PRACTICA 3 - IRAE - S.R.L.
Campeón del Siglo SRL está integrada por los Sres. Tony y Diego, y gira en el ramo de fabricación y venta de insumos agroindustriales. Presenta información para la liquidación del IRAE por el ejercicio finalizado el 31-dic-2010 Cuando no se presenten datos específicos, suponga que los valores contables y fiscales coinciden.
Estado de Resultados por el ejercicio cerrado el 31-dic-2010
Ganancias Pérdidas
Ingresos operativos 18.000.000 Costo de ventas 7.000.000
Diferencias de cambio ganadas 5.000 Remuneraciones 5.977.800
Intereses ganados 62.000 Cargas sociales 754.697
Utilidad por venta Bienes Uso 37.000 Provisión remuner y cgs soc 1.122.083
Total Ganancias 18.104.000 Prev. Indemniz. Despido 45.000
Pérdidas por siniestro 700.000 Gastos a favor del personal 54.000 Amortización de intangibles 202.000 Gastos de capacitación 580.000
Gastos financieros 80.000
Otros gastos documentados 18.420 Total Pérdidas 16.534.000 Utilidad del ejercicio 1.570.000 Sumas iguales 18.104.000
1 Préstamos y adelantos
a $ 300.000 a un año de plazo con fecha 1-jul-2010 a Mirasol SA
La tasa semestral convenida es del 20,00%
bCon fecha 1-sep-2010
empresa, de $ 200.000 El sueldo nominal mensual del Sr. Pablo Javier es de $ 50.000 La política de la empresa en materia de adelantos al personal consiste en mantener su monto por debajo de los cuatro salarios y no cobrar intereses. El préstamo fue devuelto el 30-nov-2010
c
1%
2 Indemnizaciones
pérdidas por $ 1.000.000 El 80% de dicha cifra fue cubierto por un seguro contratado con el BSE.
El contador de la empresa decidió volcar a pérdidas la cifra de $ 700.000 derivada de sustraer el monto del premio cobrado al precio de venta de las mercaderías.
3 Diferencias de cambio ganadas
El 1-ene-2010 se vendieron mercaderías exentas de IVA en plaza por USD 20.000 Con fecha 1-mar-2010 se cobraron USD 15.000 A pesar de las intensas gestiones realizadas, recién
se logró cobrar el saldo el 31-ene-2011
Las operaciones reseñadas en este punto ocasionaron un crédito por Diferencia de cambio ganada de $ 5.000 único movimiento que tuvo la cuenta en el ejercicio.
4 Remuneraciones a
que marca la normativa vigente, por el mayor sueldo de la empresa, lo que implicó en promedio una suma mensual de $ 70.000 para cada uno. Campeón del Siglo SRL es la única empresa de la que son socios.
b
siguiente detalle:
Mes Empleados Nominal Ajustado IPC Coefic. IPC
01/10 12 388.800 411.904 1,0594 94,39 02/10 12 388.800 409.619 1,0535 94,92 03/10 12 388.800 405.769 1,0436 95,82 04/10 12 388.800 405.055 1,0418 95,99 05/10 12 388.800 404.414 1,0402 96,14 06/10 12 583.200 604.912 1,0372 96,41 07/10 12 388.800 398.945 1,0261 97,46 08/10 18 583.200 591.345 1,0140 98,62 09/10 17 550.800 556.829 1,0109 98,92 10/10 17 550.800 553.273 1,0045 99,55 11/10 17 550.800 553.697 1,0053 99,48 12/10 17 826.200 826.200 1,0000 100,00 170 5.977.800 6.121.963
Mes Empleados Nominal Ajustado IPC Coefic. IPC
La sociedad ha realizado un préstamo de
se ha realizado un adelanto de sueldo al Sr. Pablo Javier, encargado de compras de la
En similares condiciones que en el punto b se ha realizado un préstamo al Sr. Fernando, Director de una sociedad anónima que provee a la empresa. La tasa cobrada en el período ascendió al
A mediados de ejercicio se incendió uno de los depósitos de mercaderías que la empresa posee, lo que ocasionó
Los Sres. Tony y Diego no perciben remuneraciones, a pesar de prestar efectivos servicios. Aportan al BPS, según lo
Práctica 4 - IRAE Página 2 01/09 8 240.000 269.652 1,1235 89,00 02/09 8 240.000 270.376 1,1266 88,77 03/09 8 240.000 268.314 1,1180 89,45 04/09 8 240.000 268.424 1,1184 89,41 05/09 8 240.000 267.334 1,1139 89,78 06/09 8 360.000 396.498 1,1014 90,80 07/09 8 240.000 261.745 1,0906 91,69 08/09 9 270.000 290.881 1,0773 92,82 09/09 9 270.000 290.208 1,0748 93,04 10/09 9 270.000 290.239 1,0750 93,03 11/09 9 270.000 290.074 1,0743 93,08 12/09 9 405.000 433.077 1,0693 93,52 101 3.285.000 3.596.822 c
desempeñando funciones de manera defectuosa. El monto previsionado corresponde a 3 salarios y ascendió a $ 45.000 El despido finalmente fue llevado a cabo el 25-ene-2011
d $ 40.000
e
del mes anterior. Cabe destacar que fueron destinados $ 111.000 al equipo de gerencia de la empresa.
5 Gastos y contribuciones a favor del personal
A comienzos de cada temporada la empresa entrega un juego de camisa y pantalón a cada uno de los empleados. La contribución no comprendió a los socios de Campeón del Siglo SRL y ascendió a $ 54.000 La renta neta gravada de la empresa el ejercicio anterior fue de $ 900.000
6 Amortización de bienes de uso
Contablemente la empresa mantiene los bienes de uso a valores históricos y no los amortiza. A efectos fiscales revalúa y amortiza los bienes de uso a partir del ejercicio siguiente al de su adquisición.
Año Costo
Bien adquisición Adquisición
aInmueble 2005 $ 5.000.000
bMejs inm arrd 2007 $ 600.000
cMáquinas 2008 $ 1.000.000
dVehículos 2006 $ 1.500.000
eMuebles y út. 2009 $ 300.000
fComputadoras 2005 $ 180.000
aDe acuerdo a la cédula catastral, el 80% del valor real corresponde a mejoras y el 20% al terreno.
bLas mejoras en inmuebles arrendados corresponden al costo de las realizadas en el local comercial que la empresa. Al cierre del ejercicio en que se realizaron las mejoras restaban 5 años de contrato.
dCorresponde a camionetas afectadas al giro de la empresa, adquiridas 0 km.
7 Venta de bienes de uso
adquirido en 2008 en $ 48.000 Fiscalmente se amortiza a 5 años.
Se sabe que la utilidad fiscal y contable coinciden. El precio de venta del bien de uso fue de $ 85.000
8 Amortización de intangibles
Contablemente la empresa no revalúa los activos nominales y los amortiza a 10 años. El rubro se compone de:
a $ 200.000 Corresponde, por partes iguales, a la amortización del valor llave por la compra de un establecimiento comercial y de una marca adquirida. Ambas adquisiciones fueron realizadas el 18-ago-2009 y responden a la política de reducción de la competencia que la empresa ha llevado adelante con éxito.
b $ 2.000 Amortización de Gastos de organización incurridos al inicio de actividades en 2004
9 Gastos de capacitación
bienes que exporta la empresa. La entidad que brindó el curso fue la Universidad de la República. También asistió el Sr. Tony, por considerarlo imprescindible para su labor de dirección. El costo unitario fue de $ 150.000
El rubro también incluye la maestría de Administracion y Contabilidad de la esposa del esposa del Sr. Tony por $ 130.000
10 Ajuste por inflación
El ajuste fiscal por inflación arrojó una ganancia de $ 3.049.927
11 Anticipos
Los anticipos pagados a cuenta del IRAE ascendieron a $ 200,000, de los cuales $ 50,000 correspondieron al anticipo mínimo obligatorio (inciso 1º del art.93º T4).
Las Provisiones de remuneraciones y cargas sociales responden a las obligaciones generadas por dichos conceptos al cierre de ejercicio. Además se ha decidido previsionar indemnización por despido del Sr. Juan Ramón, por estar
En el ejercicio se han abonado remuneraciones menores al tope IRPF por un monto total de
A mediados del mes de Abril se abonó la distribución de utilidades del ejercicio 2009, según decisión de Asamblea
Los bienes de uso que la sociedad posee al cierre de ejercicio, son los siguientes:
Elbien de uso vendido en el transcurso del ejercicio, cuya utilidad por venta figura en el Estado de Resultados, fue
12 Datos adicionales
Tasa interés BCU Cotizaciones interbancarias promedio
Plazos MN no reajustable Fecha TC
Trimestre Empresas grandes y medianas 31-dic-2009 19,637
2009/2010 < a 1 año >= a 1 año 28-feb-2010 19,810
11/09 - 01/10 15,99% 24,01% 31-dic-2010 20,103
12/09 - 02/10 15,70% 23,09% 30-ene-2011 19,652
2010
01 - 03 14,67% 14,02% Índice de precios al productor de productos nacionales
02 - 04 14,39% 13,90% Mes Dic IPPM
03 - 05 13,68% 12,96% 2005 100,00 04 - 06 13,26% 13,42% 2006 200,00 05 - 07 12,82% 12,97% 2007 400,00 06 - 08 12,46% 13,35% 2008 500,00 07 - 09 11,95% 14,65% 2009 800,00 08 - 10 11,60% 14,80% 2010 1.000,00
09 - 11 11,42% 16,25%Tasa media anual efectiva para grandes y medianas empresas, de operaciones co-10 - 12 11,56% 14,39%rrientes de crédito bancario en MN no reajustable de acuerdo publicadas por el BCU.
Práctica 4 - IRAE Página 4
SOLUCIÓN
PRACTICA 3 - IRAE - S.R.L.
Renta neta
Utilidad contable 1.570.000
1 Préstamos y adelantos T4 Art. 17 I - 20 D. 150/007
a s/a
b
Préstamo 200.000
Mínimo no imponible 50.000 3 150.000
Excedente 50.000
Tasa anual aplicable 15,70%
Plazo del préstamo 90
Tasa equivalente 3,66% = (1+0.1570)^(90/365)-1 Interés ficto 50.000 3,66% 1.831 1.831 c 200.000 200.000 1,00% 3,66%
Interés real 2.000 Interés ficto 7.323 siempre se compara monto de intereses y no tasas
Interés real -2.000 5.323
2 Indemnizaciones T4 Art. 17 E y 21 A - 27 y 28 D. 150/007
Las pérdidas por siniestros se admiten sólo por la parte no cubierta 1.000.000 80% Indemnización 800.000 Pérdida por siniestro 1.000.000
Indemnización -800.000 Valor fiscal pérdida 200.000
Valor contable pérdida -700.000 500.000
3 Diferencia de cambio ganada T4 17 D - 15, 16, 17 y 74 D. 150/007
1-mar-2010 USD 15.000 19,810 19,637 2.595
31-dic-2010 USD 5.000 20,103 19,637 2.330
Diferencia de cambio ganada - Valor fiscal 4.925
Valor contable -5.000 -75
Asientos que corresponden:
1-ene-2010 Deudores (USD 20.000 * 19,637) 392.740
Ventas 392.740
1-mar-2010 Caja (USD 15.000 * 19,810) 297.150
Deudores (USD 15.000 * 19,637) 294.555
Diferencia cambio ganada USD 15.000*(19,810- 19,637) 2.595 31-dic-2010 Deudores USD 5.000 * (20,103 - 19,637) 2.330
Diferencia cambio ganada 2.330
4 Remuneraciones T.4 19 inc.3, 21 G, 22 A y B - 32 a 36 D.150/007
aSueldo ficto de socios Prestan efectivos servicios
No efectúan deducción de sueldo ficto en otra empresa Base de aportación mensual 70.000
Nº meses 12
840.000
Nº socios 2 -1.680.000
Préstamo a sujeto pasivo IRAE. No hay intereses fictos. Préstamo a empleado. Cálculo del interés ficto.
bDeducción incrementada T.4 23 G - 57 bis D.150/007 Determinación de los 3 valores a comparar i Crecimiento masa salarial
Salarios 2010 ajustados 6.121.963
Salarios 2009 ajustados 3.596.822
Monto 1 2.525.141
ii Crecimiento número de trabajadores Promedio da lo mismo comparar los
Empleados 2010 170 14,1667 totales que los promedios
Empleados 2009 101 8,4167
Porcentaje de aumento 68,32%
Salarios 2010 valores corrientes 5.977.800 Monto 2 4.083.844 iii Tope de control
Salarios 2009 ajustados 3.596.822
50% Monto 3 1.798.411
iv Deducción incrementada
Menor de los 3 valores 1.798.411 50%
Beneficio deducción adicional 899.206 -899.206
cPrevisión Indemnización por despido 42 num.13 D.150/007
El despido aún no se produjo al cierre de ejercicio. Por devengado no corresponde a este ejercicio. 45.000 Comentar exenciones IRPF y deducibilidad.
dRemuneraciones menores al tope IRPF T.4 22 A
Gasto admitido. s/a
eDistribución de utilidades 34 incd. 3 D.150/007
Excepción al principio de lo devengado. Se admite como gasto del ejercicio en que la Asamblea resolvió. -111.000
5 Gastos y contribuciones a favor del personal T.4 22 C - R. 1139/007 num.3 Condiciones Mejora material cumple
Alcanza a todos los dependientes excluidos los socios cumple Tope 5% renta neta gravada ejercicio anterior
Renta neta gravada ejercicio anterior 900.000 5% Tope fiscal 45.000
Valor contable 54.000 9.000
Transporte -559.127
6 Amortización de bienes de uso T.4 17 A, 18 A y 30. D.150/007 arts. 84 a 93
Cuadro de revaluación y amortización de bienes de uso
a Inmuebles: vida útil 50 años Amortización anual 2%
Costo 1.000/100 Costo Años Amortizac. Valor
Año histórico Coeficiente revaluado Amortizac. transcurrid. acumulada fiscal
T 2005 1.000.000 10,00 10.000.000 - 5 10.000.000
M 2005 4.000.000 10,00 40.000.000 800.000 5 4.000.000 36.000.000
5.000.000 50.000.000 800.000 4.000.000 46.000.000
b Mejoras en inmuebles arrendados: vida útil 5 años (contrato) Amortización anual 20%
Costo 1.000/400 Costo Años Amortizac. Valor
Año histórico Coeficiente revaluado Amortizac. transcurrid. acumulada fiscal
Práctica 4 - IRAE Página 6 Máquinas, Vehículos y Muebles y útiles: vida útil 10 años Amortización anual 10%
Costo Costo Años Amortizac. Valor
Año histórico Coeficiente revaluado Amortizac. transcurrid. acumulada fiscal
c 2008 1.000.000 2,00 2.000.000 200.000 2 400.000 1.600.000
d 2006 1.500.000 5,00 7.500.000 750.000 4 3.000.000 4.500.000
e 2009 300.000 1,25 375.000 37.500 1 37.500 337.500
2.800.000 9.875.000 987.500 3.437.500 6.437.500
Vehículos obligado al 10% por haberse adquirido 0 km.
f Computadoras: vida útil 5 años (podría ser 4 o 3) Amortización anual 20%
Costo 1.000/100 Costo Años Amortizac. Valor
Año histórico Coeficiente revaluado Amortizac. transcurrid. acumulada fiscal
2005 180.000 10,00 1.800.000 360.000 5 1.800.000 0
7 Bien de uso vendido (camioneta): vida útil 10 años Amortización anual 20%
Costo 1.000/500 Costo Años Amortizac. Valor
Año histórico Coeficiente revaluado Amortizac. transcurrid. acumulada fiscal
2008 48.000 2,00 96.000 19.200 2 38.400 57.600
Transporte -559.127 total amortización fiscal 2.466.700
amortización contable 0 -2.466.700
7 Venta de bienes de uso Fiscal Contable
precio venta 85.000 85.000 costo -57.600 -48.000
utilidad 27.400 37.000 -9.600
8 Amortización de intangibles D. 150/007 Art.94
a 100.000 Amortización contable Valor llave. No se revalúa ni se amortiza. Corresponde alta. 100.000
a 100.000 Amortización contable Marca.
200.000 Amortiz. fiscal. Fiscalmente se amortiza a 5 años. -100.000
b 2.000 Gastos de organización. Vida útil 3 a 5 años a opción contribuyente. 2.000 Gastos incurridos en 2004, por lo que fiscalmente fueron totalmente amortizados.
9 Gastos de capacitación T.4 23 A - D.150/007 Art.42 num. 16 y 43 a 47.
300.000 Sres. Alberto y Juan cumplen condiciones numeral 16. Gasto admitido. s/a
50% Corresponde deducción incrementada del 50% -150.000
150.000 Sr. Tony. La contraparte no está gravada.
1.- El numeral 16 D.150/007 que establece excepciones a los gastos de capacitación, no es aplicable a los socios, por tratarse de cursos de postgrado.
2.- Recordar que el último inciso 42 D.150/007 dispone que los impedimentos de ese tipo, no obstan la aplicación de las normas generales de deducción.
3.- Sin embargo, el gasto es deducible en base al numeral 4 del mismo artículo, por corresponder a servicios prestados por personas de Derecho Público (con lo cual se
levanta la observación de que la contraparte no está gravada). s/a Sr. Tony no corresponde deducción incrementada por ser socio, cuando el reglamento
refiere a "dependientes" aunque puede ser discutible. s/a Maestria de la esposa del Sr. Tony no es gasto admitido por no estar afectado a R. Gravadas 130.000
10 Ajuste por inflación 3.049.927
Renta neta -3.500
Tasa IRAE 25%
