CATEDRA:
Auditoría
MATERIAL PRÁCTICA:
Guía Práctica Nº 1
AÑO LECTIVO 2015
INDICE
Caso Tema Ciclo Páginas
1 Situaciones de Ajustes Contables Fundamentos de Auditoría 2 - 3
2 Confección de Estados Contables Fundamentos de Auditoría 3
3 Tipos de Auditoría Fundamentos de Auditoría 4
4 Auditoría Externa Fundamentos de Auditoría 4
5 Ética y Responsabilidad Fundamentos de Auditoría 4 - 6
6 Ética Profesional Fundamentos de Auditoría 7
7 Ética Profesional y Responsabilidad Fundamentos de Auditoría 7 - 8
8 Independencia Fundamentos de Auditoría 8
9 Independencia Fundamentos de Auditoría 8
10 Independencia Fundamentos de Auditoría 9
11 Independencia según Normas Locales e Internacionales Fundamentos de Auditoría 9
12 Independencia según Normas Locales e Internacionales Fundamentos de Auditoría 9
13 Independencia/Distintos tipos de Encargos Fundamentos de Auditoría 10
14 Normas de Auditoría Vigentes Fundamentos de Auditoría 11
15 Planeamiento Preliminar Fundamentos de Auditoría 11 - 12
16 Procedimiento de Aceptación del Cliente Fundamentos de Auditoría 12 - 13
17 Riesgo de Auditoría Fundamentos de Auditoría 13 - 14
18 Riesgo de Auditoría Fundamentos de Auditoría 14 - 15
19 Documentación del Trabajo Fundamentos de Auditoría 15 – 16
20 RT 37 - Documentación del Encargo Fundamentos de Auditoría 16
21 Informe del Auditor Fundamentos de Auditoría 17
22 Informe del Auditor Fundamentos de Auditoría 17 – 18
23 Informe del Auditor Fundamentos de Auditoría 18 – 19
PRIMERA PARTE – Fundamentos de Auditoría CASO 1 – Situaciones de Ajustes Contables
Suponga que las empresas mencionadas no han efectuado registración contable alguna ante las situaciones planteadas a continuación. Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios:
1. La empresa La Colonia S.R.L. tiene constituido un Fondo Fijo por $ 500,00 para gastos menores.
Durante la última quincena se realizaron los siguientes pagos:
a.- Compras de artículos de librería 100,00
b.- Compras de artículos de limpieza 30,00
c.- Compras de artículos de electricidad 20,00
Asimismo Usted constata que los fondos recontados en caja chica ascienden a $ 340,00.
2. La empresa Sabalero S.A. procedió a fecha de cierre de ejercicio (31/12/2011) a efectuar la
conciliación bancaria de la cuenta que posee en el Banco Macro S.A. Sin embargo, a la fecha se encuentran pendientes de registración contable los ajustes correspondientes. La información que nos suministran es la siguiente:
a. Saldo de la Cuenta: Saldo S/ Libros Contables $ 11.161,12 (deudor). Saldo S/ Extracto Bancario $ 97,63 (deudor)
b. Cheques Pendientes de Pago: $ 3.517,89 c. Depósito Pendiente de Acreditación: $ 13.923,13
d. Débito por Cuota de Préstamo no registrada por la empresa: $ 215,32 e. Débito Plan de Pagos Moratoria A.F.I.P.: 423,51
f. Nota de Débito por Gastos de Resumen: $177,42 en concepto de gastos y $ 37,26 en concepto de I.V.A.
3. La Empresa Insumex S.R.L. tiene un plazo fijo en el Banco Galicia S.A. de $ 100.000,00 por 90 días.
Los datos de la Operación son:
a.- Fecha de Constitución 30/01/2011
b.- Fecha de Vencimiento 30/04/2011
c.- Tasa de Interés Mensual 1%
d.- Fecha de Cierre de Ejercicio 31/03/2011
4. La Empresa La Comercial S.A. tiene en el Rubro Créditos los siguientes saldos:
a.- Deudores por Ventas 2.000,00
b.- Deudores Morosos 1.000,00
c.- Deudores en Gestión Judicial 500,00
La empresa tiene como norma declarar incobrables a aquellos deudores sobre los cuales el Informe del Abogado recomienda su pase a cuentas de resultados.
Los deudores en Gestión Judicial poseen a Fecha de Cierre de Ejercicio un informe jurídico del cual surge la nula posibilidad de cobro. Constata además que el 10% del total de Deudores por Ventas se encuentra en condiciones de morosidad.
Por otra parte, los Deudores Morosos han documentado su deuda por $ 500,00 en 4 Pagarés de $ 150,00 que incluyen intereses por la mora.
5. La Empresa La Verde S.A. compró Títulos Públicos Serie E de Valor Nominal U$S 5.000,00 cada
lámina por un monto de $ 15.000,00.- El día 15/12/11 se ha acreditado en la cuenta corriente en pesos, la cuota Nº 4 — la cual incluye $ 1.000,00 en concepto de amortización de capital (Primer cuota anual de un total de 15 cuotas) y $ 300,00 en concepto de intereses -. A fecha de cierre de ejercicio (31/12/2011) el citado pago se encuentra pendiente de registración contable.
6. La Empresa El Litoral Santafesino S.A. se dedica a la comercialización de artículos para el hogar. A fecha de cierre el departamento contable ha registrado el asiento de costo correspondiente a las ventas del ejercicio, el cuál ha sido calculado por diferencia de inventario. Del análisis de los papeles de trabajo, Usted verifica lo siguiente:
a. En las compras se incluyeron 3 equipos de A.A. que fueron afectados como B.U. por $ 5.500,00.-
b. Dentro del recuento de existencia final se incluyeron dos remitos por $ 2.500,00.- De la factura observamos que corresponde a una venta en cuenta corriente realizada el día de cierre de ejercicio, la cual se encuentra a la espera de que el cliente la pase a retirar.
7. La Empresa Meridiano S.A. no ha efectuado la registración contable de la Liquidación del IVA del
Mes Diciembre de 2011. Los datos que figuran en los Libros de IVA Compras y Libro de IVA Ventas son:
a.- IVA – Crédito Fiscal 1.500,20
b.- IVA – Débito Fiscal 2.600,60
c.- IVA – Percepciones RG 3337 Sufridas 225,35
d.- IVA – Retenciones RG 18 Efectuadas 366,70
8. La Empresa Construir S.R.L. no ha efectuado la registración contable de la liquidación de sueldos
correspondiente al mes de Diciembre de 2011, mes en el que opera la fecha de cierre de ejercicio. El Departamento de Administración del Personal le suministra papeles de trabajo con la siguiente información:
a. Empleados en Relación de Dependencia: 15 empleados.
b. Sueldos Brutos Devengados: $ 19.620,00.
d. Retenciones: 3% Obra Social / 3% Ley 19032 / 11% Jubilación
e. Cargas Sociales: 6% Obra Social / 16% Seguridad Social / ART: Fijo 2,20 por empleado — Variable
3,78% sobre sueldos brutos.
CASO 2 – Confección de Estados Básicos
Se presenta a continuación el Balance General de la firma El Recuerdo S.A. por el ejercicio finalizado el 28/02/2012 con la información comparativa del ejercicio anterior. SE SOLICITA confeccionar el Estado Situación Patrimonial, el Estado de Resultado y el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
Cuenta Saldo al 28/02/2011 Saldo al 28/02/2012
Ajuste de Capital -31.059,93 -31.059,93
Bienes de Cambio 93.578,10 170.708,61
Bienes de Uso 433.885,99 376.072,86
Capital Social -0,01 -0,01
Compra de Mercaderías 949.696,91
Créditos por Ventas 73.250,25 85.356,45
Deudas Comerciales -85.052,41 -60.301,11 Deudas Fiscales -59.333,38 -25.614,98 Deudas Sociales -11.530,25 -15.346,28 Disponibilidades 11.297,20 25.944,76 Gastos de Administración -192.560,90 Gastos de Comercialización -779.240,38 Gastos Financieros -2.850,56 Otras Deudas -3.225,89 Otros Ingresos 14.198,53 Reserva Legal -5.320,50 -7.648,95 Resultados No Asignados -367.635,01 -365.306,56
Reserva por Revalúo Técnico -48.854,16 -48.854,16
Ventas 1.994.783,54
Datos Adicionales: i) Durante el ejercicio no hubo variaciones – altas y bajas – en los Bienes de Uso de la empresa. ii) El Costo de Mercadería Vendida se calcula por diferencia de inventario.
CASO 3 – Tipos de Auditoría
Jorge Britos es un agente inmobiliario local que a su vez es miembro del directorio de la firma Barrios Cerrados SA.
En una reciente Reunión de Directorio - cuya finalidad era discutir acerca de los planes financieros de la Compañía - el señor Britos advierte que existen dos fondos destinados para el servicio de auditoría. Analizando el presupuesto de gastos constata que existe: i) una partida referida al costo anual previsto para el departamento de auditoría interna, y ii) otra partida de menor importe destinada a sufragar el costo de la auditoría externa a cargo de una firma independiente de contadores públicos de la localidad.
El Sr. Britos no puede comprender la necesidad de contar con dos diferentes asignaciones para auditoría. Puesto que el costo presupuestado para la auditoría externa era inferior al costo de la auditoría interna, propuso que se eliminara esta última.
Tarea a Realizar
a) Explique al Sr. Britos las diferentes finalidades que tienen ambos tipos de auditoría.
b) Exprese qué beneficios podría tener para la firma de contadores públicos que ejerce la auditoría
externa, el hecho de que exista en el ente auditado, una función de auditoría interna.
CASO 4 – Auditoría Externa
Fernando García es un contador público recientemente graduado. Fue invitado a participar de una reunión organizada por una Asociación de Empresarios de la Ciudad de Santa Fe. Durante el transcurso de la reunión escuchó de boca de un prestigioso empresario, estas afirmaciones que le llamaron la atención:
a) “Considerando las Normas Legales, la auditoría externa de estados contables es sólo necesaria para empresas abiertas que hacen oferta públicas de sus acciones. Dado que en nuestra ciudad encontramos mayormente Pymes, el servicio de auditoría no sería de carácter obligatorio”.
b) “La auditoría en la actualidad consiste en la aplicación de pruebas selectivas. Esto es peligroso puesto que las pruebas selectivas dependen del buen juicio del auditor que puede tener defectos. Solamente se podría tener confianza en una auditoria cuando todas y cada unas de las transacciones se verifican”.
c) “Una auditoría hecha por un contador público no contribuye en nada al crecimiento del producto
bruto nacional. El auditor no crea valor, sólo verifica lo que otros han hecho”.
Tarea a Realizar
1) Indique en qué coincide con las afirmaciones anteriores, si es que así fuera.
2) Mencione si existen razonamientos equivocados, incompletos o conducentes a error. Justifique su respuesta.
3) Mencione las Normas Legales y/o Profesionales que fundamentan su respuesta.
CASO 5 – Ética y Responsabilidad
a) Rafael Díaz, contador público nacional, tiene pocos clientes a los que les brinda servicios de registración contable de sus operaciones. Uno de ellos - Casa Piro SA - ha crecido comercialmente en forma notoria y solicita un nivel de servicios que Díaz no puede proporcionarle en forma adecuada. Rafael Díaz ha recomendado a su cliente al Estudio López & Asociados. Como gratificación el citado Estudio ha convenido pagar a Rafael Díaz el 10% de los honorarios por los servicios facturados al cliente.
Responda: ¿Quién, si hay alguno, o quienes estarían violando el Código de Ética Profesional? Fundamente su respuesta.
b) La circunstancia que un Contador Público retenga los archivos de un cliente - luego de la notificación del mismo en la cual comunica la discontinuación de la relación profesional - como medio para lograr el cobro de honorarios de auditoría largamente vencidos:
c) Juan López y Santiago Ramírez son únicos accionistas de una sociedad denominada Servicios de Consultoría Integral S.A. en la cual cada uno posee el 50% del Capital Social suscripto.
Juan López es contador público (Matriculado en el CPCE de Santa Fe) y Santiago Ramírez es productor de seguros.
La empresa presta Servicios de Auditoría y Asesoramiento Fiscal bajo la dirección de Juan López y Servicios de Consultoría de Seguros bajo la dirección de Santiago Ramírez.
La apertura de la empresa se publicó en el Diario Local con un aviso en la página central de una dimensión de 8 cms a dos columnas que titula López & Ramírez Contadores Asociados.
Uno de los primeros clientes de la compañía fue Gran Loto SA que solicita el Servicio de Auditoría Externa. Según la información contable Gran Loto S.A. posee Activos por $ 1.200.000.- y Pasivos por $ 540.000. Durante el desarrollo de la auditoría, Juan López toma conocimiento que el EDIFICIO (con un valor contable de $ 480.000) ha sido otorgado en garantía de un Mutuo Financiero a un plazo de 10 años y por un monto de $ 400.000.
En los Estados Contables del cliente, no se ha informado la afectación en garantía del bien, pero como la omisión del gravamen no afectaba el valor de los activos y pasivos Juan López no efectuó ninguna observación, considerando que el resto de la auditoría había dado resultados satisfactorios.
Luego de transcurridos dos meses desde la finalización de la auditoría externa y emisión del respectivo informe, Juan López se entera que una compañía de seguros planeaba prestar $ 300.000.- a Gran Loto SA con un pagaré con garantía hipotecaria en primer grado sobre el mismo edificio.
Al darse cuenta que la compañía de seguros no sabía de la existencia de un gravamen previo sobre el bien objeto de garantía, Juan López le pidió a su Socio que le comunicara a la misma, la información omitida en los Estados Contables.
Se Solicita: Identifique y desarrolle las implicaciones éticas de los actos de Juan López.
d) El Estudio de Contadores Públicos Rodríguez, Pérez & García, estaba creciendo con rapidez por lo que contrató a varios jóvenes contadores, entre ellos Lucas Copetti. Los socios del estudio estaban insatisfechos con su desempeño, razón por la cual le advirtieron que se verían obligados a despedirlo si su nivel de productividad no aumenta en forma notable.
Frente a esta situación, Lucas Copetti - para evitar que lo despidieran - decidió reducir y omitir procedimientos de auditoría consignados en los Programas de Trabajo que habían preparado los socios del estudio.
Uno de los clientes Tarjeta Violeta SA, pasaba por duras dificultades financieras y modificó de manera fraudulenta varias de las cuentas auditadas por Lucas Copetti para disminuir el pasivo financiero.
Lucas Copetti preparó documentos de trabajo ficticios para apoyar la supuesta terminación de procedimientos de auditoría sobre el Rubro Pasivos Financieros y pasó un informe sin observaciones al jefe de equipo de la auditoria.
El Estudio terminó el servicio emitiendo un Informe Limpio sobre los Estados Financieros de Tarjeta Violeta SA. Confiando en la información expuesta en los citados estados, varios acreedores otorgaron grandes sumas de dinero a Tarjeta Violeta SA.
Responda: ¿El estudio Rodríguez, Pérez & García es responsable ante los acreedores que otorgaron el dinero si no lo recuperan? Fundamente su respuesta.
e) Pedro Díaz es un contador recién ingresado el Estudio Pérez & Asociados. A poco tiempo de su ingreso al estudio, se ganó la reputación de tenaz por la correcta ejecución de los procedimientos de auditoría prescriptos por los responsables de los equipos de trabajo de las auditorias.
En su última auditoría, Pedro Díaz examinó la documentación respaldatoria de 400 Órdenes de Pago como Prueba de Control del funcionamiento del Ciclo de Compras y Cuentas por Pagar.
Como resultado de su trabajo detectó 45 Órdenes de Pagos, las cuáles carecían del respectivo Informe de Recepción en el Legajo de Compra. Tomó nota en los papeles de trabajo e informó al contador a cargo del equipo. El Jefe de Equipo, confiando en su experiencia anterior con el cliente, ignoró las observaciones y no hizo nada sobre ellas.
Luego se descubrió que el Gerente de Compras y un Empleado del Departamento de Contabilidad, estaban involucrados en un fraude por el cual desviaban mercaderías a otro depósito y mandaban la factura al cliente. El fraude ascendió a los $ 50.000.- de los cuales $ 20.000.- se recuperaron luego de la auditoria. Se Solicita: Exponga las Implicaciones Legales y las Responsabilidades para el Estudio Profesional, el Jefe de Equipo y Pedro Díaz, ante los hechos descriptos.
f) Francisco Ferraro, contador del Estudio Gómez & Asociados estaba trabajando sobre la auditoría externa de los estados financieros de firma Los Tatengues S.A. correspondientes al ejercicio finalizado el 31/03/2011. Como parte de la ejecución de los procedimientos previstos para el Ciclo Ventas y Cuentas a Cobrar se efectuaron Circularizaciones a los clientes de la compañía. Al analizar las respuestas recibidas, Francisco Ferraro encontró 20 diferencias entre los montos informados por los clientes y los montos registrados en los mayores contables de la empresa.
Dado que se estaba trabajando en forma conjunta con la Auditoría Interna del cliente, Francisco Ferraro procedió a entregarle a ésta todas las respuestas recibidas para que investigaran las causas de las diferencias.
La Auditoría Interna, asignó este trabajo al señor Gregorio Manduca (Contador Interno). El contador analizó las diferencias, determinó sus causas y preparó un informe detallado del cual surgía: “…. la mayoría de las diferencias detectadas tiene como causa exclusiva las diferencias de tiempos de registración en la Contabilidad de la empresa y la de sus clientes… ”
Al recibir el Informe, Francisco Ferraro lo revisa y concluye que no existían observaciones que formular sobre las cuentas a cobrar.
En el año 2011, se descubrió que Gregorio Manduca había robado muchos miles de pesos en el curso de los ejercicios 2008, 2009 y 2010 desviando cobranzas y manipulando los saldos de las cuentas a cobrar. En el juicio que Los Tatengues SA entablaron contra el Estudio Gómez & Asociados, surge al examinar los Papeles de Trabajo del rubro preparados por Ferraro, que las explicaciones de Manduca eran ficticias. De hecho, era la manera en que Manduca operaba para apropiarse de cobranzas.
Responda:
1) ¿Cuáles fueron las deficiencias de Francisco Ferraro al realizar la auditoria de las cuentas a cobrar? 2) ¿Qué actitud debe asumir un auditor externo cuando descubre un acto ilícito cometido en la empresa
auditada que influye en los estados contables?
g) El CP Simón Seisdedos era Auditor Externo y Síndico de Blasón S.A. desde hace ocho años. Esta sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables emitidos corresponden al ejercicio cerrado el 31/12/2010. Simón Seisdedos, dictaminó favorablemente, y sin limitaciones sobre dichos estados contables. Del mismo modo actuó como Síndico.
Los Estados Contables en cuestión fueron aprobados por la Asamblea General de Accionistas celebrada el 30/04/2011.
Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para adquirir el paquete mayoritario de Blasón S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15/06/2011 se concretó la venta sobre la base de las cifras de los EECC del ejercicio finalizado el 31/12/2010.
El nuevo grupo mayoritario de accionistas, convocó a Asamblea Extraordinaria de Accionistas que se celebró el 14/07/2011, eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia de los anteriores. Seguidamente, la asamblea dispuso que se efectúe una nueva auditoría de los EECC del ejercicio finalizado el 31/12/2010, designando al CP Mario López, para esta tarea quien, a su vez, resultó nuevo Síndico de la sociedad. El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior - con el conocimiento y cooperación del CP Simón Seisdedos - había aumentado indebidamente las cuentas por cobrar con crédito a ventas ficticias por un importe que representaba el 75 % de la utilidad del ejercicio, el 15 % monto de las ventas reales y el 25 % del activo total.
El motivo de tal alteración, según el relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar la situación patrimonial y los resultados de la sociedad, para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaban dispuestos a vender el anterior grupo mayoritario de accionistas.
Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditoría conoció la falsedad de los datos incluidos en los EECC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditoría sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simón Seisdedos percibió los honorarios pactados por su labor de auditoría de estados contables y de sindicatura.
Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra los directores y el CPN Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el C.P.C.E.
Se Solicita:
a. Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal, civil y
profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo.
b. Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto como auditor o como síndico, calificar si la
CASO 6 – Ética Profesional
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente.
a) El deber de guardar secreto profesional puede dejarse de lado si esto conviene para la defensa personal del contador.
b) La propaganda profesional debería ser prohibida porque puede inducir a error a los posibles compradores de servicios.
c) Si fuese admitida, la propaganda no debería omitir la necesaria referencia a la calidad de los servicios ofrecidos.
d) La retención de documentos o registros de los clientes sólo se admite como medida tendiente a facilitar la cobranza de honorarios ya devengados por el profesional.
e) Cancelar la matrícula de un profesional viola su derecho constitucional de trabajar libremente. f) El propósito de una auditoría de estados contables no es el de descubrir fraudes o actos ilícitos, de modo que el auditor no tiene por qué detectar ninguno.
g) Como el contrato de auditoría es una locación de obra, en la Argentina está alcanzado por las disposiciones del Código Civil.
h) La diferencia entre la negligencia y el dolo estriba en la intención del acto.
i) Todo delito hace nacer la obligación de reparar el daño que por él resultare a otra persona.
j) El Código Penal argentino establece las siguientes penas: reclusión, prisión, multa e inhabilitación. l) Si un auditor detecta un acto ilegal, debe informarlo a la Justicia.
CASO 7 – Ética Profesional e Independencia
Usted se recibió de CPN a finales de 1997 y desde entonces se encuentra ejerciendo la profesión en forma independiente. Se encuentra matriculado en el Consejo Profesional de Santa Fe (Cámara Primera) y tiene una dilatada carrera como auditor externo. Hace pocos días, recibe un llamado de Raúl Patriarca, un ex compañero de Facultad (ambos se recibieron en el mismo año), solicitándole una reunión dado que tiene una propuesta de trabajo para ofrecerle.
A la semana siguiente concretan la reunión y Patriarca le cuenta que si bien no está casado legalmente, está conviviendo desde hace cinco años (tienen un bebé de seis meses) con la hija de un empresario importante de la Industria del Mueble de la Ciudad de Esperanza. Su suegro es el principal accionista y gerente general de la empresa “Somos de Madera SA” y está analizando alternativas de cotización con diferentes estudios profesionales para realización de la Auditoría Externa de los Estados Contables de la empresa correspondientes al Ejercicio Económico que finalizó el 31 de mayo de 2014.
La propuesta concreta consiste en que Usted arme un presupuesto estándar para cotizar la realización del Encargo de Auditoría Externa, solo que el monto de honorarios lo tiene que dejar en blanco hasta que Raúl le confirme el monto a incluir. Raúl planea conocer con anticipación las cotizaciones de otros colegas y luego pasarle la información a Usted para que cotice un monto que sea el menor de todos y de esta manera sea elegido para realizar el trabajo.
Claro que para realizar esto, le pide una participación del 10% de la totalidad de los honorarios que finalmente se le facture a la empresa. Este monto debe ser incluido en el monto a presupuestar de modo que siga siendo el menor de todas las cotizaciones. Raúl insiste en que esto no configura nada reñido con la ética dado que al contrario, la empresa se verá beneficiada por el menor monto de honorarios que pagará por el servicio y además será realizado por alguien de mucha confianza.
Además Raúl le comenta que estuvo leyendo las Normas Internacionales de Auditoría y las mismas establecen que está permitido pagar comisiones por referenciar trabajos a colegas.
“Somos de Madera SA” es una Sociedad Cerrada y no aplica de manera voluntaria las Normas Internacionales de Información Financiera.
Tarea a realizar
1.- Analice las Implicancias Éticas de la situación frente a la cual Usted se encuentra y en base a ello responda: ¿Qué respuesta le daría a Raúl Patriarca sobre la propuesta que le está realizando? Fundamente su respuesta.
2.- En el caso hipotético que Usted cotice el Servicio de Auditoría Externa y fuera seleccionado para el Trabajo, responda: ¿Podría Raúl Patriarca ser parte del Equipo de Trabajo que realice el Encargo? Fundamente su respuesta.
3.- Considere que la situación es resuelta y Usted está en condiciones de avanzar para poder participar del concurso para la adjudicación del servicio de auditoría externa de Somos de Madera SA. Describa de manera sintética:
a) Los pasos a realizar hasta llegar a la firma de la carta compromiso. b) El contenido mínimo de una carta compromiso.
c) Las etapas posteriores que van desde la carta compromiso hasta la preparación de los programas de trabajo detallados.
CASO 8 - Independencia
Indique si, en su opinión, hay algún impedimento para que el profesional acepte la propuesta. Fundamente la respuesta.
El Banco de la Ciudad S.A., ofrece a Contador Juan Pepa la auditoría de Estados Contables. El profesional hace 13 meses había tomado un crédito en el mismo banco por $ 100.000. Dicho crédito representa un 180% de su patrimonio neto, según antecedentes que obran en su legajo bancario.
El profesional no ha podido cumplir los compromisos asumidos y el banco ha realizado todas las gestiones administrativas posibles para su cobro.
Bajo esta situación, el Presidente del Directorio del Banco – Dr. Augusto Fernández – propone en una reunión de Directorio (de la cual participaron los tres síndicos) ofrecer la auditoría de los estados contables de la entidad al profesional, Contador Juan Pepa, debido a que estima es la única forma de recuperar el crédito.
Manifestó el Presidente del Directorio: “... de esta forma canjeamos crédito por servicios profesionales...”
CASO 9 - Independencia
Para los casos que se mencionan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia del auditor respecto al cliente a auditar, analizando las disposiciones de la Resolución Técnica Nº 37.
a) Al 31/03/11 comienza la etapa preliminar de la auditoría externa de Bichi S.A. cuyo Directorio está formado por los señores Leonardo Díaz y José Unali. El equipo de auditoría está conformado por: José Rodríguez Peña (socio del estudio), Luis Medero (gerente estudio), Jorge Bontemps (senior), Diego Medero (Junior – hermano de Luis Medero) y Esteban Valencia (ingeniero sistemas – asesor). En la primera reunión de trabajo, Esteban Valencia manifiesta que es primo segundo del Director Leonardo Díaz.
b) Durante el transcurso del primer período de auditoría, la firma Bichi S.A. incorpora como personal estable y en relación de dependencia al señor Jorge Bontemps. En consecuencia y a los fines de cubrir la vacante, se incorpora al equipo de trabajo al contador Claudio Enría. El citado profesional, desarrolló tareas en relación de dependencia para Bichi S.A. tres años atrás.
c) José Rodríguez Peña, socio a cargo y firmante del informe de auditoría, es asociado a la Fundación Bichito creada por Bichi S.A.
d) Con posterioridad a la fecha de cierre de ejercicio de los estados contables bajo examen, pero antes de finalizar el servicio de auditoría, Bichi S.A. adquiere el 99% del paquete accionario de la firma Silvera S.A. El Directorio de dicha sociedad está compuesto por los señores Leonardo Díaz, Jorge Vivaldo y Luís Medero (director suplente). El informe de auditoría se emite el 31/08/11.
CASO 10 – RT 37 (Independencia)
Para los casos que se detallan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37:
1) Multicolor S.A. es una empresa cuya actividad principal es la Venta de Pinturas al por Mayor. Está radicada en el interior del país y su capital está distribuido entre siete accionistas.
El Directorio está integrado por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los accionistas pretendían que la información patrimonial y económica de la Compañía no fuese conocida por personas ajenas a la familia, deciden contratar como responsable de la auditoría externa a la concubina de uno de los directores.
2) El CPN José Antonio Salva se desempeñó hasta el 31 de octubre de 2011 como Gerente Administrativo de Estancias La Tropilla SA. Esta sociedad posee el 40% de las acciones de Frigorífico Toro SA., y a su vez, le provee el 75% del ganado que faena esta última.
Al 31 de diciembre de 2012, fecha de cierre del ejercicio de Frigorífico Toro SA., el CPN José Antonio Salva es contratado por la mencionada Compañía como auditor externo para examinar y opinar acerca de sus estados contables a esa fecha.
CASO 11– Independencia según Normas Locales e Internacionales
Agroquímicos Santa Fe S.A. es una empresa radicada en la Ciudad de Santa Fe que se dedica a la comercialización de insumos agrícolas. En Marzo 2014 le solicita a la firma profesional Fernández & Medina el servicio de auditoría para sus estados contables cuyo cierre es el 30/06/14. La sociedad ha concluido su relación profesional con el auditor anterior que ha dictaminado favorablemente sus estados desde que la empresa se ha constituido, 7 años atrás.
En caso de aceptar el encargo, la firma profesional designará al contador Ismael Sabina como responsable para la ejecución del servicio, quien es primo del yerno del gerente general de Agroquímicos Santa Fe S.A. Los servicios adicionales requeridos son:
a) preparar manifestaciones de bienes y proyecciones contables de la empresa para presentar antes los Bancos en procesos de calificación de préstamos;
b) representar a la empresa ante las autoridades fiscales en eventuales procesos de fiscalización o conflictos;
c) representar a la empresa ante los bancos en caso de solicitudes de financiamiento; d) ser consultor técnico de los encargados de contabilidad;
e) preparar informes económicos – financieros para la dirección basados en los estados auditados; f) dictar anualmente un curso de capacitación en normas contables al personal encargado de contabilidad. Se solicita:
Analice esta situación considerando las normas locales e internacionales de independencia y las disposiciones aplicables del Código de Ética identificando aquellos servicios que son compatibles o incompatibles con una Auditoría Externa.
CASO 12 – Independencia según Normas Locales e Internacionales
El Contador Público Germán Oviedo se desempeña como auditor externo de la firma la Tradicional S.A. desde hace 12 años. El Señor Ricardo Pérez, uno de los socios de dicha empresa, se desvinculó mediante la venta de sus acciones a los subsistentes y actualmente se dedica a explotar un negocio del mismo rubro. En tal carácter, solicitó los servicios de auditoría externa del Contador Germán Oviedo. Este, conocedor del Código de Ética Profesional, le manifiesta que “Cuando hubiesen intervenido en un determinado asunto, no deben luego prestar sus servicios a terceros vinculados al mismo, hasta que haya transcurrido como mínimo dos años, salvo que las partes interesadas no manifestasen su oposición “. Por lo que le ofrece hacer la auditoría atendiendo solamente a las normas de la Resolución Técnica Nro. 37 de la FACPCE.
CASO 13 – Independencia / Distintos tipos de encargos
Francisco Castaldi se graduó contador público en el año 2007 y desde entonces se dedica al ejercicio de la profesión independiente. Se encuentra matriculado en el C.P.C.E. de Santa Fe y brinda servicios de Contabilidad y Auditoría, Impuestos y Laboral.
Por la recomendación de su hermano, Augusto Castaldi quien se desempeña como Asesor Jurídico de la firma EMPRESA DE TRANSPORTES EL LITORAL S.A., los Directores de la mencionada sociedad toman contacto con Francisco Castaldi para solicitarse sus servicios profesionales.
EMPRESA DE TRANSPORTES EL LITORAL S.A. se dedica al Transporte Automotor Interurbano de Pasajeros y opera sobre el tramo vial Santa Fe / Córdoba. Es una sociedad cerrada y sus únicos Accionistas son los hermanos Joaquín y Valentín Valdez, quienes a su vez integran el Órgano de Administración (Directorio). La fecha de cierre de su ejercicio económico es el 31 de Diciembre.
Los Directores mantienen una reunión con Francisco Castaldi en donde manifiestan:
i) que en 02/2014 ha fallecido el Contador Público que les brindaba desde el inicio de la firma los
servicios de teneduría de libros y auditoría externa de estados contables y con quien mantenían una relación de estrecha confianza;
ii) que desde entonces no han encontrado un profesional que tome a cargo dichos servicios, razón por la
cual las registraciones contables de las operaciones del ejercicio en vigencia se encuentran totalmente atrasadas;
iii) que frente al inminente cierre de ejercicio económico a producirse el 31/12/2014 se encuentran en la búsqueda de un Contador que tome a cargo los Servicios de Contabilidad y Auditoría;
iv) que necesitan los Estados Contables Auditados como máximo para el 31/03/2015, dado que lo necesitan para efectuar la liquidación de impuestos a las ganancias y presentar en los bancos a los fines de renovar las calificaciones bancarias. Se supone para esto, que el contador deberá antes efectuar las tareas de registración y teneduría de libros de las operaciones del ejercicio.
v) Que adicionalmente, necesitan:
a) una Certificación Contable para presentar en la Comisión Nacional de Regulación de Transporte (C.N.R.T.) respecto al cálculo del Patrimonio Neto Mínimo para operar. Le explican los Directores que la empresa debe demostrar a la CNRT que su PN es mayor al monto que surge de la siguiente ecuación: N° de Colectivos Habilitados x 54000 x Tarifa Promedio ($2,50).
b) un Informe Profesional para presentar en la Secretaria de Transporte de la Nación respecto a la “aplicación” de los Fondos recibidos en concepto de Subsidios Nacionales (Combustible y Compensaciones Tarifarias).
En base a la información suministrada, se solicita:
1) Evalúe si bajo las disposiciones de las Normas Locales no se vulnera la Condición Básica para el Ejercicio de la Auditoría Externa.
2) Analice que establecen las Normas Internacionales para la situación planteada (examen del propio trabajo).
3) Que acciones tomaría antes de aceptar los encargos y sobre que cuestiones focalizaría su atención atendiendo que se trataría de una Primera Auditoría.
4) Menciones que diferencia existe entre una “Certificación Contable” y un “Informe Profesional” en relación al grado de seguridad.
CASO 14 – Normas de Auditoría Vigentes. Pregunta 1:
¿Cuáles son los principales aportes del Proyecto Claridad del Consejo Internacional de Normas de Auditoria y Aseguramiento (IASSB)?
Pregunta 2:
Si un profesional decide de manera voluntaria aplicar la RT32 para realizar su trabajo de auditoría externa de estados contables:
a) ¿qué implicancia tiene en relación a las normas de auditoría a aplicar? b) indique de donde surge esta obligación.
Pregunta 3:
Debido a la necesidad del cumplimiento de estrictos requerimientos objetivos: ¿el concepto de “criterio profesional” desaparece de las normas de auditoría vigentes? Fundamente.
Pregunta 4:
¿En qué circunstancias resulta de aplicación obligatoria la RT 34? Pregunta 5:
La RT34 reemplaza los códigos de éticas vigentes en cada jurisdicción. Comente esta afirmación. Pregunta 6:
Mencione y describa los elementos del Sistema de Control de Calidad de un estudio de auditoria que realizan encargos y servicios relacionados.
Pregunta 7:
¿Cuáles son los principios fundamentales de Ética Profesional establecidos en el Código de Ética de la IFAC?
Pregunta 8:
¿Mediante qué actividades se implementa el seguimiento del cumplimiento de las políticas de control de calidad dentro de un estudio de auditoría que realiza encargos y servicios relacionados?
Pregunta 9:
Enumere los tipos de amenazas a la independencia que mencionan las normas de auditoría vigentes. Pregunta 10:
Salvaguardas:
a) ¿Qué entiende por salvaguardas? b) ¿Cuándo son necesarias?
c) Enumere las salvaguardas de su conocimiento.
d) Mencione salvaguardas relativas a conflictos de interés y honorarios y otros tipos de remuneración. Pregunta 11:
¿En qué casos afectan la independencia los intereses financieros y el otorgamiento de préstamos y avales? Pregunta 12:
Relacione las causales de falta de independencia previstas en la RT37 con la aplicación del marco conceptual en relación con la independencia de la RT34.
Pregunta 13:
¿Los profesionales que presten servicios de encargos de revisión, de aseguramiento y servicios relacionados previstos en la RT33 y RT35 deben cumplir con los mismos requisitos de control de calidad e independencia que deben cumplir los profesionales que prestan servicios incluidos en la RT 32? Fundamente.
CASO 15 – Planeamiento Preliminar
Considerando que la firma Felipe González & Asociados ha decidido aceptar como cliente al Banco Bacardi S.A.:
En la Etapa de Planeamiento los socios enumeran el Listado de Actividades que se detallan en el cuadro siguiente. Algunas de estas actividades son Estratégicas (E) y otras integran el Plan Detallado (D). A su vez, algunas tienen lugar en el Planeamiento Inicial (I) y otras se planifican luego de cumplidos ciertos pasos del Proceso de Auditoría (P).
Marque con una cruz la o las columnas correspondientes a cada actividad indicada.
Actividad E D I P
Análisis de las normas contables utilizadas para confeccionar los EECC Procedimiento de evaluación de riesgos en el ciclo de compras
Exámenes de conciliaciones bancarias Lectura de las Actas de Directorio y Asamblea
Selección y envío de confirmaciones de saldos a proveedores Determinación de la Materialidad
Prueba de la efectividad del control interno en el ciclo de tesorería Asignación de tareas al equipo de trabajo
Evaluar si los procedimientos diseñados por la compañía para la toma de inventario son adecuados
Constatar la propiedad de los títulos públicos y revisar la planilla de devengamiento de rentas percibidas
Prueba global de las amortizaciones de bienes de uso del ejercicio Evaluar la posibilidad de utilizar el trabajo de los auditores internos Análisis del encuadramiento impositivo de la compañía
CASO 16 – Procedimiento de Aceptación al Cliente
Usted es uno de los cinco socios de la firma de auditores Felipe González & Asociados. El Banco Bacardi S.A. le ha solicitado una cotización de honorarios para realizar las tareas de auditoría externa correspondientes a los estados contables del ejercicio que finaliza el 31/03/2013.
Por tal motivo, Usted ha participado en una reunión con los Gerentes y Directores de la Entidad y ha accedido a la siguiente información:
- El Banco posee un significativo porcentaje de sus activos en Títulos Públicos Nacionales - un 40% del
activo total - que se encuentran en default en razón de que no ha adherido al canje de deuda. Se estima que es remota la probabilidad de su cobro. De todas formas, el Directorio de la Entidad le manifiesta ha decidido no constituir previsión alguna.
- Dado que los ingresos financieros son muy escasos, en el mes de 11/2012 ha lanzado un equipo de
vendedores para poder incrementar la cantidad de préstamos otorgados. Además, constata que su tasa activa es bastante menor que la de otros bancos.
- Con el fin de no reconocer pérdidas, durante el ejercicio finalizado en el 2002, la Entidad no contabilizó
correctamente la pérdida ocasionada por la devaluación efectuada por el gobierno en 12/2001. El Directorio decidió activarla como activo intangible y amortizarla en forma lineal tomando como 15 años la vida útil. El Directorio espera del Estado un resarcimiento por la pérdida ocasionada.
- La Entidad mantenía desde hace dos semestres a 5 empleados del Área Comercial sin la
correspondiente inscripción en los Organismos de Contralor y omitiendo el pago de las Leyes Sociales respectivas. Por decisiones del gerente comercial, la situación de tales empleados fue regularizada el pasado 01/2013. Sin embargo, no se regularizó la Deuda Previsional derivada de tal situación. La estimación de la contingencia por potenciales reclamos de la AFIP por Aportes y Contribuciones omitidos ascendía a $ 85.000 (suma que incluye capital y accesorios). Tal contingencia no ha sido contabilizada. El Directorio le indicó que regularizaría esta situación antes de la finalización del Ejercicio 2013.
- En los últimos 4 años la entidad ha presentado pérdidas anuales, las cuales se han incrementado año a año. Los quebrantos reiterados encuentran su génesis en las bajas tasas activas que cobra sus ingresos financieros y en la alta estructura de costos de funcionamiento.
- A los fines de disminuir costos, la Entidad decidió no invertir en cursos de capacitación al personal sobre
las actualizaciones de las normas contables emitidas por el BCRA. El personal del departamento de contabilidad no se informa sobre los cambios en los criterios contables establecidos por el BCRA.
- En el mes julio de 2012, el BCRA realizó una inspección al Banco y dictaminó que debe incrementar su
patrimonio neto para mantener la autorización para funcionar.
- Durante el 2012, han ocurrido dos robos significativos de dinero en distintas oficinas. El Directorio le
comenta que no cuentan con todos los controles necesarios establecidos por el BCRA por falta de personal. No existen manuales de procedimientos sobre los controles internos en las áreas principales de la Entidad debido a que su elaboración ocasionaba un importante costo, imposible de solventar por la Entidad.
Se solicita:
1. Identificar que procedimientos de la NIA 315 han sido aplicados. 2. Identificar los factores de riesgo que presenta el potencial compromiso.
3. Indicar que respuestas daría como auditor para cada uno de los riesgos detectados.
CASO 17– Riesgo de Auditoría
Usted ha sido designado para conducir la auditoría de la Compañía Agroquímicos S.A., correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/12/2012. Como parte del planeamiento preliminar, decide efectuar una revisión analítica para determinar si de ella surgen riesgos específicos.
a) Elementos proporcionados por la Empresa
AGROQUIMICOS S.A.
Estado de situación patrimonial (en miles)
AL 31/12/2012 (1) AL 31/12/2011 (2) Variaciones $ % $ % $ % ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos 92 2.4 145 4.87 -53 -37.3 Créditos 400 10.6 200 6.72 200 100 Bienes de cambio 700 18.6 750 25.21 -50 6.7
Total de activos corrientes 1192 31.6 1095 36.81 97 8.9
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 2500 66.3 1800 60.50 700 38.9
Activos Intangibles 80 2.1 80 2.69 - -
Total de activos no corrientes 2580 68.4 1880 63.19 700 37.2
Total del activo 3772 100.0 2975 100.00 797 26.8
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 350 9.3 400 13.45 -50 12.5
Cargas Fiscales 120 4.03 -120 -100
Remuneraciones y cargas sociales
93 2.5 90 3.03 3 3.3
Previsiones 60 2.02 -60 -100
Total de pasivos corrientes 443 11.8 670 22.53 -227 33.9
Total del pasivo 443 11.8 670 22.53 -227 33.8
PATRIMONIO NETO
Capital 1000 26.5 1000 33.61 0 -
Reserva legal 150 4.0 150 5.04 0 -
Resultados no asignados 2119 56.2 1155 38.82 964 83.5
A.R.E.A. 60 1.5 60 100
Total del patrimonio neto 3329 88.2 2305 77.47 1024 44.4
Estado de resultados (en miles) AL 31/12/2012 (1) AL 31/12/2011 (2) Variaciones $ % $ % $ % Ventas 3810 100.00 3000 100.00 810 27.00 Costo de ventas 1980 51.97 1950 65.00 30 1.54 Resultado bruto 1830 48.03 1050 35.00 780 74.29 Sueldos 86 2.26 80 2.67 6 7.50 Cargas sociales 42 1.10 40 1.33 2 5.00 Honorarios 80 2.10 50 1.67 30 60.00
Amortiz. de bienes de uso 250 6.56 250 8.33 0 0.00
Amortiz. de intangibles 0.00 20 0.67 -20 -100.00
Quebranto por juicios 0.00 60 2.00 -60 -100.00
Impuesto s/ los Ingresos Brutos
28 0.73 35 1.17 -7 -20.00
Gastos varios 320 8.40 74 2.47 246 332.43
Ganancia final (antes IG) 1024 26.88 441 14.70 583 132.20
Impuesto a las Ganancias 358 154
Ganancia del Ejercicio 666 287
(1) Emitido por la Empresa y aún sin su auditoría.
(2) Auditado por otros contadores públicos. Informe favorable sin salvedades.
b) Otros Datos:
A través de conversaciones mantenidas con funcionarios de la Empresa, usted sólo pudo obtener la siguiente información adicional, que no ha confirmado aún:
- La Sociedad no se encuentra inscripta en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (la alícuota es del
1%) siendo que el activo supera los $ 200.000 y su liquidación es simultánea con el Impuesto a las Ganancias.
- Durante el ejercicio finalizado el 31/12/2012, se mantuvieron las circunstancias que obligaron a constituir
en marzo del año anterior la previsión para juicios. Aún no hubo sentencia judicial.
- El gerente no encontró una explicación razonable sobre el aumento experimentado en las cuentas
Honorarios y Gastos Varios.
Se Solicita:
1) Identificar riesgos de incorrección material. 2) Identificar que ciclo se ve afectado.
3) Mencione al menos tres (saldos o transacciones) de cuentas que podrían verse amenazadas.
CASO 18 – Riesgo de Auditoría
Usted y el cliente han acordado y firmado los términos del compromiso y está en condiciones de iniciar con su labor de auditoría externa sobre los Estados Contables de Somos de Madera SA.
La citada empresa se encuentra radicada en la Ciudad de Esperanza y se dedica desde sus inicios a la producción y comercialización de Muebles Estandarizados. En los últimos años y debido al boom de la construcción que genero los Planes PRO.CRE.AR., inicio una nueva línea de producción de muebles a pedido (Placares y Muebles de Cocina). Las empresas constructoras de la Zona fueron los grandes clientes de esta nueva línea de producción.
El explosivo incremento del volumen de actividad de los últimos años está teniendo un alto impacto en la organización y este 2014 no es la excepción. La Emisión de Obligaciones Negociables para hacer frente a las necesidades financieras que demandó la expansión, el mayor número de personal, la complejidad de los dos sistemas productivos (producción estándar y a pedido) y las exigencias del mercado por la alta competencia, genera la inminente necesidad de un cambio en los Sistemas de Información y Control para poder gestionar estratégicamente esta nueva dimensión de la organización.
Por otra parte, la localización geográfica de la planta industrial en el centro de la ciudad no es compatible con este desarrollo acelerado del negocio. Las autoridades municipales vía sus oficinas de Habilitación de Negocios ya realizaron varias inspecciones impulsadas por denuncias de vecinos y están objetando la legalidad de la instalación de la planta en esa zona, lo cual pone en peligro el Uso Conforme obtenido oportunamente.
La fecha acordada para la entrega de su Informe de Auditoría es el 31 de julio de 2014.
Marcelo Meretta, el Gerente General de la empresa le entrego un Balance de Sumas y Saldos al 31-05-14 con cifras comparativas y usted armó esta síntesis:
Tarea a realizar
1.- Aplique Procedimientos Analíticos sobre la información suministrada.
2.- Especifique que Otros Procedimientos de Valoración de Riesgos conoce y considerando la información disponible en el planteo, brinde 2 ejemplos de su aplicación.
3.- Como conclusión de los Procedimientos Aplicados y el resto de la información disponible, identifique posibles áreas de riesgo para la auditoria.
4.- En base a lo anterior, prepare el Memo de Planificación de la Auditoría.
"Somos de madera SA"
Estado de resultados 2014 2013 Ventas 42,186,245 33,536,888 Costo 28,894,229 24,057,306 Ganancia Bruta 13,292,016 9,479,582 Impuestos directos 1,170,153 816,472 Gastos comerciales/administ. 9,370,019 6,766,992 Resultado operativo 2,751,844 1,896,118 Otros resultados 611,019 431,754
Resultado antes impuestos 2,140,825 1,464,364
Impuesto ganancias -751,898 -515,137
Resultado final 1,388,927 949,227
"Somos de madera SA"
Estado de situación patrimonial 2014 2013
Activo 8,967,922 6,326,437
Corriente
Disponibilidades 996,961 211,648
Creditos 3,479,229 2,082,768
Otras cuentas por cobrar 680,621 383,835
Bienes de Cambio 1,067,944 917,096 Total 6,224,755 3,595,347 No corriente Bienes de uso 2,730,864 2,718,787 Intangibles 12,302 12,302 Titulos y acciones 1 1 Total 2,743,167 2,731,090 Pasivo 7,458,995 4,176,748 Corrientes Comerciales 2,047,401 1,546,756 Bancarias - 617,539 Sociales 1,609,858 1,203,246 Fiscales 1,267,900 809,207 Obligac Negociables 533,836 -Total 5,458,995 4,176,748 No corriente Obligac Negociables 2,000,000 Total 2,000,000 -Patrimonio Neto 1,508,927 2,149,689 Capital 100,000 106,787 Reservas y Resultados 1,408,927 2,042,902
CASO 19 – Documentación del Trabajo
De Marchi & Asociados es un estudio de auditores radicado en la Ciudad de Santa Fe que tiene desde hace varios años como cliente a GLOBAL RODADOS S.A. La sociedad se encuentra radicada en el Parque Industrial de Sauce Viejo, se dedica a la fabricación de neumáticos y es subsidiaria de una compañía española del mismo nombre que cotiza en la Bolsa de Comercio de Madrid.
El estudio profesional auditó el último juego de estados financieros de GLOBAL RODADOS S.A. al cierre del ejercicio 31/12/2011 cuyo informe fue emitido el 30/04/2012 con opinión favorable sin salvedades y firmado por Máximo De Marchi socio a cargo del cliente.
El trabajo de auditoría para los estados financieros locales fue efectuado de acuerdo con la RT 37, mientras que el juego de estados financieros enviados a España - con fines de consolidación - fue auditado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria.
El 31/07/2012 se transfiere en España el paquete accionario de la casa matriz a una sociedad europea denominada WORD TRADE CO., la cual es auditada mundialmente por Gales & Tacker, representada en nuestro país por el Estudio Profesional de Magdalena Pérez & Asociados.
Como consecuencia de la transferencia del paquete accionario mencionado, el 31/08/2012 el presidente del directorio de GLOBAL RODADOS S.A. llama al Sr. Máximo De Marchi para informarle que los estados financieros del corriente ejercicio serán auditados por el Estudio Magdalena Pérez & Asociados, a la vez que le agradece por tantos años de excelente vinculación profesional. Asimismo, le indica que la Cra. Magdalena Pérez se pondrá en comunicación con él para solicitarle los papeles de trabajo de la auditoria por el ejercicio cerrado el 31/12/2011.
Informado de la situación acontecida, Máximo De Marchi solicita al archivo central de su estudio que le faciliten el LEGAJO referido a la auditoría practicada de manera de darle una revisada final.
Puesto a examinar la documentación, Máximo encuentra que no están convenientemente ensamblados y referenciados los papeles de trabajo y a su vez advierte en vario de ellos la mención de procedimientos pendientes de ejecución, conforme las notas del revisor de papeles de trabajo que no han sido cumplidos. A la luz de estas deficiencias da la orden de eliminar las hojas de notas de trabajos pendientes y terminar de referenciar y ensamblar los papeles de trabajo.
Se Consulta:
1. ¿Es obligatorio desde el punto de vista ético entregarle los papeles de trabajo a la Sra. Magdalena Pérez?
2. Si la respuesta fuera negativa, ¿Qué otras obligaciones al respecto tiene el Sr. Máximo De Marchi y cuáles serían las modalidades y recaudos que exigiría cumplirlas?
3. ¿Cómo evalúa el accionar del Sr. Máximo De Marchi al momento de revisar los papeles de trabajo?
CASO 20 – RT 37 (Documentación del Encargo)
Felipe González & Martin Ribero son socios de una firma profesional de contadores públicos dedicada a la auditoría y matriculada en el CPCE de la Provincia de Santa Fe. La firma, además de cumplir con la Resolución Técnica 37 y Disposiciones Éticas Locales, ha decidido cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría ya que en su cartera de clientes existen compañías subsidiarias de empresas extranjeras.
Al momento los socios se encuentran evaluando la posibilidad de aceptar un nuevo cliente, DROGUERIA BETA S.A., que presenta las siguientes características: i) los accionistas que constituyen la empresa conforman el directorio de la sociedad y cada uno es responsable de la gestión de un área definida (comercial, administrativa, logística y personal); ii) los clientes principales son las Obras Sociales Sindicales y en menor medida las Farmacias de la zona; iii) conforme a sus estados contables precedentes las utilidades son escasas y la situación financiera ajustada; iv) su estructura de financiamiento principal está dada por pasivos bancarios y en menor proporción por proveedores; v) en la discusión de los honorarios pretendidos los directivos de la Droguería pidieron una rebaja acorde con la situación de la compañía prometiendo mejorarlos en los próximos años; vi) hasta el ejercicio precedente la Droguería tenía otros auditores y los directivos no fueron claros en la explicación de las causas que motivaron su retiro; vii) una
rápida mirada sobre el sistema contable indica que los registros están al día pero de las conversaciones con los directivos y el personal surgiría que no todas las cuentas están conciliadas; viii) las expectativas de los directivos es que la auditoría sea rápida, discreta, en lo posible que no distraiga al personal en sus tareas y, sin perjuicio de que entienden lo que significa una auditoría, esperan una opinión favorable para no perjudicar el crédito bancario que necesitan.
La firma González & Ribero tiene experiencia en droguerías con actividades semejantes a la solicitante del servicio.
Se Solicita
a) Analice la situación e identifique los riesgos que se ven el trabajo ofrecido y como tratar a cada uno de ellos (Respuestas)
b) Concluya si es posible tomar el cliente (justifique) y en caso afirmativo mencione que cuestiones incorporaría en la Carta de Compromiso.
c) Comente que establece la RT 37 en cuestiones referidas al SOPORTE del Legajo de Auditoría y el PLAZO DE CONSERVACION.
CASO 21 – Informe del Auditor
UD es el auditor responsable del encargo, ya revisó los papeles de trabajo, discutió con el cliente los ajustes y tiene a la vista el memorándum resumen de la auditoria y la matriz de errores.
El cliente decidió no corregir esos errores, también tiene la carta de representación de la dirección que, entre otras situaciones, le explica las razones para no corregir los estados financieros. Los errores y omisiones que se indican son significativos.
Considere cada situación como independiente de las demás, es decir, no son concurrentes.
A. POLO SUR S.A. es un laboratorio medicinal que sobre el cierre del ejercicio recibió varias demandas judiciales de montos significativos por los efectos secundarios negativos que provoca el ansiolítico TRANQUILATE. Este medicamento si bien tiene la aprobación del Ministerio de Salud, en las investigaciones hechas al efecto por la Facultad de Medicina a pedido de los demandantes confirmaron que puede producir esos efectos secundarios. Los abogados de la compañía al analizar el caso dictaminaron que es posible que pierda los juicios de responsabilidad civil aunque como no hay antecedentes a esta altura del proceso, sus montos son imprevisibles y dependerán en cada caso de los daños causados. La compañía no tiene seguros de mala praxis, su defensa se basará en la autorización otorgada por el Ministerio nombrado. La compañía reveló en una nota a los EE.CC. la situación aunque no registro ninguna previsión debido a la imposibilidad mencionada de calcular los montos. Las existencias de TRANQUILATE son bajas aunque las ventas anuales son importantes y podrían afectar la operación futura de la compañía sí, finalmente, se prohibiera la comercialización del medicamento. UD Como auditor no tiene evidencias que permitan hacer su propia estimación del monto que supuestamente tenga que erogar la compañía.
B. POLO SUR S.A. clasificó como no corrientes pasivos bancarios a vencer dentro de los próximos doce meses a contar del cierre del ejercicio por $240.000. Esta situación que altera los ratios de liquidez inmediata y corriente también afecta el compromiso asumido con el prestamista, Banco Macro S.A. de mantener durante toda la vigencia del préstamo una liquidez corriente no inferior a 1,8 y una liquidez inmediata que no baje de 1,3.
Si hubiera sido expuesta la cifra como corriente no se habrían alcanzado los límites impuestos por el Banco. No alcanzar esos límites, según el contrato, hace decaer los plazos otorgados para cancelar el préstamo dándole el derecho al Banco para reclamar el pago inmediato del saldo adeudado. El Banco no ejerció ese derecho aún. La Empresa expuso la situación en nota a los estados financieros.
En base a las situaciones descriptas a anteriormente, todas ellas referidas a la firma POLO SUR S.A. cuyo cierre de ejercicio se produjo el 31/12/2012, se solicita:
i) Indicar Tipo de Opinión que corresponde emitir según las Normas de la RT 37, y
ii) si correspondiera una opinión modificada, explique cuáles modificaciones correspondería incluir en los párrafos pertinentes del informe.
CASO 22 – Informe del Auditor
La empresa XWZ S.A. cierra su ejercicio el 31/03/3013 y se dedica a la construcción de obras públicas. Durante el ejercicio la Provincia de Santa Fe le encargó la construcción de un puente. Una vez finalizada y habilitada la obra, por aparentes desperfectos técnicos el puente sufrió un derrumbe y, en el hecho, fallecieron varias personas. La empresa ha sido demandada por el contratante y por un grupo de usuarios accidentados y familiares de ellos. A la fecha del informe de auditoría se están realizando las pericias técnicas correspondientes para determinar si hubo o no impericia en la ejecución de la obra. A la fecha de emisión del informe de auditoría no es posible cuantificar razonablemente el posible resultado que tendrá el juicio ni el importe a indemnizar en caso de culpabilidad. Sin embargo, de confirmarse la responsabilidad de XWZ S.A., la indemnización a los afectados y al contratante ascendería a un monto significativo en relación a la importancia relativa planeada, difícil de afrontar por la empresa en condiciones normales, por lo que su continuidad estaría seriamente cuestionada.
La empresa describió en nota a sus estados contables esta situación.
Se solicita:
i) Indicar Tipo de Opinión que corresponde emitir según las Normas de la RT 37.
ii) Si correspondiera una opinión modificada, explique cuáles modificaciones correspondería incluir en los párrafos pertinentes del informe.
CASO 23 – Casos de Informes del Auditor
Juan José Perez es socio de un estudio de auditores. Durante el último año tuvo que tratar en diferentes auditorías con situaciones que potencialmente afectarían su dictamen. Un resumen de esas situaciones, cada una independiente entre sí, se menciona seguidamente:
a. El gerente de general de Cabañas del Litoral SRL no le permite a los auditores enviar confirmaciones
de saldos por cobrar a tres clientes importantes. La suma de los tres saldos hace un importe significativo respecto de los estados contables tomados en su conjunto. Perez, al revisar los papeles de trabajo de sus colaboradores, advirtió que no había sido posible aplicar otro procedimiento alternativo para satisfacerse acerca de la razonabilidad de esos saldos.
b. HORTALIZAS SA, una productora de comidas de verduras envasadas, no acompañó a sus estados
contables el estado de flujo de efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables.
c. Después de la fecha de cierre del ejercicio y como parte de los procedimientos de auditoría, Perez se
enteró de la existencia de grandes daños producidos por incendio en la fábrica de Generadores SA. El suceso tuvo amplia repercusión periodística. La Compañía tiene seguros que ella supone suficientes para resarcirse de las pérdidas. En las notas a los estados contables preparadas por el cliente no se reflejó el episodio ni se manifestaron las pérdidas sufridas por el siniestro.
d. Viandas SRL, contrató un préstamo para pagar el precio requerido por fabricante de las instalaciones
de los locales que explota la Compañía Viandas SRL y activó en la cuenta Instalaciones los intereses devengados por ese préstamo incluyendo aquéllos que excedían la fecha de puesta en marcha de tales instalaciones. Como consecuencia de ello, el activo fijo quedó sobrevaluado en una cifra importante. Del mismo modo, las amortizaciones del período se registraron en exceso.
e. Un mes después del cierre del ejercicio el Estudio de Perez fue contratado por Editora de Libros
Infantiles SA para realizar la auditoría. Como consecuencia de ello no fue posible hacer la revisión física de los bienes de cambio. Al terminar la auditoría Perez quedó satisfecho sobre los estados contables auditados incluidos los bienes de cambio, pues su equipo pudo aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse del saldo al cierre.
f. Perez no pudo examinar los estados contables de Tren del Cielo SA, una sociedad en la que su cliente,
La Setúbal SA, tiene una participación del 30 %. Esa participación representa el 20% de su activo y el 15% de sus utilidades. Los estados contables de Tren del Cielo SA han sido examinados por otros auditores y su opinión ha sido favorable sin salvedades. A pesar de ser una firma reconocida de auditores, Perez ha preferido no tomar responsabilidades sobre la porción que representa la participada en los estados contables de su cliente.
g. Cinderella SRL ha sido demandada por la AFIP por haber deducido en sus declaraciones juradas de impuesto a las ganancias de los últimos cinco años, conceptos impropios a juicio del ente recaudador. La Compañía ha contestado la demanda negando la impropiedad de tales deducciones apoyada en el consejo legal de sus abogados y de los asesores impositivos. El juicio está en sus comienzos y no es posible cuantificar razonablemente su monto final ni el posible resultado que tendrá el litigio. La Compañía ha informado la situación en una nota.
h. Perez ha auditado durante los últimos cinco años a Vehículos del Litoral SA. En los tres años
precedentes la situación económico financiera de la Compañía se ha deteriorado visiblemente. En el corriente año la liquidez corriente bajó a 1,2 que está bastante debajo del cociente obligada a mantener según un convenio de préstamo celebrado con el Banco Santafesino SA. Esta situación de incumplimiento ha sido puesta de manifiesto en una nota a los estados contables. Perez tiene ahora serias dudas de la capacidad de la Compañía para mantenerse en operaciones el año próximo.
Se solicita:
Para cada situación planteada asuma el rol del JP Perez y haga lo siguiente:
1. Indique cuáles situaciones requieren apartarse de un dictamen favorable sin salvedades. 2. Indique el nivel de importancia como poco importante, importante o muy importante.
3. Dadas sus respuestas a 1 y 2, indique que tipo de informe hubiera emitido en cada caso, indicando los efectos en los distintos párrafos del informe.
CASO 24 – Caso Integral
Gonzalo Alcaraz, se recibió de contador en julio de 1987 en la FCE de la UNL. Junto con un grupo de amigos armaron el estudio contable Alcaraz, Fumis & Asociados (en adelante AF&A) que en sus inicios se dedicaba solamente a la liquidación de sueldos e impuestos a personas físicas y algunas empresas muy pequeñas.
Con el correr del tiempo y de las relaciones, se fueron haciendo de una cartera de clientes y para mantenerlos, debieron ampliar sus servicios incluyendo consultorías financieras e impositivas, análisis de proyectos de inversión, relevamientos catastrales, agrimensuras, y trabajos de auditorías externas e internas.
A fines del 2009, Edgardo Persoglia, un compañero de la facultad de Gonzalo, se presenta en el estudio para requerirle la Presupuestación de un trabajo de auditoría externa de estados contables. Llega al estudio por recomendación de Marcos Lora, empleado de Somos Gallinas Sabaleras y Qué SA (en adelante SGSQ SA) que es primo-hermano de Carla Caballero, contadora asociada al estudio de Gonzalo.
Persoglia plantea que para el cierre de sus EE.CC. al 31-12-2009 necesita una auditoría externa lo más estricta posible dado que está en negociaciones con un grupo empresario español para vender todo o parte de SGSQ SA.
Manifiesta que tiene un problema adicional dado que los libros societarios, las declaraciones juradas impositivas, los registros laborales y otra documentación importante de la compañía, están retenidas en el Estudio Walter Galarzita y Asociados de Tostado, debido a la supuesta falta de pago de una factura de honorarios por servicios adicionales.
Tarea a realizar
En base a la información suministrada:
a) Precise los pasos que tendría que concretar el estudio AF&A antes de iniciar efectivamente las labores de auditoría externa de SGSQ SA. Describa en detalle cómo realizará cada uno relacionándolo de manera específica con el caso, no se aceptarán descripciones generales.
Datos e informaciones del cliente Visión general de la empresa
SGSQ SA fue iniciada por Edgardo Persoglia en 1990 y comenzó a construir cuadros de bicicleta de alta calidad fabricados a mano. Dado que estos cuadros de bicicleta eran populares entre los entusiastas serios del ciclismo, SGSQ SA se mudó de un taller detrás de la casa del Sr. Persoglia a una tienda más grande ubicada en la calle del centro de Vera, Santa Fe, en 1993. Ahora la empresa emplea más de 40 personas, incluyendo al Sr. Persoglia, que diseñan, construyen y prueban cada cuadro de bicicleta nuevo. La mayoría de los clientes para quienes construye bicicletas SGSQ SA son ciclistas serios que requieren que sus bicicletas de ruta y de montaña sean livianas y sólidas.
