UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CONTADOR PÚBLICO
TESIS PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
Licenciado en Contabilidad y Auditoría (Contador Público)
TEMA:
APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA (NIIF) EN LA EMPRESA CHINA
INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR
AUTOR: Edgar F. Chiluiza M.
DIRECTOR: Ing. Fernando Borja
ii
DECLARACIÓN
Yo Edgar Fabián Chiluiza Mullo, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi autoría; que no
ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación profesional; y, que he consultado
las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Tecnológica Equinoccial puede hacer uso de los derechos correspondientes a este
trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad Intelectual, por su Reglamento y por la
normativa institucional vigente.
_________________________ EDGAR F. CHILUIZA M.
iii
CERTIFICACIÓN
Certifico que el presente trabajo que lleva por título “APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) EN LA EMPRESA CHINA
INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR”, que, para aspirar al título de Licenciado en
Contabilidad y Auditoría (Contador Público) fue desarrollado por Edgar F. Chiluiza.M., bajo mi
dirección y supervisión, en la carrera de Contabilidad y Auditoría; y cumple con las condiciones
requeridas por el reglamento de Trabajos de Titulación artículos 18 y 25.
Ing. Fernando Borja
iv
DEDICATORIA
A Dios por permitirme llegar a este momento tan importante en mi vida dándome las fuerzas
necesarias y cumplir una meta más en mi carrera,
A mi padre por ser un gran apoyo en mi vida,
A mi madre por su amor comprensión y paciencia,
A mis hermanos por estar siempre conmigo,
A mi esposa e hijo que son el motor para seguir en mi vida profesional,
v
AGRADECIMIENTO
Definitivamente agradecemos a Dios por darnos la fortaleza necesaria e iluminar nuestra mente y
por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han sido nuestro soporte y compañía
durante todo el periodo de estudio.
A mi padre y madre por el sacrificio realizado durante toda su vida, para que yo pueda tener una
buena educación y llevar el legado de enseñanza, de esfuerzo y sacrificio como un recuerdo y
vi
ÍNDICE DE CONTENIDOS
RESUMEN EJECUTIVO ... xvi
CAPÍTULO I ... 1
INTRODUCCIÓN ... 1
1.1 Introducción ... 1
1.2 El problema de la Investigación ... 2
Tema: APLICACIÓN DE LAS NIIFS EN LA EMPRESA CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR ... 2
1.2.1 Planteamiento del Problema ... 2
1.2.2 Formulación del Problema ... 2
1.2.3 Preguntas Directrices ... 4
1.3 Objetivos ... 4
1.3.1 Objetivo General ... 4
1.3.2 Objetivos Específicos ... 4
1.4 Justificación e Importancia ... 5
1.5 Hipótesis ... 5
CAPÍTULO II ... 6
MARCO TEÓRICO ... 6
2.1 Marco legal de Aplicación de las NIIF en el Ecuador ... 6
vii
2.2.1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros ... 9
2.2.2 NIC 8.- Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores ... 9
2.2.3 NIC 11.- Contratos de Construcción ... 10
2.2.4 NIC 12.- Impuesto a las Ganancias ... 10
2.2.5 NIC 16.- Propiedades, Planta y Equipo ... 10
2.2.6 NIC 18.- Ingresos de Actividades Ordinarias ... 11
2.2.7 NIC 36.- Deterioro del Valor de los Activos ... 11
2.2.8 NIC 37.- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ... 11
2.2.9 NIC 39.- Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición ... 12
2.2.10 NIC 40.- Propiedades de Inversión ... 12
2.2.11 NIIF 5.- Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas ... 12
2.3 Aplicaciones Tributarias ... 13
2.3.1 Ley de Régimen Tributario Interno: Artículo 19, Artículo 20, Artículo 21, Artículo 28, Artículo 61. ... 13
2.3.2 Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención: ... 15
CAPÍTULO III ... 18
MARCO METODOLÓGICO ... 18
3.1 Población y Muestra ... 18
3.1.1 Población ... 18
3.1.2 Muestra ... 18
3.1.3 Tipos de Estudio ... 19
viii
3.2 Técnicas y Procedimientos Para Recolectar la Información. ... 19
3.3 Técnicas Para el Análisis de la Información. ... 20
3.4 Diseño del Cuestionario ... 20
CAPÍTULO IV ... 21
DIAGNÓSTICO ... 21
4.1 Análisis de Resultados de los Instrumentos de Investigación. ... 21
4.2Forma de Presentación ... 22
4.2.1 Moneda de presentación ... 22
4.2.2 Estimaciones efectuadas por la Administración de la Sucursal ... 22
4.3 Análisis FODA ... 23
4.3.1 Fortalezas y Debilidades ... 24
4.3.2 Amenazas y Oportunidades ... 26
4.4 Análisis de las Políticas y Procedimientos ... 27
4.4.1 Efectivo y Equivalentes de Efectivo ... 27
4.4.2 Activos Financieros Mantenidos Hasta el Vencimiento – Inversiones Temporales ... 27
4.4.3 Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar ... 27
4.4.3.1 Compañías Relacionadas por Cobrar ... 28
4.4.4 Servicios y Otros Pagos Anticipados ... 28
4.4.5 Proyectos en Ejecución ... 29
4.4.6 Maquinaria, Equipo y Mobiliario ... 29
4.4.6.1 Medición Inicial ... 29
ix
4.4.6.3 Métodos de Depreciación y Vidas Útiles ... 30
4.4.6.4 Retiro o Venta de Maquinaria, Equipo y Mobiliario ... 31
4.4.7 Activo Intangible ... 32
4.4.7.1 Activos Intangibles Adquiridos de Forma Separada ... 32
4.4.7.2 Método de Amortización y Vidas Útiles ... 32
4.4.7.3 Deterioro del Valor de los Activos Tangibles e Intangibles ... 32
4.4.8 Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar ... 34
4.4.9 Impuesto a la Renta ... 35
4.4.9.1 Impuesto a la Renta Corriente ... 35
4.4.9.2 Impuesto Diferido ... 35
4.4.9.3 Impuestos Corriente y Diferidos ... 36
4.4.10 Beneficios a los Empleados. ... 36
4.4.11 Compañías Relacionadas por Pagar ... 37
4.4.12 Reconocimiento Ingresos – Anticipo de Contratos ... 37
4.4.13 Costos y Gastos de Proyectos... 38
4.4.14 Compensación de Saldos y Transacciones ... 39
4.4.15 Activos Financieros ... 39
4.4.15.1 Cuentas por Cobrar ... 40
4.4.15.2 Baja de un Activo Financiero ... 40
4.4.16 Pasivos Financieros ... 41
4.4.16.1 Pasivos Financieros ... 41
4.4.16.2 Pasivos Financieros Medidos al Costo Amortizado ... 41
4.4.16.3 Baja en Cuentas de Pasivo Financiero ... 41
x
4.5 Análisis de Impactos NIIF ... 43
4.5.1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´S): ... 43
4.6 Excepciones a la Aplicación Retroactiva Aplicadas por la Sucursal ... 44
4.6.1 Estimaciones ... 44
4.7 Exenciones a la Aplicación Retroactiva Elegidas por la Sucursal ... 45
4.8 Conciliación Entre Patrimonio NIIF y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Ecuador. ... 46
4.8.1 Explicación Resumida de los Ajustes por Conversión a NIIF’s con Efectos Patrimoniales: ... 47
4.9 Estimaciones y Juicios Contables Adoptados por la Sucursal ... 49
4.9.1 Exenciones a la Aplicación Retroactiva Elegidas por la Sucursal ... 49
4.9.2 Vida Útil de Maquinaria, Mobiliario y Equipo ... 50
CAPÍTULO V ... 51
PROPUESTA ... 51
5.1 Diseño del Modelo Contable ... 51
5.2 Contratos de Construcción: ... 51
5.3 Estados Financieros para Auditoria ... 53
5.4 Notas Explicativas a los Estados Financieros Bajo NIIF’s ... 63
5.5 Aspectos Tributarios del Código Orgánico de la Producción ... 75
xi
5.5.2 Dividendos ... 76
5.5.3 Determinación el Anticipo del Impuesto a la Renta ... 76
5.5.4 Estudio de Precios de Transferencia ... 77
CAPÍTULO VI ... 91
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 91
6.1 Conclusiones ... 91
6.2 Recomendaciones ... 92
xii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Conciliación del Patrimonio neto al 31 de diciembre del 2010 ... 46
Tabla 2. Resumen de las diferencias temporarias ... 48
Tabla 3. Movimiento de los impuestos diferidos ... 48
Tabla 4. Conciliación del Resultado Integral por el año terminado al 31 de diciembre de 2010 . 48 Tabla 5. China International Electric Group – Activos Corrientes y no corrientes. ... 53
Tabla 6. China International Electric Group – Pasivos corrientes y no corrientes. ... 55
Tabla 7. Estado de Resultados Integral ... 57
Tabla 8. Estado de Cambios en la inversión de Casa Matriz ... 59
Tabla 9. Estado de Flujos de Efectivo ... 60
Tabla 10. Conciliación de la Utilidad neta con el efectivo neto provisto por actividad de operación ... 62
Tabla 11. Activos Financieros ... 64
Tabla 12: Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar ... 65
Tabla 13. Proyectos en ejecución ... 66
Tabla 14. Maquinaria, equipo y mobiliario ... 68
Tabla 15. Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. ... 70
Tabla 16. Activos y pasivos por impuestos ... 71
Tabla 17. Impuesto a la renta reconocido ... 72
Tabla 18. Reconciliación entre la utilidad según datos financieros y la utilidad gravable ... 73
Tabla 19. Saldos del impuesto diferido ... 74
Tabla 20. Beneficios para los empleados ... 78
xiii
Tabla 22. Reserva para jubilación patronal ... 80
Tabla 23. Compañías relacionadas ... 81
Tabla 24. Principales transacciones ... 82
Tabla 25. Anticipos recibidos ... 83
Tabla 26. Riesgo del crédito ... 85
Tabla 27. Nivel de liquidez ... 86
Tabla 28. Ingresos de la Sucursal ... 88
Tabla 29. Ingresos por servicios ... 88
xiv
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario ... 97
Anexo 2. Balance General ... 108
Anexo 3. Estado de pérdidas y ganancias ... 111
Anexo 4. Pólizas de Seguro ... 113
Anexo 5. Amortización Póliza de Seguro ... 114
Anexo 6. Impuestos Diferidos ... 115
Anexo 7. Estado de cambios en el patrimonio ... 116
Anexo 8. Estado de resultado integral ... 120
Anexo 9. Estado de flujo de efectivo por método directo ... 123
xv
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Flujo del cronograma para la aplicación delas NIIFS ... 7
Gráfico 2. Flujo del cronograma para la aplicación delas NIIFS ... 8
xvi
RESUMEN EJECUTIVO
Para el desarrollo de esta tesis se tomado como referencia a una empresa sucursal del exterior
“Constructora de Obras Civiles China Internacional Electric- Ecuador, que por confidencialidad
se cambia las siglas en los nombres de la misma.
La empresa CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR, creada para
construcciones de obras civiles en el Ecuador, sus estados financieros al termino del año 2010 y
2011 deben ser presentados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF’s).
Para la implementación de este trabajo se utilizó las Normas Internacionales de Contabilidad,
Leyes y Reglamentos Tributarios, Código de la Producción y otros.
Aplicando las diferentes técnicas y métodos de investigación se obtuvo el diagnostico preliminar.
Y se pudo presentar la estructura contable, para obtener los estados financieros que requiere las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Al termino de este proceso se determinó los impactos en los estados financieros y se recomienda
involucrar a todos los funcionarios de la empresa para realizar los correctivos necesarios y así
1
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 Introducción
Los estados financieros de CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR , una
compañía constituida bajo las leyes de la República del Ecuador) al 31 de diciembre del 2010,
dedicada a la construcción de obras civiles, hidroeléctricas y otras; se quiere prepararlos de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador, los cuales fueron
considerados como los principios de contabilidad previos (PCGA anteriores), tal como se define
en la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera,
para la preparación del estado de situación financiera de acuerdo a NIIF’s al 31 de diciembre del
2010. Los PCGA anteriores difieren en ciertos aspectos de las NIIF’s.
Además se está creando las principales políticas contables adoptadas en la preparación de
estos estados financieros. Tal como lo requiere la NIIF 1, estas políticas serán definidas en función
de las NIIF’s vigentes al 31 de diciembre del 2011 y 2010, aplicadas de manera uniforme a todos
los períodos que se presentan.
Los estados financieros serán preparados de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF). Los estados de situación financiera de acuerdo a NIIF al 31 de
diciembre del 2010, se prepararan para ser utilizados por la Administración de la Empresa como
2
1.2 El problema de la Investigación
Tema: APLICACIÓN DE LAS NIIFS EN LA EMPRESA CHINA INTERNACIONAL
ELECTRIC - ECUADOR
1.2.1 Planteamiento del Problema
La empresa CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR, creada para
construcciones de obras civiles en el Ecuador, sus estados financieros al termino del año 2010 y
2011 deben ser presentados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF’s).
1.2.2 Formulación del Problema
China Internacional Construcciones Ecuador por ser una sucursal extranjera, organizada
como persona jurídica en el Ecuador, de acuerdo al cronograma de implementación se encuentra
en el grupo 2 y su periodo de transición será el periodo del 2010.
Ante el pedido del Gobierno Nacional de prorrogar la entrada en vigencia de las NIIF, para
permitir que los empresarios del País puedan enfrentar de mejor manera los posibles impactos de
la crisis financiera global, el 20 de Noviembre del 2008 mediante Resolución No.08.G.DSC, la
Superintendencia de Compañías Resolvió establecer un cronograma de aplicación obligatorio de
las NIIF por parte de las Compañías y Entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia
3
GRUPO 1.- Aplicarán desde el 1 de Enero del 2010: las Compañías y los Entres sujetos y
regulados por la Ley del Mercado de Valores, así como todas las Compañías que ejercen
actividades de auditoría externa. Se establece el año 2009 como período de transición; para tal
efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros y
comparativos de acuerdo a la NIIF a partir del ejercicio económico 2009.
GRUPO 2.- Aplicarán a partir del 1 de Enero del 2011: las Compañías que tengan activos
totales iguales o superiores a USD 4.000.000,00 al 31 de Diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales;
las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el estado
y entidades del sector público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones
que estas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el año 2010 como
período de transición; para tal efecto este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y
presentar sus estados financieros comparativos de acuerdo a las NIIF a partir del ejercicio
económico del año 2010.
GRUPO 3.- Aplicarán a partir del 1 de Enero del 2012: las demás compañías no consideradas
en los dos grupos anteriores. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto
este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos de
4
1.2.3 Preguntas Directrices
- La necesidad de información incrementada puede resultar en mayores nexos entre finanzas
y operaciones?
- Naturalezas basadas en principios permite a los contadores el aplicar juicios profesionales,
antes que simplemente seguir reglas?
- Conversión a las NIIF provee la oportunidad de evaluar y re alinear los sistemas y mejorar
los controles internos?
- La mayoría de compañías creen que habrán beneficios a largo plazo de armonizar la
contabilidad a través de las fronteras?
- Aunque las NIIF no están diseñadas para aplicarse en actividades sin fines de lucro en el
sector privado, sector público o gubernamental, las entidades con esas actividades pudieran
encontrarlas apropiadas?
1.3 Objetivos
1.3.1 Objetivo General
Proponer un plan de implementación de las NIIF’s para el periodo fiscal 2011 de la empresa
CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC-ECUADOR creada para la construcción de obras
civiles en el Ecuador.
1.3.2 Objetivos Específicos
a) Establecer un Plan de Capacitación.
b) Elaborar el Plan de Implementación.
5 d) Elaborar los Estados Financieros en base a la NIIF’s
- Conciliaciones del Patrimonio Neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de
Enero y al 31 de Diciembre de los dos períodos de transición.
- Conciliaciones del Estado de Resultados del 2010, 2011, según el caso, bajo NEC al Estado
de Resultados bajo NIIF.
e) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al Estado de Flujos de Efectivo del 2010
y 2011 según el caso, previamente presentando bajo NEC.
1.4 Justificación e Importancia
Los Estados Financieros en la actualidad se presentan bajo los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), por leyes y normas locales. Los mismos que difieren de los
informes financieros del exterior, lo que nos dificulta la comparabilidad y el análisis de posibles
negocios con otras empresa.
Con este antecedente la empresa CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC ECUADOR por
ser una sucursal del exterior, una vez implementada las NIIF’ (Normas Internacionales de
Información Financiera) o IFRS (Information Financial Reporting Standard), podrá disponer de
información financiera estandarizada y globalizada para una mejor comparación, confiabilidad en
el momento de analizar nuevas inversiones en el país.
1.5 Hipótesis
Si los Estados Financieros de China Internacional Electric–ECUADOR se elaboran Bajo
NIIFS Completas al 31 de diciembre del 2011, tendrá certeza de que los saldos presentados en los
estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo,
6
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Marco Legal de Aplicación de las NIIF en el Ecuador
Ante el pedido del Gobierno Nacional de prorrogar la entrada en vigencia de las NIIF, para
permitir que los empresarios del País puedan enfrentar de mejor manera los posibles impactos de
la crisis financiera global, el 20 de Noviembre del 2008 mediante Resolución No.08.G.DSC, la
Superintendencia de Compañías Resolvió establecer un cronograma de aplicación obligatorio de
las NIIF por parte de las Compañías y Entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia
de Compañías en tres grupos:
GRUPO 1.- Aplicarán desde el 1 de Enero del 2010: las Compañías y los Entres sujetos y
regulados por la Ley del Mercado de Valores, así como todas las Compañías que ejercen
actividades de auditoría externa. Se establece el año 2009 como período de transición; para tal
efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros y
comparativos de acuerdo a la NIIF a partir del ejercicio económico 2009.(SUPERINTENDENCIA
DE COMPAÑIAS, 2008)
GRUPO 2.- Aplicarán a partir del 1 de Enero del 2011: las Compañías que tengan activos
totales iguales o superiores a USD 4.000.000,00 al 31 de Diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones que voluntariamente que hubieren conformado grupos
7 constituya el estado y entidades del sector público; las sucursales de compañías extranjeras u otras
empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas
jurídicas y las asociaciones que estas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se
establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías y
entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos de acuerdo a las NIIF
a partir del ejercicio económico del año 2010.(SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, 2008)
GRUPO 3.- aplicarán a partir del 1 de Enero del 2012: las demás compañías no consideradas
en los dos grupos anteriores. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto
este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos de
acuerdo a las NIIF, a partir del año 2011.(SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, 2008)
Gráfico 1. Flujo del cronograma para la aplicación delas NIIFS
APLICACIÓN NIIF Hasta Marzo del 2009, deben
preparar un cronograma de implementación.
Hasta el 30-09-09. El directorio aprobará la conciliación del patrimonio neto al inicio del periodo de transición.
GRUPO 1
GRUPO 2
2008 2009 Estados Financieros 2010
1 Enero 2009 Balance de Situación
inicial – bajo NIIF (fecha de transición)
1 de Enero 2010 Fecha Emisión Obligatoria NIIF
Primeros Estados Financieros Anuales de
acuerdo a NIIF Periodo de Transición,
capacitación y entrenamiento
Fuente: KMPG del Ecuador
8
Gráfico 2. Flujo del cronograma para la aplicación delas NIIFS
Gráfico 3. Flujo del cronograma para la aplicación delas NIIFS
2009 2010 Estados Financieros 2011
1 Enero 2010 Balance de Situación
inicial – bajo NIIF (fecha de transición)
1 de Enero 2011 Fecha Emisión Obligatoria NIIF
Primeros Estados Financieros Anuales de
acuerdo a NIIF Periodo de Transición,
capacitación y entrenamiento
Hasta Marzo del 2010, deben preparar
un cronograma de implementación. Hasta el 30-09-10. El directorio aprobará la conciliación del patrimonio neto al inicio del periodo de transición.
APLICACIÓN NIIF
Hasta Marzo del 2011, deben preparar un cronograma de implementación.
Hasta el 30-09-11. El directorio aprobará la conciliación del patrimonio neto al inicio del periodo de transición.
2010 2011 Estados Financieros 2012
APLICACIÓN NIIF
1 Enero 2011 Balance de Situación
inicial – bajo NIIF (fecha de transición)
Fuente: KMPG del Ecuador Elaborado Por: Edgar Chiluiza
1 de Enero 2012 Fecha Emisión Obligatoria NIIF GRUPO 3
Primeros Estados Financieros Anuales de
acuerdo a NIIF Periodo de Transición,
capacitación y entrenamiento
9
2.2 Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
Según (HANSEN, 2010), Las Normas a ser aplicadas en la Adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera en la empresa CHINA INTERNACIONAL
ELECTRIC-ECUADOR se detallan a continuación:
2.2.1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Establece los procedimientos que sigue una empresa que adopta las NIIF por primera vez
como base de presentación de los estados financieros. Se necesita una declaración explícita
y sin reservas sobre el cumplimiento de las NIIF, en sus estados financieros anuales.
Seleccionar sus políticas contables en función de las NIIF. Preparar al menos los estados
financieros de al menos dos años por ejemplo el 2011 y 2010 y generar retroactivamente el
estado de situación financiera de apertura aplicando las NIIF vigentes.(HANSEN, 2010)
2.2.2 NIC 8.- Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios
en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de
errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos
10
2.2.3 NIC 11.- Contratos de Construcción
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.(HANSEN, 2010)
2.2.4 NIC 12.- Impuesto a las Ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del
impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre
los mismos. (HANSEN, 2010)
2.2.5 NIC 16.- Propiedades, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los
cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta
el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los
activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas
11
2.2.6 NIC 18.- Ingresos de Actividades Ordinarias
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal
preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar
cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es
probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan
ser medidos con fiabilidad. (HANSEN, 2010)
2.2.7 NIC 36.- Deterioro del Valor de los Activos
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará
para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a
su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través
de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado,
y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del
valor, así como la información a revelar.(HANSEN, 2010)
2.2.8 NIC 37.- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
12 de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las anteriores partidas.(HANSEN, 2010)
2.2.9 NIC 39.- Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la
medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de
compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de
información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación. Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre
instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar.(HANSEN, 2010)
2.2.10 NIC 40.- Propiedades de Inversión
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de
inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. (HANSEN, 2010)
2.2.11 NIIF 5.- Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para
la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones
13
2.3 Aplicaciones Tributarias
2.3.1 Ley de Régimen Tributario Interno: Artículo 19, Artículo 20, Artículo 21, Artículo 28, Artículo 61.
Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a llevar contabilidad y
declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades.
También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero
operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato
anterior, sean superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento,
incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales
o similares. (CONGRESO NACIONAL, 2007)
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.(CONGRESO
NACIONAL, 2007)
Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble,
en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en
consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento
económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al
14
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base para la presentación
de las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la
Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso.
Las entidades financieras así como las entidades y organismos del sector público que, para
cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán
la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines
tributarios.(CONGRESO NACIONAL, 2007)
Art. 28.- Ingresos de las empresas de construcción.- Las empresas que obtengan ingresos
provenientes de la actividad de la construcción, satisfarán el impuesto a base de los
resultados que arroje la contabilidad de la empresa.(CONGRESO NACIONAL, 2007)
Cuando las obras de construcción duren más de un año, se podrá adoptar uno de los sistemas
recomendados por la técnica contable para el registro de los ingresos y costos de las obras,
tales como el sistema de "obra terminada" y el sistema de "porcentaje de terminación", pero,
adoptado un sistema, no podrá cambiarse a otro sino con autorización del Servicio de Rentas
Internas.(CONGRESO NACIONAL, 2007)
Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones
legales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicará la
15 En los contratos de construcción a precios fijos, unitarios o globales, se presumirá que la base
imponible es igual al 15% del total del contrato.
Los honorarios que perciban las personas naturales, por dirección técnica o administración,
constituyen ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no están sujetos a las normas
de este artículo.
Art. 61.- Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se
celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de
los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o
boleta de venta.(CONGRESO NACIONAL, 2007)
En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestación de
servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma
de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado (IVA) se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el
momento de su despacho por la aduana.
2.3.2 Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención:
Artículo 5.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta, documentos
16 de Rentas Internas la autorización para la impresión y emisión de los comprobantes de venta
y sus documentos complementarios, así como de los comprobantes de retención, a través de
los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y condiciones del presente
reglamento. (CONGRESO NACIONAL, Reglamento de comprobantes de venta y retención,
2008).
Los sujetos pasivos también podrán solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización
para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas computarizados, en los
términos y condiciones que establezca dicha entidad.
El Servicio de Rentas Internas autorizará la utilización de máquinas registradoras para la
emisión de tiquetes, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente
calificados por dicha institución. (CONGRESO NACIONAL, Reglamento de comprobantes
de venta y retención, 2008)
Los sujetos pasivos que tengan autorización para emitir comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención, mediante sistemas computarizados, podrán
solicitar autorización para la emisión y entrega de comprobantes impresos por
establecimientos gráficos autorizados, para cuando se requiera la emisión de estos, por
cualquier circunstancia. (CONGRESO NACIONAL, Reglamento de comprobantes de venta
17 Los sujetos pasivos autorizados a emitir tiquetes de máquinas registradoras deben, además,
contar obligatoriamente con facturas o notas de venta autorizadas, las que deberán entregar
al adquirente del bien o servicio, con los datos que lo identifiquen como tal, cuando lo
solicite, para justificar sus deducciones del impuesto sobre la renta. (CONGRESO
18
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1 Población y Muestra
3.1.1 Población
La Empresa CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR (Nacionalidad de
China), según su estructura directiva, está organizada de la siguiente manera:
Nivel 1 - Superintendente
Nivel 2 - Directores Nacionales
Nivel 3- Gerentes de Sección
Nivel 4 – Jefes Departamentales
3.1.2 Muestra
Para el desarrollo de esta tesis, se ha tomado como muestra al siguiente personal de la empresa:
- Carlos Terán Caicedo Director Administrativo
- Ramiro Benítez Armas Gerente Financiero
- Edgar Chiluiza Contador General
CONTRATOS LEGAL
RECURSOS HUMANOS FINANCIERO INGENIERIA CONSTRUCCION ADQUISICION LOGISTICA HSE OA/OC
APODERADO GENERAL
ADMINISTRACION MATERIALES EQUIPOS Y
MAQUINAS SUPERVISION
19
3.1.3 Tipos de Estudio
EXPLORATIVA: Se efectuará un estudio de la compañía (conocimiento del negocio) para
determinar en el proceso de transición los posibles ajustes. Para finalizar el proceso y para
concluir con la transición, se comunicarán los resultados para poner en consideración de la
gerencia las observaciones, conclusiones y recomendaciones necesarias, posteriormente se
iniciara la implementación de las NIIF.
3.1.4 Métodos.
DEDUCTIVO: Para la ejecución de la Transición e implementación de las NIIFS se aplicará
el método decutivo, puesto que al tratarse de un proceso se inicia con los conocimientos
específicos del negocio como control interno, ciclos, etc., y posteriormente se analizan de
manera general a la empresa, es decir va de lo específico a lo general.
3.2 Técnicas y Procedimientos para Recolectar la Información.
Para la recolección de los datos primarios y secundarios utilizaremos las siguientes técnicas
y procedimientos:
TÉCNICAS: Entrevista, Investigación, Observación
INSTRUMENTOS DE REGISTRO DE DATOS: Para las entrevistas, se preparan cuestionarios
que contendrán preguntas que permitirán obtener la información necesaria para el proceso, en la
investigación se utilizarán fuentes bibliográficas de consulta, libros, manuales de NIIFS, cursos
dictados por firmas consultoras, manuales del cliente, para la observación se redactarán memos de
20
PROCEDIMIENTOS: Se efectuarán entrevistas iniciales con las gerencias de la Compañía para
dar inicio al proceso de conocimiento del negocio, se documentarán y evaluarán los controles que
posee mediante pruebas de control, a continuación se analizan las pruebas sustantivas que se deben
seguir, obteniendo evidencia para cada proceso de Transición e Implementación de NIIFS,
recopilando información en diversos archivos. (Evidencia suficiente y competente).
3.3 Técnicas Para el Análisis de la Información.
La información que se obtenga se presentará en cuestionarios, tablas dinámicas,
(fluctuaciones), gráficos dinámicos, que faciliten la comprensión de la situación del problema,
además de la documentación que respalden los hallazgos de ajustes en la transición para proceder
a implementar las NIIFS.
3.4 Diseño del Cuestionario
Se ha diseñado un cuestionario que está relacionado directamente con el conocimiento de
la empresa en base a una encuesta o entrevista que se realizó a los ejecutivos de la empresa y
posterior elaboración de políticas y procedimientos de control interno. El formato de la encuesta
21
CAPÍTULO IV
DIAGNÓSTICO
4.1 Análisis de Resultados de los Instrumentos de Investigación.
De acuerdo a la investigación y cuestionario realizado, se ha coincidido en lo siguiente:
Los estados financieros adjuntos deben ser preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los estados de situación financiera de acuerdo
a NIIF al 31 de diciembre del 2010, han sido preparados exclusivamente para ser utilizados por la
Administración de la Sucursal como parte del proceso de conversión a NIIF´s para el año terminado
el 31 de diciembre del 2010.
Los estados financieros de CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR , al 31
de diciembre del 2010, será preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Ecuador, los cuales fueron considerados como los principios de contabilidad
previos (PCGA anteriores), tal como se define en la NIIF 1 Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera, para la preparación del estado de situación
financiera de acuerdo a NIIF’s al 31 de diciembre del 2010. Los PCGA anteriores difieren en ciertos
aspectos de las NIIF’s.
Los estados financieros de CHINA INTERNACIONAL ELECTRIC - ECUADOR
comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre del 2011 y 2010, los estados de
resultados integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por los años terminados en
esas fechas. Estos estados financieros deben ser preparados de acuerdo con Normas Internacionales
22 Las NIIF´s aplicadas para la preparación y presentación de los estados financieros
corresponden a las NIIF´s traducidas al español vigente al 31 de diciembre del 2010.
4.2 Forma de Presentación
4.2.1 Moneda de Presentación
Los registros contables de la Compañía se llevan en Dólares de E.U., que es la unidad
monetaria adoptada por la República del Ecuador.
4.2.2 Estimaciones Efectuadas por la Administración de la Sucursal
La preparación de los estados financieros de conformidad con NIIF’s requiere que el
Apoderado General de la Sucursal realice ciertas estimaciones y establezca algunos
supuestos inherentes a la actividad económica de la entidad, con el propósito de
determinar la valuación y presentación de algunas partidas que forman parte de los
estados financieros. Los resultados reales pueden diferir de estas estimaciones. Las
estimaciones y supuestos relevantes son revisados regularmente. Las revisiones de las
estimaciones contables son reconocidas en el período en que la estimación es revisada y
23
4.3 Análisis FODA
El análisis FODA es una de las herramientas esenciales que provee de los insumos
necesarios al proceso de planeación estratégica, proporcionando la información necesaria para la
implantación de acciones y medidas correctivas y la generación de nuevos o mejores proyectos de
mejora continua.
En el proceso de análisis de las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, Análisis
FODA, se consideran los factores económicos, políticos, sociales y culturales que representan las
influencias del ámbito externo, que inciden sobre su quehacer interno, ya que potencialmente
pueden favorecer o poner en riesgo el cumplimiento de la Misión.
La previsión de esas oportunidades y amenazas posibilita la construcción de escenarios
anticipados que permitan reorientar el rumbo de una organización.
Las fortalezas y debilidades corresponden al ámbito interno de la organización y dentro
del proceso de planeación estratégica, se debe realizar el análisis de cuáles son esas fortalezas con
las que cuenta y cuales las debilidades que obstaculizan o impiden el cumplimiento de sus
24
4.3.1 Fortalezas y Debilidades
FORTALEZAS
- Estructura organizacional autoridad y control definidos.
- Existe manejo de la información así como sus flujos internos confidenciales.
- Tratamiento de la información y toma de decisiones confidencialmente.
- Documentación y manejo de documentación confidencial.
- Archivos, documentos electrónicos en archivos controlados.
- Sistema de archivo estructurado y bien definido.
- Lineamiento de funciones de cada departamento y cada puesto trabajo definido
estratégicamente.
- Sistema de información contable eficiente y confiable.
- Seguridad lógica del sistema y de los sistemas de información bancarios.
- Dinero y capital (proyecto).
- Abastecimiento de materias primas.
- Maquinarias de última tecnología.
- Departamentos independientes y centralizados.
- Las vías de comunicación formales e informales están definidas sean estas reuniones ,
capacitaciones internas así como la supervisión de las mismas
- Cada empleado conoce los objetivos de sus propias actividades así como sus deberes y
obligaciones contribuyen a logro de sus objetivos.
- Capacidad del sistema es grande para manejar el crecimiento del volumen de la
información
25
DEBILIDADES
- Sistema de red o conexiones con errores usuales.
- Seguridad física de cada usuario dentro de los diferentes usuarios en la red a nivel
organizacional y departamental.
- Falta de control y seguridad física de la infraestructura y bienes de las oficinas de
administración.
- Manejo de logística y su seguridad
- Las limitaciones que se imponen en cada departamento
- Falta de cohesión de los directivos y empleados en la toma de decisiones a nivel
departamental y organizacional
- Alta centralización por exceso de poder o autoridad concentrado en una área o cargo
o empleado.
- No existe un presupuesto y una comparación real vs proyectado de los costos y gastos
es decir AVANCE DE OBRA vs. LO PROYECTADO
- Manejo de costos
26
4.3.2 Amenazas y Oportunidades
AMENAZAS
- La capacidad de producción de los proveedores de materias primas (cemento)
enmarcados como riesgos de operación.
- Vinculación con los organismos de control del proyecto (fiscalización).
- Reformas fiscales y económicas impartidas para el sector de la construcción y a nivel
de administración financiera y económica.
- Manejo de los riesgos legales o regulatorios es decir impuestos aranceles de aduana,
control de precios.
OPORTUNIDADES
- Ser una empresa con experiencia en el sector de la construcción a nivel internacional.
- La compañía realiza una actividad obra proyecto necesario para la sociedad.
- Existen asociaciones que pueden proporcionar vínculos beneficiosos.
- Se centra en el diseño, contratación y consultoría de proyectos internacionales de
energía hidroeléctrica, así como el desarrollo y la inversión de los recursos
internacionales y la tecnología.
27
- Manejo y control de proveedores y sus negociaciones.
4.4 Análisis de las Políticas y Procedimientos
A continuación se describen las principales políticas contables adoptadas en la preparación
de estos estados financieros. Tal como lo requiere la NIIF 1, estas políticas han sido definidas en
función de las NIIF’s vigentes al 31 de diciembre del 2011 y 2010, aplicadas de manera uniforme
a todos los períodos que se presentan.
4.4.1 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo incluye aquellos activos financieros líquidos, depósitos
o inversiones financieras líquidas, que se pueden transformar rápidamente en efectivo en un
plazo inferior a tres meses.
4.4.2 Activos Financieros Mantenidos Hasta el Vencimiento – Inversiones Temporales
Son activos financieros no derivados con pagos fijos o vencimiento determinado, con la
intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
4.4.3 Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar son activos financieros con
pagos fijos o determinables que no se cotizan en un mercado activo. Estos activos
inicialmente se reconocen al valor razonable más cualquier costo de transacción directamente
28 efecto se considera inmaterial debido a que la recuperación de estos saldos es generalmente
de muy corto plazo.
La Sucursal reconoce el activo financiero cuando se ha prestado el servicio según el grado
de avance de obra, de tipo significativo derivados de la prestación del servicio de
construcción generando el derecho a recibir efectivo u otro activo financiero por parte del
beneficiario del mencionado servicio.
4.4.3.1 Compañías Relacionadas por Cobrar
Las cuentas por cobrar a compañías relacionadas son activos financieros con pagos fijos o
determinables que no cotizan en un mercado activo. La Sucursal reconoce el activo
inicialmente el valor razonable más cualquier costo de transacción directamente atribuible.
Estos activos financieros se originan principalmente de operaciones por actividades
ordinarias, se cuantifican al valor razonable del monto recibido o por recibir anticipos
entregados para la prestación de servicio o compra de bienes otorgado al reconocimiento
inicial. Posterior al reconocimiento inicial, los activos financieros se valorizan al costo
amortizado.
4.4.4 Servicios y Otros Pagos Anticipados
Se registran principalmente los seguros que no han sido devengados al cierre del ejercicio
29
4.4.5 Proyectos en Ejecución
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado para la fabricación
de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su
último destino o utilización.
La Sucursal registra los costos y gatos incurridos en la ejecución de proyectos para la cual
fue contratada, de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 “Contratos
de construcción”, en la cual se determina que los costos del contrato comprenden los costos
que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al
contrato específico; cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los
términos pactados en el contrato, los cuales se liquidan de acuerdo con las planillas de avance
de obra.
4.4.6 Maquinaria, Equipo y Mobiliario
Las partidas de maquinaria, equipo y mobiliario son activos tangibles que: i) se mantienen
para su uso, para la prestación de servicios o con propósitos administrativos y ii) se espera
usar durante más de un período.
4.4.6.1 Medición Inicial
El costo de maquinaria, equipo y mobiliario comprende su precio de adquisición más todos
los costos directamente relacionados con la ubicación del activo, su puesta en condiciones
30 estimación inicial de cualquier costo de desmantelamiento y retiro del elemento o de
rehabilitación de la ubicación del activo.
Adicionalmente, se considerará cuando aplique, como costo de las partidas de maquinaria,
equipo y mobiliario, los costos por préstamos de la financiación directamente atribuibles a
la adquisición o construcción de activos que requieren de un período de tiempo sustancial
antes de estar listos para su uso o venta.
4.4.6.2 Medición Posterior al Reconocimiento Inicial
Después del reconocimiento inicial, la maquinaria, equipo y mobiliario es registrado al
costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas de deterioro
de valor. Los costos de mantenimiento de maquinaria, equipo y mobiliario son reconocidos
en resultados cuando se incurren.
4.4.6.3 Métodos de Depreciación y Vidas Útiles
La depreciación se calcula sobre el monto depreciable, que corresponde al costo de un
activo, u otro monto que se substituye por el costo, menos su valor residual.
La depreciación es reconocida en resultados o en el costo de los proyectos, según
corresponda, con base en el método de depreciación lineal sobre las vidas útiles estimadas
de cada parte de una partida de maquinaria, equipo y mobiliario, puesto que éstas reflejan
con mayor exactitud el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos futuros
31 Las vidas útiles estimadas para los períodos actuales y comparativos han sido estimados
considerando el tiempo estimado de ejecución del contrato de construcción en proceso y
se han establecido como sigue:
Activo %
Maquinaria y equipo 18%
Vehículos 20%
Equipos de computación 33%
Muebles y enseres 18%
Equipos de oficina 18%
El método de depreciación, vidas útiles y valores residuales son revisados en cada ejercicio
y se ajustan si es necesario.
4.4.6.4 Retiro o Venta de Maquinaria, Equipo y Mobiliario
La utilidad o pérdida que surja del retiro o venta de una partida de maquinaria, equipo y
mobiliario es calculada como la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del
activo y es reconocido en resultados.
En caso de venta o retiro posterior de maquinaria, equipo y mobiliario se dan de baja los
saldos del costo, depreciación acumulada y deterior acumulada de los elementos retirados
32
4.4.7 Activo Intangible
4.4.7.1 Activos Intangibles Adquiridos de Forma Separada
Para el reconocimiento inicial los activos intangibles adquiridos de forma separada son
registrados al costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro
acumulada. La amortización se reconoce con base en el método de línea recta sobre su vida
útil estimada.
4.4.7.2 Método de Amortización y Vidas Útiles
La amortización de los activos intangibles se carga a resultados sobre sus vidas útiles
utilizando el método de línea recta. La vida útil estimada, valor residual y método de
amortización son revisados al final de cada año, siendo el efecto de cualquier cambio en el
estimado registrado sobre una base prospectiva.
La vida útil de un activo intangible es finita o indefinida. La vida útil de un activo intangible
que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no excederá el período de esos
derechos pero puede ser inferior, dependiendo del período a lo largo del cual la entidad
espera utilizar el activo. Los activos intangibles de vida útil indefinida no se amortizan,
pero se evalúan por deterioro anualmente y cuando exista indicios de que el activo
intangible puede estar deteriorado.
4.4.7.3 Deterioro del Valor de los Activos Tangibles e Intangibles
Al final de cada período, la Sucursal evalúa los valores en libros de sus activos tangibles e
intangibles a fin de determinar si existe algún indicativo de que estos activos han sufrido
33 de determinar el alcance de la pérdida por deterioro (de haber alguna). Cuando no es posible
estimar el importe recuperable de un activo individual, la Sucursal calcula el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece dicho activo.
Cuando se identifica una base razonable y consistente de distribución, los activos comunes
son también asignados a las unidades generadoras de efectivo individuales, o distribuidas
al grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo para los cuales se puede
identificar una base de distribución razonable y consistente. Los activos intangibles con una
vida útil indefinida o todavía no disponibles para su uso son sometidos a una comprobación
de deterioro anualmente, o con mayor frecuencia si existe cualquier indicación de que
podría haberse deteriorado su valor.
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos el costo de venta y el
valor en uso. Al estimar el valor del uso, los flujos de efectivo futuros estimados son
descontados para establecer el valor presente utilizando una tasa de descuento antes de
impuesto que refleja las valoraciones actuales del mercado respecto al valor temporal del
dinero y los riesgos específicos para el activo para los cuales no se han ajustado los
estimados de flujo de efectivo futuros.
Si el importe recuperable de un activo (o unidad generadora de efectivo) calculado es menor
que su valor en libros, el valor en libros del activo (o unidad generadora de efectivo) se
reduce a su importe recuperable. Las pérdidas por deterioro se reconocen inmediatamente
34 Cuando una pérdida por deterioro es revertida, el valor en libros del activo (o unidad
generadora de efectivo) aumenta al valor estimado revisado de su importe recuperable, de
tal manera que el valor en libros incrementado no excede el valor en libros que se habría
calculado si no se hubiera reconocido la pérdida por deterioro para dicho activo (o unidad
generadora de efectivo) en años anteriores.
El reverso de una pérdida por deterioro es reconocido automáticamente en resultados.
4.4.8 Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Las cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar son pasivos financieros, no
derivados con pagos fijos o determinables, que no cotizan en un mercado activo.
Después del reconocimiento inicial, a valor razonable, se miden al costo amortizado
utilizando el método de la tasa de interés efectiva. El gasto por intereses (incluyendo los
intereses implícitos) se reconoce como costo financiero y se calcula utilizando la tasa de
interés efectiva, excepto para las cuentas por pagar a corto plazo cuando el reconocimiento
del interés resultara inmaterial.
Las cuentas comerciales por pagar, otras cuentas por pagar se clasifican en pasivos
corrientes, excepto los vencimientos superiores a 12 meses desde la fecha del estado de
situación financiera, que se clasifican como pasivo no corriente.
La Sucursal tiene implementadas políticas de manejo de riesgo financiero para asegurar que
35
4.4.9 Impuesto a la Renta
El gasto por impuesto a la renta representa la suma del impuesto a la renta por pagar corriente
y el impuesto diferido.
4.4.9.1 Impuesto a la Renta Corriente
El impuesto por pagar corriente se basa en la utilidad gravable (tributaria) registrada durante
el año. La utilidad gravable difiere de la utilidad contable, debido a las partidas de ingresos
o gastos, imponibles o deducibles respectivamente y partidas que nunca son gravables o
deducibles. El pasivo de la Sucursal por concepto del impuesto corriente se calcula
utilizando la tasa fiscal vigente al final de cada período.
4.4.9.2 Impuesto Diferido
El impuesto diferido se reconoce sobre las diferencias temporarias entre el valor en libros
de los activos y pasivos incluidos en los estados financieros y las bases fiscales
correspondientes utilizadas para determinar la utilidad gravable. El pasivo por impuesto
diferido se reconoce generalmente para todas las diferencias temporarias imponibles. Se
reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias
deducibles, en la medida en que resulte probable que la Sucursal disponga de utilidades
gravables futuras contra las que se podría cargar esas diferencias temporarias deducibles.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se
36 El impuesto diferido, correspondiente a cambios en la tasa de impuestos o en la normativa
tributaria, la reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos o en
la forma esperada de recuperar el valor en libros de un activo, se reconoce en el resultado
del período, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas
fuera de los resultados del período.
La Sucursal debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos
diferidos si, y sólo si tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la
autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y los activos por impuestos
diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a la renta y la
Sucursal tiene la intención de liquidar sus activos y pasivos como netos.
4.4.9.3 Impuestos Corriente y Diferidos
Los impuestos corrientes y diferidos, se reconocen como ingreso o gasto, y son incluidos
en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de una transacción o suceso que
se reconoce fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio, en cuyo caso el impuesto también se reconoce fuera del resultado.
4.4.10 Beneficios a los Empleados.
Los planes de beneficios post empleo como la jubilación patronal y el desahucio por
terminación de los contratos laborales, son reconocidos aplicando el método del valor
37 sus estimaciones como: permanencia futura, tasas de mortalidad e incrementos salariales
futuros determinados sobre la base de cálculos actuariales.
Las tasas de descuento se determinan por referencia a medios de tasas de interés de mercado.
Los cambios en dichas provisiones se reconocen en resultados en el período en que ocurren.
4.4.11 Compañías Relacionadas por Pagar
Las cuentas por pagar a compañías relacionadas son pasivos financieros de corto plazo con
pagos fijos o determinables que no cotizan en un mercado activo. La Sucursal reconoce el
pasivo inicialmente al valor razonable más cualquier costo de transacción directamente
atribuible. Estos pasivos financieros se originan principalmente de operaciones por
actividades ordinarias, adicionalmente se reconocen pasivos financieros con sus compañías
relacionadas al momento del otorgamiento del crédito.
4.4.12 Reconocimiento Ingresos – Anticipo de Contratos
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede estimarse de forma fiable y es
probable que el contrato vaya a ser rentable, los ingresos ordinarios del contrato se reconocen
durante el período del mismo por referencia al grado de realización denominado método de
porcentaje de terminación, mediante este método se mide la proporción de los costos del
contrato incurridos en el trabajo realizado hasta la fecha de medición, en relación con los
costos totales estimados para el contrato. Generalmente, los proyectos para los cuales se
requieren los servicios de la Sucursal, especifican la entrega de un anticipo inicial, el cual se
38 Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos sólo en la medida en
que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato.
4.4.13 Costos y Gastos de Proyectos
Los costos del contrato comprenden los costos que se relacionen directamente con el contrato
específico; los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general y pueden
ser imputados al contrato específico y cualquier otro costo que se puedan cargar al cliente,
bajo los términos pactados en el contrato.
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en
que éste se convierte en firme hasta el final de la ejecución de la obra.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad los costos del contrato deben reconocerse como gastos del período en que se
incurren, la cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de si los trabajos del
contrato han comenzado o no; el grado de realización de la actividad del contrato; o la
cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aquellos y éste
39
4.4.14 Compensación de Saldos y Transacciones
Como norma general en los estados financieros no se compensan los activos y pasivos,
tampoco los ingresos y gastos, salvo aquellos casos en los que la compensación sea requerida
o permitida por alguna norma y esta presentación sea el reflejo de la esencia de la transacción.
4.4.15 Activos Financieros
Todos los activos financieros se reconocen y dan de baja a la fecha de negociación cuando
virtualmente exista una transacción de compra o venta de un activo financiero bajo un
contrato cuyas condiciones requieren la entrega del activo durante un período que
generalmente está regulado por el mercado correspondiente, y son medidos inicialmente al
valor razonable, más los costos de la transacción, excepto para aquellos activos financieros
clasificados al valor razonable con cambios en resultados, los cuales son inicialmente
medidos al valor razonable y cuyos costos de la transacción se reconocen en resultados.
Todos los activos financieros reconocidos son posteriormente medidos en su totalidad al
costo amortizado o al valor razonable.
La Sucursal clasifica sus activos financieros en las siguientes categorías: a valor razonable
con cambios en resultados, activos financieros mantenidos hasta su vencimiento, préstamos
y cuentas por cobrar y activos financieros disponibles para la venta. La clasificación depende
del propósito con el que se adquirieron los instrumentos financieros. El Apoderado General
determina la clasificación de sus instrumentos financieros en el momento del reconocimiento
