ÍNDICE
EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 2007
EL PLAN GENERAL CONTABLE DE LAS PYMES. SUS PARTES:
1ª MARCO CONCEPTUAL 1.1.- CUENTAS ANUALES
1.2.- REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES 1.3.- PRINCIPIOS CONTABLES
1.4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES Y MODELOS SIMPLIFICADOS DE BALANCE Y P Y G
1.5.- CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
1.6.- CRITERIOS DE VALORACIÓN
1.7.- PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
2ª NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN PARA LAS PYMES
3ª CUENTAS ANUALES. NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES: EL BALANCE DE SITUACIÓN
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONI NETO LA MEMORIA
EL ESTADO DE FLUJOS EFECTIVO
4ª CUADRO DE CUENTAS
EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 2007 (NPGC)
La normalización contable española guiada por los principios de comparabilidad y transparencia de la información económico-financiera, que inspiran las modificaciones realizadas en el ámbito contable europeo, ha tenido al hilo de las mismas un impulso materializado a lo largo del año 2007, y cuya aplicación se realiza a partir de 1 de enero de 2008. Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, inicia el proceso de adaptación incorporando a nuestro ordenamiento el nuevo marco jurídico contenido en las directivas contables europeas, armonizado con los contenidos de los Reglamentos de la Comisión Europea que incorporan las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas en Europa (NICe).
La Ley 16/2007 ha introducido en el Código de Comercio y en la Ley de Sociedades Anónimas las modificaciones imprescindibles para avanzar en este proceso de convergencia internacional
La disposición final primera de esta Ley habilitó al Gobierno para aprobar, como norma complementaria del Plan General de Contabilidad, otro texto ajustado a las necesidades informativas de las pequeñas y medianas empresas (Plan de Pymes) que recogiera el tratamiento contable de las operaciones realizadas, con carácter general, por estas empresas y que simplifique criterios de registro, valoración e información a incluir en la memoria. Adicionalmente, la citada disposición estableció la simplificación de determinados criterios específicos para las empresas de muy reducida dimensión o microempresas (concretamente en el gasto por impuesto sobre sociedades, en las operaciones de arrendamiento financiero y otras de naturaleza similar).
Debido a que en la materia de Economía y Organización de Empresas (2º Bachillerato) se realiza una introducción a la contabilidad y siguiendo las directrices de las PAAU, los apuntes que se desarrollan a continuación se centran en el Plan General de las pymes
Existen dos versiones del Plan General de Contabilidad: el Plan General de Contabilidad, propiamente dicho (RD 1514/2007 para todas las empresas en general), y el Plan General de Contabilidad de PYMES, el cual también es el utilizado por las microempresas (RD 1515/2007 para las PYMES)
El PGC de las PYMES
Se entiende por pyme toda empresa, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúna, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las tres circunstanciassiguientes:
- Que el total de las partidas del activo no supere los 2 850 000 €.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5 700 000 €.
- Que el número medio de sus empleados durante el ejercicio sea igual o inferior a 50 trabajadores.
Dicha elección se mantendrá como mínimo durante un periodo de tres años, a no ser que durante dicho periodo se superen dos de los límites anteriores a la fecha de cierre durante dos ejercicios consecutivos o se dieran las circunstancias previstas para la utilización obligatoria del Plan General.
Se entiende por microempresa toda empresa, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúna, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes (y, por tanto, podrá utilizar esta versión del PGC):
- Que el total de las partidas del activo no supere 1 000 000 €.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 2 000 000 €.
- Que el número medio de sus empleados durante el ejercicio sea igual o inferior a 10 trabajadores.
Al igual que en el caso del PGC de PYMES, la elección se mantendrá durante un mínimo de tres años de forma consecutiva salvo que durante dicho periodo se superen dos de los límites anteriormente señalados.
El nuevo plan se estructura en 5 partes:
1ª. Marco conceptual (Obligatorio)
1.1. Cuentas anuales
Las cuentas anuales de las PYMES comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria, documentos que forman una unidad. Las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
1.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales La información ha de ser:
- Relevante, es decir, útil para la toma de decisiones económicas, mostrando adecuadamente los riesgos.
- Fiable, esto es, libre de errores materiales o sesgos. - Íntegra, sin omisiones de información significativa. - Comparable, tanto inter empresas como en el tiempo.
- Clara, esto es, debe permitir a los destinatarios la formación de juicios que les faciliten la toma de decisiones.
1.3. Principios contables
1. Empresa en funcionamiento: los estados financieros se preparan tomando como base que la actividad de la empresa continuará en un futuro.
2. Devengo: implica el registro contable de las transacciones y demás sucesos empresariales, atendiendo a la corriente real que los origina (cuándo suceden) y no a la corriente monetaria (cuándo se pagan o se cobran).
3. Uniformidad: establece la obligatoriedad de mantener en el tiempo un criterio adoptado por la empresa dentro de las alternativas permitidas.
4. Prudencia: en concreto, indica la obligación de contabilizar únicamente los beneficios hasta la fecha de cierre del ejercicio, mientras que los riesgos de pérdida, con origen en el ejercicio o en otro anterior, se deberán contabilizar tan pronto sean conocidos.
5. No compensación: prohíbe la compensación de las partidas de activo con las de pasivo, y las de gastos con las de ingresos; además, se deben valorar de manera separada los elementos integrantes de las cuentas anuales.
6. Importancia relativa: permite la no aplicación estricta de algún principio o criterio contable cuando la incidencia cuantitativa y cualitativa sea de escasa relevancia, así como la agrupación de partidas por naturaleza o función cuando la importancia de su importe sea escasamente significativa.
1.4. Elementos de las cuentas anuales
Los elementos que forman parte del BALANCE son los siguientes:
ACTIVOS, recursos “controlados económicamente” por la empresa. Se clasifica en: Activo No Corriente (Fijo), es decir recursos que permanecen en la empresa más de un ciclo de explotación.
Activo Corriente (Circulante), es decir recursos que permanecen en la empresa, como máximo, un ciclo normal de explotación, que con carácter general no excederá de un año.
PASIVOS, obligaciones de la empresa (Financiación Ajena).
Pasivo Corriente, exigible a C/P.
Pasivo No Corriente, exigible a L/P.
PATRIMONIO NETO, parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos (Financiación Propia).
Los elementos que se registran en la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS son:
INGRESOS, incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio que producen aumentos en el valor de los activos o disminuciones de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. GASTOS, decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio que producen disminuciones en el valor de los activos o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
MODELO SIMPLIFICADO DE BALANCE
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado intangible Propiedad industrial Aplicaciones informáticas Investigación Desarrollo (A.A.I.I.) Inmovilizado material Terrenos Construcciones Maquinaria MobiliarioEquipos para procesos de información Elementos de transporte
(A.A.I.M.)
Inversiones inmobiliarias
Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones
(A.A.Inv.I)
Inversiones financieras a largo plazo Inv. F. a L/P en instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda a L/P
ACTIVO CORRIENTE
Existencias Mercaderías Materias Primas Productos en curso Productos terminadosDeudores comerciales y otras cuentas a cobrar (Realizable)
Clientas
Clientes, efectos comerciales a cobrar Deudores varios
Anticipo de remuneraciones
Inversiones Financieras a C/P(Realizable) Inversiones financieras temporales en capital Valores representativos de deuda a C/P
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes (Disponible)
Caja, euros Banco c/c
PATRIMONIO NETO
Fondos Propios o Recursos propios Capital o Capital social
Reservas
Resultados de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a L/P (Exigible a largo plazo) Deudas con entidades de crédito a L/P Efectos a pagar a largo plazoProveedores de inmovilizado a largo plazo
PASIVO CORRIENTE
Deudas a C/P (Exigible a C/P) Deudas con entidades de crédito a C/P Proveedores de inmovilizado a corto plazo Efectos a pagar a corto plazoObligaciones y bonos a orto plazo
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (Exigible a C/P)
Proveedores
Proveedores, efectos comerciales a pagar Remuneraciones pendientes de pago Acreedores por prestación de servicios
MODELO SIMPLIFICADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
1.Ingresos de explotaciónVentas e ingresos
Ventas de mercaderías Prestaciones de servicios Otros ingresos de gestión Ingresos por arrendamientos
Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación 2. Gastos de explotación
Compras
Compras de mercaderías Compra de materias primas
Compras de otros aprovisionamientos Trabajos realizados por otras empresas Amortización del inmovilizado
Servicios exteriores
Arrendamientos y cánones Reparaciones y conservación
Servicios de profesionales independientes Transportes
Primas de seguros
Publicidad, propaganda y relaciones públicas Suministraciones
Tributos
Otros tributos Gastos de personal Sueldos y salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
Deterioración y resultado por alienación del inmovilizado Pérdidas por deterioración del inmovilizado intangible Pérdidas por deterioración del inmovilizado material Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible Pérdidas procedentes del inmovilizado material (Beneficios procedentes del inmovilizado intangible) (Beneficios procedentes del inmovilizado material) A)RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 - 2) = BAII
3. Ingresos financieros
Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (dividendos) Ingresos de valores representativos de deudas (renta fija)
4. Gastos financieros
Intereses de obligaciones y bonos Intereses de deudas
Intereses por descuento de efectos B) RESULTADO FINANCIERO (3 - 4)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B) = BAI 5. Impuesto sobre beneficios
*
D) RESULTADO DE EJERCICIO (C - 5) = BN
*
En el enunciado del examen de Selectividad se proporcionará al alumno/a el tipo impositivo a aplicar.1.5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales:
- Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
- Los pasivos deben reconocerse cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
- El reconocimiento de un ingreso tendrá lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
- El reconocimiento de un gasto tendrá lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
1.6. Criterios de valoración
Tales como el Precio de Adquisición, Coste de Producción, Valor Residual, el Valor Actual Neto de flujos de efectivo (VAN) y la Tasa Interna de Rentabilidad (TIR) o Tasa de Interés Efectivo.
1.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. El Plan General de Contabilidad de PYMES.
El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
La demás legislación española que sea específicamente aplicable.
2ª. Normas de registro y valoración para las PYMES (Obligatorias)
3ª. Cuentas anuales. Normas de elaboración de las cuentas anuales (Obligatorias)
La información contable elaborada y contenida en las cuentas anuales debe ser comprensible y útil para la toma de decisiones respecto a la empresa que las formula; además, debe ofrecer una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Las cuentas anuales obligatorias de las PYMES comprenden:
EL BALANCE DE SITUACIÓN: Situación financiera de la empresa al cierre de un determinado ejercicio económico. Se divide en:
Activo, recursos “controlados económicamente” por la empresa. Pasivo, obligaciones de la empresa.
Patrimonio Neto, parte residual de los activos de la empresa. (Activo – Pasivo)
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Rendimiento de la empresa durante un ejercicio, fruto de su actividad. Tal como se ha comentado anteriormente, los elementos que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias son:
Ingresos, incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio que producen aumentos en el valor de los activos o disminuciones de los pasivos.
Gastos, decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio que producen disminuciones en el valor de los activos o aumento del valor de los pasivos.
Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza (explotación y financieros). Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestren los cambios en el patrimonio neto.
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN): Cambios en la composición del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio a otro.
Se divide en dos partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos, que recoge los cambios en el patrimonio derivados por ejemplo:
Resultado del ejercicio de la cuenta de P y G Ingresos por subvenciones de capital
Diferencias de conversión
2. Estado total de cambios en el Patrimonio Neto (Ajustes por errores, Aumentos/Reducciones de capital)
LA MEMORIA: Información cuantitativa y cualitativa relevante para la toma de decisiones. Por lo tanto completa, amplia y comenta la información contenida en los oros documentos que integran las cuentas anuales.
Algunos de los apartados en ella contenidos son: - Actividad de la empresa
- Aplicación de resultados
- Normas de registro y valoración - Situación fiscal, …
El Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y la Memoria forman una unidad.
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE) (no obligatorio para PYMES): Cambios en la posición monetaria de un ejercicio a otro. Se trata, pues de un estado que informa sobre la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Sin perjuicio de lo anterior, las pymes podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará y presentará de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad.
4ª. Cuadro de cuentas
La cuarta parte del Plan General de Contabilidad de PYMES se refiere al cuadro de cuentas, que sigue la clasificación decimal.
Los grupos contables 8 y 9, que se han incorporado al NPGC para reflejar respectivamente los gastos y ingresos imputados directamente al patrimonio neto, no aparecen en el PGC de PYMES puesto que son utilizados para contabilizar cierto tipo de operaciones que se entienden fuera del ámbito de una PYME.
Grupo 1: Financiación básica
BALANCE Grupo 2: Inmovilizado
Grupo 3: Existencias
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos PÉRDIDAS Y ESTADO DE
CAMBIOS P. N.
Grupo 7: Ventas e ingresos GANANCIAS
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
5ª. Definiciones y relaciones contables
La quinta parte se dedica a las definiciones y relaciones contables. Con carácter general, cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y hechos económicos que en ellos se representan.
