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Auditoría
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MATERIAL PRÁCTICA
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Guía Práctica Nº 3
AÑO LECTIVO
AÑO LECTIVO
AÑO LECTIVO
AÑO LECTIVO 201
201
201
2016666
INDICE
Caso Tema Ciclo Página
06 Ciclo Tesorería. Verdadero/Falso Disp. – Pasivos Financieros 6 07 Caso Olivia SA. Programa de trabajo Disp. – Pasivos Financieros 6 08 Caso Sanatorio Delta SA. Arqueo de Valores Disp. – Pasivos Financieros 6 09 Caso Litoral Santa Fe SA. Programa de trabajo Disp. – Pasivos Financieros 7 10 Caso Construfé SRL. Papeles de trabajo y CI Disp. – Pasivos Financieros 8 11 Caso El Mago Loco SRL. Impacto Hallazgos Disp. – Pasivos Financieros 10
12 Caso Droguería Beta S.A. PT / Hallazgos Inversiones 11
13 Caso Credibank SA. Riesgos y procedimientos Inversiones 12
14 Caso Agromaq SA. Control interno.PT Inversiones 14
15 Caso Megaluz SA. Control interno. PT Inversiones 14
16 Caso Truchex SA. Ajustes contables Inversiones 15
17 Caso Millonarios S.A. Inversiones Permanentes 16
18 Caso Tenedora S.A. Inversiones Permanentes 16
19 Caso Todo Máquina SA. Riesgo hasta PT Bienes de Uso 18
20 Encomiendas del Litoral S.R.L. Leasing Bienes de Uso 19
21 Caso Complicado SA. Prueba Global Bienes de Uso 20
22 Caso Club Atlético Rafa. Impacto Iinforme Activos Intangibles 21 23 Caso Electronics S.A. PT y Ajustes Contables Activos Intangibles 22
CICLO TESORERÌA (Disponibilidades y Pasivos Financieros)
CASO 1 – Verdadero o Falso
Para cada una de las afirmaciones mencionadas a continuación, indicar si es verdadero o falso. Justificar la respuesta. a) La omisión de una cuenta bancaria cuyo saldo es insignificante no debería preocupar al auditor externo.
b) Concluido el arqueo de las Recaudaciones a Depositar, debería pedirse al tesorero que prepare un duplicado adicional del comprobante de su depósito bancario, debidamente intervenido por la entidad financiera.
c) Uno de los objetivos de realizar un corte de documentación, es facilitar el proceso posterior de conciliar los valores recontados, con los saldos incluidos en los registros contables.
d) Forman parte del rubro disponibilidades las cobranzas de clientes a disposición del ente pero no ingresadas al cierre del ejercicio.
e) La aplicación de pruebas sustantivas aplicadas sobre los saldos de Bancos también permiten detectar errores o irregularidades que afectan otros rubros de los estados contables.
CASO 2–Olivia S.A. (Programa de Trabajo)
La Empresa Olivia S.A. se dedica a la comercialización mayorista de alimentos para mascotas. Su política comercial consiste en trabajar con distribuidores exclusivos por cada zona geográfica. El sistema de Tesorería diseñado presenta las siguientes particularidades:
Cobranzas:
Los clientes depositan dentro de los 7 días – fecha factura - el importe adeudado en la cuenta corriente indicada por la empresa.
Recibido copia por fax de la Boleta de Depósito y constatada la acreditación del mismo a través de la consulta de movimientos en Internet, se emite el correspondiente Recibo de Pago y se le envía al cliente.
Emitido el Recibo se registra automáticamente en el Subdiario de Ingresos y se actualiza la cuenta corriente del cliente. Erogaciones:
Los pagos a proveedores se realizan únicamente mediante la emisión de cheques con doble firma.
Es política de la empresa emitir cheques cruzados y con la cláusula no a la orden.
Los impuestos y leyes sociales se pagan directamente mediante el sistema de Débito Bancario denominado Interbanking.
Los sueldos se pagan directamente en el Banco a través del Convenio Sueldos suscripto con la entidad bancaria.
Los pagos menores se realizan con un Fondo Fijo que funciona bajo la responsabilidad del Contador Interno.
La empresa es Agente de Retención de Impuesto a las Ganancias según las Disposiciones de la RG 830.
Suponiendo que su contratación como auditor es muy reciente y que por esta razón Usted planifica examinar por completo el Proceso de Tesorería: Diseñe un Programa de Trabajo para auditar el rubro.
CASO 3 – Sanatorio Delta S.A. (Arqueo de Valores)
Usted se encuentra realizando la Auditoría de Sanatorio Delta S.A. y a FCE cuando se propone a realizar el Arqueo de los Fondos existentes en caja chica se encuentra con la siguiente situación:
El monto del fondo fijo asciende a la suma de $ 3.000,00. La responsabilidad de la administración del mismo está en manos del Tesorero, quien confecciona rendiciones semanales presentando únicamente los comprobantes de los pagos efectuados. En dicha rendición personal de contabilidad efectúa un control cuantitativo y cualitativo de la documentación presentada, confecciona una planilla en donde registra los comprobantes y emite un cheque por el importe rendido. El día de Cierre de Ejercicio al comenzar con la ejecución del arqueo, el Tesorero se demuestra sorprendido por el procedimiento que se intenta realizar. Terminado con las tareas de recuento Usted vuelca en sus papales de trabajo la siguiente información:
Monto del Fondo Fijo: $ 3.000,00.-
Dinero Recontado: $ 0,00.-
Comprobantes que Justifican erogaciones: $ 1.800,00.-
Consultado al Tesorero, éste le menciona que ignora la causa del Faltante de Dinero y considerando que es su responsabilidad, le propone cubrir la diferencia con un Vale de Anticipos de Sueldos que solicitaría en la Oficina de Recursos Humanos.
Tarea a realizar:
a) Diseñe la planilla que Usted necesitaría para efectuar el procedimiento de Arqueo. b) Como actuaría frente a la mencionada situación.
c) Qué opinión le merece las medidas de control implementadas por la empresa.
CASO 4 – Litoral Santa Fe S.A. (Programa de Trabajo)
Usted está realizando las tareas finales de la Auditoría de Estados Contables de Litoral Santa Fe S.A. por el ejercicio económico finalizado el 30/06/2010. La empresa tiene como actividad principal la comercialización minorista de Combustibles Líquidos al público consumidor en general.
El resultado de la Planificación Estratégica del Ciclo Tesorería fue: - Riesgo Inherente Medio: Existen importantes transacciones en efectivo.
- Riesgo de Control Medio: Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias anteriores se han detectados problemas que afectan la integridad de los saldos de Caja y corte de operaciones.
- Enfoque Adoptado Mixto: Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento para saldos bancarios y pruebas sustantivas para los saldos de caja al cierre del período.
En la Planificación Detallada, Usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el Programa de Trabajo para aplicar a cada una de las visitas de auditoría que planificó realizar. Las pruebas de auditoría en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados satisfactorios, obteniendo evidencias de auditoría necesaria sobre los mencionados saldos.
En fecha de cierre de ejercicio, practicó un arqueo general de fondos de caja al finalizar las operaciones de ese día. Los papeles de trabajo que respaldan ese procedimiento se encuentran en el Anexo I: Arqueo de Caja al 30/06/2010. El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado en el Anexo II y los resultados de los hallazgos de auditoría se encuentran en el Anexo III.
Los saldos contables de las cuentas del rubro al 30/06/2010, según Balance de Sumas y Saldos son:
Recaudaciones a Depositar 25.350,00.-
Fondo Fijo 2.000,00.-
Bancos Cuenta Corriente 45.328,00.-
Anexo I – Arqueo y Corte de Documentación
Recaudaciones a Depositar Fondo Fijo
Valor Unitario Cantidad Total Valor Unitario Cantidad Total
$ 100 150 15.000,00.- $ 100 2 200,00.- $ 50 80 4.000,00.- $ 50 6 300,00.- $ 20 75 1.500,00.- $ 20 1 20,00.- $ 10 50 500,00.- $ 10 3 30,00.- $ 5 50 250,00.- $ 5 0 0,00.- Total 21.250,00.- Total 550,00.-
Valores por Adelantos Entregados 1.000,00.- 26/06/10 – Gastos de Librería 150,00.-
Cheques en Cartera 5.500,00.- 26/06/10 – Compra Impresora 650,00.-
Ultima Factura Emitida Nº 5548 30/06/10 – Movilidad 250,00.-
Anexo III – Hallazgos de Auditoria
1. Visto el comprobante Vale Nº 512 por $ 1.000,00.- corresponde a un adelanto efectuado al Gerente General para viajes al interior del país. Se encuentra pendiente de rendición desde hace 90 días.
2. Visto el Cheque Nº 8388 c/ Banco Macro S.A. por $ 5.500,00.- por cobranzas del ejercicio con fecha de cobro 30/09/2010.-
3. Visto Recibo de Cobro Nº 6461 de fecha 30/06/2010 por $ 2.300,00.- omitido de registrar. Tarea a realizar:
a) Complete la ejecución del programa de trabajo incluido en el Anexo II. Interprete que el paso Nº 1 fue realizado con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajustes que considere necesario en virtud de la ejecución de los procedimientos pendientes.
b) Mencione cuales serían los temas – en caso de existir – que incluiría en la carta de recomendación sobre el Control Interno.
c) Indique que actitud hubiese tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las conciliaciones bancarias realizadas hubiere sido no satisfactorio.
CASO 5 – Construfé S.R.L. (Papeles de Trabajo. Control Interno)
Al haber sido contratado para realizar la Auditoría Externa de la Firma CONSTRUFE S.R.L. Usted ha decidido comenzar efectuando un relevamiento de control interno del Sector Tesorería y un arqueo el día de cierre de ejercicio, es decir el 30/09/2009.
De las tareas efectuadas ha obtenido la siguiente información:
Usted pudo constatar que la empresa tiene implementado un sistema de Fondo Fijo para pagos menores el cual fue constituido en la suma de $ 1.000,00 pero que recientemente han decidido aumentarlo a la suma de $ 1.500,00 con la emisión de un cheque c/ Banco Galicia Nº 12.185.
El encargado de Caja Chica también maneja las Recaudaciones a Depositar, situación que se observó en el Arqueo, verificando además que no tiene separado los movimientos de ambas cajas. La única norma establecida para el funcionamiento del Fondo Fijo es que se deben pagar con el mismo los gastos menores a $ 400,00 y al agotarse el cajero lo repone con dinero en efectivo de las recaudaciones, o bien con un cheque de la firma si al momento de la reposición no existen fondos suficientes.
Los saldos contables al 29/09/2009 de las cuentas pertenecientes al Rubro Caja y Bancos son los siguientes:
Fondo Fijo 1.000,00
Recaudaciones a Depositar 15.089,70
Banco Galicia Cuenta Corriente 8.516,05
Los resultados del Arqueo son: a.- Valores Recontados
Efectivo $ 2.790,00
Moneda Extranjera – Cotización al 30/09/09: TC 2,95 / TV 3,12 U$S 3.670,00
Cheques Corrientes – de plaza $ 5.738,56
Cheques Corrientes – de otra plazas $ 9.615,00
Cheques de Fecha Diferida – posterior al 30/09/2009. $ 5.533,14
b.- Comprobantes de Fondo Fijo
- Comprobante de Impuesto Inmobiliario $ 96,00
- Comprobante de Fletes y Nafta $ 602,00
- Vales por Fondos a Rendir de Viajantes $ 350,00
- Vales por Anticipos de Sueldos $ 220,00
- Gastos de Franqueo $17,40
- Pago Póliza de Seguro – Vigencia 4 Meses a partir del 01/09/2009 $310,60 Observaciones:
1. El fondo fijo no había sido repuesto a la fecha de cierre de ejercicio.
2. La existencia de Moneda Extranjera corresponde a una cobranza de U$S 13.670,00 de un cliente moroso que adeudaba la suma de $ 40.000,00 y al que se le cobraron en concepto de intereses punitorios la suma de $ 873,00. La cobranza no fue registrada contablemente debido a que el deudor se consideró incobrable durante el ejercicio anterior. Al interrogar al cajero sobre la diferencia entre la Moneda Extranjera existente y el importe cobrado, presentó un Depósito a Plazo Fijo de U$S 10.000 constituido en el Bank Boston el 15/09/2009 por 60 días a una tasa del 7,25% anual. La cotización del dólar tipo de cambio comprador es: 2,99.
Cobranza de Deudores
Fecha Nº Recibo Importe
30/09/09 33670 1.315,00
30/09/09 33671 518,00
30/09/09 33672 930,00
Ventas
Fecha Nº Factura Importe Condiciones
30/09/09 11630 3.318,00 Cuenta Corriente
30/09/09 11631 5.210,00 Contado
30/09/09 11632 710,00 Contado
30/09/09 11633 1.123,00 Cuenta Corriente
Los cheques emitidos son firmados por el Gerente General y un Socio conjuntamente, adjuntándose la Orden de Pago como único comprobante que se acompaña al cheque para su firma, confeccionado por la sección contaduría. Los pagos realizados el día 30/09/2009 son las siguientes:
Fecha Nº Cheque Banco Importe Beneficiario
30/09/09 12.216 Credicoop 500,00 Anticipos Imp. a las Ganancias
30/09/09 12.217 Galicia 1.250,00 Rocket SRL
30/09/09 12.218 Galicia 710,00 Industrias Disk
30/09/09 12.219 Credicoop 4.980,00 A. Roque
Al igual que los ingresos, las erogaciones del 30/09/2009, no se hallan registradas en el Libro Diario.
4. El cajero proporciona además el Mayor Contable de la cuenta corriente del Banco Galicia y el Extracto Bancario, ya que el responsable de contabilidad, que es el encargado de efectuar las conciliaciones bancarias, le pidió que la realice porque estaba atrasado con sus tareas de procesamiento contable. A fecha de cierre de ejercicio no la había efectuado por lo cual Usted decidió confeccionarla.
Mayor Contable de la cuenta: Banco Galicia Cuenta Corriente
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
28/08/09 Saldo 3.504,85 3.504,85 01/09/09 Cheque Nº 12.203 1.806,.30 1.698,55 01/09/09 Cheque Nº 12.205 2.106,15 -407,60 02/09/09 Depósito 2.807,10 2.399,50 05/09/09 Depósito 5.305,15 7.704,65 06/09/09 Cheque Nº 12.200 3.225,17 4.479,48 08/09/09 Cheque Nº 12.202 992,00 3.487,48 09/09/09 Depósito 3.154,00 6.641,48 12/09/09 Depósito 1.124,17 7.765,65 15/09/09 Cheque Nº 12.212 265,10 7.500,55 19/09/09 Acreditación 3.156,70 10.657,25 23/09/09 Cheque Nº 12.201 1.573,00 9.084,25 23/09/09 Cheque Nº 12.206 383,20 8.701,05 28/09/09 Cheque Nº 12.209 908,50 7.792,55 28/09/09 Depósito V. Cobro 2.307,50 10.100,05 30/09/09 Cheque Nº 12.210 1.584,00 8.516,05
Extracto Bancario: Banco Galicia Cuenta Corriente
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
30/08/09 Saldo 1.964,85 1.964,85
01/09/09 Cheque Nº 12.199 376,00 1.588,85
02/09/09 Depósito Efectivo 2.807,10 4.395,95
02/09/09 Valor al Cobro (A) 3.500,00 7.895,95
05/09/09 Depósitos 5.305,15 13.201,10 05/09/09 Comisiones 35,00 13.166,10 05/09/09 IVA s/ Comisiones 7,35 13.158,75 05/09/09 Cheque Nº 12.197 1.584,00 11.574,75 06/09/09 Cheque Nº 12.200 3.225,17 8.349,58 06/09/09 Cheque Nº 12.203 1.806,30 6.543,28 08/09/09 Cheque Nº 12.202 929,00 5.614,28 09/0909 Depósitos 3.154,00 8.768,28 12/09/09 Depósitos 1.124,17 9.892,45 12/09/09 Gastos Mantenimiento 28,78 9.863,67 12/09/09 IVA s/ Gastos 6,05 9.857,62 15/09/09 Cheque Nº 12.205 2.106,15 7.751,47 19/09/09 Cheque Nº 12.212 265,10 7.486,37 23/09/09 Transferencia 1.700,00 9.186,37 28/09/09 Cheque Nº 12.185 500,00 8.686,37 30/09/09 Cheque Nº 12.209 908,50 7.777,87 30/09/09 Cheque Nº 12.217 1.250,00 6.527,87 Notas:
a) El valor al cobro acreditado el 02/09/09 fue depositado por la empresa el 25/08/2009. b) El cheque Nº 12.202 fue emitido por $ 929,00 a un proveedor de la empresa.
c) La acreditación contabilizada el 19/09/2009 corresponde a un descuento de documentos a cobrar de J. Pascual por $ 4.000,00.- Se registró en este Banco, pero corresponde al Banco Credicoop. Se utilizaron cuentas de orden.
d) El valor al cobro depositado el día 28/09/2009 fue devuelto el 02/10/2009 por falta de fondos con una Nota de Débito por Gastos de $ 38,00. Aviso al deudor, lo pago en efectivo el mismo día.
e) La empresa ha omitido la registración de una transferencia efectuada por el Socio Carlos Suárez, de una de sus cuentas bancarias a la cuenta de la empresa. El monto de la transferencia fue de $ 1.700,00.-
Tarea a realizar:
1. Diseñe la Planilla de Trabajo para la toma del Arqueo de Fondos y la Hoja Llave del Rubro.
2. Formule los asientos de ajustes que correspondan y determine los saldos ajustados del Rubro en la Hoja diseñada en el punto 1.
3. Indique las principales deficiencias de Control Interno que observa y enumere las soluciones que recomendaría en su carácter de auditor.
CASO 6 – El Mago Loco S.R.L. (Hallazgos de Auditoria. Impacto en el Informe)
Usted se encuentra en la etapa final de la auditoría externa de El Mago Loco S.R.L. y comienza con el trabajo de revisión de los hallazgos para poder definir su Informe del Auditor.
1. De las respuestas de los bancos a la circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que existe sobre una cuenta de la empresa en el Banco Macro S.A. un Embargo General de Fondos y Valores hasta la suma de $ 45.000.- Usted sugiere la incorporación de una Nota a los Estados Contables informando sobre la Disponibilidad Restringida de Fondos, la cual no es aceptada por la Dirección.
2. De las respuestas de los bancos a la circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que la firma auditada es titular de 1 Caja de Seguridad. La Dirección le confirma en forma verbal que la mencionada caja de seguridad solo contiene instrumentos jurídicos y escrituras, pero se niega a manifestarlo en forma expresa en la Carta de la Dirección. 3. La firma no acompaño a sus estados contables el Estado de Flujo de Efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables.
Tarea a realizar:
CASO 7 – VAMOS A LA PLAYA S.R.L.
Usted se encuentra efectuando la Auditoría Externa de los EECC (FCE 31/12/2015) de la firma Vamos a la Playa SRL, empresa industrial que se dedica a la fabricación de sillones y reposeras.
Durante el ejercicio bajo análisis la empresa ha adquirido el 90% de las cuotas de “Textil Santa Fe SRL”. La citada sociedad tiene como actividad principal la fabricación de cintas y lonas y la adquisición se ha efectuado con fines de asegurar el aprovisionamiento de este insumo del proceso por un lado, y diversificar las actividades, por el otro.
De la evaluación del sistema de control interno del ciclo Tesorería, Usted verifica que al igual que años anteriores la empresa estructura su funcionamiento con las siguientes pautas: i) un fondo fijo de $2000, iii) el depósito total de las cobranzas en efectivo y/o valores, y iii) el pago a sus proveedores a través de medios bancarios (cheques o transferencias bancarias).
Durante el ejercicio y producto de la adquisición de las cuotas de Textil Santa Fe SRL - antes mencionada - la firma auditada ha asumido la dirección de la sociedad contralada, y como parte de ello ha unificado la administración de las finanzas de ambas empresas en la tesorería de VAMOS A LA PLAYA SRL. Usted conversa al respecto con el Gerente General y éste le manifiesta que más allá de la centralización del manejo de fondos en la misma tesorería, se ha optado por mantener separadas e individualizadas las cajas (fondo fijo y recaudaciones a depositar) de las citadas empresas.
SE SOLICITA:
I.- Evalué la situación y en vistas a la aplicación de procedimiento de arqueo de fondos y valores, responda si el procedimiento debe aplicarse SOLO a la caja de Vamos a La Playa SRL o necesariamente debe recontarse los fondos de la caja de AMBAS empresas? Justifique su respuesta.
II.- Suponiendo que de la aplicación del procedimiento de Arqueo, Usted encuentra dentro de las Recaudaciones un Cheque Rechazado por falta de Fondos de $ 25.000 dentro de las recaudaciones a depositar: a) Usted lo recontaría? y b) Propondría algún tipo de Ajuste Contable? En caso afirmativo, especifíquelo.
CICLO INVERSIONES
CASO8–Droguería Beta S.A.(Programa de Trabajo / Hallazgos)
Usted es Auditor en la firma González & Ribero Auditores Externos. Se encuentra trabajando en la revisión de los Estados Contables del cliente DROGUERIA BETA S.A.
En el Balance de Sumas y Saldos a FCE (31/12/2011) suministrado por Droguería Beta S.A. Usted verifica vinculadas al Ciclo Inversiones las siguientes cuentas:
Inmuebles para Inversión $ 285.000,00
Amortización Acumulada Inmuebles para Inversión $ 0,00
Amortización Inmuebles para Inversión $ 0,00
Banco Macro SA - Depósito a Plazo Fijo $ 276.260,40
Intereses Devengados en DPF $ 5.270,67
En relación al Inmuebles para Inversión la compañía le informa que corresponde a un Inmueble que adquirió la empresa en 01/2010 como inversión para ser destinado al Alquiler de Oficinas. De la información que surge de la Escritura, el Valor de Adquisición fue de $ 285.000,00.- y al momento de compra se generaron Gastos Administrativos y de Escrituración por $ 9.900,00.- Estos últimos fueron contabilizados oportunamente contra Cuentas de Resultados. La empresa ha establecido una vida útil de 50 años para esta propiedad y según surge del Impuesto Inmobiliario la proporción atribuible a Edificación es del 90%.
La compañía le ha manifestado la preocupación por la creciente ola de inseguridad en la zona donde está ubicado el inmueble y Usted ha decidido comparar los saldos contables con el Valor Recuperable de esta propiedad a FCE. Para ello obtuvo la siguiente información: i) Tasación de una Inmobiliaria $ 260.800,00.-, ii) Valor Actual Neto de los Flujos de Efectivo $ 267.700,00.-
En relación a los Depósitos a Plazo Fijo y del procedimiento de Arqueo efectuado, Usted verifica un Certificado de Depósito en el Banco Macro S.A. Una copia del mismo es solicitada al encargado de su custodia, la cual se agrega a continuación:
Notas aclaratorias del certificado: Emisión: 26/11/2011 – Vencimiento: 31/01/2012 Se solicita:
a) Confeccione un Programa de Trabajo con los procedimientos de auditoría ejecutados para el análisis de las cuentas del ciclo.
b) Determine, si corresponde, los Asientos de Ajuste a PROPONER para valuar y exponer adecuadamente el rubro según los Normas Contables Profesionales vigentes.-
CASO 9 – Credibank S.A. (Riesgos. Procedimientos.)
Ud. Ha sido contratado para auditar los Estados Contables del banco CREDI BANK S.A. cerrados el 31/12/2009. Analizando las notas a los EE.CC. se encuentra con la siguiente información:
NOTA 2: Principales diferencias entre las normas contables del BCRA y las normas contables profesionales vigentes en Argentina
Mediante Resolución CD Nº 93/2005, el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA) adoptó las resoluciones técnicas e interpretaciones emitidas por la Junta de Gobierno de la FACPCE hasta el 1° de abril de 2005. Posteriormente, el CP CECABA mediante las Resoluciones 42/2006, 34 y 85/2008 y 25 y 52/2009 aprobó las resoluciones técnicas Nº 23 a 27, respectivamente. En tal sentido, las resoluciones técnicas Nº 26 y 27 tendrán vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2011.
Estas normas contables profesionales difieren en ciertos aspectos de valuación y exposición de las normas contables del BCRA. A continuación se detallan las diferencias entre dichas normas que la Entidad ha identificado y considera de significación en relación a los presentes estados contables:
Normas de valuación
a) Impuesto a las ganancias diferido
La Entidad determina el impuesto a las ganancias aplicando la alícuota vigente sobre la utilidad impositiva estimada de cada ejercicio, sin considerar el efecto de las diferencias temporarias entre el resultado contable e impositivo. De acuerdo con las normas contables profesionales, el impuesto a las ganancias debe registrarse siguiendo el método del impuesto diferido, reconociendo (como crédito o deuda) el efecto impositivo de las diferencias temporarias entre la valuación contable y la impositiva de los activos y pasivos y su posterior imputación a los resultados de los ejercicios en los cuales se produce la reversión de las mismas, considerando asimismo la posibilidad de utilización de los quebrantos impositivos en el futuro, en caso de corresponder. De haberse aplicado el método de impuesto diferido, al 31 de diciembre de 2009 hubiera correspondido registrar un activo adicional de 60.369 y al 31 de diciembre de 2008 hubiera correspondido registrar un pasivo adicional de 45.345. Asimismo, el cargo por impuesto a las ganancias por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2009 y 2008 hubiera disminuido en 105.714 y aumentado en 9.191, respectivamente.
b) Títulos públicos nacionales – Tenencias en cuentas de inversión
U$S Libor 2012 (Boden), como activos a ser mantenidos hasta su vencimiento, en el entendimiento de contar con la suficiente capacidad financiera para mantenerlos y demás condiciones establecidas en la Resolución Técnica Nº 17 punto 5.7. “Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas”, los cuales fueron valuados de acuerdo con el criterio establecido en la Com. “A” 4861 del BCRA mencionado en la nota 1.4.b) 1. Consecuentemente, al 31 de diciembre de 2009 y 2008, la Entidad mantiene imputados en esta categoría VN U$S 190.398.900 por 214.410 y 250.153, respectivamente. Al 31 de diciembre de 2008 dicha tenencia se encontraba neta de una cuenta regularizadora de 11.189. Al 31 de diciembre de 2009, dado que el valor contable de estas tenencias era inferior al valor de mercado, se desafectó la cuenta regularizadora con imputación a los resultados el ejercicio finalizado en dicha fecha.
De acuerdo con las normas contables profesionales, no corresponde la constitución de dicha cuenta regularizadora, por lo que al 31 de diciembre de 2008 hubiera correspondido registrar un activo adicional de 11.189, mientras que los resultados de los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 2009 y 2008, hubiera disminuido / aumentado en 11.189, respectivamente.
c) Títulos públicos nacionales – Sin Cotización
Al 31 de diciembre de 2008, la Entidad mantenía imputados en el rubro “Títulos Públicos – Sin Cotización” 45.420 correspondientes al Bono de la Nación Argentina en pesos BADLAR privada + 350 pb 2013, que se encontraban
d) Instrumentos emitidos por el BCRA sin cotización
Al 31 de diciembre de 2009, la Entidad mantiene registrados en los rubros “Títulos Públicos – Instrumentos Emitidos por el BCRA” y “Otros Créditos por Intermediación Financiera – BCRA”, 1.327.154 y 64.462, respectivamente, correspondiente a notas y letras internas del BCRA sin cotización. De acuerdo con las normas contables profesionales, estos activos deben valuarse a su valor corriente. Conforme a ese criterio de valuación, el activo y los resultados al 31 de diciembre de 2009 hubieran aumentado en 1.429.
e) Instrumentos financieros derivados
Tal como se explica en la Nota 1.4.q) 2., la Entidad registró al 31 de diciembre de 2009, los efectos de los contratos de operaciones de permutas de tasas de interés (swap de tasas) de acuerdo a las normas establecidas por el BCRA. De acuerdo con las normas contables profesionales, este tipo de instrumentos financieros derivados no cotizables deben valuarse por su valor neto de realización, que en este caso puede ser estimado aplicando modelos matemáticos que reflejen la forma en que losinteresados en estos contratos establecen sus precios e incluyendo en dichos modelos datos fiables. De esta manera surge la estimación de un valor razonable aplicable a los derechos u obligaciones conferidos por un swap.
Al 31 de diciembre de 2009, la Entidad estimó el valor razonable de estos contratos en aproximadamente (1.126). Estos importes representan el valor actual de las diferencias entre los flujos de fondos futuros de intereses determinados por aplicación de las tasas de interés fijas y por las variables (estimadas) sobre los valores nocionales de los contratos. El modelo de valoración utilizado considera supuestos de comportamiento futuro de las tasas de interés BADLAR (variables) aplicables a los respectivos contratos. Las limitaciones de los modelos de valoración y las posibles inexactitudes en los supuestos utilizados pueden dar lugar a que el valor razonable estimado de un instrumento financiero no coincida exactamente con el precio en que el mismo podría ser comprado o vendido en la fecha de valoración. De haberse aplicado las normas contables profesionales, el patrimonio neto de la Entidad al 31 de diciembre de 2009 hubiera aumentado en 60.672 y al 31 de diciembre de 2008 hubiera disminuido en 47.076. Asimismo, los resultados de los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 hubieran aumentado/disminuido en 107.748 y 10.922, respectivamente.
NOTA 21: Acuerdo de adquisición de GMAC Compañía Financiera S.A.
Con fecha 27 de agosto de 2009 se suscribió el Contrato de Compraventa de Acciones de GMAC Compañía Financiera S.A. (“GMAC CFSA”), entre GMAC INC. y Pardo Rabello Inversiones S.R.L., como vendedores, y Credi Bank S.A. como comprador, mediante el cual los vendedores acordaron transferir al comprador a la fecha de cierre del Contrato el paquete accionario de GMAC CFSA., representado por VN 85.968.713 de acciones ordinarias representativas del 99% del capital y votos de GMAC CFSA, por un precio de U$S 22.770.990 (dólares estadounidenses veintidós millones setecientos setenta mil novecientos noventa).
GMAC CFSA es una sociedad constituida en Argentina y autorizada a funcionar como entidad financiera, especializada en el financiamiento mayorista y minorista, para la adquisición de automotores 0 KM, tanto a concesionarios -en especial de la red General Motors de Argentina- como a clientes particulares.
A CrediBank esta adquisición le permite ingresar al negocio vinculado con la industria automotriz, consolidando los acuerdos comerciales con General Motors de Argentina para beneficio de la red de concesionarios Chevrolet y Suzuki, quienes podrán ampliar los productos y servicios financieros que ofrecen a sus clientes.
La operación se realizó “ad referéndum” de la aprobación del BCRA, de conformidad con lo establecido en los artículos 15 y 29 de la ley 21.526 de Entidades Financieras, y el capítulo V de la Circular CREFI – 2.
El 4 de septiembre de 2009 las partes notificaron a la Comisión Nacional de Defensa de la Competencia la concentración económica que implica la operación, en cumplimiento con lo dispuesto en el artículo 8 de la ley 25.156 de Defensa de la Competencia y con fecha 8 de septiembre de 2009 se efectuó la presentación ante el BCRA de la solicitud de aprobación de la operación citada.
A la fecha de emisión de los presentes estados contables ambas presentaciones se encuentran pendientes de resolución. Tarea a realizar:
1. ¿Qué implicancias tiene para Ud. lo expuesto en la nota 2 y Cómo se vería afectado su informe si cuenta con la siguiente información?
Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008
ACTIVO 9.759.222 8.938.468
PATRIMONIO NETO 1.854.001 1.556.110
2. Qué procedimientos aplicaría para revisar la afirmación Títulos Públicos y Privados cuyo detalle se expone a continuación:
Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008
Tenencias en cuentas de Inversión 173.870 186.947
Tenencia s/ operación de compra- venta o intermediación 559.493 60.180
Títulos públicos sin cotización 49.497 45.482
Instrumentos emitidos por el BCRA 1.834.488 1.600.101
Inv. en títulos privados con cotización 0 62
TOTAL 2.617.348 1.892.772
3. ¿Cuáles son los principales riesgos asociados a esta afirmación?
4. Qué implicancias tendría para su labor de auditoría del ejercicio siguiente si se llega a concretar en forma favorable lo informado en la nota 21?
CASO 10 – Agromaq S.A. (Control Interno. Programa de Trabajo)
Ud. integra el grupo de auditores que fueron contratados para realizar la auditoria de EE.CC. de AGROMAQ S.A., una empresa dedicada a la fabricación y comercialización de maquinarias agrícolas cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2009.
En lo que respecta al rubro Inversiones pudo observar a simple vista que AGROMAQ S.A. no cuenta con sistemas o procedimientos estandarizados y su flujo de inversiones es significativo.
El Gerente Financiero es quien determina la existencia de un excedente de fondos, su colocación, el cobro de resultados y el recupero de lo invertido. En cuanto a la autorización de las transacciones con valores mobiliarios es él quien en última instancia efectúa la aprobación pero en caso de su ausencia la misma puede ser dada por cualquiera de los empleados del área. Estas transacciones involucran sendos formularios de autorización de compras y ventas cuya numeración se coloca al momento de efectuar las operaciones.
Ud. ha podido comprobar además que no se ha designado un responsable para el análisis de las inversiones posibles y su factibilidad y que las decisiones de inversión se fundamentan en las recomendaciones efectuadas por empleados de la sociedad de bolsa con que opera la empresa (Inversiones del Litoral S.A.).
El C.P.N. Federico Martín tiene entre sus tareas el control de los vencimientos de los cupones de renta y amortización, el recalculo de las liquidaciones de intereses, dividendos y otros ingresos como así también la solicitud de confirmaciones periódicas de los títulos y acciones en custodia. En los hechos Ud. ha podido verificar fehacientemente: la falta de cumplimiento de las tareas asignadas -o su cumplimiento deficiente- en virtud de depender de la disponibilidad horaria del empleado, la falta de revisión de los valores de mercado de las inversiones y la ausencia de una conciliación de los registros de inversiones con los estados presentados por el agente de bolsa.
En consecuencia, la falta de seguimiento de los cupones y dividendos, la omisión de su registración contable y la falta de informes destinados a la Gerencia relativos a las inversiones y sus resultados y la falta de un análisis que determine su reinversión conlleva a una inmovilización de los fondos en la cuenta comitente.
Tarea a realizar:
1. Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean.
2. Proponga qué actividades debería realizar la empresa para mitigar los riesgos asociados a las debilidades encontradas.
- Asimismo ha comprobado que cuando el tesorero detecta excedentes financieros elevados por plazos superiores a los siete días decide su colocación en depósitos a plazo fijo, en títulos públicos o acciones según el asesoramiento recibido en el momento por empleados del Sector Finanzas. La empresa no efectúa conciliaciones entre los registros de inversiones y los resúmenes de cuentas comitentes, no compara los resultados de las inversiones y los valores de ellas esperados ni revisa periódicamente los valores de mercado de las inversiones en cartera. A esto debe sumarle que las condiciones de la economía actual ocasionan la disminución significativa de los valores de mercado de las inversiones y problemas de liquidez para el caso de ventas de inversiones a valores desfavorables.
- En fecha 25-06-09 la empresa adquirió a través de Inversiones Regionales Sociedad de Bolsa U$S 20.000 en BODEN 2012 a un costo de $281,50 cada U$S 100 de valor nominal, siendo los gastos y comisiones de la operación del 1%. - Ud. ha comprobado que la única operación registrada es la vinculada a la compra por lo que el saldo al 31-12-09 es de $56.863,00. También verificó los depósitos de los sucesivos cupones en la cuenta comitente y la siguiente información vinculada a las condiciones de emisión de los bonos:
- FECHA DE EMISION: 03-02-2005 FECHA DE VENCIMIENTO: 03-08-2013.-
- AMORTIZACION ANUAL: 12,50% PAGADEROS EN 8 CUOTAS DESDE 03-08-2006.-
- INT. S/ SALDOS: PAGADERO EN AGOSTO Y FEBRERO A TASA LIBOR DE 180 DIAS (3,5% y 3% respectivamente). - VALOR DE COTIZACIÓN A F.C.E.: $161,00.
- COTIZACIÓN DEL DÓLAR T.C.: 25-06-09: $3,02; 03-08-09: $3,01; 03-12-09: $3,33 y 31-12-09: $3,40.
En relación a las inversiones que ha hecho la empresa en TODO LUZ S.R.L. y LUZ Y FUERZA S.A., en las cuales ejerce el control desde la fecha de su compra en el 2007 y 2008 respectivamente, Ud. ha observado que no hay instrucciones claras para la preparación de información a la fecha de consolidación de los estados contables. A su vez, ha verificado que el cálculo del valor patrimonial proporcional lo realiza un empleado del área contable en base a los estados contables de las empresas emisoras sin contar con la aprobación de un superior y que una de las empresa tiene fecha de cierre 31 de mayo de 2009 y no se han confeccionado estados contables especiales con cierre al 31/12. Además, no se controla que los estados contables de las controladas sean preparados aplicando iguales normas de medición y exposición que la controlante y no hay una autorización para la confección de los asientos de consolidación para armar los Estados Contables consolidados.
Tarea a realizar:
1. Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean. 2. Determine su enfoque de auditoría.
3. Diseñe el programa de trabajo aplicable al rubro Inversiones. 4. Proponga los asientos de ajustes pertinentes.
CASO 12 – Truchex S.A. (Ajustes de Auditoría)
1) EL directorio de la empresa TRUCHEX S.A. aprobó la activación del valor llave de negocio por $11.237,00 a instancias de la Gerencia que había presentado un informe avalando la valuación otorgada. Con fecha 30/11/2005 se contabilizó dicho importe contra la cuenta Ingresos Extraordinarios.Como auditor, Ud. ha revisado el acta del Directorio y ha verificado el informe de la gerencia en donde se fundamenta la activación argumentando, entre otras cosas que, se concretó en el mercado una transferencia de una empresa de similares características a TRUCHEX S.A., incluyéndose en el precio pactado un monto de $10.000,00 correspondiente al valor llave de negocio. En este informe se detalla además la composición del monto propuesto ($11.237,00) en función de las diferencias entre las empresas.
2) La empresa TRUCHEX II S.A. en fecha 10/10/2005 ha adquirido el 65% de las acciones de CONTROLADA S.A. a un valor de $110.000,00. Dicha participación le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en las asambleas. Esta operación la registró de la siguiente manera:
Acciones Controlada S.A. 110.000
a Banco Galicia C/C 70.000
a Caja 25.000
a Mercaderías 15.000
A la fecha de la adquisición, CONTROLADA S.A. ha valuado sus activos y pasivos de acuerdo a las normas contables vigentes en la materia. El valor de su patrimonio neto a esa fecha (activos netos identificables) es de $ 160.000. Revisando la documentación respaldatoria de esta transacción y los estados contables de Controlada S.A., Ud. determina que estos valores son correctos.
Tarea a realizar:
Para cada una de las situaciones planteadas, realizar los ajustes que considere necesarios para que las cuentas afectadas se encuentren valuadas y expuestas de acuerdo a las normas contables vigentes. Considerar que la fecha de cierre de ejercicio de las dos empresas es el 31/12/2005.
CASO 13 – Millonarios S.A.
Se trata de una empresa de nuestra ciudad dedicada a la fabricación y comercialización de bicicletas. Información vinculada al componente:
• Millonarios SA posee el 60% del capital accionario y de los votos que componen la voluntad social de la Compañía Sin un peso SA.
• Con fecha 30/11/2012, seis meses antes del cierre de su ejercicio, Millonarios SA adquirió el 60% de las acciones ordinarias de Sin un peso SA, abonando por ellas $40.000, y controlando a partir de ese momento la voluntad social de esta última. La inversión se mantendrá más allá del año.
• El patrimonio neto de la empresa emisora al momento de la compra y al cierre del ejercicio era el siguiente: SIN UN PESO S.A.
Patrimonio Neto 30/11/12 30/09/13 Variación
Capital 400 1.400 1.000
Ajuste de Capital 39.600 39.600 0
Reserva Legal 2.000 2.000 0
Resultados no Asignados 8.000 5.000 -3.000
Resultado del Ejercicio 18.000 18.000
Total PN 50.000 66.000 16.000
• El precio pagado por el valor de las acciones incluye $ 10.000 en concepto de llave de negocio que Millonarios SA decide amortizar en cinco años. En oportunidad de la compra la registración contable efectuada fue la siguiente:
Participaciones en otras sociedades 40.000
a Banco Santander Río c/c 40.000
• La Asamblea de accionistas de Sin un peso SA, celebrada el 31/01/13, votó la siguiente distribución de utilidades por el ejercicio finalizado el 30/09/12: Dividendos destinados a la totalidad del capital accionario: en efectivo $2.000 y en acciones $1.000.
• Operaciones entre empresas:
a) Durante el ejercicio Sin un peso S.A. vendió bienes de uso a Millonarios SA por un monto de $16.000.- El costo de esos bienes para Sin un peso SA fue de $9.600.
A fecha de cierre de los estados contables Millonarios SA mantenía en su activo los bienes adquiridos a Sin un peso, dichos bienes aún no habían sido puestos en funcionamiento por Millonarios SA.
b) Millonarios facturó y cobró en concepto de gastos administrativos y alquileres de oficinas $1.200 a Sin un peso SA., que fueron registrados contablemente como otros ingresos en Millonarios SA y como gastos de administración en la emisora.
• Millonarios SA no efectuó otro asiento contable que la compra mencionada. Tarea a realizar:
1. Examinar el rubro “Inversiones No Corrientes” de los estados contables anuales al 30/09/13 de Compañía Millonarios SA aplicando los procedimientos de auditoría necesarios.
CASO 14 – Tenedora S.A. Hoja Llave - INVERSIONES
Cuenta Saldos s/
Bce. SyS A/A
Ajustes de
Auditoría Ref. Saldos Inversiones en sociedades vinculadas 5.100,00
Totales 5.100,00
• Datos:
1. Tenedora S.A. tiene una participación del 30% en el patrimonio de EMISORA S.A. 2. Al 30/9/13, el estado de evolución del patrimonio neto de EMISORA S.A. era el siguiente:
Rubros Capital Social Ganancias Reservadas Resultados Acumulados Total Saldos al 1/10/12 10.000 1.100 2.900 14.000
Distribución dispuesta por Asamblea General Ordinaria del 15/02/13:
- a Reserva legal
- a Dividendos en acciones 3.000
500 (500)
(3.000)
Ganancia del ejercicio finalizado el 30/09/13 5.000 5.000
Saldos al 30/09/13 13.000 1.600 4.400 19.000
3. Al inicio del ejercicio, Tenedora S.A. exponía un saldo en la cuenta “Inversiones en sociedades vinculadas” de $4.200. Durante el ejercicio finalizado el 30/09/13, registró el siguiente asiento contable relacionado con su inversión en la sociedad vinculada:
Inversiones en sociedades vinculadas 900
a Dividendos ganados 900
Por el 30% de los $3.000 de dividendos en acciones aprobados por la Asamblea de Accionistas.
4. El balance de Emisora S.A. fue auditado por otro profesional, quien ha emitido su informe con fecha 11/11/03 con opinión favorable con una salvedad determinada: “los bienes de cambio se encuentran sub-valuados en $3.000”. 5. Usted quiso ver sus papeles de trabajo y éste no se lo permitió. Usted no quiere asumir responsabilidad por el trabajo supuestamente hecho por un profesional que no conoce. Si se asume que Tenedora S.A. acepta contabilizar todos los ajustes que usted le propone, ¿qué tipo de opinión volcaría en su informe de auditoría?
Tarea a realizar:
a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado.
c) Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos).
CICLO BIENES DE USO
CASO 15–Todomaquina S.A. (Riesgos / Programa de Trabajo)
Ud. es el auditor externo por primer año de la empresa “TODOMAQUINA S.A.”, empresa dedicada a la fabricación de maquinarias e implementos agrícolas. En estos momentos se encuentra desarrollando las distintas tareas planificadas para auditar los diferentes rubros que componen el balance que cierra en fecha 31/07/2012.
Con respecto al rubro BIENES DE USO, se ha relevado la siguiente información relativa al control interno de la sociedad. Anualmente, el Gerente Financiero elabora un Presupuesto para las distintas adquisiciones de los Bienes de Uso en base a las necesidades de las distintas áreas de la empresa y a los recursos disponibles estableciendo un orden de prioridad en las compras. Dicho presupuesto es aprobado por el Directorio quien define al comienzo del ejercicio los montos máximos a invertir en los distintos bienes de uso. Todas las compras están a cargo de la Gerencia General, el Directorio interviene sólo cuando se debe modificar el Presupuesto Anual.
El procedimiento de compra de los bienes de uso lo inicia el Jefe de cada Departamento con la presentación del formulario “Solicitud de Adquisición de Bienes de Uso” que debe indicar: características del bien que se solicita, fundamento de la compra, destino, si se reemplaza a otro bien debe indicarse y dar el motivo; valor probable y otros datos complementarios. Este formulario es presentado a la Gerencia General que decide la compra previa consulta al Gerente Financiero para determinar si se cuentan con los recursos necesarios en ese momento.
Autorizada la operación, la Solicitud de Adquisición se envía al Departamento de Compras, en donde se solicitan presupuestos a distintos proveedores. Una vez recibidos los mismos se confecciona la “Planilla de Comparación de Ofertas” que se envía a la Gerencia General. Si los precios se encuentran dentro de los límites autorizados, se resuelve la adquisición. Durante los últimos años se efectuaron compras que superaban los montos autorizados sin justificación alguna y Ud. ha detectado que en el último año no siempre se ha elegido al proveedor que haya presupuestado el mejor precio o condiciones de financiación.
Emitida la orden de compra (original al proveedor, duplicado a Recepción y triplicado a la Gerencia General) cuando el bien es recibido debe ser supervisado por personal de recepción o en su caso personal técnico y debe confeccionarse un Informe de Recepción detallando cualquier anormalidad observada.
La Orden de Compra duplicado e Informe de Recepción se envían a Compras para que controle la correlación entre estos formularios y la Solicitud de Adquisición. Hecho este control, todo el legajo de la compra se envía a Contabilidad. En este departamento, cuando se recibe la Factura del Proveedor se compara con el resto de la documentación obrante en el legajo. Si no hay ningún inconveniente, se procede a la registración de la adquisición. El valor de ingreso es el que figura en la factura de compra y en el caso de los Inmuebles el que figura en el Boleto de compraventa o en la escritura. No hay una política definida en cuanto a cuando un gasto debe considerarse una reparación o una mejora, por lo que queda a criterio del encargado de las registraciones el tratamiento a darle a cada erogación. Estos gastos deben ser aprobados por el Jefe de cada área y sólo si superan el monto de $10.000 deben ser aprobados por algún superior. Las tasas de amortización son determinadas por el Gerente General con la consulta a personal técnico adecuado de tratarse de máquinas especializadas. Las minutas con el cálculo de las amortizaciones anuales son aprobadas por el Gerente Administrativo, previo a su registro contable.
En contabilidad, uno de los empleados confecciona una ficha por cada bien incorporado al patrimonio, en donde se registra el alta con la información del legajo y luego se van incorporando las reparaciones, mejoras y la baja. Estas fichas son conciliadas con el mayor general de cada cuenta una vez al año por la misma persona que las confecciona. Si encuentra alguna diferencia, hace el ajuste respectivo sin determinar la causa.
Los Rodados están controlados por el encargado de los mismos quien lleva una planilla para el uso de cada uno. En ella debe detallar diariamente el kilometraje a la iniciación y al término de la actividad laboral. Asimismo debe dejar constancia del combustible y lubricante utilizado, de los repuestos adquiridos y de las reparaciones efectuadas. Estas planillas semanalmente se las envían al Gerente de Comercialización para aprobar los gastos relacionados con los rodados y que no se superen los límites establecidos. Luego, es enviada a Contabilidad para su registración.
Además, hay designado un responsable de cada área para controlar los movimientos de los bienes asignados a su sector dentro y fuera de la empresa y controlar que se respeten las condiciones de funcionamiento de las máquinas especificadas en los manuales de uso. Igualmente se han detectado faltantes de algunos bienes de uso menores debido a que no hay un formulario formal en el cual asentar las salidas.
Además, actualmente en otras empresas del ramo se está implementando un nuevo proceso productivo que permite una mayor producción a un menor costo por lo que las maquinarias que posee la empresa quedarían totalmente obsoletas. Tarea a realizar:
1) Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos de auditoria
2) Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su auditoria.
3) En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditoría a aplicar.
4) Armar el programa de trabajo del rubro Bienes de Uso, en base al enfoque propuesto.
CASO 16 – Litoral Encomiendas S.R.L.
Usted se encuentra trabajando en la Revisión de los Estados Contables de Litoral Encomiendas S.R.L.Del Balance de Sumas y Saldos a FCE (31/12/2011) suministrado por el Contador Interno, Usted verifica dentro de los Gastos de Administración una cuenta correspondiente a “Cánones de Leasing Devengados” por un Saldo de $ 15.459,24.- De las indagaciones efectuadas a la Compañía le informan que en la mencionada cuenta se están registrando los pagos de los cánones correspondiente a una Contrato de Leasing suscripto con la firma NACION LEASING S.A. en fecha 05/2011.- Visto el citado instrumento toma conocimiento de la siguiente información.
Objeto del Leasing: Camioneta IVECO Valor Actual (Canon + Opción) $ 68.066,16.-
Plazo de Duración 48 Meses Intereses Operación $ 28.092,59.-
Valor del Canon $ 1.932,41.- Valor Total Operación $ 96.158,75.-
Valor de la Opción $ 3.403,31.- Vto. Canon N° 1 17 /05/2011
Del análisis de los comprobantes de los cánones abonados en ejercicio Usted confecciona la siguiente planilla:
N° Canon Vencimiento Capital Intereses Canon Total Residual
1 17/05/2011 1.932,41 0,00 1.932,41 66.133,75 2 23/06/2011 716,65 1.215,76 1.932,41 65.417,10 3 23/07/2011 770,24 1.162,17 1.932,41 64.646,86 4 23/08/2011 815,24 1.117,17 1.932,41 63.831,62 5 23/09/2011 860,35 1.072,06 1.932,41 62.971,27 6 23/10/2011 910,40 1.022,01 1.932,41 62.060,87 7 23/11/2011 960,50 971,91 1.932,41 61.100,37 8 23/12/2011 1031,08 901,33 1.932,41 60.069,29 Totales 7.996,87 7.462,41 15.459,28
Usted efectúa una revisión conceptual de la documentación puesta a disposición y concluye que según las disposiciones de la RT 18 el Leasing suscripto califica como un Arrendamiento Financiero, razón por la cual considera apropiada la registración de la operación como una Compra Financiada. Se copia texto de la RT 18 (parte pertinente)
RT 18 FACPCE – Punto 4.3.1 “Arrendamientos Financieros”
Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que una compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien arrendado al importe que sea menor entre:
a) el establecido para la compra del bien al contado; y
b) la suma de los valores descontados de las cuotas mínimas del arrendamiento (desde el punto de vista del arrendatario).
Para el cálculo de los valores descontados se utilizará la tasa de interés implícita del arrendamiento. Si el arrendatario no la pudiese determinar, empleará la tasa de interés que debería pagar por incrementar su pasivo.
El valor de mercado del bien (para operaciones de contado) es de $ 75.000,00.- Se solicita:
a) Confeccione un Programa de Trabajo con los Procedimientos de Auditoria que han sido ejecutados.-
b) Determine, si corresponde, los Asientos de Ajuste a PROPONER para valuar y exponer adecuadamente el rubro según los Normas Contables Profesionales vigentes.-
CASO 17 – Complicado S.A.(Prueba Globales)
Ud. es auditor externo de la empresa COMPLICADO S.A. hace 3 Ejercicios y se encuentra trabajando en la auditoria de sus Estados Contables cuyo cierre de ejercicio es el 30/06/2006.
En estos momentos se encuentra evaluando el rubro Bienes de Uso y debido a la importancia del mismo dentro del Activo decide realizar una prueba global de valores residuales y de amortizaciones para comprobar que los saldos del las cuentas del rubro son correctos.
Ud. ha presenciado el inventario de bienes de uso que realizó la empresa el día 29/06/2006 y además, cuenta con toda la documentación de respaldo de las adquisiciones y bajas de estos bienes. Del análisis de toda esta documental Ud. ha extraído la siguiente información:
• La empresa realiza las amortizaciones del ejercicio calculándolas en forma mensual. • Ninguno de los bienes tiene valor de recupero.
• Los rodados se amortizan en 5 años y los Muebles y Útiles en 10 años.
• En la cuenta de pérdida Amortizaciones se incluye el valor correspondiente a la depreciación anual de Rodados y Muebles y Útiles.
CUENTA Saldo al 30/06/05 Saldo al 30/06/06
Rodados 148.000,00 142.000,00
Amort. Acum. Rodados (104.183,33) (90.516,67)
Muebles u Útiles 8.800,00 9.070,00
Amort. Acum. Muebles y Útiles (5.312,08) (5.602,08)
TOTALES 47.304,59 54.951,25
Amortizaciones Rodados 27.266,67 21.166,67
Amortizaciones Muebles y Útiles 790,83 737,67
Composición de cada rubro al 30/06/2005:
RODADOS
Valor de origen
Fecha de
Adquisición MUEBLES Y UTILES Valor de origen
Fecha de Adquisición Fiat Fiorino 25.000,00 01/02/2002 Central telefónica 5.320,00 01/04/2000
Ford F 100 XLT 50.000,00 01/08/2003 Biblioteca 550,00 01/05/1995
Peugeot Boxer 35.000,00 01/03/2000 4 escritorios 1.200,00 01/12/1994
Ford F 100 XL 38.000,00 01/03/2001 4 sillas 240,00 01/02/1995
TOTAL 148.000,00 1 escritorio c/silla 360,00 01/05/2003
Fax 450,00 01/06/2004
Estantería p/pared 680,00 01/08/1999
TOTAL 8.800,00
Movimientos durante el ejercicio 2005-2006:
Altas de BU Bajas de BU
Compra de una Renault Kangoo el 01/11/05 por un valor de $32.000,00.
El 30/10/05 se vende la Ford Pick Up F 100 XL de $38.000,00.
Compra de un escritorio con 2 sillas el 01/11/05 por un valor de $470,00.
El 28/03/06 se vende la estantería para pared de $680,00.
Compra de un armario de dos puertas el 01/07/05 por $480,00.
CICLO ACTIVOS INTANGILES
CASO 18–Club Atlético RAFA A.C. (Hallazgos. Impacto en el Informe del Auditor)
Para cada uno de los casos planteados a continuación y teniendo en cuenta los conceptos generales definidos, se solicita:
1. Identifique el tipo de opinión emitida por el auditor contratado.
2. Si Ud. hubiera sido el auditor, que tipo de ajuste hubiese propuesto para emitir un dictamen favorable sin salvedades.
3. Mencione el tipo de opinión que Ud. emitiría si los clubes no aceptasen las modificaciones indicadas en el punto 2. y justifique.
Conceptos Generales:
- Prima: es el pago que efectúa un Club a un jugador de futbol para que forme parte del plantel profesional por un período determinado, que generalmente es de un (1) año. No genera derecho de propiedad.
- Derechos Federativosde Jugadores: dan la propiedad del pase de un jugador a un club de fútbol. Se registra en la AFA.
A) Estados contables:
En nota 4, Activos Intangibles dice:
Se componen de primas abonadas a los jugadores por la temporada del año calendario 2000. Se valuaron al costo incurrido.
Dictamen del auditor
En mi opinión, los estados contables citados en el apartado I) presentan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del Club Atlético Rafa, al 30 de junio de 2000 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado a esa fecha, de acuerdo con normas contables vigentes.
Datos Adicionales
Las primas representan el 40 % del activo total. B) Estados contables:
En nota 3, Activos Intangibles dice:
Corresponden a derechos federativos abonados en el año 2002 a los jugadores. Se valuaron al costo incurrido menos la depreciación acumulada en línea recta asignando una vida útil de 10 años.
Dictamen del auditor
En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación patrimonial del Club Sabalero al 31 de diciembre de 2003, el resultado del ejercicio y las variaciones patrimoniales por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales. Datos Adicionales
Los derechos federativos (activos intangibles) netos alcanzan la suma de $ 800.000 de un activo total de $ 1.700.000. El promedio de los jugadores adquiridos en el año 2002 es de 33 años.
C) Estados contables: En nota 3, Activos Intangibles:
Incluye la valuación de los jugadores del equipo profesional de fútbol (17) y del equipo amateur por un monto de $ 4.700.100.20. La valuación del plantel profesional fue realizada por miembros de la Comisión Directiva, sobre la base de la campaña realizada, las ofertas de distintos clubes y las efectuadas por representantes. Se ha contabilizado una previsión para desvalorización de jugadores el 10% del valor atribuido a los mismos.
Dictamen del auditor
En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación patrimonial del Club Tate al 31 de diciembre de 2003, el resultado del ejercicio y las variaciones patrimoniales por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.
Datos Adicionales
CASO 19 – ELECTRONICS S.A. (Programa de Trabajo. Ajustes Contables)
Del balance de comprobación de “Electronics S.A” al 31/03/13, fecha de cierre del cuarto ejercicio comercial, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro “Activos intangibles” y sus respectivas amortizaciones:
CUENTA IMPORTE Gastos de organización $ 3.000 Marcas de fábrica $ 7.400 Gastos de desarrollo $ 20.000 Patentes de invención $ 2.000 Subtotal (1) $ 32.400
Amort. Acum. Gastos de organización ($ 2.100)
Amort. Acum. Marcas de fábrica ($ 160)
Amort. Acum. Gastos de desarrollo ($ 4.000)
Amort. Acum. Patentes de invención ($ 400)
Subtotal (2) ($ 6.660)
Neto resultante (1+2) $ 25.740
Amortización de bienes intangibles (ejercicio) $5.040
Datos de interés
La empresa preparó, a pedido de auditoría, una planilla con la evolución del rubro “Activos intangibles” en el ejercicio finalizado al 31/03/13.
Rubro: Activos Intangibles
Valores de Origen Amortizaciones Valores
Residuales
Inicio Altas Bajas Cierre Acum.
al inicio Bajas % Del Ejercicio Acum. al cierre Gastos de organización 3.000 3.000 1.500 20 600 2.100 900 Marcas de Fábrica 7.400 7.400 120 10 40 160 7.240 Gastos de Desarrollo 20.000 20.000 20 4.000 4.000 16.000 Patentes de Invención 2.000 2.000 20 400 400 1.600 Totales 10.400 22.000 32.400 5.040 6.660 25.740
Además “Electronics S.A” le suministró la siguiente composición de las cuentas del rubro al 31/03/13: Gastos de Organización:
08/04/09 Honorarios del abogado interviniente en redacción estatutos $800 08/04/09 Impuestos y gastos incurridos en el trámite constitutivo de la S.A $200
15/05/09 Honorarios por organización administrativa y contable $2.000
Saldo al 31/03/13 $3.000 Marcas de Fábrica:
06/04/08 Gastos legales de inscripción de la marca “Sonic” $400
La sociedad dispuso no amortizar durante el ejercicio finalizado el 31/03/13 la marca de fábrica adquirida “Digit”, pues las computadoras recién comenzarán a fabricarse el 01/04/13. En esa fecha se recibió una oferta formal de compra de la citada marca por parte de “Microchip S.A” por $8000.
La información sobre producción y ventas de las Impresoras “Sonic” es la siguiente:
Mes
Unidades Costo Unit.
Producción Precio Venta Precio competencia Producción Ventas Octubre 2012 5.500 5.500 56 65 59 Noviembre 2012 6.000 3.000 54 65 58 Diciembre 2012 7.000 4.000 53 64 58 Enero 2013 8.000 5.000 53 60 58 Febrero 2013 7.000 5.000 53 60 58 Marzo 2013 7.500 5.000 53 60 58 Totales 41.000 27.500 Existencia 13.500
Los gastos directos de venta alcanzan al 10%.
Según el gerente de ventas, la situación de pérdida de ventas ha quedado estabilizada, ya que estudios realizados a través de una encuesta de consumidores revelaron que una proporción importante del mercado está dispuesta a pagar un mayor precio por los productos de la empresa por las características diferenciales que las impresoras “Sonic” tienen con relación a los productos de la competencia.
El gerente de costos informa que un nivel de producción de 5000 unidades mensuales insume un costo unitario de $56. Se solicita:
1- Prepare el programa de trabajo detallado que debió realizar para obtener toda la evidencia necesaria y que se desprende del enunciado.
2- Plantear, de corresponder, los asientos de ajustes a proponer a la sociedad para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoria.
3- Mencionar los aspectos que deberán ser tenidos en cuenta al revisar la exposición de los saldos en los estados contables de “Electronics S.A”.
