UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y NEGOCIOS
TESIS PREVIA PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN FINANZAS Y AUDITORÍA, CPA
TEMA: MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA RUSSELL BEDFORD ECUADOR S.A.
AUTORA: SAYANA VEGA MENA DIRECTOR: MSC. PABLO CUESTA
2014
CERTIFICACIÓN
Certifico que la presente Tesis “MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES
PARA LA EMPRESA RUSSELL BEDFORD ECUADOR S.A.”, fue elaborado luego de la investigación realizada por la Señora Sayana Maribel Vega Mena, como requisito previo a la obtención de su título de Ingeniero en Finanzas y Auditoría, CPA, de la Universidad Tecnológica Equinoccial.
AUTORÍA
DEDICATORIA
A Dios, verdadera fuente de amor y sabiduría.
A mi Madre, que hizo todo en la vida para que yo pudiera lograr mis sueños, por
motivarme y darme la mano cuando sentía que el camino se terminaba.
A mi Esposo, por su paciencia y comprensión, gracias por sacrificar tu tiempo.
Al ser más maravilloso, mi hijo Joaquín, quien me ha dado la fuerza para seguir
AGRADECIMIENTO
Le agradezco a Dios por haberme acompañado y guiado a lo largo
de mi carrera, por ser mi fortaleza en los momentos de debilidad y por
brindarme una vida llena de experiencias y sobre todo de felicidad.
Pablito, gracias por tu infinita paciencia, por tu tierna compañía y tu
inagotable apoyo. Gracias por compartir mi vida y mis logros!!!
A mis maestros, gracias por su tiempo y su apoyo así como la
sabiduría que me transmitieron en mi desarrollo profesional, en especial
al Msc. Pablo Cuesta por haber guiado el desarrollo de esta tesis y llegar
a la culminación de la misma.
Al Eco. Ramiro Pinto, por su apoyo incondicional en todo momento
ÍNDICE DEL CONTENIDO
CERTIFICACIÓN ... II AUTORÍA ... III DEDICATORIA ... IV AGRADECIMIENTO ... V CAPÌTULO I ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA RUSSELL BEDFORD ECUADOR
S.A. ... 1
1.1 INTRODUCCIÓN ... 1
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 2
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 2
1.4 JUSTIFICACIÓN ... 3
1.5 OBJETIVOS ... 3
1.5.1 Objetivo general ... 3
1.5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ... 4
1.6 IDEA A DEFENDER ... 4
1.7 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN ... 4
1.7.1 Variables Dependientes ... 4
1.7.2 Variables Independientes: ... 5
CAPÌTULO II MARCO TEÓRICO ... 6
2.1 ANTECEDENTES CONCEPTUALES ... 6
2.1.2 Manuales ... 7
2.1.2.1 Contenido del manual de procedimientos ... 10
2.1.2.2 Detalle del contenido ... 10
2.2 SIMBOLOGÍA PARA ELABORAR DIAGRAMAS DE FLUJO ... 11
2.3 PROCEDIMIENTOS ... 12
2.4 PRINCIPIOS ... 13
2.5 NORMAS ... 13
2.6 REGISTRO ... 13
2.7 SISTEMA ... 14
2.8 CONTABILIDAD ... 14
2.9 PLAN DE CUENTAS ... 16
2.9.1 Finalidades: ... 16
2.9.2 Características de un Plan de Cuentas: ... 17
2.9.3 Fases que se deben considerar en la Preparación del Plan de Cuentas. ... 18
2.9.3.1 Aspectos relacionados con la empresa. ... 18
2.9.3.2 Aspectos relacionados con las informaciones requeridas. ... 19
2.9.3.3 Aspectos relacionados con el procedimiento contable. ... 20
2.9.4 Plan de cuentas con sistema numéricos... 21
2.9.4.1 Sistema Numérico Decimal: ... 21
2.10 PROCESO CONTABLE ... 23
2.11 CONTROL INTERNO ... 24
2.11.2 Control interno administrativo y control interno contable ... 25
2.12 ANTECEDENTES LEGALES ... 25
2.13 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ... 26
2.13.1 NIC 1: Presentación de los Estados Financieros. ... 27
2.13.2 NIC 7: Estados de Flujo de Efectivo. ... 27
2.13.3 NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo. ... 27
2.13.4 NIC 9: Ingresos. ... 28
2.14 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) ... 28
2.14.1 Principios básicos. ... 28
2.14.2 Principios esenciales. ... 29
2.14.3 Principios generales de operación. ... 29
2.14.4 PCGA Principales ... 29
2.15 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO ... 32
2.16 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y COMPLEMENTARIOS ... 37
2.17 RESPONSABILIDAD DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA SEGÚN LA LEY DE COMPAÑIAS ... 41
CAPÌTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 45
3.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN ... 45
3.1.1 Método Histórico ... 45
3.1.2 Método Descriptivo ... 45
3.1.3 Método Explicativo ... 45
3.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN ... 46
3.2.1 Observación física(Chagoya, 2008) ... 46
3.2.2 Entrevistas(Chagoya, 2008) ... 46
3.2.3 Libros ... 47
3.2.4 Tesis ... 47
3.2.5 Internet ... 47
3.3 DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA ... 47
3.3.1 Reseña Histórica ... 47
3.3.2 Detalle de Servicios que presta la Firma ... 49
3.3.2.1 Contabilidad ... 49
3.3.2.2 Implementación de NIIf´s ... 49
3.3.2.3 Asesoría Tributaria: ... 49
3.3.2.4 Auditoría ... 49
3.3.2.5 Recursos Humanos ... 49
3.3.2.6 Asesoría legal ... 50
3.4 EXISTENCIA LEGAL ... 50
3.5 OBJETIVOS DE LA EMPRESA ... 52
3.6 MISIÓN ... 52
3.7 VISIÓN ... 53
3.8 VALORES ... 53
3.8.1 Honestidad ... 53
3.8.2 Responsabilidad ... 53
3.8.3 Respeto y Buen Trato... 53
3.8.5 Compañerismo y Cooperación ... 54
3.8.6 Trabajo en equipo ... 54
3.8.7 Servicio... 54
3.9 PRINCIPIOS CORPORATIVOS ... 54
3.10 ORGANIGRAMA RUSSELL BEDFORD ECUADOR ... 56
3.11 RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS Y FORMA DE CONTABILIZACION ... 57
3.11.1 Transición a Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” ... 57
3.11.2 Cuentas y documentos por cobrar ... 57
3.11.3 Cuentas por cobrar Empleados ... 57
3.11.4 Propiedad, Planta y Equipo ... 58
3.11.5 Cuentas por Pagar Proveedores ... 58
3.11.6 Obligaciones Tributarias... 58
3.11.7 Obligaciones Con el Instituto de Seguridad Social (IESS) ... 59
3.11.8 Provisión Beneficios Sociales ... 59
3.11.9 Provisión Jubilación Patronal ... 59
3.11.10 Provisión Desahucio ... 59
3.11.11 Participación de los empleados en las Utilidades ... 60
3.11.12 Impuesto a la Renta ... 60
3.11.13 Patrimonio ... 60
3.11.14 Ingresos ... 60
3.11.15 Gastos ... 61
CAPÍTULO IV ………64
PROPUESTA ………64
4.1 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES ... 64
4.2 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL PROPUESTO PARA RUSSELL BEDFORD ECUADOR ... 66
4.3 FUNCIONES DE LA ORGANIZACIÓN ... 67
4.3.1 Junta general de socios ... 67
4.3.2 Gerente general ... 67
4.3.3 Departamento Administrativo-Contable ... 68
4.3.3.1 Contador ... 68
4.3.3.2 Auxiliar contable ... 70
4.3.4 Asistente de Crédito y Cobranza ... 71
CAPÌTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 135
5.1 CONCLUSIONES ... 135
5.2 RECOMENDACIONES ... 136
BIBLIOGRAFÍA ... 137
WEBGRAFÍA….. ... 140
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1. Simbología para elaborar diagramas de flujo ... 11
Cuadro 2. Ecuación Contable ... 15
Cuadro 3. Distribución del Capital Suscrito ... 51
Cuadro 4. Fortalezas y Debilidades RBE ... 62
Cuadro 5. Oportunidades y Amenazas RBE ... 63
Cuadro 6. Plan de Cuentas RBE ... 72
ÍNDICE DE IMAGENES Imagen 1. Russell Bedford ... 55
Imagen 2. Organigrama Russell Bedford Ecuador ... 56
Imagen 3. Organigrama estructural propuesto para Russell Bedford Ecuador... 66
ÍNDICE DE ANEXOS Anexo 1. Formato de observación física de la Empresa Russell Bedford ecuador s.a. y su departamento contable ... 141
CAPÌTULO I
ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA RUSSELL BEDFORD ECUADOR S.A.
ANTECEDENTES
1.1 INTRODUCCIÓN
Al haber ingresado a un mundo económico globalizado, se debe considerar que quienes constituyen o representan a las empresas deben llegar a determinar una
estructura para dar soluciones inmediatas, sobre todo en los aspectos contables; pues la finalidad es llegar a un entendimiento gerencial para lograr obtener una correcta toma de decisiones en base a los datos financieros y, gracias a ellos poder planear,
controlar, reportar y medir la actividad de los resultados.
Lo anteriormente detallado no se encuentra definido aún en forma correcta dentro de la Sociedad “RUSSELL BELDFORD ECUADOR S.A.”; la cual no cuenta con
un Manual de Procedimientos Contables que le permita evaluar el desempeño,
logrando así mejorar y coordinar las funciones que se realizan en la división contable. Adicionalmente direccionará a la gerencia para una mejor toma de decisiones, repercutiendo en forma directa en la organización de sus recursos, tanto humanos
como económicos.
Por toda esta situación se propone realizar el siguiente trabajo con la finalidad de crear e implementar un Manual de Procedimientos Contables para facilitar los
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
RUSSELL BEDFORD ECUADOR S.A. es una empresa dedicada a la
prestación de servicios relacionados con Contabilidad y Auditoría con 28 años en el mercado nacional y 6 años en el internacional, pertenece a la firma RUSSELL
BEDFORD INTERNACIONAL que se encuentra alrededor de todo el mundo y su sede está en Londres, RUSSELL BEDFORD ECUADOR S.A. posee alrededor de 45 empleados y más de 80 clientes en todo el país.
Las actividades que se desarrollan en las áreas ligadas a la división financiera carecen de coordinación por falta de un Manual de Procedimientos del área contable.
El problema se genera debido a que el conocimiento que manejan los directivos es empírico, y además no existe un procedimiento estructurado bajo un conocimiento técnico, lo que ocasiona duplicación de labores, desgaste de recursos, generando así
inadecuada información que amerita futuras correcciones y la toma de decisiones no sea correcta.
La organización al poseer un manual de procedimientos contables eficiente, ayudará a solucionar el problema, tomando en cuenta la participación del personal
que conforma la empresa para así contribuir a la toma de decisiones oportunas que logrará en corto tiempo evitar riesgos futuros o problemas financieros, administrativos y/o legales.
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
Al haber determinado que la empresa RUSSELL BEDFORD ECUADOR S.A. no mantiene un correcto control dentro del departamento contable debido a la falta de una matriz que direccione sus actividades, se considera la necesidad de ayudar a la Gerencia corrigiendo esta falencia al establecer un Manual de Procedimientos que
finalidad es dar un mayor control a las actividades y operaciones tanto individuales como grupales.
1.4 JUSTIFICACIÓN
Toda sociedad debe disponer de una organización adecuadamente
estructurada, contar con reglamentos, manuales, políticas y disposiciones que regulen sus actividades, es por esto que al no contar con un Manual de Procedimientos Contables, se justifica la elaboración de esta tesis, pues se logrará contar con un
instrumento que norme sistemáticamente los procesos y responsabilidades de su ejecución a los diferentes niveles operativos de la empresa logrando así una mejor
eficacia y eficiencia en la consecución de resultados.
Con la elaboración del manual la empresa se beneficiará directamente debido a que canalizará de manera óptima los recursos disponibles para obtener mejores
niveles de información, maximizando su rentabilidad y contribuyendo a servir a la colectividad en el sector.
La investigación es importante ya que se considera la situación actual, define la misión y visión empresarial para enfocar sobre su actividad principal los procesos
que le permitan lograr los mejores resultados o con un menor costo; en consecuencia, se permitirá la optimización de recursos existentes, y se alcanzará un alto desempeño del talento humano y el uso de disponibilidades económicas y materiales.
1.5 OBJETIVOS 1.5.1 Objetivo general
Implementar un manual de procedimientos contables para el departamento
dentro de los parámetros de eficiencia, efectividad y economía para la toma de decisiones adecuadas.
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Realizar un análisis situacional de la empresa, conociendo las áreas
funcionales así como los factores internos y externos que la rodean.
Efectuar un estudio que alcance las funciones y responsabilidades de cada uno de los integrantes del departamento contable.
Asegurarse de la disponibilidad de recursos e información necesarios para apoyar la operación y el seguimiento de los procesos.
Implementar las acciones necesarias para alcanzar los resultados planificados y mejora continua de procesos.
1.6 IDEA A DEFENDER
En conocimiento de la necesidad de normar los procedimientos de la empresa RUSSELL BEDFORD ECUADOR S.A. en el área contable, se propone la estructura
del presente Manual de procedimientos, el mismo que se utilizará como instrumento que regule la actividad contable para conocer en forma oportuna que está pasando en
la compañía, cuál es su situación actual, como se encuentran los procesos contables y como están entregadas o asignadas las responsabilidades a cada integrante del área financiera.
1.7 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN 1.7.1 Variables Dependientes
Mejorar los sistemas de control contable
Optimización de uso de recursos
1.7.2 Variables Independientes:
Políticas de Contabilidad
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 2.1 ANTECEDENTES CONCEPTUALES
Es indispensable exponer un enfoque conceptual de varios significados que
permitirán desarrollar un enfoque al Manual de procedimientos que se propone:
2.1.1 Empresa
Se puede definir a la Empresa como un ente económico, cuya finalidad es la
de realizar actividades mercantiles a través de la entrega de un servicio o un bien a cambio de recibir un ingreso(Zapata, (2002)).
Las empresas se clasifican según su naturaleza, de acuerdo al sector al cual pertenece, y según la forma como integran su capital.
Según su NATURALEZA, se clasifican en:
Empresas de Servicios: Como su nombre lo indica, son aquellas que entregan un bien intangible cuya finalidad es la de satisfacer necesidades de sus clientes.
Empresas Comerciales: Son aquellas cuya actividad consiste en adquirir bienes a los mayoristas o fabricantes con la finalidad de revenderlos sin que realice
cambio alguno en los productos.
Empresas Industriales: Son aquellas en las cuales se compran materiales para convertirlos en productos totalmente nuevos que serán entregados con
posterioridad a las empresas comerciales o en forma directa al público. Según el SECTOR al cual pertenecen, se clasifican en:
Públicas, o Empresas Estatales.
Privadas: Lo forman las personas naturales o jurídicas.
Según la INTEGRACIÓN DE CAPITAL, las empresas se dividen en:
Negocios de un solo propietario: Son las conformadas por el aporte de una sola persona.
Sociedades o Compañías: Son las empresas en las cuales el capital está integrado por el aporte de varias personas sean estas naturales o jurídicas.
Dentro de estas se encuentran:
Sociedades de Personas: en Comandita Simple y nombre colectivo.
Sociedades de Capital: Sociedades Anónimas, Compañías Limitadas.
Según toda la explicación de la clasificación anterior, RUSSELL BEDFORD
ECUADOR S.A. es un Empresa Privada, que por su integración de Capital es un Sociedad Anónima dedicada a la prestación de servicios contables y de auditoría.
2.1.2 Manuales
Manual: Es un escrito de información e instrucciones para el personal de la empresa con la finalidad de alcanzar los objetivos institucionales.
Tanto la Técnica administrativa como la contable, nacieron como producto de la necesidad humana de planear, controlar, reportar y medir las actividades
mercantiles, con la finalidad de determinar una correcta y acertada toma de decisiones en los problemas operativos y financieros que aparecían con la consolidación de las actividades comerciales que iban generando un lenguaje diferente.(Milton, 2006)
Debido a este incremento, los hombres de negocios se vieron en la necesidad de crear diferentes tipos de instrucciones que regularan dichas actividades. Estas normas variaban de acuerdo al crecimiento e importancia de la organización.
Los manuales por lo general deben contener los siguientes datos: Forma de organización de la empresa
Los Manuales Contables, incluyen niveles y autoridad
Definición de formularios que se usan en cada actividad y forma de redactarlos,
pero sujetos a regulaciones externas.
Información que debe suministrar cada sector (J., 1976).
Se puede definir diferentes clases de Manuales, entre estos:
Manual de Procedimientos: Es un escrito secuencial de las normas a cumplir por los empleados de una compañía.
Manual de Procedimientos Contables: Escrito ordenado y concatenado para delimitar los procesos contables, con la finalidad de alcanzar objetivos y metas propuestas.
El Manual de Procedimientos Contables, define en forma ordenada de los procesos de registros de las diferentes transacciones rigiéndose siempre al Plan de Cuentas.
Los controles en los procesos contables tienen como finalidad hacer cumplir en forma estricta los pasos y recuperación de movimientos previo al registro de cada
transacción que sea necesaria para llegar a entregar una información veraz y que sirva de ayuda para la toma de decisiones a nivel gerencial.(Holmes, 1992)
Los manuales de procedimientos constituyen el medio mediante el cual se logra, de forma eficiente, documentar el funcionamiento integral de una empresa, queda expuesta la forma de hacer cumplir las políticas, interrelaciones, flujos de
operaciones, códigos, instrucciones y rutinas de trabajo, alcance de funciones, sistemas de información y otros elementos que son el soporte de cualquier
El sistema contable es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de una organización, relacionados entre sí por una serie
de principios generales que le dan la fisonomía de sistema para hacer contabilidad. Entiéndase para ello “método” como norma o regla, es decir, como un enunciado breve
y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un propósito. El “procedimiento” contempla uno o más métodos. Cuando las normas o
reglas se complementan con la acción de las personas en espacio y tiempo se
construye un procedimiento concreto.
Un objetivo fundamental de esta ciencia es suministrar información de la
situación económica y financiera de la empresa, cuestión necesaria para conocer el patrimonio de la misma y ejercer control sobre ella. De acuerdo con lo anterior, entre sus objetivos se pueden mencionar:
Medir los recursos.
Reflejar los derechos de las partes.
Medir los cambios de los recursos y de los derechos. Determinar los períodos específicos de dichos cambios.
Tener la información usando la unidad monetaria como común denominador. Controlas las propiedades de la entidad.
Programar el uso que se dé a estas propiedades.
Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables; por consiguiente, a los efectos de las normas
técnicas, el control interno se entiende circunscrito, fundamentalmente, a los controles contables por las repercusiones que éstos tienen en la preparación de la información
El manual de procedimientos es un componente del sistema de control interno, que se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral
que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que
se realizan en una organización.
2.1.2.1 Contenido del manual de procedimientos
TEXTO: Describe el procedimiento, enumera las operaciones que lo integran
en orden cronológico y precisa en que consiste cada operación y quien debe ejecutarla, como, cuando, por y para que se debe realizar.
DIAGRAMA: Son modelos gráficos que representan en forma esquemática y
simplificada el procedimiento, mediante el uso de símbolos.
DOCUMENTACIÓN FUENTE: Son los documentos que permiten captar,
registrar y proporcionar la información además permite la realización o
ejecución de las operaciones de un trámite o servicio.
2.1.2.2 Detalle del contenido
Por cada procedimiento seguirá el siguiente esquema:
o Índice del Manual
o Bases Legales (Políticas o normas)
o Detalle del Procedimiento
o Diagrama del flujo de Procedimiento
2.2 SIMBOLOGÍA PARA ELABORAR DIAGRAMAS DE FLUJO Cuadro 1. Simbología para elaborar diagramas de flujo
Autor: Sayana Vega
NOMBRE SIMBOLO FUNCION
SI
NO
Representa un archivo común y corriente de oficina, donde se guarda un documento de forma
permanente Archivo
Representa cualquier tipo de documento que entre,se utilice,
se envie, se reciba, se genere o salga del procedimiento Documento
Flujo o Linea de
Unión Conecta los simbolos señalando el
orden en que se deben realizar las distintas operaciones
Representa la conexión o enlace de una parte del diagrama de flujo
con otra parte lejana del mismo Conector de
operación
Se utiliza para representar el despliegue o impresión de varios
documentos Multi-
Documento
Se utiliza para representar el inicio o fin de un proceso Inicio/Final
Se utiliza para representar cualquier tipo de actividad por medio de una frase bree y clara
dentro del simbolo Proceso
Indica un punto dentro del flujo en que son posibles varias alternativas derivadas de una
decision, es decir, en una situación en la que existen opciones y debe elegirse una de
2.3 PROCEDIMIENTOS
Se llaman procedimientos a los medios que se utilizan para ejecutar un acto
administrativo, basándose en reglas o políticas predefinidas.
Cada procedimiento es un traje a la medida y debe cumplir con los objetivos
propuestos, requerimientos específicos, este debe ser capaz que las personas realicen lo que tienen que hacer en el momento indicado y que se realice como es debido. Este, indica como ejecutar las operaciones, procesos de forma estándar y
uniforme, con una calidad predeterminada, una garantía de seguridad, oportunidad, economía, eficiencia y eficacia.(Whittington, 2000)
En la confección de los procedimientos deben observarse los aspectos generales siguientes:
Es necesario destacar, por medio de títulos y subtítulos, aquellos epígrafes que
constituyen los aspectos más significativos dentro de una norma o tarea.
Para administrar y organizar una empresa de forma eficiente, se precisa diseñar
el procedimiento de cada una de las operaciones y actividades que en ella se realizan. Al hacerlo, se requiere tener en cuenta todos aquellos elementos que posibiliten que
las operaciones, transacciones y actividades se ejecuten de forma homogénea por las unidades organizativas de la entidad.
Cada dirigente, funcionario y trabajador debe conocer no sólo las
especificaciones organizativas y técnicas de su trabajo, sino también el alcance de sus funciones y responsabilidades.
Según la(Waterhouse).- “Los procesos de Control Interno son la ejecución de
la utilización económica y eficiente de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos”
2.4 PRINCIPIOS
Se denominan principios a los puntos básicos sobre los cuales descansa un
razonamiento. Son postulados aceptados y reconocidos.(Seoane) Tomando en cuenta el concepto anterior, se puede decir que:
Principios Contables: Son las reglas fundamentales que ayudan a realizar una correcta valuación del activo; registro de variaciones patrimoniales; cómputo exacto de gastos e ingresos para determinar un valor por utilidad; confección de
balances o estados financieros.
2.5 NORMAS
Son conductas o reglas a seguir con la finalidad de unificar calidades, precios,
formas de presentación de productos, tamaños, etc. que se comercializan dentro de un determinado sector para favorecer a las empresas, al mercado y evitar la desleal
competencia.
2.6 REGISTRO
A nivel contable, se denomina registro a los libros en los cuales se asientan los hechos, actos u operaciones. Entre estos libros están:
Libros de Socios o Accionistas, donde constan todas las actas de Juntas de
Socios en las cuales se toman decisiones importantes de carácter administrativo y que son obligatorios de llevar en toda compañía.
Libros contables, En este tipo de libros se deja constancia escrita de los
2.7 SISTEMA
Sistema es un conjunto de reglas o principios sobre una materia determinada.
Dentro del área contable está el Sistema de Registro Contable, que consiste en el registro y acumulación de las cifras correspondientes a las operaciones de una
empresa, aplicando siempre los PCGA y basándose en un Plan de Cuentas predeterminado.
2.8 CONTABILIDAD
La contabilidad es una ciencia social que se encarga de comprobar, medir y analizar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir
en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas.
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado
y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como
para las estimaciones de los resultados futuros dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia(Omeña García).
Luego de dar un concepto de contabilidad, se puede determinar que esta técnica es un herramienta indispensable en la toma de decisiones; ya que mediante la coordinación de las actividades económicas y administrativas tiende a controlar las
operaciones diarias para entregar información oportuna, veraz y confiable; la misma que se refleja en los estados financieros que deben prepararse dentro de un determinado período, el mismo que dentro de la legislación ecuatoriana es de un año
calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.
Cuadro 2. Ecuación Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Elaborado por: Sayana Vega
Es por esto que uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad es la de proporcionar un resultado que indique si una empresa ha ganado durante el período
contable; es decir, en cuanto creció el patrimonio de las personas que han invertido en el negocio.
Los campos de aplicación de la contabilidad, son:
Contabilidad Comercial o General, es la que se utiliza en todas las empresas de compra-venta de mercadería y de venta de servicios. Dentro de este campo, se
ubica la empresa Russell Bedford Ecuador S.A.
Contabilidad de Costos, que se aplica en las empresas manufactureras.
Contabilidad Gubernamental, es la que se aplica dentro del sector público. Contabilidad Financiera, es la que se utilizan todas las entidades del sistema financiero.
Están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio
impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD
100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario
como plazo máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
2.9 PLAN DE CUENTAS
Las cuentas cumplen un papel preponderante dentro del sistema contable de los entes económico-sociales como elemento compilador y procesador de datos. En
este sentido el Plan de Cuentas se constituye como modelo de información y control de una realidad económica concreta. Este modelo o Plan de Cuentas ha de servir
como medio capaz de suministrar información cualitativa y cuantitativa de la situación patrimonial del ente, así como de las corrientes o flujos en términos monetarios reales que provocan o pueden provocar alteraciones en dicha situación patrimonial.
El Plan de Cuentas establece la clasificación, distribución, y agrupación de las cuentas, según la naturaleza de los elementos que la integran y de operaciones que
se realizan o vayan a realizarse, agrupando las cuentas por afinidades contables en grupos que permitan una fácil verificación económica del ente o empresa en un
momento dado.
2.9.1 Finalidades:
Los Planes de Cuentas persiguen las siguientes finalidades:
a) Posibilitar la Obtención de los Objetivos de la Contabilidad.
a.1) Proporcionar informaciones útiles para la toma de decisiones b.1) Facilitar un adecuado control.
b) Permitir la Correcta Imputación Contable de los Registros.
Las cuentas como elemento compilador y procesador de datos deben
hechos económicos, en tanto que la diagramación del Plan de Cuentas sea formulada correctamente de acuerdo a las necesidades del ente.
Para cumplir con la finalidad de suministrar información útil para la toma de decisiones, el Plan de Cuentas debe contemplar la inclusión no especial de acuerdo
a las características de información a cubrir. Por ejemplo si se necesita saber el nivel de gastos por área de una empresa se necesita cubrir y prever en el Plan de Cuentas, cuentas específicas tales como: Gastos de Ventas, Gastos de Administración, Gastos
de Recursos Humanos, Gastos de Administración Gerencial etc.
2.9.2 Características de un Plan de Cuentas:
Un buen Plan de Cuentas debe reunir las siguientes características: a) Sistematicidad en el ordenamiento.
Para la correcta organización de un Plan de Cuentas se debe primeramente
establecer un claro criterio al respecto.
Para adoptar un buen criterio de ordenamiento de las cuentas, es necesario
codificarlas. La codificación consiste en la asignación de símbolos a las cuentas a través de números, letras o la combinación de ambos.
b) Flexibilidad.
Un plan de cuentas bien estructurado debe permitir el agregado de nuevas cuentas que posibiliten el registro de nuevos hechos
económico-administrativos que surgen dentro de una empresa. c) Homogeneidad en los agrupamientos practicados.
Requisito necesario para facilitar la preparación de los informes contables. Por
d) Claridad en la denominación de las cuentas seleccionadas.
Las cuentas deben dar una idea clara de las cosas o hechos que se requieren
registrar bajo una denominación para facilitar el trabajo de los tenedores de libros y evitar la realización de falsas imputaciones.
2.9.3 Fases que se deben considerar en la Preparación del Plan de Cuentas.
Para que un Plan de Cuentas satisfaga los requerimientos del sistema contable, se deben tener en cuenta fundamentalmente los siguientes aspectos.
a) Aspectos relacionados con las Normas o Principios de Contabilidad.
Los principios de contabilidad constituyen las normas que inspiran y rigen la
práctica de la contabilidad. De ellos derivan los criterios por seguir ante diversos problemas que pueden presentarse en la contabilización de las transacciones empresariales.
La aplicación de los principio deberá conducir a que las cuentas seleccionadas para integrar el plan de cuentas sean formuladas con claridad, expresen la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
2.9.3.1 Aspectos relacionados con la empresa.
b.1. Naturaleza del ente o empresa.
Es importante definir el tipo de empresa con el cual se va a trabajar, establecer las características del negocio hará que la selección de las
cuentas a utilizar sea más fácil. Ej. La cuenta Materia Prima seria necesaria en una empresa industrial pero no en un negocio vendedor de productos terminados.
b.2. Régimen Jurídico.
Se origina en las disposiciones de tipo legal que está relacionada con el
de Cuentas, pues existen normas que obligan a cierto tipo de empresas a una presentación periódica de determinadas informaciones contables,
para lo cual requiere contar con las cuentas adecuadas para su preparación y exposición. Ej. Las Cooperativas, las Fundaciones, Las
Casas de Seguros, Los Comercios en Gral., tienen hoy día en Ecuador distintos regímenes legales en cuanto al tiempo de presentación.
b.3. Tamaño.
Tienen que ver con la dimensión o magnitud de la empresa, pues cuanto más grande sea la empresa, más necesidad de control tendrá y
consecuentemente el Plan de Cuentas se volverá más complejo. Ej. La cuenta Muebles y Útiles en una empresa pequeña podrían utilizarse como cuenta única, mientras que en una grande convendría habilitar
cuentas de control por sectores, lo mismo sucede con la cuenta mercaderías.
b.4. Extensión.
El Plan de Cuentas varía de acuerdo a que la empresa sea indivisa o
dividida, pues si se trata del caso de las empresas divididas tendríamos consecuentemente sucursales y agencias, para las cuales se habrán de crear cuentas especiales que conecten sus movimientos con las de casa
matriz.
2.9.3.2 Aspectos relacionados con las informaciones requeridas.
c.1. Según el tipo de informes por separado:
En principio, es conveniente que el plan de cuentas esté dispuesto de modo tal que los informes puedan ser preparados rápidamente, así si se
cuentas por cobrar, es importante que todas las cuentas representativas de dicho rubro, tales como clientes, Documentos por Cobrar,
Accionistas, Deudores Varios, y otros se encuentren agrupadas cajo una sola denominación común en el Plan de Cuentas.
c.2. Según el grado del análisis de la información que se desea:
El Plan de Cuentas debe estar estructurado de tal forma a que los diversos estamentos de la empresa puedan efectuar análisis referentes
a su sector según los informes contables. Así si se desea conocer el resultado por, línea de productos, será preciso prever cuentas capaces
de captar dichos resultados. Ej. Ventas de Mercaderías sección tienda, Costo de Venta de Mercaderías Sección Tienda.
2.9.3.3 Aspectos relacionados con el procedimiento contable.
d.1. Según su forma, directa o centralizada.
Directa: cuando se emplea un único diario para registrar todos los
hechos contables.
Centralizadas: Si se subdivide el diario en varias partes de acuerdo a la naturaleza de la operación. Esto depende del tamaño de la empresa o
de la característica de la información que se desea obtener. d.2. En relación a la división del trabajo.
Cuando la empresa se divide en varios departamentos, conviene llevar la contabilidad seccional es decir por secciones separadas, debiendo en este caso habilitarse cuentas de enlace entre la administración central y
Los medios de registros contables pueden ser manuales o mecanizados. Debemos señalar que el empleo de procesamiento electrónico de datos
posibilita hoy en día, la posibilidad de la utilización de una cantidad de cuentas analíticas sin ocasionar mayores atrasos en la formulación de
los informes contables. Sin embargo este resultado ágil resulta muy complicado y lento si se utilizan medios manuales, y la obtención de los informes aunque resulten igual de confiables no podrían estar a la misma
velocidad con la que estarían los informes mecanizados.(Rios, 2011)
2.9.4 Plan de cuentas con sistema numéricos
Este sistema se basa en la asignación de números como dígitos para identificar las cuentas. Existen varias modalidades que se pueden aplicar en este sistema, pero las más utilizada es:
2.9.4.1 Sistema Numérico Decimal:
Es el más aplicado por su flexibilidad al ofrecer las siguientes ventajas.
1) Permite el crecimiento y la intercalación ordenada de las cuentas en forma indefinida, conforme se vaya requiriendo.
2) El ordenamiento de las cuentas es claramente comprensible.
3) Permite la ubicación rápida de las cuentas y de los grupos a los cuales pertenecen.
4) Facilita su procesamiento por medios electrónicos.
La codificación por el sistema numérico decimal supone la clasificación de las
Para poder iniciar un proceso contable, se debe partir de un plan de cuentas que debe estar estructurado según las necesidades de la organización, es decir de
Russell Bedford Ecuador S.A., ya que del correcto registro de las transacciones dependen los resultados que se obtengan. Esto se debe elaborar de forma metódica
en su aplicación, es por ello que el plan de cuentas cumple su función.
Además el Plan de Cuentas permite desglosar la información hasta el nivel que se desee, para así tener la alternativa de ampliar el número de cuentas y sub cuentas
que deseamos utilizar.
A continuación se detalla cómo se considera los niveles en un plan de cuentas:
1. Título 1.1. Grupo 1.1.1. Subgrupo
1.1.1.1. Cuenta de Mayor
1.1.1.1.01 Cuenta de Mayor Auxiliar
Desglosando aún más el plan de cuentas, se obtiene lo siguiente: Primer nivel:
Situación financiera: Activo 1.
Pasivo 2.
Patrimonio 3.
Situación de Resultados Integrales: Ingresos 4.
Costos y Gastos 5. Situación Potencial:
Segundo Nivel:
Activo, se desglosa considerando liquidez:
Corriente 1.1.
Propiedad, Planta y Equipo 1.2.
Activo a Largo Plazo 1.3.
Pasivo, se desglosa tomando en cuenta temporalidad: Corriente (Corto Plazo) 2.1.
No Corriente (Largo Plazo) 2.2. Diferido 2.3.
Patrimonio, se considera inmovilidad: Capital 3.1.
Reservas 3.2.
Resultados 3.3. Rentas:
Ingresos de Actividades Ordinarias 4.1 Ingresos No Operacionales 4.2.
Costos y Gastos:
Gastos Administrativos 5.1. Gastos de Venta 5.2.
Gastos Financieros 5.3
2.10 PROCESO CONTABLE
1. Documentos Fuente
2. Libro Diario (Registro Individual)
3. Libro Mayor
4. Balance de Comprobación
5. Ajustes
6. Cierre de Libros
7. Estados Financieros
7.1 Estado de Situación Financiera 7.2 Estado de Resultados
7.3 Estado de Flujo de Efectivo
7.4 Estado de Cambios en el Patrimonio 7.5 Notas financieras/ explicativas.
2.11 CONTROL INTERNO
El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del Control de Gestión de tipo táctico y está constituido por el plan de organización, la asignación de
deberes y responsabilidades, el sistema de información financiero y todas las medidas y métodos encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener
información financiera confiable, segura y oportuna y lograr la comunicación de políticas administrativas y estimular y evaluar el cumplimientos de estas últimas.
2.11.1 Limitaciones de un sistema de control interno
Ningún sistema de control interno puede garantizar el cumplimiento de sus objetivos ampliamente, de acuerdo a esto, el control interno brinda una seguridad
razonable en función de: Costo beneficio
El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar.
La mayoría de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias.
o El factor de error humano.
o Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles.
Polución de fraude por acuerdo entre dos o más personas. No hay sistema de control no vulnerable a estas circunstancias.(Monografias.com)
2.11.2 Control interno administrativo y control interno contable
Dos tipos de controles internos (administrativos y contables).
El control interno administrativo no está limitado al plan de la organización y
procedimientos, que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de intercambios.
Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente.
El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros
que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable:(Sotomayor Amador,
2008)
1-Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o
específicas de la gerencia.
2- Se registran los cambios para: mantener un control adecuado.
permitir la preparación de los Estados Financieros.
3- Se salvaguardan los activos solo acesandolos con autorización. 4- Los activos registrados son comparados con las existencias.
2.12 ANTECEDENTES LEGALES
Dentro de la legislación, se debe tomar en cuenta, las normas que dictan las
Código Tributario, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de Aplicación, Ley de Seguridad Social, Código de Trabajo, Ley de Compañías.
En el país para desarrollar un correcto proceso contable, se debe aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), cuyo fin ha sido contribuir a
mejorar y estandarizar los informes contables en el mundo.
Además se debe aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
2.13 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Desde el Siglo XV la contabilidad se apoya, para fines de uniformidad en el
registro y presentación de estados financieros, en principios, convenciones, postulados y normas.
En los años setenta, el criterio básico de valoración era el costo Histórico
porque además de conservador y objetivo, los conceptos de valores corrientes y de volatilidad, eran más académicos que reales.
El modelo tradicional de contabilidad financiera basado en normas tradicionales, ha perdido relevancia y requiere nuevas normas de calidad para unificar,
armonizar y converger a un lenguaje contable común y de imagen fiel para los negocios.
Las NIIF constituyen un cuerpo único de normas mundiales de contabilidad de
elevada calidad y de obligatorio cumplimiento, que llevan a requerir información comparable, transparente y de imagen fiel en los estados financieros para propósitos generales. Estas normas son elaboradas por la junta de Normas Internacionales de
A partir del 1 de abril del 2001 el nuevo consejo encargado de preparar las normas pasa a denominarse Junta de Normas Internacionales y las nuevas normas
pasan a denominarse Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF.
En resumen las NIC/NIIF van a ser utilidad para el presente trabajo y
sustentarán el Manual que se va a preparar, son:
2.13.1 NIC 1: Presentación de los Estados Financieros.
Establece las bases para la presentación de estados financieros con propósitos
de información general, con la finalidad de que sean comparables con estados financieros de ejercicios anteriores de la misma entidad o como con los de otras
entidades diferentes.
Se aplica en todo tipo de empresa, ya que para observar los cambios representativos que han existido de un período a otro, es necesario realizar
comparaciones basadas en los datos finales obtenidos en cada uno de ellos para poder realizar análisis de crecimiento tanto económico como operativo.
2.13.2 NIC 7: Estados de Flujo de Efectivo.
Es importante analizar la facilidad que tiene una empresa para generar efectivo
y para determinar la forma como fueron utilizados.
Se considera que esta NIC es importante para el presente trabajo, ya que en toda organización es necesario reflejar el uso y distribución del efectivo, que ha sido
capaz de generar en un período determinado y analizar que los fondos no se desvíen o a su vez sean reinvertidos, siempre en beneficio de la empresa y sus miembros.
2.13.3 NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo.
Determina el momento indicado de reconocimiento de los activos, el valor de sus valores en libros, los cargos por depreciación y la determinación y tratamiento
Se denominan Propiedad, planta y equipo de la empresa, a los bienes que son utilizados para el correcto desarrollo de las actividades diarias, y para eso es menester
determinar con precisión cuáles son esos bienes y darles cuidado necesario para que su vida útil sea la apropiada.
2.13.4 NIC 9: Ingresos.
Es primordial determinar cuándo se reconoce un ingreso, esta norma identifica las circunstancias en las que se reconoce y se cumple un ingreso.
El fin de la mayoría de organizaciones es el obtener un lucro por el desarrollo de sus actividades, todo movimiento que genere un ingreso, debe ser registrado en el
momento en que este ocurra, la omisión distorsionaría los resultados finales. Esta norma debe aplicarse también a los costos y gastos de la empresa.
2.14 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
Los principios de contabilidad constituyen la forma correcta de realizar la contabilidad de una empresa y son conceptos básicos que establecen la delimitación
del ente económico, las bases de cuantificaciones de las operaciones y la presentación de la información económica y financiera de la empresa a través de los
estados financieros, Una vez adoptado un principio este no puede ser cambiado, sino es en base a la regla de referencia, reflejando o informando la incidencia del cambio. Los PCGA se clasifican en tres grupos:(Suplemento – Registro Oficial No 291,
Octubre de 1999)
2.14.1 Principios básicos.
Son los que orientan la acción de la profesión contable y deben considerarse en la
2.14.2 Principios esenciales.
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y
medición de hechos ciertos que afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas.
2.14.3 Principios generales de operación.
Guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la información a través de los estados financieros.
2.14.4 PCGA Principales
Dentro de los PCGA, los más relevantes y que servirán de base para estructurar
el manual que se propondrá, son:
ENTE CONTABLE. El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera,
es la actividad económica de la empresa.
Dentro de este principio, y como ente contable en el presente trabajo, se ubica
la Compañía Russell Bedford Ecuador S.A., cuya actividad económica es la de brindar servicios de Contabilidad y Auditoría.(Suplemento – Registro Oficial No 291, Octubre
de 1999)
MEDICIÓN DE RECURSOS. La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto susceptible de ser valuados en términos monetarios.(Suplemento – Registro
Oficial No 291, Octubre de 1999)
Al ser un objetivo primordial de la contabilidad el medir el resultado final de una
empresa en un período determinado, éste se realiza siempre en términos monetarios, para de esa manera determinar si el patrimonio de los involucrados ha crecido en
PERÍODO CONTABLE. La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en
comparación con la vida misma de la empresa, son cortos, Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio a otro son iguales, con la finalidad de poder hacer
comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Justamente para poder realizar cuadros comparativos que determinen lo que se persigue al iniciar una empresa; esto es, el favorable crecimiento del patrimonio,
es que se ha tomado como referencia de un período contable el del año calendario.
JUICIO PROFESIONAL. Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable.(Suplemento – Registro Oficial No 291, Octubre de 1999)
UNIFORMIDAD. Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales, se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación, se
deberá dejar constancia expresa de tal situación, e informar sobre los efectos que provoquen en la información contable.(Suplemento – Registro Oficial No 291, Octubre
de 1999)
Se debe mantener criterios uniformes de información y de resultados finales de un período a otro para efectos comparativos, es necesario mantener uniformidad en
el desarrollo del proceso contable.
CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN. Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados económicos cuantificables que deben
ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comparables y verificables.(Suplemento – Registro Oficial
Para poder clasificar y contabilizar los movimientos financieros de un ente contable, es necesario aplicar en forma correcta el Plan de Cuentas que debe estar
claramente definido en los grupos de: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos. De esta manera se podrá establecer con mayor facilidad los estados financieros
ordenados lógicamente
ASOCIACIÓN DE CAUSA Y EFECTO. Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos
específicos.
Normalmente la mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso
en particular y es por eso que deben reconocerse en forma conjunta para determinarla diferencia a favor de la empresa. Por ejemplo: van juntos los ingresos por servicios prestados vs. Los sueldos que genere el mismo.
UNIDAD DE MEDIDA. En el Ecuador, el dólar de los Estados Unidos de Norteamérica cumple las funciones de unidad de cambio, monetaria y de medida de
acumulación de los valores, desde el año 2000.
CONSERVATISMO. Se genera este principio en la consideración de que tanto los ingresos como las ganancias no se deben anticipar, ni sobrestimar, ni subestimar puesto que el ambiente inestable en el cual se desenvuelve puede crear una figura irreal dentro de los resultados económicos, por lo que se requiere un alto grado de prudencia.(Suplemento – Registro Oficial No 291, Octubre de 1999)
De la misma manera siempre los costos y los gastos deben ser contabilizados dentro del período correspondiente; por ejemplo, los gastos financieros en su parte
corriente.
representan valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.(Suplemento – Registro Oficial No 291, Octubre de 1999)
Este principio, establece que una empresa debe tener actividad para generar movimientos económicos, caso contrario la empresa es como un ente inexistente.
REVELACIÓN SUFICIENTE. La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
CAUSACIÓN. Los ingresos y gastos deben reconocerse cuando se generen u ocurran, sin importar el momento de cobro o de pago.
Se registran tanto ingresos como gastos y costos cuando se genera el derecho o la obligación, ya que de otra manera se puede crear una utilidad ficticia que puede degenerar los resultados al final de un período.
CONSISTENCIA. Para los usos de la información contable es necesario seguir procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo, ya que es la manera
como se puede comprobar el registro de movimientos que tengan relación con períodos anteriores.
PARTIDA DOBLE. Consiste en que cada hecho u operación que se realice, afectará por lo menos a dos partidas o cuentas contables; por tanto el uso de la partida doble propicia esta regla: no habrá deudor sin acreedor y viceversa.
2.15 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta: 1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley. (Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrará a través del Servicio de Rentas Internas.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de
conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.(Ley de Régimen Tributario
Interno, 2012)
Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto
a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador,
2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
5.- Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fracción básica
gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta
16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante.
18. La Compensación Económica para el salario digno.
Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
estén exentos.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre y cuando se haya
efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos
las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base para la
presentación de las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras, así como, las entidades y
financieros que sirvieron para fines tributarios.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador, así como las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas, que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos por ciento (22%) sobre su base imponible.(Ley de Régimen
Tributario Interno, 2012)
Art. 40.- Plazos para la declaración.- Las declaraciones del impuesto a la renta
serán presentadas anualmente, por los sujetos pasivos en los lugares y fechas determinados por el reglamento.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del
impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
1.- El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que
establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos;
2.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el
ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades.
c) El anticipo, que constituye crédito tributario para el pago de impuesto a la renta
del ejercicio fiscal en curso, se pagará en la forma y en el plazo que establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisión de título de crédito. El pago del anticipo a que se refiere el literal anterior se realizará en los plazos
establecidos en el reglamento y en la parte que exceda al valor de las retenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el año anterior al
de su pago; el saldo se pagará dentro de los plazos establecidos para la presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en
curso y conjuntamente con esta declaración;
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos
por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
d) Si en el ejercicio fiscal, el contribuyente reporta un Impuesto a la Renta Causado superior a los valores cancelados por concepto de Retenciones en la
e) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) de este artículo, si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el
ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado más las retenciones, tendrán derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud
de pago en exceso, por el total de lo que sobrepase el impuesto a la renta causado.
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor
agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a
favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.(Ley de Régimen Tributario Interno, 2012)
2.16 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y COMPLEMENTARIOS
Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos:
a) Facturas; b) Notas de venta - RISE; c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios; d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras; e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y, f) Otros documentos autorizados en el presente
Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes:(Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios , 2010)
a) Notas de crédito; b) Notas de débito; y, c) Guías de remisión.
Art. 3.- Comprobantes de retención.- Son comprobantes de retención los documentos que acreditan las retenciones de impuestos, realizadas por los agentes de retención en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno,
este reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.(Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios , 2010)
Art. 9.- Sustento del crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario del impuesto al valor agregado por parte del adquirente de los bienes o
servicios, se considerarán válidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios y los documentos detallados en el Art. 4 de este reglamento,
siempre que se identifique al comprador mediante su número de RUC, nombre o razón social, denominación o nombres y apellidos, se haga constar por separado el impuesto
al valor agregado y se cumplan con los demás requisitos establecidos en este reglamento.(Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios , 2010)
Art. 10.- Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes o servicios, a efectos de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, se considerarán como comprobantes válidos los determinados en
También sustentarán gastos, para efectos de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, los documentos que se emitan por el pago de cuotas o aportes
que realice el contribuyente a condominios, siempre que en los mismos esté plenamente identificado el condominio, número de RUC y dirección, y se identifique
también a quien realiza el pago, con su nombre, razón social o denominación, número de RUC o cédula de identificación y dirección.(Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios , 2010)
Estos comprobantes deberán también ser pre impresos y pre numerados. Art. 11.- Facturas.- Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de la
transferencia de bienes, de la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con impuestos, considerando lo siguiente:
a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transacción, cuando
el adquirente tenga derecho al uso de crédito tributario o sea consumidor final que utilice la factura como sustento de gastos personales; b) Sin desglosar impuestos, en
transacciones con consumidores finales; y, c) Cuando se realicen operaciones de exportación.(Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios , 2010)
Art. 12.- Notas de venta.- Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado.(Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios , 2010)
Art. 13.- Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios.- Las liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se emitirán y entregarán
