Fundamentos de Contabilidad Administrativa y Costos

Fundamentos de

Contabilidad Administrativa

y Costos

OBJETIVOS

• Diferencias entre Contabilidad Financiera y Administrativa

• Definición de costo, en función de la teoría contable

• Diferenciar entre los conceptos de gasto, activo y pérdida

• Establecer la conformación del costo de producción

• Explicar los conceptos de costo primo y costo de conversión.

• Establecer el costo de ventas en una industria y su diferencia con una empresa comercial.

DECISIONES DE INVERSIÓN

DECISIONES DE FINANCIAMIENTO

DECISIONES DE OPERACIÓN

LOGRAR LOS OBJETIVOS - MAXIMIZAR EL VALOR

DE LA EMPRESA

Objetivos del control gerencial

Las organizaciones direccionan sus esfuerzos hacia tres aspectos importantes :

Traducido a Objetivos

Reingeniería / Mejora de Procesos

Indicadores de Gestión

Focalizados Balanceados Desplegados

Gerenciamiento Avanzado de Costos

Iniciativas Empresariales

Identificar actividades que puedan ser modificadas /

eliminadas

Modificar medidas para establecimiento de metas

y evaluación de desempeño Usar medidas de

“performance” para aumentar la rentabilidad

Valor para el Accionista

Usuarios de la Información Contable

Informes para uso interno y externo

Sistema de información contable

Informes gerenciales (uso Interno)

Estados contables De uso general

(uso externo)

Accionistas, Administradores,

Empleados

Accionistas minoritarios, Proveedores, Bancos, Organismos Estatales de Regulación, Control, etc.

Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa

Contabilidad Administrativa Vs.

contabilidad financiera

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Es el proceso de identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar información que ayude a los administradores a cumplir los objetivos de la organización

CONTABILIDAD FINANCIERA

Se refiere a la información contable desarrollada para el uso de partes externas como accionistas, proveedores, bancos y entidades controladoras

Contabilidad Administrativa Contabilidad Financiera

Administradores de varios

niveles Usuarios Externos e internos

Ninguna, excepto costos Restricciones Los PCGA - NIIF

Interés por la influencia en el desempeño

Implicaciones en el

comportamiento Es posible que ninguna

Futuro Enfoque de tiempo Pasado

En cualquier momento Horizonte de tiempo Generalmente anual, mensual, etc.

Detallados por división,

departamento, área Informes Para toda la empresa

Multidisciplinaria Descripción de actividades

Definido con mayor precisión

Compañías de servicios

Proveen de servicios o productos intangibles a sus clientes.

La mano de obra es el componente más significativo del costo.

Definiciones generales

Llevarán controles de artículos, suministros o activos necesarios

para poder brindar su servicio.

Las compañías de servicios no poseen inventarios de productos tangibles,

para ser comercializados

Tipos de Inventarios

Compañías de servicios

No hay costo del inventario No hay costo de ventas

Compra de suministros

Inventario de suministros

Ventas

Ingresos por servicios (-) menos

Costos del Período

Estado de resultados Balance General

Compañías de servicios

Igual a

Utilidad Operacional

Compañías comercializadoras

Compran y luego venden productos tangibles sin cambiar su forma básica.

Definiciones generales

Las compañías comerciales poseen un tipo de inventario

de productos tangibles.

Tipos de Inventarios

Compañías comerciales

El producto está en su forma original, no sufre mayor transformación

excepto en su presentación o acabado

El costo del inventario (activo)…

…se convierte en el costo de ventas (cuenta de resultados).

…luego que toma lugar la venta…

Costos del inventario

Definiciones generales

Costos del periodo son todos aquellos que constan en estado de resultados, distintos al costo de ventas.

Los costos del período se registran como gastos en el período en que se incurrieron.

Costos del Período

Definiciones generales

Estos corresponden a los gastos de administración

y a los gastos de venta.

cuando ocurre la vta Costo del inventario

Compra de

Mercadería Inventario

Ventas

(-) menos

Costo de Ventas

Igual Utilidad Bruta (-) menos

Costos del Periodo

Igual Utilidad Operacional

Estado de resultados Balance General

Compañías comerciales

Compañías industriales

Compra materiales y componentes y los convierte en productos terminados.

Las compañías industriales deberían además desarrollar, diseñar, comercializar, y distribuir sus productos.

Definiciones generales

Poseen tres tipos de inventarios:

1. De Materia Prima o Materiales 2. De Productos en Proceso

3. De Productos Terminados

Tipos de Inventarios

Compañías industriales

La materia prima después de un proceso de transformación y agregar otros

costos (Mano de Obra Directa y Costos

Indirectos de Producción) se obtiene el producto final

Inventario de Materiales

Inventario Productos Terminados

Ventas

Costo de Ventas

Estado de resultados

Costos del Período

Costos del inventario

Balance General

Igual Utilidad Operacional cuando

ocurre la venta

(-) menos

Igual Utilidad Bruta (-) menos

Inventario Productos en

Proceso

Compañías industriales

MOD CIP

COSTOS

* “Costo es el sacrificio que se hace con la finalidad de CONSEGUIR un objetivo “

* “ El Costo es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo útil.”

* “Costo es lo que se sacrifica o desplaza en lugar de la cosa elegida”

* “Costo es el valor de adquisición o de producción correspondiente a una cosa o servicio.”

Activos.- Representan costos incurridos no expirados;

están relacionados con ingresos futuros. Erogaciones que se incurre para la adquisición de un bien o un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.

Gastos.- Costos expirados; costos incurridos en la obtención de ingresos ( ej: Costos de los bienes vendidos o servicios prestados, o alquiler local destinado a la comercialización de bienes)

Pérdidas.- Disminuciones del patrimonio neto de una empresa no originadas en retiros de sus propietarios y que no generan ingresos (ej: siniestro de bienes no asegurados).

Definiciones generales

Clasificaciones de los costos

Identificación con una actividad, departamento o producto

Directos Indirectos Producción

Ventas, Admin. Financ.

Históricos Predeterminados

Periodo Producto Controlables No controlables

Variables, fijos Semivariables o semifijos Función/área en la que se originan

Tiempo en que fueron calculados Tiempo que se cargan o enfrentan a los

ingresos

Control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

Comportamiento

Definiciones generales

Clasificaciones de los costos

Sumergidos Diferenciales

Evitables Inevitables Relevantes Irrelevantes Desembolsables

De oportunidad

Relacion con una disminucion de actividades Importancia en la toma de decisiones

Tipo de sacrificio en que se ha incurrido Cambio originado por un aumento o disminucion

de la actividad

Definiciones generales

a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en costos de materia prima, de mano de obra e indirectos de producción o fabricación:

• Costos de materia prima El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcétera.

• Costos de mano de obra Es el costo que interviene en la transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etcétera.

• Costos indirectos de fabricación Son los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la

materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación,

etcétera.

De acuerdo con la función o área

b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa

hasta el último consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etcétera.

c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa (sueldos, teléfono, oficinas generales, etc.). Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.

d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y

desarrollo de las empresas.

De acuerdo con la función

Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la

materia prima es un costo directo para el producto, etcétera.

Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto.

Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto.

Según la identificación con una actividad,

departamento o producto

Costos del periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se venden los productos.

Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan

a) Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad

puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las

comisiones de acuerdo con las ventas.

b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un rango relevante de tiempo o actividad, sin importar si cambia el volumen, como sería el caso de los sueldos, la depreciación en línea recta y el alquiler de un edificio.

Dentro de los costos fijos, existen dos categorías. Por un lado, se encuentran los costos fijos discrecionales, que son aquellos que son susceptibles de ser modificados, como por ejemplo los

sueldos y salarios; por otro lado, están los costos fijos

comprometidos, que son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos sumergidos.

De acuerdo con su comportamiento

c) Costos semivariables: También conocidos como “semifijos” o mixtos, estos costos tienen como característica que están

integrados por una parte fija y una variable. El ejemplo típico son los servicios públicos como electricidad y teléfono, que cobran una cuota fija por servicio más un costo variable por uso del servicio (kilowatts, minutos de llamadas).

De acuerdo con su comportamiento

En general, los informes de costos indican el costo de un

producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de un proyecto especial, etc. Se puede concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son:

1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2. Valuar los inventarios.

3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.

4. Ofrecer información para la toma de decisiones.

5. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia competitiva.

6. Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor.

Objetivos de Contabilidad de Costos

C O S T O C O N V E R S I Ó N.

1. Materia prima directa

2. Mano de obra directa

3. Costos indirectos Prod.

C O S T O P R I M

O C

O S T O D E P R O D U C C I O N

Costo de Producción

INV.MAT.

PRIMA

INV.PROD.

PROCESO

INV.PROD.

TERMINADO

VENTAS

COSTO DE VENTAS

GTOS.VTA.

Y ADM.

GTOS.VTA.

Y ADM.

COSTO DE VENTAS VENTAS

INV. DE MERCANCÍA

COMPAÑÍA COMERCIAL

COMPAÑÍA INDUSTRIAL

COSTOS DE PRODUCTO

Expira cuando se vende

COSTOS DE PRODUCTO

COSTOS DEL PERIODO COSTOS DEL

PERIODO

MOD CIP CMP Compra

Costos del producto y costos del período

Expira cuando se vende

Bases de acumulación los costos de producción

COSTEO POR ÓRDENES

COSTEO POR PROCESOS

Objetividad de los costos de producción

COSTO HISTÓRICO COSTEO NORMAL COSTEO ESTÁNDARD

Contenido de los costos de producción

COSTEO ABSORBENTE

COSTEO DIRECTO

Sistemas de costeo

COSTEO

ABSORBENTE COSTEO

VARIABLE Materia

prima

Mano de obra directa

G.I.F.

Variable G.I.F.

Fijos Gastos de

Ventas Gastos de administración

COSTOS DELPERIODO COSTOS DELPRODUCTO

COSTOS DEL PERIODOC O S T O S D E L P R O D U C T O

Sistema absorbente Sistema directo

Sistemas de costeo

COSTOS REALES O HISTORICOS

*Costos por Ordenes

*Costos por Procesos

*Costeo Variable

COSTOS

PREDETERMINADOS

ESTIMADOS

“Lo que puede costar”

STANDARD

“Lo que debe costar”

*Costos por Ordenes

*Costos por Procesos

*Costeo Variable

*Costos por Ordenes

*Costos por Procesos

*Costeo Variable

Costo histórico o estándar

Costos directos:

costos de manera económicamente factible.

Costos indirectos:

contrario de los costos directos

Económicamente factible:

Significa que la contabilidad de costos no debe ser demasiado cara en relación con el beneficio

esperado

Costos directos y costos

indirectos

Costos Directos

Ejemplo: Papel en el que se imprime la revista

ESPAE .

Costos indirectos

Ejemplo: Alquiler del

edificio del Municipio donde trabajan los editores de la revista.

OBJETO DEL COSTO Ejemplo: Revista

ESPAE

Definiciones generales

Las compañías del sector industrial por lo general tienen uno o más de los

siguientes tres tipos de inventarios:

1. Inventario de Materias Primas

2. Inventario de Productos en Proceso 3. Inventario de Productos Terminados

Tipos de Inventarios

Definiciones generales

Las compañías del sector comercial poseen solo un tipo de inventario. El

Producto está en su forma original.

Las compañías de servicios no poseen inventarios de productos tangibles

para la venta.

Tipos de Inventarios

Definiciones generales

Costos de Materiales Directos

Costo de Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Fabricación

Composición de los Costos de Producción

Definiciones generales

El costo del inventario (activo)…

se convierte en el costo de ventas…

luego que toma lugar la venta

Costos del inventario

Definiciones generales

Costos del periodo son todos aquellos que constan en estado de resultados, distintos al costo de ventas.

Los costos del período se registran como gastos del periodo en que se incurrieron.

Costos del Periodo

Definiciones generales

Bicicletas Ecotec tienen $50,000 de inventario de materiales directos al inicio del periodo.

Compras durante el periodo por

$180,000 y el inventario final fue $30,000.

¿Cuánto se utilizó de materiales directos?

$50,000 + $180,000 – $30,000 = $200,000

Ejemplo del Flujo de los Costos

Definiciones generales

Ejemplo del Flujo de los Costos

Costos de mano de obra directa por $105,500.

Los costos indirectos de fabricación fueron $194,500

¿Cuál es el total de costos de fabricación incurridos?

Materiales directos utilizados $200,000

Mano de obra directa 105,500

Costos indirectos de fabricación 194,500 Total costos de fabricación $500,000

Definiciones generales

Asuma que el inventario de productos en proceso al inicio del periodo fue $30,000

y $35,000 al final del periodo.

¿Cuál es el costo de los productos fabricados?

Productos en proceso al inicio $ 30,000 Total costos de fabricación 500,000 Productos en proceso al final 35,000

Costo de los productos fabricados $495,000

Ejemplo del Flujo de los Costos

Definiciones generales

Ejemplo del Flujo de los Costos

Asuma que el inventario de productos

terminados al inicio del periodo fue $10,000 y $15,000 al final del periodo.

¿Cuál es el costo de los productos vendidos?

Productos terminados al inicio $ 10,000 Costo de los productos fabricados 495,000 Productos terminados al final 15,000 Costo de los productos vendidos $490,000

Definiciones generales

Productos en Proceso

Saldo inicial 30,000 495,000

Mat. Directos usados 200,000 Mano de obra directa 105,500 Costos indirectos de fab. 194,500

Saldo final 35,000

Ejemplo del Flujo de los Costos

Definiciones generales

Productos en Proceso 495,000

Productos Terminados

10,000 490,000 495,000

15,000

Costo de productos vendidos

490,000

Ejemplo del Flujo de los Costos

Definiciones generales

Inventario de Materiales

Inventario Productos Terminados

Ventas

Costo de Ventas

Estado de resultados

Costo del Periodo

Costos del inventario

Balance General

Igual Utilidad Operacional cuando

ocurre la venta

menos

Igual Utilidad Bruta menos

Inventario Productos en

Proceso

Compañías Industriales

Definiciones generales

cuando ocurre la vta Costo del inventario

Compra de

Mercadería Inventario

Ventas

menos

Costo de Ventas

Igual Utilidad Bruta menos

Costos del Periodo

Igual Utilidad Operacional

Estado de resultados Balance General

Compañías Comerciales

Definiciones generales

Materias Primas

Mano de Obra Directa

Costo Primo

+ =

Principales Costos – Costo Primo

Definiciones generales

¿Cuál es el Costo Primo de fabricar las bicicletas?

Materiales directos utilizados $200,000

+ Mano de obra directa 105,500

= $305,500

Costo Primo

Definiciones generales

Mano de Obra Directa

Gastos Generales de Fabricación

+ = _Conversión ^{Costo de}

Mano de Obra Indirecta

Materiales

Indirectos Otros

Costos de Conversión

Definiciones generales

¿Cuánto es el costo de conversión para las bicicletas?

Mano de Obra Directa $105,500 + Costos Indirectos de fabricación 194,500

= $300,000

Costos de Conversión

Definiciones generales

Medición de Costos requieren criterio

La clasificación de costos de fabricación varía según las compañías

Generalmente encontramos las siguientes diferencias:

Costos Directos de Fabricación Costos Indirectos de Fabricación

Definiciones generales

Costos Indirectos de Producción

M.O. Indirecta Sueldos Gerencia Costo Beneficios de Nómina Costos del personal de bodega y de despacho

Conserjes Nómina nuevamente contratada

Sobretiempo Tiempo ocioso

Definiciones generales

Medición de costos requiere criterio

Definiciones generales

Definiciones generales

Diferentes significados de Costo del Producto

El costo del producto es la suma de los costos

asignados a un producto para un propósito específico . 1. Precio y decisiones sobre el producto

2. Contratos con agencias del gobierno

3. Preparación de informes financieros para el exterior bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados

Definiciones generales

El costo de ventas en una empresa industrial comprende los múltiples costos que han incurrido en el proceso de manufactura, al punto que el estado de resultados de una empresa industrial se apoya en un informe del costo de ventas, el cual se suele elaborar por separado.

Costo de Ventas en Industria

Este informe muestra los costos en que se ha incurrido para la elaboración de los productos que se han manufacturado, durante el período (MPD, MOD y CIP), denominado costo de producción.

También muestra cómo se añade a los costos de producción el inventario inicial de productos en proceso y se resta el inventario final, con esto se determina el costo de productos terminados.

Posteriormente se suma el inventario inicial de productos terminados y se resta el inventario final, con lo cual se determina el costo de ventas.

Costo de Ventas en Industria

EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIALIZADORA ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2016

MATERIA PRIMA:

+ Inventario Inicial de materia prima + COMPRA DE MATERIA PRIMA

Materia prima disponible - Inventario final de materia prima

Materia prima utilizada MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN

+ Inventario Inicial de Productos en Proceso

Costo de los artículos en proceso

- Inventario final de Productos en Proceso

Costo de Productos manufacturados

+ Inventario Inicial de Productos Terminados

Costos de productos disponibles para la venta

- Inventario final de Productos Terminados

+ Otros costos de venta

COSTO DE VENTAS

Costo de Ventas en Industria

(cuando comercializa adicionalmente bienes que compra a proveedores)

EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIALIZADORA ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2016

MATERIA PRIMA:

+ Inventario Inicial de materia prima + COMPRA DE MATERIA PRIMA

Materia prima disponible - Inventario final de materia prima

Materia prima utilizada MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN

+ Inventario Inicial de Productos en Proceso

Costo de los artículos en proceso

- Inventario final de Productos en Proceso

Costo de Productos manufacturados

+ Inventario Inicial de Productos Terminados

+ Inventario inicial bienes no producidos por la sociedad

+ Compras netas de bienes no producidos por la sociedad

Costos de productos disponibles para la venta

- Inventario final de Productos Terminados

- Inventario final de bienes no producidos por la sociedad

+ Otros costos de venta

COSTO DE VENTAS