UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, C.P.A.
TÍTULO:
“SISTEMA DE EVALUACIÓN Y EFECTIVIDAD DE LAS NIIF EN “LA COMPAÑÍA DE ECONOMÍA MIXTA COMERCIBARRA”
AUTORA:
DIANA ISABEL MITES CALDERÓN
ASESORA:
DRA. GERMANIA ARCINIEGAS, MSC.
Ibarra-Ecuador
II
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR
En calidad de asesor del presente trabajo de investigación, certifico que la presente Tesis cuyo título es, “SISTEMA DE EVALUACIÓN Y EFECTIVIDAD DE LAS NIIF EN “LA COMPAÑÍA DE ECONOMÍA MIXTA COMERCIBARRA” DE LA CIUDAD DE
IBARRA, fue elaborado por la Tecnóloga Diana Isabel Mites Calderón, de la carrera de Contabilidad y Auditoría y cumple con los requisitos metodológicos y científicos que la Universidad UNIANDES exige, por lo tanto autorizo su presentación.
Atentamente,
Dra. Germania Arciniegas MSc.
III
DECLARACIÓN DE AUTORÍA DE LA TESIS
Ante las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes declaro que el contenido de la presente Tesis cuyo título es: “SISTEMA DE EVALUACIÓN Y EFECTIVIDAD DE LAS NIIF EN “LA COMPAÑÍA DE ECONOMÍA MIXTA COMERCIBARRA”, presentada como requisito previo a la obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, es de mi autoría y responsabilidad absoluta los contenidos de la misma.
Atentamente,
Tlga. Diana Isabel Mites Calderón
IV
DEDICATORIA
A la vida misma que me ha permitido conocer, aprender, vivir y disfrutar de cada reto, alegría, tristeza y triunfo, la que me ha permitido gozar de aciertos y desaciertos, la que me ha permitido caer y levantarme una y las veces que ha sido necesario para darme cuenta que es un regalo divino, y que cada prueba vivida me ha llenado de fortaleza para seguir adelante y más que nada darme cuenta que la vida sin sabiduría no sería nada; que todo esto solo se lo logra aprendiendo de cada persona que se atraviesa en nuestro camino y de todo lo que podemos aprender de ellos, sobretodo de personas que hoy en día son un ejemplo a seguir, por sus logros obtenidos y la generosidad de ellos en compartir su sabiduría. A los padres maravillosos que siempre han estado ahí para apoyarme y permitir que este sueño se haga realidad, porque la familia ha sido mi eje y mi inspiración para lograr esta meta y las que vendrán.
V
AGRADECIMIENTO
VI
ÍNDICE GENERAL
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR ... II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA DE LA TESIS ... III
DEDICATORIA ... IV
AGRADECIMIENTO ... V
ÍNDICE GENERAL ... VI
ÍNDICE DE GRÁFICOS ... XI
ÍNDICE DE TABLAS ... XII
RESUMEN EJECUTIVO ... XIII
EXECUTIVE SUMMARY ... XIV
INTRODUCCIÓN ... XVII
CAPÍTULO I ... 1
EL PROBLEMA ... 1
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 1
1.1.1. Formulación del problema ... 2
1.1.2. Delimitación del problema ... 3
1.2. OBJETIVOS ... 3
1.2.1. Objetivo general ... 3
1.2.2.1. Objetivos específicos ... 3
1.3. JUSTIFICACIÓN ... 4
CAPÍTULO II ... 5
MARCO TEÓRICO ... 5
2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS ... 5
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ... 6
VII
2.2.1.1. Transacción Comercial ... 6
2.2.1.2. Documentos Fuente ... 7
2.2.1.3. Libro Diario ... 9
2.2.1.4. Libro Mayor ... 9
2.2.1.5. Balance de Comprobación ... 10
2.2.1.5. Ajustes ... 10
2.2.1.7. Estados Financieros ... 11
2.2.1.8. Estado de Resultados ... 12
2.2.1.9. Balance General o Estado de Situación Financiera ... 12
2.2.1.10. Presentación de los estados financieros ... 19
2.2.1.11. Notas de los Estados Financieros ... 21
2.2.1.12. Análisis financiero ... 22
2.2.1.13. Naturaleza del análisis financiero ... 23
2.2.2.14. Métodos de análisis ... 23
2.2.1.15. Razones financieras ... 24
2.2.2. Las Normas Internacionales de Información Financiera ... 28
2.2.2.1. Fases de implementación ... 30
2.2.2.2. Objetivos de las NIIF ... 30
2.2.3. NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF ... 31
2.2.2.4. NIC 16: propiedades, planta y equipo ... 34
2.2.2.5. NIC 19: provisiones por beneficios a empleados ... 35
2.2.3. Diseño del sistema de evaluación ... 42
2.2.2.6. Manual de procedimientos ... 42
VIII
2.2.4. CONTROL INTERNO ... 48
2.2.4.1. Control interno administrativo-contable: ... 48
2.2.5. Calidad de la información financiera... 52
2.2.5.1. Definición ... 52
2.2.5.2. Importancia ... 53
2.2.5.3. Medios para lograr Información Financiera de Calidad. ... 53
2.3. IDEA A DEFENDER ... 54
CAPÍTULO III ... 55
MARCO METODOLÓGICO ... 55
3.1. Modalidades de la investigación ... 55
3.1.1 Modalidad cualitativa-cuantitativa ... 55
3.2. Tipos de investigación ... 56
3.2.1. Aplicada ... 56
3.2.1.1. De Campo ... 56
3.2.1.2. Bibliográfica ... 56
3.2.2. De Acción ... 57
3.2.2.1. Explicativa ... 57
3.3. Población y muestra ... 57
3.4. Métodos, técnicas e instrumentos ... 58
3.4.1. Métodos ... 58
3.4.1.1. Inductivo – Deductivo ... 58
3.4.1.2. Analítico – Sintético ... 58
3.4.1.3. Histórico – Lógico ... 58
IX
3.4.2. Técnicas ... 59
3.4.2.1. Entrevista ... 59
3.4.3. Instrumentos ... 59
3.4.3.1. Guía de entrevista ... 59
3.5. Interpretación de resultados ... 60
3.5.1. Análisis de la Entrevista ... 60
3.6. Conclusiones Teórico- metodológicas de la Investigación de Campo ... 62
3.6.1. Conclusiones ... 62
CAPÍTULO IV ... 64
MARCO PROPOSITIVO ... 64
4.1. TEMA ... 64
4.1.1. Objetivo ... 64
4.1.2. Estructura de la Propuesta ... 64
4.2. Desarrollo de la Propuesta ... 65
4.2.1. Generalidades ... 65
4.2.2. Sistema de Evaluación Financiera ... 81
4.2.2.1. Objetivos del Sistema ... 81
4.2.2.2. Identificación de Procesos de Evaluación Bajo NIIF ... 81
4.2.2.4. Control de Calidad ... 109
4.3. Impactos ... 116
4.3.1. Económico-Financiero ... 116
4.3.2 Medio Ambiental ... 120
4.4. Validación de Expertos ... 121
X
RECOMENDACIONES ... 125
BIBLIOGRAFÍA ... 126
LINCOGRAFÍA ... 129
XI
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico Nº 1 Proceso Contable ... 6
Gráfico Nº 2 Documentos Fuente ... 8
Gráfico Nº 3 Clasificación del Pasivo ... 15
Gráfico Nº 4 Clasificación del Patrimonio ... 16
Gráfico Nº 5 Naturaleza del Análisis Financiero ... 23
Gráfico Nº 6 Método de Análisis ... 23
Gráfico Nº 7 Fases de Implementación ... 30
Gráfico Nº 8 Elementos del Control Interno ... 50
Gráfico Nº 9 Estructura de la Propuesta ... 64
Gráfico Nº 10 Estructura Organizacional ... 71
Gráfico Nº 11 Estructura Organizacional COMERCIBARRA ... 80
Gráfico Nº 12 Flujograma de Evaluaciòn ... 82
XII
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla Nº 1 Clasificación del Activo ... 14
Tabla Nº 2 Clasificación de los Ingresos ... 17
Tabla Nº 3 Clasificación de los Gastos ... 18
Tabla Nº 4 Razones de Liquidéz ... 25
Tabla Nº 5 Razones de Rentabilidad ... 27
Tabla Nº 6 Exepciones y Exenciones ... 32
Tabla Nº 7 Símbolos del Flujograma ... 46
Tabla Nº 8 Base Legal ... 66
Tabla Nº 9 Esquema del Contenido del Informe de Auditoría ... 115
Tabla Nº 10 Evaluación Presupuestaria ... 118
XIII
RESUMEN EJECUTIVO
La implementación de NIIF en el Ecuador de acuerdo a la resolución de la Superintendencia de Compañías, inicio desde el 2010, mediante la división de 3 grupos de empresas de acuerdo a su tamaño y capital; el plazo de termino de dicha implementación es el año 2013, muchas Compañías a estas alturas debieron ya haber presentado los balances auditados y aprobados bajo las Normas Internacionales de Información Financiera según su requerimiento. Para el caso de Estudio, la Compañía de Economía Mixta COMERCIBARRA, ha cumplido a cabalidad las leyes y reglamentos establecidas por el organismo rector y para este año Enero 2013 cumplió con la implementación de la ultima NIIF 9 (Enmendada en 2010), denominada Instrumentos Financieros.
COMERCIBARRA al ser una compañía de economía mixta, tiene doble obligación; rendir cuentas a sus accionistas y al estado por poseer parte de su capital invertido en esta compañía por intermedio del GAD Municipal de Ibarra.
XIV
Información de varios autores y profesionales que en los últimos años se han dedicado a la asesoría en este campo de aplicación.
XV
EXECUTIVE SUMMARY
The implementation of IFRS in Ecuador according to the resolution of the Superintendence of Companies, starting from 2010, by division of 3 groups of companies according to their size and capital within end of this implementation is the 2013, many companies had by now have already submitted the audited and approved under the International Financial Reporting Standards as per your requirement. For the case study, the COMERCIBARRA Mixed Economy Company has fully complied with the laws and regulations established by the governing body and for this year in January 2013 to comply with the implementation of the final IFRS 9 (Amended in 2010), called Financial Instruments. COMERCIBARRA to be a mixed capital company has dual obligation; accountable to its shareholders and the status of its own capital invested in the company through the Municipal GAD Ibarra.
XVI
XVII
INTRODUCCIÓN
Importancia y actualidad del tema.
La propuesta establecida para el desarrollo de Proyecto de Tesis es un tema de investigación nuevo, ya que el proceso de adopción de NIIF en el Ecuador es reciente, los resultados fueron presentados en el período 2012 (como plazo establecido); pero no se ha previsto realizar una Evaluación después de la implementación de las normas, ni el mismo reglamento y resoluciones lo consideran, tomando en cuenta que es una necesidad social (Compañías que están sujetas a control por la SIC) que debe ser solucionada, ya que la efectividad de la información financiera ofrece a las empresas una herramienta eficaz para mejorar la competitividad de sus operaciones.
Estructura de la Tesis
La formulación del problema consiste básicamente en encontrar cierta carencia especifica en la Compañía COMERCIBARRA, considerando que la transición de NEC a NIIF es un proceso que conlleva de tiempo, recursos, y la necesidad de evaluar si la aplicación de estas normas, fue realizada de acuerdo a los lineamientos que la Superintendencia de Compañías establece, considerando también el desconocimiento de los profesionales contables en este tema.
XVIII
La metodología de investigación también cobra un puesto importante en la propuesta, ya que los métodos, técnicas e instrumentos utilizados nos llevaran a conocer, involucrarnos y obtener información y gran conocimiento de la entidad y la solución que queremos brindar a la investigación.
o Identificación de la Línea de Investigación
1
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En el territorio Ecuatoriano la Superintendencia de compañías tiene la obligación de regular a todas las entidades que están bajo su control, de acuerdo a las disposiciones de la Ley de compañías y en la resolución No. SC.Q.ICI 004 de 21 de Agosto del 2006, publicada en el registro oficial No. 348 publicada el 4 de Septiembre del mismo año; resuelve que sus empresas controladas adopten las Normas Internacionales de Información Financiera a partir del 1ro de Enero del 2009.
Sin embargo ante la repercusión de la criminalidad organizada, y ante las recomendaciones del GAFI, muchas empresas del Ecuador aun no se rigen al cronograma de Implementación establecido y las escasas compañías que han cumplido con esta disposición no han logrado brindar un cuidado exacto a la correlación de NIIF al proceso contable, ya que aun no existe un sistema que evalúe y brinde un seguimiento a las NIIF implementadas y los impactos que las mismas generaron en la entidad, por ende las empresas no se manejan con total transparencia, dificultando la regulación y control de las mismas.
2
afectarán muchas decisiones de la gerencia y finalmente a los usuarios de estos Estados Financieros.
Estos cambios son nuevos en el campo comercial del Ecuador y no existe una evaluación minuciosa o un seguimiento a tiempo para determinar la efectividad de las NIIF; por tanto debemos tomar en cuenta que los riesgos a los que se someten son numerosos, aún mucho más porque no se han creado indicadores de actuación y una metodología de evaluación que salve de errores al proceso de implementación, generando consecuencias futuras en el manejo financiero.
Un riesgo importante al que “LA COMPAÑÍA DE ECONOMÍA MIXTA MERCADO MAYORISTA COMERCIBARRA” se adhiere con la Implementación de las NIIF radica en el aspecto económico, debido al alto Costo de su convergencia; al detectar fallas los costes incurridos serian una pérdida significativa y no recuperable para la misma.
La razón principal de la existencia de estos problemas es porque no se sopesó la importancia del tema en su momento, y porque en la resolución aún no se define un plan de acción para evaluar la nueva normativa. Como resultado no sabemos si la información financiera es transparente; si los impactos fueron más positivos que negativos o viceversa; las diferencias notables de conocimiento de NIIF en Gerente y empleados; si el contador cuenta con un sistema de control de calidad profesional con estándares internacionales; entre otros aspectos relevantes.
1.1.1. Formulación del problema
3
1.1.2. Delimitación del problema
Objeto de Estudio: Proceso Contable
Campo de acción: Normas Internacionales de Información Financiera
Lugar: Compañía De Economía Mixta Mercado Mayorista “COMERCIBARRA”
Tiempo: 2013
1.2. OBJETIVOS
1.2.1. Objetivo general
Diseñar un Sistema de Evaluación y efectividad de las NIIF implementadas para el logro de información financiera de mayor calidad y transparencia en “LA COMPAÑÍA DE ECONOMÍA MIXTA COMERCIBARRA”
1.2.2.1. Objetivos específicos
Fundamentar teóricamente el proceso Contable, Sistema de Evaluación y efectividad de las NIIF; e información de calidad y transparencia.
Diagnosticar la Situación actual del manejo de información financiera en la compañía de economía mixta “COMERCIBARRA”
Estructurar los componentes del sistema de evaluación y efectividad de las NIIF.
4
1.3. JUSTIFICACIÓN
El Sistema de Evaluación y la efectividad de las Normas Internacionales de Información Financiera, permitirá que la Compañía pueda cumplir con las disposiciones legales que la Superintendencia de Compañías exige a todas las Compañías que están bajo su control; puesto que dichas normas permiten que las empresas del Ecuador cuenten con información financiera de calidad. Mediante esta investigación se logra que los estados financieros de la Compañía proporcionen información comparable y aceptable internacionalmente; que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios; así podremos lograr su expansión económica y mejoramiento en el clima de negocios de la entidad.
La propuesta radica en la aplicación de un SISTEMA DE EVALUACIÓN que mida la efectividad de las NIIF, es decir una aplicación de ISO financiero bajo un estricto Marco Conceptual de efectividad.
5
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS
El proceso de recolección de información tuvo como finalidad ser el punto de partida de nuestro proceso y de gran relevancia para la investigación, para ello se realizó visitas a la Ciudad de Quito en donde existen Universidades de gran trayectoria académica y los repositorios de tesis fueron un gran apoyo para el desarrollo del tema de tesis, con esto se constató que los temas referentes a NIIF eran mínimos.
En la Visita realizada a la Universidad Central, Facultad de Ciencias Administrativas, se encontró el siguiente tema que hace referencia a una “Guía de Aplicación de las NIIF en la Empresa Tecnocomputer Cía. Ltda.; cuya autora se llama Fajardo Celi Nancy del Carmen correspondiente al año 2011.
6
Las visitas realizadas en las universidades locales, no se logró conseguir temas referentes a la investigación, por lo que podemos deducir que debido a la reciente adopción de NIIF en el Ecuador, no se han considerado realizar estudios de investigación con el tema propuesto, por lo tanto nuestra propuesta es algo nuevo y de gran aporte para la sociedad empresarial, en especial a la Compañía de Economía Mixta COMERCIBARRA, quien nos dio la apertura de realizar la investigación y así brindar un análisis y evaluación integral como siguiente actividad dentro de este proceso de Implementación de NIIF en el Ecuador.
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2.2.1. Proceso Contable
Gráfico Nº 1 Proceso Contable Fuente: (Zapata, 2011)
2.2.1.1. Transacción Comercial
(Sarmiento, 2009), menciona que es un intercambio de bienes y servicios, siendo información resultante de los documentos fuente o de origen, los mismos que sirven de soporte contable 1er Paso 2do Paso 3er Paso 4to Paso 5to Paso
Ajuste Libro Mayor Balance de
Comprobación
Libro Diario Estados
Financieros Documentos
Fuente
7
para cuando se requiera de su verificación; mientras que (Zapata, 2011) y (Hill, 2012) Señalan en sus obras que existe una amplia gama de transacciones (actos) que modifican dinámicamente la economía y finanzas de la empresa, luego se vuelven en materia prima para llevar a cabo el proceso contable.
Considerando estas referencias, los actos de comercio son importantes ya que son el punto de partida para llevar a cabo el proceso contable y a su vez las operaciones que serán el resultado de las posteriores decisiones que tomen los ejecutivos en la empresa; en base a la información de los estados financieros, una información financiera de calidad; así podemos darnos cuenta que la compañía “COMERCIBARRA”, como todo organismo debe llevar sus registros contables impecablemente, para resultados claros y exactos.
2.2.1.2. Documentos Fuente
Hemos tomado las diferentes conceptualizaciones de los autores (Zapata, 2011), y (Hill, 2012), porque contienen un alto grado de explicación, comprensibilidad y precisan su importancia hacia los lectores:
Como ya lo mencionamos anteriormente los documentos fuente o documentación mercantil son aquellos que sirven como documento soporte de una transacción y sirven de apoyo cuando se requiere verificar la legalidad de las transacciones para que no existan errores posteriores.
(Zapata, 2011)Señala que los documentos fuente “constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y respaldan todas las transacciones que realiza la empresa”.
8 Gráfico Nº 2 Documentos Fuente
Fuente: (Ayala, 2012)
Nota de
venta.-•Documento que la empresa vendedora entrega al comprador por la adquisición de bienes y son utilizados por negocios pequeños destinados para consumidor final.
Nota de Crédito
•Documento emitido por empresas y bancos por la cual se le hace conocer a un cliente, la razón por la cual se le acredita un valor a su cuenta.
Comprobante de egresos
•Registra el egreso o pago del dinero en efectivo y/o cheques de la empresa por varios conceptos.
Comprobante de
ingresos.-•Documento que registra el ingreso del dinero en efectivo y/o cheques a la empresa por varios conceptos.
Pagaré
•Documento mediante el cual una persona se obliga a pagar cierta cantidad de dinero en un plazo establecido, este documento puede hacer abonos y pagos parciales a esta cuenta
Letra de Cambio
•Documento mediante el cual una persona acepta una obligación para ser pagada en su totalidad por un valor, plazo e interés establecido en este documento.
Cheque
•Documento de orden de pago en efectivo por cierta cantidad y a favor de un beneficiario que girará un banco siempre y cuando esté bien girado y tenga fondos.
Factura
•Documento que se emite durante una adquisición y en la que se encuentran detalladamente datos necesarios y requeridos por el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Nota de Debito
9
2.2.1.3. Libro Diario
(Sarmiento, 2009)Considera que el Libro diario general, es un libro foliado o numerado que permiten registrar de forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa, además de que es la base o memoria de la vida de la empresa y del sistema contable que esta utilice. (Munera & Hargadon, 2009), manifiestan que el Diario es conocido como libro de asiento original donde se anotan las transacciones y de ahí se toma la información necesaria para luego realizar los asientos en el libro mayor.(Zapata, 2011)Señala que el Libro diario es el registro contable principal, en el que se anotan todas las operaciones en forma de asiento.
Claramente establecido por los 3 autores, el Libro Diario es esencial durante el proceso contable, donde se registran cada transacción comercial y sin este segmento no podremos obtener resultados óptimos y confiables.
2.2.1.4. Libro Mayor
(Munera & Hargadon, 2009), detallan minuciosamente cada paso a seguir en el traslado del libro diario hacia el libro mayor, ubicación y la importancia de cada uno de estos lineamientos necesarios para llevar a cabo un buen proceso contable de calidad; por ejemplo señala que “las cuentas del libro mayor se manejan anotando a un lado los aumentos y al otro lado las disminuciones. Cuando se trata de activos, los aumentos se registran en el lado izquierdo y las disminuciones en el lado derecho; como las cuentas de los pasivos y del patrimonio son opuestas a la de los activos”
10
(Zapata, 2011); En su obra explica que es la acción de trasladar sistemáticamente y de manera clasificada los valores que se registraron en el libro diario, de acuerdo al lugar donde corresponde, debe con debe y haber con haber, respetando la ubicación de las cifras. En cambio (Sarmiento, 2009)establece al libro Mayor como un resumen de todas las transacciones comerciales registradas en tarjetas individuales.
2.2.1.5. Balance de Comprobación
En cuanto a la definición referente al Balance de Comprobación los autores definen lo siguiente:
(Sarmiento, 2009); explica muy específicamente que el Balance de Comprobación es un resumen de todas las cuentas que han intervenido en el ejercicio económico de la empresa, incluyendo la sumatoria de sus respectivos movimientos económicos. En esta obra los escritores (Munera & Hargadon, 2009), dan a conocer el propósito del Balance de Comprobación, como su nombre lo indica, comprueba si los saldos débitos y créditos del libro mayor son iguales, además consideran a este procedimiento como secundario en el proceso contable. Añadiendo a esto (Zapata, 2011); En esta edición da a conocer la relatividad del Balance de Comprobación y precisa que en esta parte es donde el conocimiento y criterio del contador se debe evidenciar debido a que se requiere de un análisis exhaustivo para comprobar la exactitud y actualidad de los saldos.
2.2.1.5. Ajustes
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realizar los conocidos ajustes, que permitan la presentación de saldos razonables mediante la supresión de cuentas que no pueden ser comprobadas, caso contrario no se podría dar a conocer la situación económica real de la empresa.
De los ajustes que se lleva a cabo durante el proceso contable el autor presenta los siguientes:
Ajuste por omisión
Ajustes por errores
Ajustes por usos indebidos
Ajustes por pérdidas fortuitas
Ajustes por pre pagado y pre cobrados
Ajustes por rentas y gastos pendientes de pago y cobro, respectivamente
Ajustes por desgaste de propiedad, planta y equipo
Ajustes por provisiones para posibles incobrables
2.2.1.7. Estados Financieros
Para los Estados Financieros, (Sarmiento, 2009), da a conocer en su obra la gran importancia para los ejecutivos de las Empresas, puesto que conocerán información de un periodo determinado, por lo tanto estos deben ser confiables y legibles, en las que fundamenten las decisiones para el futuro de su empresa.
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además de cumplir con las reglas particulares de registro de información respetando el criterio legal, al formularse el contenido financiero.
Estos informes financieros resulta útil para la administración, porque les permite una adecuada toma de decisiones; por esta razón se les puede constituir a estos informes como un producto final de la contabilidad, la misma que abarca una serie de hechos y componentes que derivan los futuros flujos de los inversores de las empresas; por otra parte transmite una visión global de aquellos eventos económicos que se suscitan en el porvenir diario de una organización.
2.2.1.8. Estado de Resultados
En la siguiente definición, el autor (Zapata, 2011) piensa que este es un informe final en el que se conocen los resultados definitivos de la información contable, permitiendo así un manejo exacto del Patrimonio de la entidad.
2.2.1.9. Balance General o Estado de Situación Financiera
(Zapata, 2011) El autor recalca que este es un informe contable en el que se presenta información ordenada y sistemática de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, permitiendo así determinar la posición financiera de la empresa en un momento determinado, a lo que podemos añadir que este logra discernir procesos de los cuales tendremos claro tanto ingresos como egresos, dando paso una información contable global.
Identificación y estructura de los estados financieros
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los usuarios estén en la capacidad de distinguir la información que es preparada con otra información que no esté sujeta a esta norma.
Los componentes de los estados financieros deben ser claramente identificados y deben constar:
El nombre de la empresa
Si los estados financieros cubren empresas individuales o en grupo
Fecha del período contable
La moneda que reporta
El nivel de precisión (cifras)
Cuentas que intervienen en los Estados Financieros
Activo
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Tabla Nº 1 Clasificación del Activo
CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE
Activos corrientes
Disponible.-Comprende aquellos recursos de liquidez inmediata.
Activo No Corriente
Tangible.-Comprenden aquellos activos adquiridos con la intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo de la actividad de la empresa.
Activo Corriente Exigible.-
Comprende todos los documentos y cuentas por cobrar a corto y largo plazo.
Activo No Corriente
Intangible.-Comprende aquellos activos que no están sujetos a depreciación como son las patentes, concesiones y franquicias, licencias, entre otros.
Activo Corriente Realizable.- Comprende todo activo que se espera hacer liquido en un determinado tiempo.
ACTIVOS DIFERIDOS OTROS ACTIVOS
Comprende todos los gastos, anticipos, cargos que se realiza el pago por anticipado.
Comprenden aquellos bienes diferentes a aquellos que resultan necesarios para el desempeño de la empresa.
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La clasificación que se presenta concierne a todos aquellos elementos que mantienen una particularidad de distinta naturaleza o grupos con valores homogéneos que intervienen dentro de los intereses operativos de las empresas; por esta razón es importante realizar una clasificación exhausta de las diferentes cuentas que se interponen dentro del argot técnico de los estados financieros, esto generará un mejor entendimiento sobre el desempeño de cada uno de los elementos.
Pasivos
Según (Fierro, 2009), el pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa para fines operativos; pero (Castillo, 2010)menciona al pasivo como una obligación que mantienen la organización con terceras personas, la misma que debe ser pagada en un determinado tiempo.
Gráfico Nº 3 Clasificación del Pasivo Fuente: (Carvahalo, 2009), (Arias, 2011)
PASIVO CORRIENTE
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contraídas por
el ente económico en desarrollo del giro ordinario de su actividad
PASIVO ESTIMADO
Comprende los valores provisionados por el ente económico por concepto de obligaciones para costos y gastos, en vista
de que se desconoce el monto exacto.
PASIVO DIFERIDO
Comprende los ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y
naturaleza influye económicamente en los ejercicios.
OTROS PASIVOS
Comprende el conjunto de cuentas que se derivan de obligaciones a cargo del ente económico, por su naturaleza especial no pueden ser incluidas apropiadamente en los
demás grupos del pasivo. CLASIFICACIÓN DEL
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Es importante realizar un análisis de la clasificación de los pasivos, debido a los efectos y situaciones que se derivan de él; por lo tanto dicha clasificación mantendrá un orden de prioridad de las diferentes obligaciones contraídas por la empresa, a fin de hacerlas más conllevadoras con el cumplimiento de las mismas.
Patrimonio
Según (Rey, 2009) el patrimonio es el conjunto de bienes y derechos pertenecientes a la empresa, luego de comparar el activo total menos el pasivo total.
Gráfico Nº 4 Clasificación del Patrimonio Fuente: (Juan, 2012)
El patrimonio evidencia una consecuente vulnerabilidad de la relación de la cuenta activos y pasivos, ya que sus resultados están concernidos por la secuencia lógica de los componentes de la columna vertebral de los sistemas operados día a día; de esta manera la macro estructura de los estados financieros están conjeturados a todo el universo o conjunto de los movimientos transaccionales que se señalan el proceso contable.
CAPITAL SOCIAL
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o disminuciones que los socios o accionista
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Es el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado por
primas en colocación de acciones, donaciones, entre otros.
RESERVAS
Comprende los valores apropiados de las utilidades líquidas conforme a mandatos legales, con el propósito de proteger el
patrimonio.
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Comprende el valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente económico
al cierre de cada ejercicio.
17 Ingresos
Según (MANTILLA, Contabilidad o Valor Razonable, 2010), representan los beneficios económicos y financieros que percibe el ente en el desarrollo del giro normal de su actividad operativa en un determinado ejercicio.
Tabla Nº 2 Clasificación de los Ingresos
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS
Ingresos operacionales Ingresos no operacionales
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o disminuciones que los socios o accionista
Comprende los ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del objeto social o giro normal de los negocios del ente económico.
Fuente: (MANTILLA, Contabilidad o Valor Razonable, 2010)
18 Gastos
Según (Flores, 2010), los gastos son erogaciones que se presentan en el giro del negocio, como consecuencia de actividades operacionales o no operacionales que tiene que cubrir la empresa; ésta cuenta al ser representada a través de la estructura del estado de resultados, permitirá evidenciar la utilidad neta de la organización.
Tabla Nº 3 Clasificación de los Gastos
CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS
Gastos Operacionales Gastos No operacionales
Son erogaciones que hace la empresa con el fin de prestarle apoyo necesario al desarrollo de su actividad.
Comprende las sumas pagadas o causadas por gastos no relacionados directamente con la explotación del objeto social del ente económico, entre ellos están
financieros, pérdidas en venta y retiro de bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.
Fuente: (Estupiñan, 2010)
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2.2.1.10. Presentación de los estados financieros
Según (Castillo, 2010), los estados financieros deben ser presentados semestralmente, con la finalidad de proceder a la revisión de los balances por parte de la unidad de fiscalización, por esta razón menciona la importancia de considerar algunos aspectos para dicha presentación:
a) Los estados financieros presentarán razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad; ya que la presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos.
b) Se deben reconocer todos los activos y pasivos requeridos de acuerdo a las normas internacionales de información financiera.
c) No se deben reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan reconocer.
d) Reclasificar activos, pasivos y patrimonio clasificados o identificados de acuerdo con otros principios o normas que en la actualidad no concuerdan las NIIF.
e) Aplicar las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.
Según (Zambrano, 2009), luego de haber establecido los parámetros importantes para la presentación de los estados financieros, es necesario indicar los procesos que se requiere cumplir para la aplicación correcta de la NIIF N.8, la misma que describe lo siguiente:
20 aplicadas en la preparación de estados financieros.
b) La capacitación, donde todo el personal involucrado en las operaciones contables y financieras de la entidad deberán encontrarse perfectamente capacitados en el conocimiento y aplicación de las NIIF.
c) Las evaluaciones, ya que cumplidos los procesos anteriores se realizará una evaluación de los componentes de los estados financieros que deberán ser debidamente clasificados por cuentas o grupos de cuentas con el fin de depurar la información constante en ellos; en este proceso debe existir la aceptación y aprobación de los respectivos ajustes y/o reclasificaciones de las cuentas por parte de la gerencia general o el organismo administrativo superior.
d) Por último es necesario la conversión inicial de los estados financieros, ya que deben ser reconocidos razonablemente los activos, pasivos y patrimonio de un periodo completo (1 de enero al 31 diciembre de cada año), la entidad estará en capacidad técnica de realizar la conversión de estados financieros en la fecha de transición (enero 1 del siguiente año).
21
2.2.1.11. Notas de los Estados Financieros
Para (Carvahalo, 2009), las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o análisis más detallados de los montos presentados en el balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, así como información adicional tales como pasivos contingentes y compromisos; por esta razón (Pimentel, 2009),
indica que dentro del balance general se deben revelar los siguientes datos complementarios:
a) Los activos fijos tangibles se subdividirán por clases o grupos.
b) Las cuentas por cobrar de deudores se dividen según como procedan.
c) Los inventarios se subdividen de acuerdo a su naturaleza.
d) Las provisiones se desglosan al revelar separadamente las provisiones relativas a beneficios para empleados.
e) El capital en acciones y reservas se presenta de manera que en ellos se muestre separadamente las diferentes clases de aportaciones.
En el estado de resultados deben revelarse, ya sea como parte del estado financiero o como notas a los estados financieros los siguientes aspectos:
a) Desglose de los gastos por su importancia.
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c) Se debe revelar el importe de los dividendos por acción para cada período.
h) Presentar de forma sistemática cada partida del balance general.
i) Incluir descripciones, narrativas y análisis detallados de las partidas más importantes que se presentan en el cuerpo del balance general.
Estos son algunos de los aspectos más importantes que requiere la información financiera, en vista de que no todos sus usuarios son financieros y por lo tanto, como uno de los autores menciona, es necesario que los estados financieros se expliquen por sí solos, brindando al usuario un panorama general sobre la situación financiera de la empresa, para que las decisiones sean las más idóneas de acuerdo a su campo empresarial.
2.2.1.12. Análisis financiero
Según (Escribano, 2010), el análisis financiero contempla y contribuye al desarrollo exitoso del estudio financiero, ya que éste es un método que sobresale sobre la aplicación de los diferentes procesos y técnicas a desarrollarse dentro de este.
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2.2.1.13. Naturaleza del análisis financiero
Gráfico Nº 5 Naturaleza del Análisis Financiero Fuente: (Arias, 2011)
Las técnicas del estudio financiero contribuyen a la obtención de las metas asignadas a cualquier sistema de análisis y permiten realizar un seguimiento permanente y tomar decisiones a cerca de las cuestiones que se han suscitado en la empresa.
2.2.2.14. Métodos de análisis
Gráfico Nº 6 Método de Análisis Fuente: (Pimentel, 2009) (Foulke, 2011)
Naturaleza del análisis
Análisis
Externo.-Es realizado por aquellos que no tienen acceso a los registros detallados
de la compañía.
Análisis Interno.-Es realizado por aquellos que tienen acceso a los registros
detallados y a toda otra información
relativa a la empresa.
Método Vertical
Sirve para realizar comparaciones de cifras de un solo ejercicio, es decir se comparan en el mismo horizonte
temporal.
Método Horizontal
Muestra la relación cuantitativa que existe entre los datos proporcionados por los estados financieros en
diferentes periodos sucesivos.
Importancia de los métodos
Resultan importantes ya que permiten detectar áreas de mejora, en vista de que realcionan una partida con
otra, o un grupo de partidas con otro.
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Los diferentes métodos de análisis, permitirán conocer la situación o resultados que desemboca la empresa en cada ejercicio; así como también proveerá información sobre las situaciones que se ha generado en dos o más periodos, de esta manera se logra obtener una mejor visión de la información sobre el movimiento económico y financiero que se ha generado en el transcurso del tiempo.
2.2.1.15. Razones financieras
Según (Hersh, 2009), las razones financieras constituyen una parte de los índices financieros de una empresa y consisten en analizar hechos relevantes acerca de las operaciones y la situación financiera de un negocio; a esto añade (Becker, 2010), que la efectividad del análisis depende de estas razones ya que éstas deben ser evaluadas conjuntamente y no en forma individual, asi mismo deberá tomarse en cuenta la tendencia que se ha mostrado en el tiempo.
Las razones financieras son instrumentos muy utilizados dentro de un análisis financiero, ya que estas permiten conocer la capacidad de la empresa en cuanto a la solvencia, productividad y liquidez que se origina, sin embargo se puede manifestar que existen limitaciones por lo tanto no deben ser el único ni el medio más importante para la evaluación de una empresa.
Razones de liquidez
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Tabla Nº 4 Razones de Liquidez
RAZONES DE LIQUIDEZ
CATEGORÍA DEFINICIÓN FÓRMULA
Razón
Circulante
Determina la capacidad de la empresa para cubrir con la totalidad de sus activos circulantes sus compromisos cercanos, o pasivos a corto plazo.
Razon circulante= Activos circulantes Pasivos a corto plazo
Prueba de ácido Elimina de los activos corrientes los inventarios; lo anterior en virtud de que se requiere de mayor tiempo para convertirlos en efectivo.
Prueba del acido= Activos circulantes-inventario Pasivos a corto plazo
Capital de
Trabajo
Demuestra la cantidad de activos circulantes financiados por recursos a largo plazo.
Fuente: (Gamboa, 2009)
Este tipo de indicadores permitirán conocer la cantidad de efectivo que actualmente posee la empresa, a fin de poder cubrir las posibles obligaciones que se pueden presentar en un tiempo menor a un año; de manera que se considera importante medir el desenvolvimiento severo de los activos.
26 Razones de endeudamiento
Según (Hersh, 2009), indica el porcentaje de la inversión total que fue conseguida a través de deuda o apalancamiento directo.
Se calcula mediante la siguiente fórmula:
Esta razón permite conocer la proporción de la estructura empresarial con relación a los activos y la forma como estos se encuentran financiados; por ende es necesario generalizar la proporción de recursos aportados por los accionistas y aquellos conseguidos con financiamiento de terceros, en vista de que muchas organizaciones corren el riesgo de perder financieramente la propiedad de la empresa.
Razones rentabilidad
Según (Carvahalo, 2009)las razones que se incluyen en este segmento permiten medir la capacidad de una empresa para generar utilidades, ya que posibilitan el desarrollo de una empresa.
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Tabla Nº 5 Razones de Rentabilidad
RAZONES DE RENTABILIDAD
CATEGORÍA DEFINICIÓN FÓRMULA
Rentabilidad neta de ventas
Muestran la utilidad de la empresa por cada unidad de venta.
Utilidad Neta Ventas
Rentabilidad neta del activo (Dupont)
Muestra la capacidad del activo para producir utilidades, independientemente de la forma como haya sido
financiado, ya sea con deuda o patrimonio.
Utilidad neta * Ventas Ventas Activo Total
Rentabilidad sobre el capital
Mide la rentabilidad de la inversión de los accionistas del negocio.
Utilidad neta Capital contable
Margen bruto Permite conocer la rentabilidad de las ventas frente al costo de ventas y la capacidad de la empresa para cubrir los gastos operativos y generar utilidades antes de deducciones e impuestos.
Ventas – Costo de ventas Ventas
Margen Operacional
Está influenciada no sólo por el costo de las ventas, sino también por los gastos operacionales de administración y ventas.
Utilidad Operacional Ventas
Rentabilidad operacional del patrimonio
Permite identificar la rentabilidad que les ofrece a los socios o accionistas el capital que han invertido en la empresa, sin tomar en cuenta los gastos financieros ni de impuestos y participación de trabajadores.
Utilidad Operacional Patrimonio
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Las razones que se incluyen en este segmento permiten medir la capacidad de una empresa para generar utilidades, ya que posibilitan el desarrollo económico y empresarial; por lo cual se afirma que estos indicadores son una medida del éxito o fracaso de la administración del negocio, en el sentido que la rentabilidad es un condicionante decisivo de la solvencia.
2.2.2. Las Normas Internacionales de Información Financiera
La presente Resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de Noviembre del 2008 da a conocer la base legal para la aplicación de las NIIF como textualmente lo menciona.
“Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US $ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y entidades del sector público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de información financiera "NIIF" a partir del ejercicio económico del año 2010.
29
implementación y hasta el 30 de noviembre del 2011 la conciliación del patrimonio. Ambas informaciones deben estar aprobadas en Junta de accionistas.
Se mantiene que este Grupo de Empresas al 31 de diciembre del 2010, está en su Año de transición a las NIIF.”
(APLICACIÓN EN EL PAÍS (Ecuador) Resolución No. SC. Q.ICI.CPAIFRS.11.01)
Una vez conocida la base legal para la implementación de NIIF, se establece una definición clara de las mismas después de haber leído varios artículos que informan la necesidad de su implementación.
30
2.2.2.1. Fases de implementación
Gráfico Nº 7 Fases de Implementación Fuente: (Osorio, 2009)
2.2.2.2. Objetivos de las NIIF
Para el autor (Zambrano, 2009), en su obra coincide con otros autores que dentro de los objetivos de las NIIF, se pretende reducir brechas contables internacionales pero primordialmente que los Estados financieros permita a los usuarios revelar una información clara, así les será más fácil evaluar su situación económica- financiera, este autor piensa que es muy trascendental que estas sean reconocidas lo suficiente por la persona encargada de la Contabilidad y la información financiera por lo tanto la capacitación es primordial en la implementación y dentro de los objetivos.
•Integración del equipo responsable del proyecto;
•Análisis del entorno empresarial actual, sus proyecciones;
•Identificación de las normas, principios y prácticas contables utilizadas por la compañía;
•Impacto ante la adopción de la nueva normativa
FASE
1
•La identificación de las oportunidades de mejora y su alineación con los requerimientos (Políticas) de la normativa a adoptarse;
•El diseño y desarrollo de las propuestas de cambios a los sistemas de información, procesos y estructura organizativa;
•El acuerdo formal de su adopción.
FASE
2
•La implementación de todas las medidas identificadas y analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de información y estructura organizativa; •Capacitación del personal operativo;
•La determinación de los ajustes cuantitativos y cualitativos en los estados financieros.
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2.2.3. NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF
(Zapata, 2011) Menciona que: después de haber realizado los cambios pertinentes de preparación para adopción de NIIF, se da lugar a la implementación de la NIIF 1, puesto que permite brindar un proceso sistemático y de enrolamiento para que la empresa no sufra cambios drásticos.
En la NIIF 1 se exige revelar conciliaciones específicas de patrimonio neto y resultado integral que aporten suficientes detalles, así permitirán con mayor facilidad a los usuarios comprender los ajustes relevantes en los Estados de Situación Financiera y de resultados integral.
32
Tabla Nº 6 Excepciones y Exenciones
EXCEPCIONES EXENCIONES
A la aplicación retroactiva de otras NIIF Combinaciones de negocios,
La baja en libros de activos y pasivos
financieros
Pagos basados en acciones
La contabilidad de coberturas Contratos de seguros, Arrendamientos
Estimaciones Diferencias de conversión acumuladas.
Algunos aspectos de la contabilidad de las
participaciones no controladoras
Activos y pasivos de subsidiarias y negocios conjuntos
Medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial
Fuente: (Zapata, 2011)
Para (Brito, 2011)El enfoque sugerido en la NIIF 1 se conoce como “Enfoque del Balance de Apertura bajo NIIF”. Este enfoque se resume en los siguientes 10 puntos clave:
En la preparación de los primeros estados financieros bajo NIIF, la entidad deberá cumplir con todas las NIIF vigentes a la fecha de reporte (la fecha del balance será 31 de diciembre del 2009) y como principio general deberá aplicar dichas NIIF en forma retrospectiva sujeto a ciertas exenciones y excepciones descritas en la NIIF 1.
33
La entidad reconocerá todos los activos y pasivos de acuerdo con los requerimientos de las NIIF, y eliminará los activos y pasivos que no cumplen los requerimientos de las mismas.
Los activos y pasivos reconocidos en el balance de apertura bajo NIIF se medirán de acuerdo con las NIIF incluyendo la NIIF 1.
Todas las estimaciones contables, se determinarán de acuerdo con las guías provistas por las NIIF.
Los efectos de los cambios en políticas contables serán reconocidos en el patrimonio en el balance general de apertura, excepto por reclasificaciones entre plusvalía mercantil y activos intangibles.
Todos los requerimientos relacionados con presentación y revelaciones bajo NIIF, deberán cumplirse, incluyendo todas las reclasificaciones que se requieran para cumplirlas.
La información comparativa del periodo anterior deberá cumplir totalmente con NIIF con ciertas excepciones en relación con la aplicación de la NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y Medición.
34
Se considerarán ciertas exenciones opcionales y excepciones obligatorias a los principios generales de la NIIF 1 relacionados con la aplicación retrospectiva. Las exenciones se otorgan en áreas en las que los costos de preparar la información podrían exceder a los beneficios de los usuarios de los estados financieros y se ha comprobado que es prácticamente difícil hacer los cambios de manera retrospectiva. Por ejemplo en casos de combinaciones de negocios y/o el reconocimiento de obligaciones relacionadas con fondos de pensiones.
2.2.2.4. NIC 16: propiedades, planta y equipo
Dentro de la obra (Vaca Armas, 2010): señala que para un estudio y tratamiento de los Activos Fijos, debemos basarnos básicamente en dos normas principales que son, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad, además del Código Civil, puesto que nos permitirá conocer exactamente el tratamiento de los mismos y el fin o propósito que cumple la inversión en estos bajo un estricto marco legal.
35 Alcance
La NIC 16 se aplica en la contabilización de la propiedad, planta y equipo que la empresa ha adquirido.
La NIC 16 no se aplicará en caso de bosques y recursos naturales renovables similares y a las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.
Las empresas que apliquen un sistema completo para reflejar los cambio en los precios, están en la obligación de acatar la NIC 16, salvo en lo que se refiere a la medición de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisición y reconocimiento inicial.
2.2.2.5. NIC 19: provisiones por beneficios a empleados
Como introducción a esta Norma podemos basarnos en el Código de Trabajo de la Legislación Ecuatoriana, puesto que todas las empresas privadas o de economía Mixta en este caso COMERCIBARRA se rigen bajo esta base legal. Por lo tanto dentro de esta obliga al estricto cumplimiento con sus empleados y los beneficios que a ellos les pertenece según el Código de Trabajo, así como también el tratamiento contable y la revelación de la información financiera de la NIC 19.
36
Un empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro;
Un gasto cuando la empresa ha recibido el beneficio económico procedente del beneficio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión.
Utilizaremos como referencia para el análisis y tratamiento de la NIC 19 el Código de Trabajo:
Jubilación Patronal Art. 219.- Jubilación a cargo de empleadores.- “Los trabajadores que
por veinticinco años o más hubieren prestado servicios, continuada o interrumpidamente, tendrán derecho a ser jubilados por sus empleadores de acuerdo con las siguientes reglas:
La pensión se determinará siguiendo las normas fijadas por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social para la jubilación de sus afiliados, respecto de los coeficientes, tiempo de servicios y edad, normas contempladas en los estatutos vigentes. Se considerará como "haber
Individual de jubilación" el formado por las siguientes partidas:
Por el fondo de reserva a que tenga derecho el trabajador
Por una suma equivalente al cinco por ciento del promedio de la remuneración anual percibida en los cincos últimos años, multiplicada por los años de servicio
Por una suma equivalente al valor de una mensualidad del sueldo o salario por cada año de servicio, contado de conformidad con los artículos 205 y 206;
37
empleador le garantice eficazmente el pago de la pensión o, en su defecto, deposite en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social el capital necesario para que éste le jubile por su cuenta, con igual pensión que la que le corresponda pagar al empleador
En caso de liquidación o prelación de créditos, quienes estuvieren en goce de jubilación, tendrán derecho preferente sobre los bienes liquidados o concursados y sus créditos figurarán entre los 132 privilegiados de primera clase, con preferencia aun a los hipotecarios.”.
Otro de los puntos que se tratan en lo referente a los Beneficios a empleados es la Indemnización por desahucio.
En el Código de Trabajo, según el “Art.184.- Del desahucio.-Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su voluntad es la de dar por terminado el contrato. En los contratos a plazo fijo, cuya duración no podrá exceder de dos años no renovables, su terminación deberá notificarse cuando menos con treinta días de anticipación, y de no hacerlo así, se convertirá en contrato por tiempo indefinido.
El desahucio se notificará en la forma prevista en el Capítulo "De la Competencia y del Procedimiento".
Art. 185.- Bonificaciones por desahucio.- En los casos de terminación de la relación laboral por desahucio solicitado por el empleador o por el trabajador, el empleador bonificará al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misma empresa o empleador.
38
caso del desahucio solicitado por el trabajador, el Inspector del Trabajo procederá a liquidar el valor que representan las bonificaciones y la notificación del empleador no tendrá efecto alguno si al término del plazo no consignare el valor de la liquidación que se hubiere realizado.
Lo dicho no obsta el derecho de percibir las indemnizaciones que por otras disposiciones correspondan al trabajador.
Art. 188.- Indemnización por despido intempestivo.- El empleador que despidiere intempestivamente al trabajador, será condenado a indemnizarlo, de conformidad con el tiempo de servicio y según la siguiente escala: Hasta tres años de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de remuneración De más de tres años, con el valor equivalente a un mes de remuneración por cada año de servicio, sin que en ningún caso ese valor exceda de veinte y cinco meses de remuneración.
La fracción de un año se considerará como año completo. El cálculo de estas indemnizaciones se hará en base a la remuneración que hubiere estado percibiendo el trabajador al momento del despido, sin perjuicio de pagar las bonificaciones a las que se alude en el caso del artículo 185, de este Código.
39
Código. Las indemnizaciones por despido, previstas en este artículo, podrán ser mejoradas por mutuo acuerdo entre las partes, mas no por los Tribunales de Conciliación y Arbitraje.
Art. 189.- Indemnización por despido en contrato a plazo fijo.- En caso de contrato a plazo fijo, el trabajador despedido intempestivamente, podrá escoger entre las indemnizaciones determinadas en el artículo precedente o las fijadas en el artículo 181 de este Código.
Art. 190.- Indemnización al empleador por falta de desahucio.- El trabajador que sin causa justificada y sin dejar reemplazo aceptado por el empleador, abandonare intempestivamente el trabajo, es decir sin previo desahucio, pagará al empleador una suma equivalente a quince días de la remuneración.
Art. 191.- Indemnizaciones y bonificaciones al trabajador.- Tendrá derecho a las indemnizaciones fijadas en los artículos 187 y 188 y a las bonificaciones establecidas en este capítulo, el trabajador que se separe a consecuencia de una de las causas determinadas en el artículo 173.
Art. 192.- Efectos del cambio de ocupación.- Si por orden del empleador un trabajador fuere cambiado de ocupación actual sin su consentimiento, se tendrá esta orden como despido intempestivo, aun cuando el cambio no implique mengua de remuneración o categoría, siempre que lo reclamare el trabajador dentro de los sesenta días siguientes a la orden del empleador.
40
Art. 193.- Caso de liquidación del negocio.- Los empleadores que fueren a liquidar definitivamente sus negocios darán aviso a los trabajadores con anticipación de un mes, y este anuncio surtirá los mismos efectos que el desahucio.
Si por efecto de la liquidación de negocios, el empleador da por terminadas las relaciones laborales, deberá pagar a los trabajadores cesantes la bonificación e indemnización previstas en los artículos 185 y 188, respectivamente, sin perjuicio de lo que las partes hubieren pactado en negociación colectiva. Si el empleador reabriere la misma empresa o negocio dentro del plazo de un año, sea directamente o por interpuesta persona, está obligado a admitir a los trabajadores que le servían, en las mismas condiciones que antes o en otras mejores.
Art. 194.- Caso de incumplimiento del empleador en el contrato por obra o a destajo.- En el trabajo por obra o a destajo, si el empleador no cumpliere el contrato o lo interrumpiere, pagará al trabajador el valor de la parte ejecutada con más un tanto por ciento que, discrecionalmente, fijará la autoridad que conozca del asunto, sin perjuicio de lo dispuesto a este respecto en el capítulo relativo al artesano.”
Siendo indispensable tomar como referencia el Código de trabajo, puesto que la NIC 19, estipula considerar todos los artículos para el manejo de la misma en base a un sustento legal y de acuerdo a nuestro territorio.
Alcance
Esta Norma será aplicada por los empleadores al contabilizar los beneficios de los empleados.
41
Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes.
Exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, por virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-patronal.
Prácticas no formalizadas que dan lugar a obligaciones de pago asumidas por la empresa.
Los beneficios de los empleados comprenden los siguientes:
Beneficios a corto plazo para los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición bienes o servicios subvencionados o gratuitos)
Beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida post-empleo y atención médica post-empleo;
Beneficios a largo plazo para los empleados como: ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio (ausencias sabáticas), los beneficios especiales después de largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, participación en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida.
42
Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos mediante pagos hechos directamente a los empleados o a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o bien hechos a terceras personas designadas previamente, tales como compañías de Seguros.
2.2.3. Diseño del sistema de evaluación
El sistema de evaluación básicamente surge de la necesidad de cumplir con los objetivos planteados en la propuesta y realizar el seguimiento de los resultados tanto a nivel global (estrategia y gestión corporativa de la Compañía) como de desarrollo; es decir la gestión del servicio o actividad y gestión de los procesos que en la compañía se realiza, en este caso el de la adopción de las NIIF.
Según la (66175, 2010)NORMA ESPAÑOLA UNE 66175:2010. “GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DE SISTEMAS DE INDICADORES” Al diseñar el sistema de evaluación este requerirá una estructura de planes que posibiliten el desarrollo de las estrategias y que a su vez aporte información de entrada sobre los resultados y el rendimiento de los procesos; en nuestro caso para evaluar la efectividad de las NIIF en la Compañía “COMERCIBARRA”.
2.2.2.6. Manual de procedimientos
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Importancia: un manual de procedimientos es importante porque describe en forma clara las políticas y normas por el cual la compañía se rige para el cumplimiento de las mismas según los estatutos establecidos y lo que la ley a la cual se someten exige, además de facilitar el desarrollo de las actividades en la empresa de acuerdo a las funciones establecidas a cada empleado.
Objetivos:
Determinar las actividades que se deben desarrollar en una empresa que conllevan al logro de los objetivos planteados.
Mejorar la actividad de una empresa mediante un análisis, de la manera que se realizan las operaciones.
Tener un registro de las actividades diarias que se lleva a diario en la empresa.
Precisar la responsabilidad de las funciones que realiza cada empleado.
Contenido: el contenido del manual contable en una empresa varía de acuerdo a su ámbito de aplicación, alcance y tamaño.
Presentación: debe brindar una explicación del documento, propósitos, en que ámbito se enfoca y a quienes va dirigido.
Objetivo General: Establecer los propósitos que se desea alcanzar y lo medios que instaurará para lograrlos.
Identificación de procesos: identificar los procesos clave que van a formar parte del manual y las relaciones de interdependencia que existe entre cada uno de ellos, precisando cada proceso y como se identifica.
