Contabilización de ingresos y egresos en la alcaldía La Estanzuela
durante el I semestre 2014
1Karla Patricia Centeno Valdivia2
Enma Lissett García Moreno3
Cleydi Ramos Lira4
Jeyling Maria Alfaro Manzanares5
RESUMEN
En el presente trabajo describe el proceso de contabilización de los ingresos y egresos en la alcaldía municipal de La Estanzuela6 durante el primer semestre del año 2014, para lo cual se tomó en
cuenta lo establecido en las normas técnicas, normas básicas, principios y manual de Contabilidad
Gubernamental, con el fin de constatar que la contabilización de ingresos y egresos se estuviese
efectuando de forma correcta, además se recomiendan una serie de asientos complementarios
a los que dicha alcaldía realiza para que dicha contabilización se realice de forma adecuada.
Actualmente la alcaldía de La Estanzuela se encuentra en la categoría “C” con ingresos mayores de seis millones de córdobas y menores a diez millones, los cuales el 30% conforman el presupuesto
municipal. Según el enfoque filosófico es una investigación cualitativa.
Palabras claves: Ingresos, egresos, normas,
Recibido: 5 de diciembre de 2014 Aceptado: 20 de junio de 2015
1 Este trabajo fue elaborado a partir de la tesis titulada. Que fue presentada para optar al título de licenciatura en Contaduría Pública y finanzas en el año 2014. UNAN-Managua, FAREM-Estelí.
2 Licenciada en Contaduría Pública y Finanzas. UNAN-Managua, FAREM-Estelí. Correo electrónico: karlacenteno24@gmail. com
3 Licenciada en Contaduría Pública y finanzas. UNAN-Managua, FAREM-Estelí. Correo electrónico: [email protected]
4 Licenciada en Contaduría Pública y Finanzas. UNAN-Managua, FAREM-Estelí. Correo electrónico: [email protected]
Accounting for income and expenses in La Estanzuela City Hall
during the first semester of 2014
ABSTRACT
The present work describes the process of accounting for revenues and expenditures in the municipal government of La Estanzuela in the first semester of 2014, for which it was taken into account the provisions of technical standards, basic standards, principles and manual Government accounting, in order to verify that the accounting for revenues and expenditures was properly performing; also, a number of additional seats is recommended to which the City Hall performs so such accounting is done properly. Currently, the City Hall of La Estanzuela is located in the “C” category with an income of over six million cordobas and less than ten millions, of which 30% comprises the municipal budget. According to the philosophical approach it is a qualitative research.
INTRODUCCIÓN
El sistema de Contabilidad Gubernamental en
Nicaragua se sustenta en la teoría contable, por lo tanto los hechos económicos susceptibles de ser expresados
en términos monetarios deben de registrarse sobre la base de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Nicaragua, lo que adaptados del sector público se constituyen en el marco teórico y conceptual
de los Principios de Contabilidad Gubernamental
de Nicaragua, vinculado con las Normas Básicas de Contabilidad y las Normas Técnicas de Contabilidad
Gubernamental, las cuales en conjunto son fundamentos esenciales para sustentar el registro correcto de las operaciones y la elaboración y presentación de estados
financieros basados en su razonamiento, eficiencia
demostrada, respaldo de legislaciones especializadas
y aplicación general de la contaduría gubernamental.
A través de la contabilidad gubernamental los dirigentes a cargo de la conducción del estado deben rendir cuentas a los organismos competentes y al
pueblo mismo, para exponer cómo administran el
dinero público. Con el afán de conocer e investigar a
fondo este tipo de contabilidad se decidió realizar la
presente investigación dirigida al trato contable que se
le da a los ingresos y egresos en una alcaldía municipal
de Nicaragua.
Asimismo hay que tener en cuenta que para el desarrollo
del tema seleccionado, se establecieron objetivos
que marcan un punto de partida y de llegada que nos enfocan una ruta determinada que va desde describir
el proceso de contabilización de los ingresos y egresos durante el I semestre del año 2014, posteriormente
comprobarlo con lo establecido en la normativa que regula la contabilidad gubernamental y finalmente
evaluar cambios en la presentación de la información
financiera en relación a los ingresos y egresos.
Además se detallan registros contables de los
ingresos y egresos que realizan en la alcaldía
municipal de La Estanzuela, también se revela cuales
son los documentos de respaldo que utilizan con el fin de demostrar la legalidad y autorización de las
transacciones registradas, de igual forma los libros
auxiliares que utilizan y en que normas se basan para el control y registro de todas las operaciones que como entidad pública realizan en relación a los ingresos y egresos.
En los resultados de la presente investigación,
específicamente en el primer objetivo se encuentran una serie de operaciones incompletas que realiza la alcaldía identificadas mediante las guía de observación y revisión documental que fueron aplicadas, las cuales
en el segundo objetivo se muestra el trato correcto
conforme lo establecido en la normativa que regula
este tipo de contabilidad, lo cual llevo al cumplimiento del supuesto formulado “La problemática generada en la contabilización de los ingresos y egresos en la
alcaldía municipal de La Estanzuela se debe a que no se aplican de forma adecuada la normativa que rigen la contabilidad gubernamental”.
MATERIALES Y MÉTODOS
El estudio es de tipo cualitativo porque se aborda
a profundidad el proceso de contabilización de los
ingresos y egresos que lleva un ente público. El
universo de la investigación está representado por la alcaldía municipal de La Estanzuela y la muestra el
área de finanzas de la alcaldía antes mencionada, el tipo de muestreo es no probabilístico, esto significa que no todos los integrantes del universo tienen
la probabilidad de ser seleccionados, utilizando el método de muestreo intencional o de conveniencia
ya que se trabajó con personal clave en el proceso de
contabilización de los ingresos y egresos en la alcaldía
municipal de La Estanzuela.
al responsable financiero, de igual forma se aplicó
guías de observación y se realizó revisión documental
de toda la papelería que utilizan en el proceso de
contabilización, así como el análisis de la información
recopilada en la empresa.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Los resultados están organizados en cinco aspectos. Primero la referencia teórica de esta investigación; 2) Proceso de contabilización de ingresos y egresos; 3) aplicación de la normativa gubernamental; 4) presentación de estados financieros.
1) Referencia Teórica
Contabilidad Gubernamental
Es un medio a través del cual los diversos interesados pueden medir, evaluar y dar seguimiento a la
situación financiera de la entidad, por lo tanto su finalidad es proporcionar información útil, confiable y comprensible que sirva de base para tomar decisiones. (Vazquez, 1999)
Ingresos
El ingreso en el sector público está conformado por los derechos de cobro provenientes, fundamentalmente, de los aportes obligatorios que demanda de las personas naturales y sociedades, haciendo uso de su facultad soberana de coacción; de la venta de los bienes y servicios, lo que obtiene por las concesiones que da al sector privado para que explote sus bienes patrimoniales; lo que percibe por la venta de sus inversiones en bienes de larga duración y el financiamiento que recibe del ahorro interno y externo. (Finanzas)
Egresos
Los gastos desde la óptica presupuestaria están
constituidos por las adquisiciones de “bienes económicos” que realizan las personas o las
instituciones para el cumplimiento de sus respectivos
objetivos o fines; constituyen las compras de los
insumos necesarios para el desarrollo de determinada función productiva, ya sea ésta de índole comercial,
industrial, agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc. (Finanzas)
Estados Financieros
Los estados financieros son los documentos que debe
preparar la empresa al terminar el ejercicio contable,
con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados obtenidos en las actividades de la misma a
lo largo de un periodo. (Flores Rugama, 2013).
2) Proceso de Contabilización de Ingresos y Egresos
• Documentación prenumerada
Otra deficiencia es que no se utiliza la documentación prenumerada de forma correcta porque se observó que ésta no se encontraba en secuencia numérica según su
uso por ejemplo constancias de retención, solicitudes de
cheques, recibos de egresos y órdenes de combustible.
• Documentación de respaldo
Según la revisión documental efectuada encontramos que en la Alcaldía Municipal La Estanzuela en algunos casos hacía falta documentación que respaldara los
comprobantes de pago, como facturas en el caso de cancelación o adelantos de proyectos y compras menores (artículos de limpieza, ferreteros y de librería),
también les hacía falta firmas autorizadas, recibos de egresos entre otros.
• Archivo de la documentación
Así mismo la documentación no está archivada de forma adecuada porque no está organizada en orden cronológico, lo que esto dificulta la identificación dl periodo al que corresponde cada transacción. Además que las condiciones físicas del lugar donde ésta se
encuentra no cumple con las condiciones óptimas para
• Contabilización de Ingresos
Una vez aclarado lo anterior, el proceso de contabilización
de los ingresos tributarios y no tributarios inicia en el momento en donde el contribuyente realiza el pago en caja, el cajero procede a la elaboración del recibo
oficial de caja los firma y sella le entrega una copia al cliente, otra contabilidad y una tercera se queda en caja al finalizar el día clasifica los ingresos de acuerdo al
catálogo de cuentas del mismo, elabora y envía al área
de contabilidad un consolidado, una hoja de arqueo que es recibida por el contador el cual firma y sella junto
con el dinero recaudado, posteriormente el contador
ingresa esos datos en libro de excel titulado resumen de ingresos diarios; el dinero se acumula y se hace el depósito entre la semana o al finalizar la misma, el depósito se hace a la cuenta corriente a nombre de la alcaldía municipal de la Estanzuela en el Banco de la Producción Sociedad Anónima (BANPRO S.A).
Así mismo el cajero es responsable de registrar y
resguardar en un libro auxiliar de caja los impuestos recaudados diariamente.
• Asiento para el registro de ingresos tributarios y no tributarios
Código Descripción Debe Haber
1111 Caja General C$ 9,724.00
11020100 Impuestos sobre ventas C$ 500.00
11040200 IBI Rural 454.00
12010300 Cementerio Municipal 5000.00
12010500 Rastro Municipal 100.00
12010600 Corralaje 80.00
12010700 Destace de Res 100.00
12010900 Matricula de Fierro 440.00
12011000 Carta de Venta 2120.00
12011100 Guía de Ganado 220.00
12011200 Registro Civil 310.00
13020100 Formularios 400.00
Registro de ingresos
tributarios y no tributario C$ 9,724.00 C$ 9,724.00
Fuente: Contabilidad/Alcaldía Municipal de La Estanzuela.
El arqueo de caja es realizado diariamente por el cajero
donde se detalla todo lo recaudado durante el día, es
realizado con el objetivo de comparar si lo que se
encuentra en efectivo es igual a lo registrado en los
recibos oficial de caja
El arqueo de caja lo realiza el cajero y se le envía a la contadora para que firme el autorizado.
Resumen de ingresos diarios que realiza el contador
Mes de enero
Código Descripción Monto C$ Observaciones 11020100 Impuestos sobre ventas 500.00
Falta Depósito.
11040200 IBI Rural 454.00
12010300 Cementerio Municipal 5000.00
12010500 Rastro Municipal 100.00
12010600 Corralaje 80.00
12010700 Destace de Res 100.00
12010900 Matricula de Fierro 440.00
12011000 Carta de Venta 2120.00
12011100 Guía de Ganado 220.00
12011200 Registro Civil 310.00
13020100 Formularios 400.00 Total del Lunes 13 de
Enero 9,724.00
• Esta es la forma que la alcaldía realiza el registro
de depósito a la cuenta de operaciones de ingresos
corrientes en el libro de banco.
Los baucher de los depósitos son anexados al archivo de boletería mensual de acuerdo a la fecha de recaudación.
En el caso de los ingresos en concepto de donaciones
y transferencias el contador lo que hace es registrar
los ingresos en un libro de banco por cada una de las
fuentes de financiamiento de proyectos por ejemplo: libro de Banco de transferencias del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Fondo de Mantenimiento Vial (FOMAV) y CARE-MARENA-PIMCHAS.
• Registro de transferencia de capital en el libro de
banco de Fondo de Mantenimiento Vial.
Libro de Banco de FOMAV
Fecha N°Ck Beneficiario Concepto Debe Haber Saldo
20/01/14
Alcaldía Municipal de La Estan
-zuela
Transfe-rencia N°
1256556 Proyecto
C$
323,568.56 C$323,568.56
Fuente: Contabilidad / Alcaldía Municipal de La Estanzuela
Contabilización de egresos
En relación con los egresos específicamente a gastos
personales el proceso de contabilización inicia cuando
el responsable de recursos humanos elabora la
nómina de pago la cual es enviada al contador,
posteriormente éste emite un cheque a favor del responsable de recursos humanos por el monto total de la planilla a pagar, con el fin de obtener efectivo para hacer el pago a cada funcionario
tomando en consideración la estructura del
catálogo de egresos.
El contador reconoce el pago de planilla como un gasto en el libro diario y después registra el pago en
el libro banco de transferencias para gastos corrientes.
Libro de Banco de Operaciones
Fecha N° Ck Beneficiario Concepto Debe Haber Saldo
16/01/14
Alcaldía municipal de La Estanzuela
Depósito
N° 25698
del 13 de
enero.
C$
9,724.00 C$310,002.50
ALCALDIA MUNICIPAL LA ESTANZUELA. Comprobante de Diario
Fecha: 30-01-2014 CD N°: ____________ Descripción: Provisión personal.
Código Descripción Parcial Debe Haber
1000000 GASTOS EN PERSONAL C$ C$
1100000 PERSONAL PERMANENTE
1110000 RETRIBUCION DEL CARGO
1110300 Salario Personal 85,711.50
1120000 RETRIBUCIONES QUE NO HACEN AL CARGO / ANTIGÜEDAD
1120300 Antigüedad Personal 4,560.00
1130000 13ER MES Y OTROS BENEFICIOS / AGUINALDO
1130300 Aguinaldo Personal Administrativo 7,705.00
1140000 APORTE PATRONAL PARA JUBILACION / INSS PATRONAL
1140300 INSS Patronal personal administrativo 15,718.20
1400000 ASISTENCIA SOCIAL AL PERSONAL
1410000 Contribución patronal al SINACAM 1,849.19
1500000 BENEFICIOS Y COMPENSACIONES / INDEMNIZACIÓN LABORAL
1530000 Indemnizaciones 7,705.00
2 PASIVO
212 SALARIOS POR PAGAR
212-01 SALARIOS POR PAGAR 85,711.50
212-01-001 Salarios
213 PRESTACIONES SOCIALES
213-01 PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR
213-01-001 Antigüedad 4,560.00
213-01-002 Décimo Tercer mes / Aguinaldo 7,705.00
213-01-003 Indemnización 7,705.00
215 IMPUESTOS ACUMULADOS
215-01 IMPUESTOS ACUMULADOS POR PAGAR
215-01-002 INSS Patronal 15,718.20
215-01-004 SINACAM 1,849.19
TOTAL C$123,248.89 C$123,248.89
• Registro pago de planilla en el libro de banco de transferencia para gastos corrientes y su
comprobante de pago (ver anexo N°12)
Fuente: Contabilidad/Alcaldía Municipal de La Estanzuela
Se realiza su correspondiente comprobante de pago al cual se le adjunta una hoja de solicitud de cheque y nómina, que una vez cancelado el funcionario firma de recibido.
• Registro de pago de dietas a concejales en el libro de banco de operaciones de la alcaldía municipal
de La Estanzuela y su comprobante de pago.
El cálculo para la dieta de los concejales se realiza en base a los ingresos corrientes del año anterior
Cumpliendo con la Ley N° 828 Ley de reforma a la ley de régimen presupuestario municipal artículo 18. Ejemplo.
Ingresos corrientes C$9, 312,000.00 categorías C, número de concejales 14.
Cálculo
C$ 9, 312,000 * 14% = 1, 303,680.00 * 30%= 391,104.00 / 14 concejales= 27,936 /12 meses = 2,328.00 (50% corresponde por cesión ordinaria
y 50% por cesión de comisión de trabajo)
Este cálculo corresponde al soporte del cheque para el pago de las dietas. Este ejemplo es el 50% por cesión ordinaria.
• Registro de pago de dieta en el libro de banco.
Libro de banco de operaciones
Fecha N° Ck Beneficiario Concepto Debe Haber Saldo
03/02/14 12535 Margarita Castro
Benavides
Pago de dietas a concejales
mes enero.
C$
13,566.42 C$ 50,569.36
Fuente: Contabilidad/Alcaldía Municipal de La Estanzuela
Se elabora su comprobante de pago.
Para obtener la cantidad a pagar en concepto de retenciones el contador realiza un resumen de cada uno de los comprobantes del mes a
enterar donde suma el total de IR que se
retienen de bienes y servicios más el IR de
salarios.
El contador registra esta operación en el libro de banco de operaciones de la alcaldía y en el comprobante de
pago.
• Registro de pago de adelantos de proyectos en ejecución
La alcaldía municipal además de las transferencias
del Ministerio de Hacienda y Crédito Público recibe financiamiento para la ejecución de proyectos de otros organismos como es el caso de CARE-MARENA-PIMCHAS, cuyo objetivo es mejorar la calidad de vida y bienestar de los habitantes del casco urbano y rural de dicho municipio. Como soporte al comprobante de pago en relación a proyecto se adjunta: solicitud de cheque, recibo de egreso, factura o recibo, proforma, cotizaciones de precios y avalúos.
Fuente: Contabilidad/ Alcaldía Municipal de La Estanzuela Se elabora su comprobante de pago.
Libro de banco de transferencia Fecha N°
Ck Beneficiario Concepto Debe Haber Saldo
30/01/14 12568 Margarita Castro Benavides Pago de planilla personal administrativo
mes de junio.
C$
85,711.50 C$ 950,756.30
Libro de Banco de CARE-MARENA-PIMCHAS Fecha N°
Ck Beneficiario Concepto Debe Haber Saldo
18/05/14 12552 Mauricio
Flores
Castellón
Pago de adelantos de proyecto de agua potable y alcantarillados comunidad
Las Maderas.
C$
3) Aplicación de la normativa gubernamental
El proceso de contabilización de los ingresos de la
alcaldía de La Estanzuela se encuentra incompleto. Según las Normas Básicas de Contabilidad
Gubernamental (inciso o) los ingresos se deben
registrar en la fecha en que se realizan, lo que permitirá identificarlos con el ejercicio en que efectivamente ocurre su ingreso sea esto en el programa SIAFM o por defecto excel.
Para realizar el registro de los ingresos percibidos la
alcaldía municipal de La Estanzuela hace un resumen
diario de lo recaudado, pero la forma adecuada de
crear el registro según el Manual de Contabilidad Gubernamental en la sección donde hace referencia a
la guía de asientos contables “Asientos tipo ingresos”
lo correcto es hacer un cargo a banco y un abono a la cuenta por clasificar, posteriormente un segundo asiento donde disminuye ingresos por clasificar y se distribuyen los ingresos según su rubro.
Dado el caso que la alcaldía trabaja con un catálogo de
cuentas (ingresos y egresos) actualizado y detallado,
algunas cuentas fueron modificadas en la forma y otras omitidas como es el caso de la cuenta en específico ingresos por clasificar, por lo tanto los registros que
se muestran a continuación están elaborados en base
al catálogo de cuenta que posee la alcaldía misma y
tomados en su estructura del manual de contabilidad
gubernamental.
Los asientos que se presentan son los que debe de
realizar el contador después de recibir el resumen de
ingresos diario por parte del cajero, para que el registro de ésta operación quede completo.
En relación a los arqueos de caja las Normas Técnicas
de Control Interno donde menciona las normas de caja
y banco establecen que los arqueos serán practicados
por contabilidad y en caso necesario por la unidad de auditoría interna o por empleados independientes
de quienes tienen la responsabilidad de custodia o
registros, pero en la alcaldía municipal se incumple
esta norma porque el cajero se arquea sólo.
• Documentación prenumerada
En relación al uso de la documentación prenumerada,
las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental en el párrafo que infiere “Control y uso de la documentación pre numerada” establece que estas formas pre-impresas tales como: recibos de caja, órdenes de compras, facturas, etc., que se utilicen para la sustentación de operaciones financieras serán
numerados al momento de su impresión y su uso se
controlará permanentemente.
La documentación que se anule por cualquier causa deberá archivarse el juego completo; asimismo aquella documentación que no haya sido utilizada debe ser
resguardada por una persona autorizada por un periodo
de 10 años.
• Documentación de respaldo
Las Normas Técnicas de Control Interno en los
párrafos concernientes “Documentación de respaldo”
y “archivo de la documentación de respaldo” indican que la estructura de control interno y todas las operaciones financieras o administrativas deben tener la suficiente documentación que la respalde y justifique y estar disponible para su verificación y control. La
documentación debe ser en original y a nombre de
Comprobante de diario N°1
Descripción de la transacción: Asiento para registrar la entrada del efectivo a caja en concepto de recaudación.
Código Fecha Descripción de la cuenta Parcial Debe Haber
11110000 13/01/14 Caja General C$ 9,724.00
11111000 Caja 9,724.00
11010000 Matrículas y Licencias C$ 440.00
11010400 Otras matrículas y licencias (fierros) 440.00
11020000 Impuesto sobre ventas y servicios 500.00
11021300 Por ejercicios por otras actividades 500.00
11040000 Impuesto sobre bienes Inmuebles 454.00
11040200 Rurales 454.00
12010000 Tasas y tarifas 7,930.00
12010300 Cementerio Municipal 5000.00
12010500 Rastro Municipal 100.00
12010600 Corralaje 80.00
12010700 Destace de Res 100.00
12011100 Carta de Venta 2120.00
12011200 Guía de Ganado 220.00
12011300 Registro Civil 310.00
13020000 Venta de servicios 400.00
13020100 Venta de Formularios 400.00
C$ 9,724.00 C$ 9,724.00
Fuente:Manual de contabilidad Gubernamental / Contabilidad Alcaldía de La Estanzuela Una vez realizada la contabilización de los ingresos,
las Normas Técnicas de Control Interno, igualmente
establecen en el mismo párrafo de normas de caja y
banco que estos deben ser depositados íntegramente
en las primeras horas del día hábil siguiente a su recepción. Copia de la minuta de depósito debe pasar al departamento de contabilidad para su verificación y registro posterior.
Comprobante de diario N°1ª
Descripción de la transacción: Asiento para registrar el ingreso a la cuenta de banco en concepto de recaudación proveniente de caja.
Código Fecha Descripción de la cuenta Parcial Debe Haber
1112 13/01/14 Banco C$ 9,724.00
11121 Fondos Tesorería General de la República 9,724.00
1111 Caja General C$ 9,724.00
1111100 Caja 9,724.00
Este segundo asiento es complementario al registro que
elabora el contador en el libro de banco de operaciones
para que el registro esté completo.
En complemento a las anotaciones que realiza la
alcaldía en el libro de transferencia del organismo
de Fondo Mantenimiento Vial (por mencionar un
ejemplo), se debe de elaborar un comprobante de diario para reconocer la entrada de las transferencias de capital del gobierno central a las cuentas del banco
de la alcaldía.
Comprobante de diario N°2
Descripción de la transacción: Asiento para registrar ingreso en concepto de transferencia de capital del gobierno central.
Código Fecha Descripción de la cuenta Parcial Debe Haber
1112 20/01/14 BANCOS C$323,568.56
11122 Fondos comprometidos Cuenta N°1230567336 323,568.56
22010000 Transferencias de capital del gobierno central C$323,568.56
22019904 FOMAV cuenta N°1238574690 323,568.56
C$ 323,568.56 C$ 323,568.56
Fuente: Manual de contabilidad Gubernamental/Contabilidad Alcaldía de La Estanzuela
Asientos contables de egresos
En el momento que el contador de la alcaldía municipal
de La Estanzuela realice los registros contables de egresos este debe apegarse a lo establecido al Manual de Contabilidad Gubernamental como se muestra a
continuación:
Además al realizar los asientos contables se debe
considerar que al utilizar una cuenta de mayor se afecte el debe o el haber según el caso y el parcial para las
cuentas de detalle esto en cuestión de presentación de
los asientos, situación que se presentaba en la alcaldía de La Estanzuela.
Comprobante de diario N° 3
Descripción de la transacción: Asiento para registrar las remuneraciones en el momento del devengado.
Código Fecha Descripción de la cuenta Parcial Debe Haber
1110000 30/01/14 Retribución del cargo (salarios) C$92,460.00
1110300 Personal administrativo (salarios) 92,460.00
1120000 Retribuciones que no hacen al cargo (antigüedad) 4,560.00
1120300 Personal administrativo antigüedad 4,560.00
1130000 Décimo tercer mes y otros beneficios (aguinaldo) 7,705.00
1130300 Personal administrativo (aguinaldo) 7,705.00
1140000 Aporte patronal para jubilación (INNS Patronal) 15,718.20
1400000 Asistencia Social al personal 1,849.19
1410000 Contribución patronal al SINACAM 1,849.19
1500000 Beneficios y compensaciones / Indemnización Laboral 7,705.00
1510000 Indemnizaciones 7,705.00
2111 SALARIOS POR PAGAR C$85,711.50
21111 Sueldos por pagar 85,713.50
21112 Prestaciones sociales por pagar 19,970.00
211121 Antigüedad 4,560.00
211122 Décimo tercer mes aguinaldo 7,705.00
211123 Indemnización 7,705.00
21113 Aportes patronales por pagar 17,567.39
211131 INSS Patronal 15,718.20
211132 SINACAM 1,849.19
2114 Retenciones Por Pagar 969.75
21143 Retenciones laborales 969.75
2115 Prestaciones de la Seguridad Social por pagar 5,778.75
21151 INSS Laboral 5,778.75
Total C$129,997.39 C$129,997.39
Comprobante de diario N° 4
Descripción de la transacción: Asiento para registrar el pago de remuneraciones al personal
Código Fecha Descripción de la cuenta Parcial Debe Haber
2120100 30/01/14 Salarios por pagar C$ 85,711.50
21201001 Sueldos por pagar 85,810.92
1112 Bancos C$85,711.50
11122 Fondos comprometidos Cuenta N°1230567336 85810.92
Total C$ 85,711.50 C$ 85,711.50
Fuente: Contabilidad / Alcaldía Municipal de La Estanzuela
Asiento para registrar pago de dietas a concejales
Comprobante de diario N° 5
Descripción de la transacción: Asiento para registrar el pago de dietas a concejales
Código Fecha Descripción de la cuenta Parcial Debe Haber
1160000 03/02/14 Dietas gastos de representación y honorarios por comisiones C$27,330.72
1112 Banco C$ 27,330.72
11121 Fondos tesorería Cuenta de operaciones Nº 1202963454 27,330.72
Total C$ 27,330.72 C$ 27,330.72
Fuente: Contabilidad / Alcaldía Municipal de La Estanzuela
Para el registro de pago de adelantos por proyectos se debe de utilizar las cuentas de gastos según catálogo de egresos, aplicar sus correspondientes retenciones, así como revisar que la documentación de respaldo corresponda a los datos presentados en el avalúo.
Comprobante de diario N° 14
Descripción de la transacción: Asiento para registrar el pago en concepto de adelanto de proyecto agua
potable y alcantarillado comunidad las Maderas
Código Fecha Descripción de la cuenta Parcial Debe Haber
3000000 18/05/14 Materiales y suministros C$376,332.54
3110000 Alimentos para personas 60,000.00
3240000 Piedra, arcilla, arena y productos derivados 200,456.45
3250000 Cemento, cal, yeso y productos derivados 115,876.09
3700000 Productos metálicos 28,456.75
3750000 Herramientas menores 28456.75
2114 Retenciones por pagar C$ 8,095.78
21141 Retenciones por impuestos 2% 8,095.78
11020000 Impuesto sobre ventas y servicios 4,047.89
11021200 Por ejercicio de otras actividades 1% 4,047.89
1112 Banco 392,645.63
11124 Fondos comprometidos cuenta N°1312425432 392,645.63
Total C$ 404,789.30 C$ 404,789.30
• Registros contables en el libro mayor
La alcaldía La Estanzuela no lleva registros en el
libro mayor siendo importante para clasificar las operaciones por cuentas, de tal manera que se pueda
conocer el movimiento y saldo de cada una de estas,
que servirán de base para la formación de los estados finales, también para comprobar el movimiento de los mayores auxiliares.
La obligación de llevar este libro se contempla en las
Normas Básicas de Contabilidad Gubernamental en el
inciso i, además no se puede omitir la realización del
libro mayor dado a que no solo como una norma técnica
para entidades gubernamentales sino también siguiendo con los Principios de Contabilidad Gubernamental Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).
4) Presentación de estados financieros
Las Normas Básicas de Contabilidad Gubernamental, en el inciso r; establece que los entes contables del sector público no financiero deben preparar al cierre del ejercicio los siguientes estados financieros:
1. Ejecución del presupuesto de recursos y gastos
2. Estado de Resultados
3. Estado de origen y aplicación de fondos
4. Balance General
5. Cuentas de ahorro, inversión y financiamiento
Las empresas públicas no financieras prepararan un estado de flujo de efectivo en lugar del estado de
origen y aplicación de fondos como es el caso, por lo
tanto se elaboró el correspondiente flujo de efectivo con los datos reales que presenta la alcaldía al cierre del I semestre del año 2014.
Se elaboró el estado de flujo de efectivo con los datos reales que presenta la alcaldía, de los demás a excepción del estado de ejecución de presupuestos de
recursos y gastos quew si elaboran, se confeccionaron modelos que se pueden utilizar para su elaboración y cumplir con la normativa.
Flujo de Efectivo
Alcaldía Municipal La Estanzuela Del 01 de enero al 30 de junio
INGRESOS C$ 17083,736.39
Saldo del año anterior C$ 543,582.31
Ingresos Corrientes 5529,743.43
Ingresos Tributarios 4731,214.10
Matrículas y licencias en general 101,205.18
Impuesto sobre ventas y servicios 3681,864.11
Impuesto de rodamiento 87,647.46
Impuesto de bienes inmuebles 860,497.35
Ingresos No Tributarios 449,879.19
Tasa por aprovechamiento 143,829.00
Tasa por servicios municipales 275,291.19
Multas fiscales y otras multas 30,759.00
Venta de bienes y servicios 348,650.14 Venta de formularios y otras
impresiones 39,035.00
Venta de publicaciones 6,775.00
Servicio módulo de construcción 302,840.14
Ingresos de capital 11010,410.65
Transferencias corrientes del
gobierno central 2121,930.00
Transferencias de capital del
gobierno central 6790,176.00
FOMAV 1048,661.92
CARE MARENA PIMCHAS 1049,642.73
EGRESOS 11206,682.95
Egresos Corrientes 4155,459.45
Personal permanente 1678,338.93
Horas Extraordinarias 60,554.73
Beneficios y compensaciones 32,231.15
Otros gastos en personal (bono) 140,000.00
Servicios No Personales 2244,334.64 Pagos realizados en servicios
básicos 266,018.41
Mantenimiento de edificios 272,888.77
Alimentos 166,446.56
Papelería impresa 330,871.87
Combustible 679,223.47
Servicios técnicos y
profesionales 129,293.56
Viáticos 174,393.00
Otros servicios personales 225,199.00
Egresos de capital 7051,223.50
Obras públicas en construcción 6415,941.77
Imprevistos 635,281.73
TOTAL FLUJO DE FECTIVO C$ 5877,053.44
CONCLUSIONES
La base para el buen funcionamiento de una alcaldía
depende no solo de la existencia de normativas que
regulen la forma correcta de contabilización sino del
adecuado cumplimiento de estas. Teniendo como
referencia los datos teóricos y los resultados obtenidos
se concluye:
El procedimiento utilizado en la alcaldía municipal de La Estanzuela para la contabilización de los ingresos
y egresos se encuentra incompleto, debido a que no utilizan el Sistema Integrado de Administración Financiera Municipal, no se registran en libro diario
y mayor las operaciones generadas en el periodo investigado, tampoco se utiliza la documentación
pre numerada de forma adecuada, el archivo de los
documentos se encuentra en un espacio reducido y faltan algunos soportes de los comprobantes de pago, siendo estos procedimientos necesarios para la buena
contabilización de los ingresos y egresos.
Se analizó cada una de las normativas que rigen la
contabilidad gubernamental en relación a los ingresos y egresos, tales como los Principios de Contabilidad
Gubernamental, Normas Básicas de Contabilidad Gubernamental y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental donde se pudo detectar que estas se están incumpliendo debido a que no se contabilizan
de forma adecuada, mediante la guía de observación
y revisión documental aplicada se comprobó que
omiten llevar el libro diario, libro mayor y elaboración
de estados financieros, no tienen un control sobre el archivo y la documentación prenumerada.
Se logró elaborar el flujo de efectivo para complementar la información financiera presentada por la alcaldía,
además se presenta propuesta del estado de resultados y el balance general, elaborados con el objetivo de
reflejar de forma adecuada la situación financiera en que se encuentra actualmente la alcaldía, se pude apreciar que la falta de esta información es negativa para la alcaldía al momento que la Contraloría General de la República u otra firma auditora decidan realizar auditorías.
Por lo antes mencionado se logró comprobar que
se cumple el supuesto propuesto “La problemática generada en la contabilización de los ingresos y egresos en la alcaldía municipal de La Estanzuela se debe a
que no se aplican de forma adecuada las normativas que rigen la contabilidad gubernamental”, debido a que no realizan la contabilización correcta omiten la
partida doble, no llevan libro diario, libro mayor, entre
otros. Pero que se pueden subsanar esas deficiencias cumpliendo lo establecido en dicha normativa, las
calidad de públicas se deben de practicar con mayor eficiencia.
RECOMENDACIONES
Según resultados encontrados en el presente trabajo
investigativo se pudieron detectar debilidades en cuanto al cumplimiento de la normativa para la contabilización de ingresos y egresos de la alcaldía municipal La Estanzuela, por tal motivo se realizan las siguientes recomendaciones dirigidas al alcalde
municipal.
1. Orientar al responsable administrativo financiero la implementación del Sistema Integrado de Administración Financiera Municipal, para el registro de ingresos y egresos esto con el fin de que la alcaldía tenga su contabilidad correctamente ejecutada según la normativa.
2. Solicitar al Instituto Nicaragüense de Fomento
Municipal colaboración para el entrenamiento adecuado del personal en el manejo del sistema
contable con el propósito de que usen correctamente el Sistema Integrado de Administración Financiera Municipal y puedan emitir los reportes mensuales. 3. Utilizar la documentación pre numerada de
forma consecutiva según su uso, para evitar inconsistencias en los mismos.
4. Adecuar un lugar más grande para el archivo de la documentación de manera que esta sea más accesible y fácil de localizar al momento de su uso. 5. El contador deberá de solicitar al responsable de
proyectos los documentos soportes que avalen los gatos referentes a proyectos en ejecución.
BIBLIOGRAFIA
Finanzas, M. d. (s.f.). Manual de contabilidad Gubernamental. En M. d. finanzas.
Flores Rugama, J. (2013). Contabilidad y finanzas Gubernamental.
En R. C. Vazquez, (1999) .Contabilidad
