a la derecha o izquierda. Sin son activos ira a la derecha y si son pasivos a la izquierda, al igual que con el patrimonio neto. Cuando el REI es contrapartida de una cuenta de resultados ira debitado si el resultado es positivo y acreditado si es negativo.
Ningún activo reexpresado puede superar a su valor recuperable. El capital es ajustado a partir de su integración. Las reservas de ganancias se reexpresan en la medida que provengan de utilidades en moneda constante. Los revalúos contables o legales no se reexpresan.
La metodología general del ajuste es para todos los rubros igual, y es hacer la reexpresión e imputar la contrapartida de la misma a la cuenta REI. Hay rubros que tiene ciertos problemas: 1) Bienes de Cambio: un problema específico del rubro radica en la anticuación de las partidas.
Esto va a depender del método aplicado si es el PEPS, UEPS, PPP o identificación específica. 2) Bienes de Uso: hay que considerar las amortizaciones y los revalúos técnicos. Se valúan al costo
original de los bienes reexpresados en moneda constante neto de las amortizaciones acumuladas hasta el cierre del período.
3) Resultados: un primer momento es el de anticuación de la partida. En el caso de partidas cuyo
devengamiento coincide con su reconocimiento como resultado, dicho momento es la base para su anticuación (ventas, sueldos, alquileres). En el caso de no estar reexpresados hasta que se los reconoce como resultados, se debe computar la fecha de incorporación al activo o al pasivo y no la del reconocimiento como resultado (CMV y anticipo de clientes)
4) Resultados Financieros: provienen de la conjugación de activos financieros y pasivos financieros,
en donde ambos pueden dar pérdidas o ganancias debido a las variaciones en el poder adquisitivo.
UNIDAD 8: CUESTIONES BÁSICAS DE VALUACIÓN
1) Criterios para la determinación de valor en los distintos movimientos de la vida de la empresa
Las empresas tienen por lo menos tres momentos perfectamente definidos entre si:
a) Nacimiento de la empresa: coincide con la consecuencia de la voluntad de un grupo o de una persona individual que decide constituirla para la concreción de un objetivo particular. En todos los casos el mismo perseguirá un fin lucrativo. En ese primer momento se dará cumplimiento a todos los requerimientos formales y será necesario determinar y ordenar los recursos necesarios para comenzar con su operatoria. Estos recursos con los que dan origen a una representación contable de los mismos, que se traduce en el balance inicial que va a ser reflejo de los aportes de los socios. La autenticidad de los valores reconocidos sobre los aportes realizados por los socios a la sociedad debe ser perfectamente controlada por parte del contador certificante. En el balance inicial los bienes se incorporan a través de un valor de mercado, o través de un revalúo especial si es que son bienes aportados por los socios con uso. Los bienes que sean adquiridos tendrán el valor de la factura.
b) Desarrollo de la empresa: la empresa a través de su vida obtendrá beneficios o quebrantos, resultantes de las variaciones que se producen en la situación primitiva de la empresa. Para determinar las nuevas posiciones patrimoniales deben realizarse balances periódicamente y por plazos no muy prolongados (balance de ejercicio) en donde se aplicaran criterios de valuación atendiendo a la característica primordial de empresa en marcha. La norma general de valuación es la utilización de valores corrientes, en la modalidad que satisfaga mejor los objetivos de los estados contables, atendiendo a las circunstancias y a los elementos a valuar y con el límite del valor recuperable. La selección del valor corriente adecuado se hace fundamentalmente en base al grado de avance del proceso de generación de resultados en cada caso, procurando que el valor corriente aplicado sea verdaderamente representativo de la riqueza poseída. El valor corriente de salida (valor neto de realización o valor actual del flujo de fondos futuros esperados) se aplica cuando para convertir un activo en líquido sólo resta cobrar en moneda o
