UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Tesis previa a la obtención del título de: Auditoría (CPA).
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
TUTOR/DIRECTOR DE TESIS:
i
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
EQUINOCCIAL
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Tesis previa a la obtención del título de: Licenciada en Contabilidad y
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO
DE AHORRO Y CRÉDITO INDIGENA SAC. DEL CANTÓN
AMBATO EN EL AÑO 2011”
AUTORA: María Elena Villa Puago
TUTOR/DIRECTOR DE TESIS: Lic. Mario Ganchala
Quito, Noviembre
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Licenciada en Contabilidad y
CONTROL INTERNO PARA LA
INDIGENA SAC. DEL CANTÓN
AUTORA: María Elena Villa Puago
. Mario Ganchala
ii
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del trabajo de investigación, nombrado por el Honorable Consejo Superior de Grado de la Universidad Tecnológica Equinoccial.
CERTIFICO:
Que el Proyecto de Investigación presentado por la estudiante María Elena Villa Puago, reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la evaluación por parte del jurado examinador.
Quito, Noviembre del 2011
………. Lic. Mario Ganchala
iii
AUTORÍA DE TESIS
La ABAJO FIRMANTE, EN CALIDAD DE ESTUDIANTE DE LA Carrera de Contabilidad y Auditoría, declara que los contenidos de esta Tesis, requisito previo a la obtención del título de Licenciada en Contabilidad y Auditoría son absolutamente originales, auténticos, personales y de exclusiva responsabilidad legal y académica de la autora.
Quito, Noviembre del 2011
………. María Elena Villa Puago
iv
DEDICATORIA
Con mucho aprecio y reconocimiento, el presente trabajo de Tesis les dedico: Primero a Dios Todo Poderoso, por mi existencia, luego a mis padres por darme la fuerza necesaria para conseguir el objetivo trazado, y a mis hermanitos, quienes con su infancia aportaron y demostraron apoyo incondicional cuando más los necesitaba durante mi período académico.
A los catedráticos de la Universidad Tecnológica Equinoccial que sin esperar nada a cambio han sido pilares en mi trayecto estudiantil y formar parte de este logro tan importante y significativo, y que me ayudará enormemente en mi desarrollo personal.
v
AGRADECIMIENTO
Agradezco en primer lugar a Dios por la fortaleza y amparo de mi vida, a mis padres por el apoyo moral y económico brindado durante toda mi carrera universitaria, en especial a mi madre que con su humildad me inspiró a retar los obstáculos sin desmayar en el trayecto estudiantil, a la Universidad Tecnológica Equinoccial por permitir cursar la carrera de Licenciatura en Contabilidad y Auditoría, a los catedráticos que me guiaron y aconsejaron, inculcando la enseñanza de su sabia riqueza en las aulas, en especial al Lcdo. Mario Ganchala, tutor de la presente tesis, que a lo largo del proceso de elaboración demostró el apoyo categóricamente.
Agradezco a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC, el Dr. Segundo Toalombo Chimborazo, Gerente General, y a todos los empleados de cada departamento de la Institución Financiera, por facilitar el acceso a la información necesaria para la elaboración de este trabajo de Tesis.
vi
ÍNDICE
CONTENIDO PAG
Carátula ………..……….. i
Aprobación del Tutor………. ii
Autoría de Tesis……….. iii
Dedicatoria ………..……… iv
Agradecimiento ………..………. v
INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN 1. Planteamiento del problema ……….. 3
Formulación del problema ………. 5
Sistematización el problema ………. 5
Delimitación temporal ……… 6
Factor espacial ……… 6
2. Propósito ……….. 6
3. Objetivo general ……….. 7
4. Objetivos específicos ……….. 7
5. Ideas a defender ……….……….. 7
vii
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
LA AUDITORÍA INTERNA……… 9
Definición……….. 9
Tipos de control:………. 11
Objetivos de control interno………. 11
Objetivos de la Auditoría Interna………. 12
Tareas a ejecutar en la auditoría interna……… 14
Generales………. 14
Específicas:……… 16
Herramientas de Control Interno ……… 16
Herramientas clásicas……… 17
Normas de auditoría……….. 19
Proceso integral del moderno Control Interno……… 20
Informes de Control Interno:……… 21
Base conceptual moderna……….. 22
Componentes del Control Interno……….. 22
Ambiente de Control……… 22
Integridad y valores éticos……….. 23
LOS OBJETIVOS ORGANIZACIONALES………. 24
Funciones de los objetivos organizacionales………. 24
Características de los objetivos………. 27
Establecimiento de objetivos………. 28
Tipos de objetivos………. 29
Importancia de los objetivos organizacionales……… 30
Establecimiento de objetivos organizacionales………. 31
viii
CAPÍTULO III
3. METODOLOGÍA
1.- Tipo de investigación: ………. 39
2.- Método de investigación: ……… 39
3.- Fuentes y técnicas para la recolección de la información (fuentes primarias y secundarias)……… 40
4. Población y muestra ……… 40
5.- Tratamiento de la información: ………. 41
Operacionalización de variables ……… 42
Técnicas e Instrumentos de Investigación………. 44
Validez y confiabilidad………. 44
Recolección de información……… 44
Plan para la recolección de información……….. 43
Plan de procesamiento de información……… 45
Análisis e interpretación de resultados……… 46
CAPÍTULO IV 4. ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS Resultados de la encuesta a los ejecutivos de la Cooperativa SAC. … 47
CAPÍTULO V 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones ……..……… 65
ix
CAPÍTULO VI
6. PROPUESTA DE SOLUCIÓN
Datos informativos ………. 67
Antecedentes ……….. 67
Análisis de situación actual……….. 69
Justificación de la propuesta ……… 70
Objetivos de la propuesta ………. 71
Objetivo General ………. 72
Objetivos Específicos ……… 73
Análisis de factibilidad ……….. 73
Fundamentación Legal ……….. 74
Metodo de aplicación del manual de control interno……….. 75
Los principios generales……….. ……….. 75
Base Legal ……… 75
Objetivos del Manual de Control Interno y Auditoria ……… 76
Alcance del Sistema de Control Interno ………. 77
Responsabilidades sobre el SCI……… 77
La Asamblea general de representantes (o Junta general). ………… 77
El Gerente General. ……… 80
El Comité de auditoría. ……….. 82
El Auditor Interno………. ……. 84
Ámbito de Aplicación……… 84
Estructura organizacional……….. 85
Asignación de autoridad y responsabilidad………. 86
El Consejo de Administración (directorio),………. 87
x
Cronograma de actividades ……….. 114
Recursos: ……… 115
Presupuesto ……….. 115
Bibliografía ……….. 116
Link-grafía (páginas web): ……….. 118
ÍNDICE DE CUADROS Cuadro N.-1 DISPONIBILIDAD DE MANUAL ……… 46
Cuadro N.-2 REGLAMENTOS DE CONTROL ……… 48
Cuadro N.-3 IMPORTANCIA DELCONTROL INTERNO ……… 50
Cuadro N.-4 ASESORAMIENTO CONTÍNUO ……… 52
Cuadro N.-5 VERIFICACIONES DE GESTIÓN ……… 54
Cuadro N.-6 RESPONSABILIDAD CON EL CONTROL INTERNO …… 56
Cuadro N.-7 PRINCIPAL ACTIVIDAD DE CONTROL INTERNO ……… 58
Cuadro N.-8 CUMPLIMIENTO DE LEY FINANCIERA ……… 60
Cuadro N.-9 FUNCIONES DE CONTROL INTERNO ……… 62
ÍNDICE DE GRAFICOS Grafico N.-1 DISPONIBILIDAD DE MANUAL ……….. 47
Grafico N.-2 REGLAMENTOS DE CONTROL ……….. 49
Grafico N.-3 IMPORTANCIA DELCONTROL INTERNO ……… 51
Grafico N.-4 ASESORAMIENTO CONTÍNUO ……… 53
Grafico N.-5 VERIFICACIONES DE GESTIÓN ………. 55
Grafico N.-6 RESPONSABILIDAD CON EL CONTROL INTERNO …. 57 Grafico N.-7 PRINCIPAL ACTIVIDAD DE CONTROL INTERNO ……. 59
Grafico N.- 8 CUMPLIMIENTO DE LEY FINANCIERA ………. 61
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla No. 1. VARIABLE INDEPENDIENTE: Control Interno………. 42 TABLA No. 2. VARIABLE DEPENDIENTE: Objetivos institucionales….. 43
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO1: Encuesta a los empleados de la Cooperativa SAC. De
Ambato ………. 119
ANEXO 2: Entrevista al Sr. Gerente de la Cooperativa SAC. De
Ambato……….. 121
ANEXO 3. RESULTADOS DE LA ENTREVISTA REALIZADA AL
1
INTRODUCCIÓN
La Cooperativa de Ahorro y Crédito INDÍGENA SAC Ltda., es una organización creada sin fines de lucro y trabaja en forma democrática con los socios, lo que la diferencia de las entidades bancarias.
En abril de 1980, en un pueblo llamado Pilahuín Palugsha, luego de varias reuniones y reflexiones se decide formar el SAC (Servicio de Ahorro y Crédito), amparado bajo los Estatutos de la Asociación de Indígenas Evangélicos de Tungurahua, con el acuerdo ministerial # 1996 del 28 de Noviembre de 1979.
Se organiza con 20 socios con un ahorro de S/ 20.000 sucres de aquel entonces, el SAC viene atendiendo a los más pobres e indígenas; facilitando los créditos para el desarrollo en economía solidaria de la familia pobre indígena campesina, en crédito de ganadería, agricultura, artesanía, pequeños comercios, compra de terrenos, creación de microempresas, etc. poniendo énfasis en apoyar a la mujer indígena.
A pesar de tanto esfuerzo realizado por la AIET ( Asociación de Indígenas Evangélicos de Tungurahua ) y el SAC ( Servicio de ahorro y crédito ) para conseguir créditos, en el País y en organizaciones internacionales como la ICCO de Holanda, Comité Ecuménico de Proyectos y otros, los proyectos planteados fueron negados por ser personas de creencia evangélica; solo una organización cristiana de los Estados Unidos, MAP INTERNACIONAL facilitó un crédito no reembolsable con lo cual fue posible iniciar el proyecto de crear el Servicio de Ahorro y Crédito.
2
y conceder la prestación de servicios crediticios a los sectores marginados y no marginados entregando créditos para la agricultura y ganadería para el sector rural; y, créditos de comercio y artesanía para el sector urbano.
El presente estudio tiene como finalidad ampliar el Manual de Procedimientos de Auditoría, para evaluar y propiciar el mejoramiento del control e información de la entidad; implementando una serie de reglas y políticas en la revisión de los movimientos financieros, con la finalidad de ofrecer bienestar y satisfacción a toda la comunidad cooperativista, generando un ambiente de confianza hacia el verdadero desarrollo de la cooperativa Indígena SAC, realizando actividades de beneficio social de micro créditos productivos, brindando a la población un producto intangible.
3 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
TEMA:
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO PARA LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO INDIGENA SAC DEL
CANTÓN AMBATO EN EL AÑO 2011”
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La Cooperativa SAC de la Ciudad de Ambato, no ha logrado cumplir con los objetivos organizacionales, establecidos en el PEI (Plan Estratégico Institucional), por lo que la gerencia ha realizado algunas suposiciones sobre las razones del los inconvenientes en la gestión financiera entre ellas se ha pensado en la ineficiencia del sistema de control interno, por lo que es necesario realizar este trabajo de investigación para vislumbrar las verdaderas causas del malestar identificado.
He aquí la importancia de un adecuado control interno dentro de las instituciones financieras, ya que se trata de una herramienta para el logro de los objetivos, para la utilización eficiente de los recursos y para obtener un nivel de productividad elevado, además se pueden destacar otros beneficios como prevenir fraudes, errores o violaciones a principios y normas contables, fiscales y tributarias.
4
En la ciudad de Ambato, existen muchas cooperativas de ahorro y crédito, esta gran cantidad de entes financieros está relacionada con el elevado volumen de transacciones que se realizan en una de las ciudades más comerciales del país.
Cabe señalar entonces que debido a la enorme competencia en este sector económico, las instituciones financieras se ven obligadas a ser más competitivas y a ofrecer a sus clientes una mayor calidad de los productos financieros y mejores servicios, por lo que es necesario que las organizaciones pongan a disposición de los clientes personal altamente calificado, que desarrolle a cabalidad su trabajo y que puedan cumplir con las expectativas y así satisfacer las demandas cada vez más exigentes de los clientes.
La Cooperativa SAC, no cuenta en la actualidad con un buen nivel de preferencia de los cuenta-ahorristas, por lo que se nota que la administración adolece de algunos inconvenientes que no han permitido el cumplimiento de sus metas. Al respecto existen muchas conjeturas en relación a los causales de la obstrucción en las funciones financieras, una considerada como definitiva, es la ineficiencia del sistema de auditoría interna, lo que limita el trabajo coherente sin observar los principios de contabilidad generalmente aceptados.
5 FORMULACION DEL PROBLEMA
¿De qué manera, un Manual de Control Interno para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC de Ambato incide en el cumplimiento de los objetivos institucionales en el año 2011?
SISTEMATIZACIÓN EL PROBLEMA
• ¿El sistema contable que se utiliza actualmente permite un adecuado control interno de la información?
• ¿Existe una planificación contable que permita tener información financiera verás y oportuna?
• ¿Los procedimientos de auditoría interna contribuyen a un adecuado manejo de las finanzas?
• ¿Qué mecanismos serán necesarios implementar para evitar el deficiente control interno en la Cooperativa SAC de Ambato?
• ¿La aplicación de un Manual de Procedimientos de Auditoría interna corregirá los errores en la toma de decisiones a nivel administrativo-financiero?
• ¿Cuáles son las principales razones para que no se haya estructurado un adecuado manual de procedimientos de auditoría interna en Cooperativa SAC de Ambato?
6
Mediante el método ANALÍTICO-SINTÉTICO, se podrá disgregar la institución para estudiar a sus componentes humanos de manera individual y posteriormente reagruparlos para establecer las conclusiones definitivas.
Con el uso del método de MODELACIÓN se podrá ESTRUCTURAR UN “Manual de procedimientos de Control Interno” para la cooperativa Indígena SAC de Ambato, para ponerlo a disposición de la gerencia administrativa y financiera.
DELIMITACIÓN TEMPORAL
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda. Actualmente cuenta con un Reglamento Interno incompleto, de limitado impacto en la gestión, la investigación tendrá una duración de seis meses, desde la elaboración del Plan de Investigación hasta la entrega del Informe final.
FACTOR ESPACIAL
El trabajo de investigación se realizará en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda., ubicada en la Provincia de Tungurahua, Cantón Ambato en las calles Castillo y 12 de Noviembre.
2. PROPÓSITO
7
traducirá indudablemente en un mejoramiento de la estructura organizacional de la institución y sus resultados.
3. OBJETIVO GENERAL
• Elaborar Manual de Control Interno Actual de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC de Ambato de manera que apoye en el cumplimiento de los objetivos institucionales en el año 2011
4. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Analizar los procedimientos de control interno para contribuir al adecuado manejo y supervisión financiera de la Cooperativa.
• Establecer el grado de cumplimiento de los objetivos con la finalidad de identificar las debilidades de cada departamento.
• Diseñar un manual de procedimientos de Control Interno para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC de Ambato, de tal manera que permitan identificar el grado de efectividad de cada uno de los departamentos.
5. IDEAS A DEFENDER
8
6. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
El Control Interno es una herramienta útil en la conducción financiera, en referencia constituye un aporte importante que será aplicado en la Cooperativa con el cual mejorará su desarrollo y funcionamiento, permitiendo aumentar su control y brindar una imagen de seriedad ante la sociedad. Además permitirá a los administradores aplicar los conocimientos, practicándolos de forma directa en la solución de los problemas y las falencias existentes en la institución.
El Manual de Procedimiento de Control Interno logrará definir qué se debe hacer, cuándo y cómo se deben realizar las tareas, quién las llevará a cabo y cuáles serán los resultados a obtener, con lo que se elaborarán planes y programas de Auditoría para materializar los objetivos.
Este trabajo es conveniente realizarlo ya que en la actualidad no existe un documento similar que sirva como apoyo para la gestión administrativo-financiera de la Cooperativa SAC, en el que se evidencie el logro de los objetivos institucionales planteados.
Esta iniciativa es de gran impacto para la sociedad, en especial para las comunidades campesinas de donde surgen los cuenta-ahorristas quienes tienen depositada su confianza en esta importante institución crediticia, ésta confianza se verá retribuida gracias al manejo adecuado que se hará desde la aplicación del manual de procedimientos de Control Interno en adelante.
9 CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
LA AUDITORÍA INTERNA
Definición
Con relación al término auditoría podemos encontrar numerosas definiciones y clasificaciones, las más empleadas son aquellas que se distinguen por:
• La procedencia de los auditores. • El objetivo de la auditoría.
La Auditoría Interna se define según FERNÁNDEZ (1993)1 como:
"El control que se desarrolla como instrumento de la propia
administración y consiste en una valoración independiente
de sus actividades, que comprende el examen de los
sistemas de Control Interno, de las operaciones contables y
financieras y de la aplicación de las disposiciones
administrativas y legales que correspondan con la finalidad
de mejorar el control y grado de economía, eficiencia y
eficacia en la utilización de los recursos, prevenir el uso
indebido de estos y coadyuvar al fortalecimiento de la
disciplina en general."
Lo que implica que el control interno afecta a toda la estructura de las empresas y cada uno de los procedimientos, desde la entrada a un proceso hasta las salidas o resultados, es decir se trata de un trabajo
1
10
integral de constatación de cada una de las actividades de manera minuciosa.
La Auditoría Interna es aquella que se practica como
instrumento de la propia administración encargada de la
valoración independiente de sus actividades.
El concepto anterior vincula un procedimiento propio del proceso administrativo, por medio del cual se garantiza que las actividades se estén realizando cabalmente.
Estos servicios según el objetivo de la auditoría se clasifican como sigue:
• Auditoría de gestión u operacional.
• Auditoría financiera o de estados financieros. • Auditoría de cumplimiento.
• Auditoría de tecnologías de información. • Auditoría de seguimiento o recurrente. • Auditoría especial.
FERNÁNDEZ (1993)2 define la Auditoría Interna como: (...)
"Los ojos de la dirección de la empresa, proyectados sobre
todas sus dependencias y organizaciones, para captar e
informar permanentemente a la misma, de su situación y de
los posibles problemas que puedan existir."
El concepto vertido por Fernández es cierto y corrobora el comentario realizado anteriormente, y es que el trabajo de control interno está asociado con las fases de seguimiento, monitoreo y evaluación, lo que
2
11
implica que se realice a corto, mediano y largo plazo, para garantizar el logro de los resultados de la planeación.
Elementos básicos del control interno: Pueden considerarse como
elementos básicos de control interno los siguientes:
a) Plan de organización: b) Niveles de autorización c) Prácticas Sanas
d) Personal Idóneo
e) Responsabilidad delimitada
f) Separación de funciones y carácter incompatible g) Aplicación de pruebas de exactitud.
Tipos de control:
a) Control Gerencial b) El Control Contable
c) Control Administrativo u Operativo d) Control operativo de gestión. e) El control Presupuestario
Objetivos de control interno
A. Proteger los recursos de la organización;
B. Garantizar la eficiencia, eficacia y economía en toda las operaciones de la organización;
C. Garantizar la correcta y oportuna evaluación de gestión;
D. Asegurar la oportunidad, claridad y confiabilidad de la información y los registros que respaldan la gestión; y,
12 Objetivos de la Auditoría Interna
Para CASHIN, NEUWERT Y LEVY (1998)3,
"El objetivo de la Auditoría Interna es el asistir a los
miembros de la organización en el efectivo descargo de sus
responsabilidades.
Hasta este punto, la Auditoría Interna les proporciona análisis,
valoraciones, recomendaciones, consejo e información de las
actividades revisadas."
Lo que implica que debe existir en cada institución un órgano regulador del proceso administrativo en todas sus áreas, y deben considerarse sus mediciones como insumo para que la junta directiva pueda tomar las decisiones más acertadas.
Según HEVIA (1991)4,
"Los objetivos de una Auditoría Interna deberían ser:
mantener un eficaz Control Interno, conseguir un buen
funcionamiento de la organización, de sus sistemas
operativos y de la adecuada utilización de sus recursos,
asegurar el cumplimiento de las políticas, normas e
instrucciones de la dirección, mejorar constantemente la
gestión de la empresa, mantener a la dirección informada de
cuantas excepciones se detecten, proponiendo las acciones
correspondientes para subsanarlas, asegurar el
3
CASHIN, J.A.; NEUWERT, P.D. y LEVY J.F. Enciclopedia de la Auditoría.. Barcelona: Grupo Editorial Océano, 350 p. 1985.
4
13
cumplimiento por los distintos órganos y centros de la
empresa de sus recomendaciones y sugerencias, promover
los cambios que sean necesarios, mentalizando a sus
empleados para la adaptación de los nuevos sistemas,
supresión de fraudes e irregularidades y salvaguardar los
activos de la compañía." (p: 139)
El destacado especialista canadiense en control del sector público
RADBURN (2002)5, en la Primera Jornada de Control Interno expresó:
"Lo importante es que la Auditoría Interna debería actuar
como una linterna para proteger y guiar a los directivos a
través de la evaluación de controles y actividades y la
recomendación de mejoras".
Considera además que:
“El nuevo objetivo de la Auditoría Interna debe ser construir
relaciones sólidas, con un enfoque de atención a las causas,
efectos y soluciones, un enfoque de auditorías constructivas,
de ayuda al gerente a corregir problemas costosos que
atentan contra el cumplimiento de los objetivos”.
Al respecto se puede opinar que lo mencionado genera una necesidad, la de contar con una guía en donde pueda una empresa, orientarse debidamente para seguir el camino del éxito, y no divagar por el ámbito económico como una nave sin destino, ni puerto seguro al cual llegar.
5
14
• "Es menester conformar una nueva visión de la empresa desde un enfoque sistémico, de tal manera de ubicar a la auditoría como un componente de dicho sistema, encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de Control Interno (...), sino además, de salvaguardar el buen funcionamiento de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las metas propuestas."
• El objetivo fundamental de la Auditoría Interna es:
"Examinar y evaluar sistemáticamente la adecuada y eficaz
aplicación de los sistemas de Control Interno, de las
operaciones contables y financieras y de las disposiciones
administrativas y legales que correspondan y velar por la
preservación de los bienes asignados a las entidades
estatales..."
Con respecto al estado, la situación es todavía más comprometida, ya que se ponen en juegos los bienes públicos, y el estado mismo debe justificar hasta el último centavo que se invierta en la gestión del gobierno, para tranquilidad de cada ciudadano, que cancela periódicamente sus impuestos.
Tareas a ejecutar en la auditoría interna.
Generales
15
• Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones, que para la entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.
• Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada caso en que estén involucrados movimiento de recursos.
• Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la información contable-financiera que rinde la entidad, realizando los análisis correspondientes de los indicadores económicos fundamentales. • Comprobar el cumplimiento de la legislación económico-financiera
vigente.
• Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares, instrucciones, etc. emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores de la economía y el Estado.
• Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento electrónico de la información, con énfasis en el aseguramiento de la calidad de su control interno y validación. • Analizar mediante la aplicación de las diferentes técnicas de
Auditoría la gestión empresarial, con el objetivo de determinar su economía, eficiencia y eficacia.
Específicas:
• Realizar conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios y activos fijos y otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta contable correspondiente.
16
• Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta control.
• Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento. • Comprobar las operaciones de nóminas, su calidad y control, así
como presenciar su pago físico.
• Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de acuerdo con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta control.
• Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas correspondientes a gastos de todo tipo, su nivel de autorización, analizando las desviaciones de importancia.
• Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.
• Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la corrección y autorización de las operaciones.
• Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de acuerdo con los principios generales de control interno.
• Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los plazos establecidos.
Herramientas de Control Interno
Cashin, J.A.; Neuwert, P.D. y Levy J.F. (2005) en su Enciclopedia
17 Herramientas clásicas.
Diagrama de Pareto. El mismo sirve para separar los pocos vitales de los
muchos triviales. Dicha herramienta tiene un sinnúmero de aplicaciones, desde la ayuda para concentrar esfuerzos en las áreas de mayor riesgo o peligro, hasta la asignación de recursos en aquellas actividades o labores que generan mayores resultados en materia de control y análisis.
Diagrama de Ishikawa. Utilizado en materia de auditoría tanto para la
resolución de problemas, como así también para analizar medidas de prevención.
Diagrama de dispersión. Sirve a los efectos de analizar correlaciones
entre distintos factores a los efectos de evaluar su grado de correspondencia.
Histograma. Permite conocer la frecuencia con que se dan determinados
fenómenos o hechos, de forma tal de poder resolver problemas de investigación, y evaluar grados de controles por niveles de frecuencia.
Gráfica de evolución en el tiempo. Permite hacer el seguimiento de
determinados comportamientos o fenómenos a los efectos de evaluar los niveles de problemas, riesgos, mejoramiento y peligros.
Estratificación. Hace posible detectar tanto problemas como factores de
incidencia, siendo muy útil a la hora de aconsejar medidas de acción.
Flujogramas. Fundamentales a la hora de entender y/o comprender los
18 Normas de auditoria
Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la Auditoría Interna, del Instituto Internacional de Auditores Internos, emitidas en diciembre del 2003, establece las nuevas normas de Auditoría Interna:
Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los
auditores internos para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen.
• Independencia y objetividad. • Capacidad profesional. • Debido cuidado profesional. • Aseguramiento de la calidad.
Normas sobre Desempeño: estas describen la naturaleza de las
actividades de Auditoría Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la práctica de estos servicios.
• Planeamiento.
• Supervisión y revisión.
• Leyes y demás disposiciones legales. • Calidad de la evidencia.
• Gestión de riesgos. • Control Interno.
• Apoyo a la dirección estratégica.
Normas de Información: las normas de Información establecen los
19
• Forma y contenido.
• Oportunidad y presentación. • Comunicación de resultados.
Proceso integral del moderno Control Interno
El proceso de la auditoría interna incluye, el estudio y análisis de los siguientes aspectos:
1) Asesoría y consultoría en asuntos de control dirigida a las autoridades y funcionarios de las universidades públicas.
2) La planeación de actividades de la auditoría interna en las universidades públicas
3) La ejecución de las acciones de control 4) La formulación del Informe del auditor.
20
EL PROCESO DE CONTROL INTERNO
21 Informes de Control Interno:
El Informe es el producto final del trabajo del auditor y en el se presentan sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como consecuencia del análisis de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución. En esta fase el auditor comunica a los funcionarios de la universidad nacional objeto de la auditoría, los resultados obtenidos presentados como deficiencias significativas y las recomendaciones para promover mejoras en la ejecución de las operaciones, a fin que la Jefatura del Área, el Director General de Administración y Vicerrector Administrativo y el Rector adopte medidas correctivas y eviten su ocurrencia en el futuro.
El contenido de un informe de examen especial es el siguiente:
CONTENIDO DEL INFORME
SINTESIS GERENCIAL
INTRODUCCION
CONCLUSIONES
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
ANEXOS
Cabe destacar de la idea anterior que en su contenido la síntesis debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos más importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretación, es decir debe hacerse minuciosamente y con una buena carga de precisión para lograr su cometido.
22
una base apropiada para comprender con mejor claridad el mensaje que comunica dicho documento. En su contenido se incluyen: Motivo del examen, objetivos y alcance, Antecedentes y base legal de la universidad y Comunicación de hallazgos de auditoría.
La conclusión es el juicio del auditor basado en la observación formulada como resultado del examen practicado. En caso necesario, la conclusión debe precisar la naturaleza de la responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores de la universidad en el ejercicio de sus funciones. Cuando la responsabilidad identificada sea de carácter penal, el auditor revela los hechos detectados en términos de presunción de indicios razonables de comisión de delito; debiendo obtener el asesoramiento legal que corresponda.
Las observaciones están constituidas por las deficiencias o incumplimiento a la normativa legal y otras normas reglamentarias identificadas durante el examen que, en determinados casos requerirán la adopción de correctivos por parte de los funcionarios de la entidad y, en otros, generarán responsabilidades específicas que se derivan de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución
El informe refleja solamente los comentarios sobre observaciones significativas, los asuntos de menor importancia son comunicados por el auditor mediante un memorando para que la universidad adopte las medidas que considere pertinente.
Base conceptual moderna
23
Treadway más conocida como Modelo de Control Interno COSO6 y en las teorías actuales de evaluación y administración de riesgos.
El Control Interno se define ampliamente como un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones; Confiabilidad de la información financiera; y,
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La primera categoría se orienta a los objetivos básicos de negocios de una entidad, incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la salvaguarda de recursos. La segunda se relaciona con la preparación de estados financieros publicados, confiables, incluyendo estados financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de tales estados, tales como ganancias realizadas, informadas públicamente. La tercera se refiere al cumplimiento de aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad. Tales categorías distintas pero interrelacionadas, orientan necesidades diferentes y permiten dirigir la atención para satisfacer necesidades separadas.
Los sistemas de control interno operan a niveles diferentes de efectividad. El Control Interno puede juzgarse efectivo en cada una de las tres categorías, respectivamente, si el consejo de directores y la administración tienen seguridad razonable sobre que:
Comprenden la extensión en la cual se están consiguiendo los objetivos de las operaciones de la entidad;
6
24
Los estados financieros publicados se están preparando confiablemente; y,
Se está cumpliendo con las leyes y regulaciones aplicables
Puesto que el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condición del mismo en uno o más puntos a través del tiempo.” 7
Componentes del Control Interno
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administración realiza los negocios, y están integrados al proceso de administración.
Aunque los componentes se aplican a todas las entidades, las compañías pequeñas y medianas pueden implementarlos de forma diferente que las grandes. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, no obstante lo cual una compañía pequeña puede tener un control efectivo. Los componentes son:
Ambiente de Control Valoración de Riesgos Actividades de Control Información y comunicación Monitoreo
Ambiente de Control
El ambiente de control da el tono de una organización, influenciando la conciencia de control de sus empleados. Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, proporcionando disciplina y
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estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la filosofía y el estilo de operación de la administración; la manera como la administración asigna autoridad y responsabiliza, y como organiza y desarrolla a su gente; y la atención y dirección proporcionada por el consejo de Administración.
El Ambiente de Control de la cooperativa se sustenta en los siguientes factores:
Integridad y valores éticos
El Consejo de Administración (directorio) y la Gerencia, promueven el punto de vista de que un comportamiento ético es un buen negocio. Y que la conducta ética y la integridad administrativa son la esencia de la cultura corporativa de la institución. Sus definiciones, aplicaciones, responsabilidades y sanciones, se encuentran establecidas en el Código de ética y Normas de Conducta de la entidad.
El Consejo de Administración (directorio), revisará el Código de Ética, por lo menos una vez cada dos años, su contenido será difundido entre los miembros de la cooperativa por lo menos una vez al año, en un taller de capacitación interna, y será entregado a todos los directivos, administradores y empleados nuevos que se integren a la entidad.
26 LOS OBJETIVOS ORGANIZACIONALES
Concepto. Toda organización pretende alcanzar objetivos.
Para Evelin López (2003)8 en “Los Objetivos Organizacionales”, el
objetivo es una posición preconcebida que se desea alcanzar de una manera consciente y deliberada. Son los fines hacia los cuales se dirige el comportamiento de la organización.
“Es una medida de eficiencia del proceso de conversión de
recursos, el objetivo forma parte intrínseca de la
organización”.
Sobre el contenido del párrafo anterior, se nota que existe una importante relación de carácter teórico entre el Control interno y el Logro de Objetivos Organizacionales, ya que el logro de los objetivos es un indicador de eficacia y éste debe ser perseguido celosamente por cada uno de los empleados, a quienes la empresa induzca la necesidad de sentirse, no solo como colaboradores, sino como dueños de la misma.
Funciones de los objetivos organizacionales
1. Presentación de una situación futura: se establecen objetivos que sirven como una guía para la etapa de ejecución de las acciones. 2. Fuente de legitimidad: los objetivos justifica las actividades de una
empresa.
3. Sirven como estándares: sirven para evaluar las acciones y la eficacia de la organización.
4. Unidad de medida: para verificar la eficiencia y comparar la productividad de la organización.
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La estructura de los objetivos establece la base de relación entre la organización y su Medio ambiente. Es preferible establecer varios objetivos para satisfacer la totalidad de necesidades de la empresa.
Los objetivos no son estáticos, pues están en
continua evolución, modificando la relación de la empresa
con su medio ambiente. Por ello, es necesario revisar
continuamente la estructura de los objetivos frente a las
alteraciones del medio ambiente y de la organización.
Sobre el concepto emitido por Evelin López, cabe mencionar que la empresa es un “ser vivo”, que se está renovando constantemente, y que necesita crecer a la par que crecen sus necesidades, en un ambiente tan competitivo como es el actual, es muy importante que los objetivos se vayan revisando y reformulando constantemente.
Características de los objetivos
Los objetivos deben reunir alguna de estas características:
a) Claridad: un objetivo debe estar claramente definido, de tal forma que no revista ninguna duda en aquellos que son responsables de participaren su logro.
b) Flexibilidad: los objetivos deben ser lo suficientemente flexibles para ser modificados cuando las circunstancias lo requieran. Dicho de otro modo, deben ser flexibles par aprovechar las condiciones del entorno.
c) Medible o mesurable: los objetivos deben ser medibles en un horizonte de tiempo para poder determinar con precisión y objetividad su cumplimiento.
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e) Coherente: un objetivo debe definirse teniendo en cuenta que éste debe servir a la empresa. Los objetivos por áreas funcionales deben ser coherentes entre sí, es decir no deben contradecirse. f) Motivador: los objetivos deben definirse de tal forma que se
constituyan en elemento motivador, en un reto para las personas responsables de su cumplimiento.
Deben ser deseables y confiables por los miembros de la organización.
Deben elaborarse con la participación del personal de la empresa (administración por objetivos).
Establecimiento de objetivos
Implica seguir una metodología lógica que contemple algunos aspectos importantes para que los objetivos reúnan algunas de las características señaladas.
Para establecer objetivos se debe tener en cuenta:
• Escala de prioridades para definir objetivos: es necesario establecer escalas de prioridad para ubicar a los objetivos en un orden de cumplimiento de acuerdo a su importancia o urgencia. • Identificación de estándares: es necesario establecer estándares
29 Tipos de objetivos
De acuerdo con la naturaleza de la organización podemos identificar objetivos con o sin ánimo de lucro.
Según el alcance en el tiempo podemos definir los objetivos en generales o largo plazo, el táctico o mediano plazo, y el operacional o corto plazo
Largo Plazo: están basados en las especificaciones de los objetivos, son
notablemente más especulativos para los años distantes que para el futuro inmediato. Los objetivos de largo plazo son llamados también los objetivos estratégicos en una empresa. Estos objetivos se hacen en un periodo de 5 años y mínimo tres años. Los objetivos estratégicos sirven para definir el futuro del negocio.
Sobre los objetivos generales de una empresa:
• Consolidación del patrimonio.
• Mejoramiento de la tecnología de punta. • Crecimiento sostenido.
• Reducción de la cartera en mora.
• Integración con los socios y la sociedad • Capacitación y mejoramiento del personal
• Claridad en los conceptos de cuales son las áreas que componen la empresa.
• Una solución integral que habrá así el camino hacia la excelencia. • La fácil accesibilidad en la compra del producto
Mediano plazo: son los objetivos tácticos de la empresa y se basan en
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Corto plazo: son los objetivos que se van a realizar en menos un periodo
menor a un año, también son llamados los objetivos individuales o los objetivos operacionales de la empresa ya que son los objetivos que cada empleado quisiera alcanzar con su actividad dentro de la empresa. Así, para que los objetivos a corto plazo puedan contribuir al logro de los objetivos a plazos intermedios y largo, es necesario establecer un plan para cumplir con cada objetivo y para combinarlos dentro de un plan maestro que deberá ser revisado en términos de lógica, consistencia y practicabilidad.
Importancia de los objetivos organizacionales
Los objetivos organizacionales dan a los gerentes y a los demás miembros de la organización importantes parámetros para la acción en áreas como:
• Guía para la toma de decisiones: una parte importante en la responsabilidad de los gerentes es tomar decisiones que influyen en la operación diaria y en la existencia de la organización y del personal de la misma. Una vez que los gerentes formulan los objetivos organizacionales, saben en qué dirección deben apuntar. Su responsabilidad se convierte, pues, en tomar las decisiones que lleven a la empresa hacia el logro de sus objetivos.
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recursos limitados a su disposición tan eficientemente como les es posible.
• Guía para la coherencia de una organización: el personal de una organización necesita una orientación relacionada con su trabajo. Si los objetivos de la empresa se usan como actividad productiva, la toma de decisiones de calidad y la planeación efectiva.
• Guía para la evaluación de desempeño: el desempeño de todo el personal de una empresa debe ser evaluado para medir la productividad individual y determinar lo que se puede hacer para aumentar. Los objetivos organizacionales son los parámetros o criterios que deben utilizar como base de estas evaluaciones. Los individuos que aportan más al cumplimiento de los objetivos organizacionales deben ser considerados como los miembros más productivos de ella. Las recomendaciones específicas para aumentar la productividad deben incluir sugerencias sobre lo que los individuos pueden hacer para contribuir a que la empresa se dirija hacia el alcance de sus objetivos.
Establecimiento de objetivos organizacionales
A los gerentes de hoy se les pide comúnmente fijar objetivos para sí mismos, para sus departamentos y para sus empleados. Los 3 pasos principales que un gerente debe seguir para desarrollar una serie de objetivos de la organización se presentan a continuación:
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Estos 3 pasos están interrelacionados y por lo general requieren información de diferentes personas, niveles y secciones operativas de la empresa.
Vale añadir, como comentario final, respecto a los objetivos, que los mismos se formulan dentro de la planificación estratégica de las organizaciones, una práctica fundamental, para mejorarlos indicadores de logro, vendría dada, por el hecho de que cada área empresarial formule sus propios objetivos y así aporte al desarrollo global.
MARCO CONCEPTUAL
A fin de disponer de un marco conceptual básico sobre los términos utilizados en el entorno del control interno; a continuación se describen las definiciones que sobre varios aspectos se encuentran en el Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría9:
Administración.- Administración comprende a los funcionarios y otros
que también desempeñan funciones gerenciales. Administración incluye a los directores y comité de auditoría sólo en los casos cuando desempeñan dichas funciones.
Ambiente de control.- El entorno de control comprende la actitud total, la
conciencia y acciones de los directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.
Aseveraciones.- Las aseveraciones y representaciones de la dirección,
explícitas o de otra forma, que están incorporadas en los estados financieros.
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Aseveraciones de los estados financieros.- Las aseveraciones y
representaciones de los estados financieros pueden categorizarse como sigue:
a. existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b. derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la cooperativa en una fecha dada;
c. ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la cooperativa durante el período;
d. integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;
e. valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;
f. cuantificación: una transacción o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al período apropiado; y
g. presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicable.
Auditoría.- El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar un punto de vista verdadero y justo” o “presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales”, que son términos equivalentes.
Auditoría interna.- Auditoría interna es una actividad de evaluación
establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos.
Balances iniciales.- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta
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Base de datos.- Una colección de datos que se comparte y usa por un
número de diferentes usuarios para diferentes propósitos.
Base integral de contabilidad.- Una base integral de contabilidad
comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparación de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial.
Certeza razonable (seguridad razonable). En un trabajo de auditoría, el
auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a auditoría está libre de declaraciones erróneas sustanciales.
Comparativas.- Comparativas son las cifras correspondientes del período
anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del período actual.
Controles de aplicación en Sistemas de Información por
Computadora.- Los controles específicos sobre las aplicaciones
contables relevantes mantenidas por la computadora. El propósito de los controles de aplicación es establecer procedimientos específicos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con precisión y oportunidad.
Controles generales en los Sistemas de Información por
Computadora.- El establecimiento de un marco de referencia para un
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Debilidades importantes.- Las debilidades en el control interno que
pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.
Dictamen.- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de
opinión escrita sobre los estados financieros como un todo.
Error.- Un error es una falta no intencional en los estados financieros.
Estados financieros.- El balance general, estado de resultados, estado
de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo, notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como formando parte de los estados financieros.
Estados financieros resumidos – La cooperativa puede preparar
estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en sólo lo sobresaliente del desarrollo y posición financiera de la entidad.
Estimación contable.- Una estimación contable es una aproximación del
monto de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificación.
Falta de certeza.- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo
resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros.
Fraude.- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más
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Hechos posteriores.- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos
tanto favorables como desfavorables que ocurren después del final del período:
a. aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existían al final del período; y
b. aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del período.
Incumplimiento.- El término incumplimiento se usa para referirse a actos
de omisión o comisión por parte de la cooperativa o su personal, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
Información financiera prospectiva.- La información financiera
prospectiva es información financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.
Información por segmento.- Información en los estados financieros
relativa a los componentes distinguibles de la actividad financiera de la cooperativa o de sus agencias.
Informe anual.- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual
un documento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditoría correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el “informe anual”.
Inspección.- La inspección consiste en examinar registros, documentos o
activos tangibles.
Investigación.- La investigación consiste en buscar información de
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Observación.- La observación consiste en estar presente durante todo o
parte de un proceso efectuado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario físico capacitará y permitirá al auditor inspeccionar el inventario, para observar el cumplimiento de los procedimientos de la administración para contar cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos de comprobación.
Presupuesto.- Un presupuesto es información financiera prospectiva
prevista sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administración espera tengan lugar y las acciones que la administración espera realizar a la fecha en que la información es preparada (suposiciones de estimado óptimo).
Procedimientos de control.- Procedimientos de control son aquellas
políticas y procedimientos además del ambiente de control, que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.
Representación errónea.- Una equivocación en la información financiera
que se originaría de errores y fraude.
Representaciones de la administración.- Representaciones hechas por
la administración.
Sistema de contabilidad.- Un Sistema de Contabilidad es la serie de
tareas y registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros eventos.
Sistema de control interno.- Un Sistema de Control Interno consiste en
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administración de la cooperativa para auxiliar en el logro del objetivo de la administración de asegurar hasta donde sea practicable, la conducción ordenada y eficiente del negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la conservación de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna de información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.
Sistemas de Información por Computadora.- Existe un entorno de
Sistemas de Información por Computadora (SIC) cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por parte de la entidad de la información financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por terceras partes.
Supuesto de negocio en marcha.- El Supuesto de Negocio en Marcha
39 CAPÍTULO III
3. METODOLOGÍA
1.- Tipo de investigación:
Según el nivel de profundidad, el presente estudio es de tipo exploratorio y descriptivo, en el se intenta familiarizar con el fenómeno investigado, y, es también un trabajo descriptivo porque pretende vislumbrar la relación existente entre la existencia de un manual de procedimientos de control interno y el cumplimento de los objetivos de la entidad financiera.
2.- Método de investigación:
Se empleará el Método Inductivo-Deductivo, el mismo que sirve para obtener conclusiones a partir de la recolección sistemática de información de la opinión de la muestra correspondiente al universo investigado, en este caso en particular, los informantes serán los empleados de la Casa Matriz de la Cooperativa SAC. De Ambato.
La estadística descriptiva servirá como respaldo para la verificación de la hipótesis planteada. El Método de Análisis involucra a cada uno de los empleados, de ellos se recolectará la información referente al impacto del manual de procedimientos en la gestión de cumplimiento de los objetivos empresariales, es decir se caracterizará el fenómeno a partir de cada una de las partes que caracterizan la realidad de la cooperativa.
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3.- Fuentes y técnicas para la recolección de la información (fuentes
primarias y secundarias)
La fuente de información será la aplicación de una encuesta a una muestra significativa de empleados de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC de Ambato, el instrumento de respaldo para la aplicación de ésta técnica es el Cuestionario Estructurado.
4. Población y muestra
El universo estudiado involucra al personal del área administrativo-financiera que trabaja en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC de Ambato, casa matriz, el mismo, responde a la siguiente tabla:
PISOS
PLANTA BAJA INFORMACION 1
CAJAS 3
INVERSIONES 1
No. Personas
PISO.1. JEFE DE CREDITO 1
SECRETARIA DE CREDITO 1
ASESORES 5
ARCHIVOS 1
PISO.2. ADMINISTRACION 1
CONTABILIDAD 1
AUXILIAR DE CONTABILIDAD 2
SISTEMAS 2
PISO.3. MICROCREDITO 1
MICROCREDITO 1
MICROCREDITO 1
MICROCREDITO 1
PISO. 4. GERENCIA 1
SECRETARIA DE GERENCIA. 1
TOTAL 25
Muestra
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42
OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Tabla No. 1. VARIABLE INDEPENDIENTE: Control Interno
CONCEPTO CATEGORÍA INDICADOR ÍNDICE HERRAMIENTAS
Manual de Control Interno
Instrumento de la propia administración que sirve para el examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables y financieras.
Instrumento de la administración
Examen de los sistemas de control interno Gestión contable y financiera Disponibilidad del Instrumento
Aplicación del Sistema de Control Interno
Acciones desarrolladas y planificadas
¿La Cooperativa de ahorro y crédito Indígena SAC de
Ambato dispone de un
Manual de Procedimientos de Control Interno para realizar la gestión de los servicios que brinda?
¿La Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC de
Ambato dispone de
Reglamentos de Control
Interno; para realizar la evaluación de la gestión de los servicios crediticios que oferta?
¿El sistema de contabilidad apoya el ejercicio de Control Interno y Auditoria?
¿Concretamente que
acciones debe realizar el
Control interno para
convertirse en facilitadora de la optimización de la gestión de la Cooperativa SAC. De Ambato?
Técnica: Encuesta.
Instrumento: Cuestionario estructurado.
(Ver anexo 2)
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TABLA No. 2. VARIABLE DEPENDIENTE: Objetivos institucionales
CONCEPTO CATEGORÍA INDICADOR ÍNDICE HERRAMIENTAS
Objetivos institucionales
Son los fines hacia los cuales se dirige el comportamiento de la organización
Fines que se quiere alcanzar
Comportamiento de la
organización
Cumplimiento de los objetivos
organizacionales
Mejoramiento de la gestión
Actividades de Control Interno
Políticas de Control Interno
Funciones de Control
¿La implantación y aplicación
de un Manual de
Procedimientos de Control Interno, facilitará la seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos operacionales, financieros y de cumplimiento de las normas institucionales de la Cooperativa SAC. De Ambato?
¿Es posible mejorar la gestión corporativa a través de la aplicación de un Manual de Procedimientos de Control Interno?
¿Las actividades de Control Interno en la Cooperativa SAC., de Ambato, abarcan aspectos tales como?
¿Con respecto al cumplimiento de políticas de Control Interno estos?
¿Qué tipo de funciones de Control Interno se realizan en la actualidad en la Cooperativa SAC., de Ambato?
Técnica: Encuesta.
Instrumento: Cuestionario estructurado
(Ver anexo 2)
Técnicas e Instrumentos de Investigación
La única técnica empleada para la recolección de datos será la encuesta, y se aplicará por medio de un cuestionario estructurado, a los ejecutivos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito SAC de Ambato.
Validez y confiabilidad
Para el presente trabajo de investigación se consideró un elevado nivel de confianza en los datos, en vista de que se pudo recabar información de cada uno de los ejecutivos encuestados, por ende se considera un nivel de confianza del 95%, ya que se trata de una Investigación Social, donde la opinión de las personas tiene cierta variabilidad, por ello el error tendrá un valor de 5%; la encuesta realizada fue validada por el tutor de la investigación y por los ejecutivos de la Cooperativa SAC., de Ambato.
Recolección de información
Metodológicamente para Luis Herrera E. y otros (2002: 174-178 y
183-185), la construcción de la información se opera en dos fases: plan para la
recolección de información y plan para el procesamiento de información.
Plan para la recolección de información
Este plan contempla estrategias metodológicas requeridas por los objetivos e hipótesis de investigación, de acuerdo con el enfoque escogido, considerando los siguientes elementos:
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Se empleará para éste objetivo, la técnica de la encuesta y el cuestionario estructurado como instrumento de recolección de datos.
La aplicación del instrumento mencionado, la realizará la investigadora de manera personalizada.
El cuestionario será aplicado en horas normales de trabajo, durante un período de tiempo de una semana.
Plan de procesamiento de información
• Revisión crítica de la información recogida. Es decir limpieza de información defectuosa: contradictoria, incompleta, no pertinente, etc.
• Repetición de la recolección. En ciertos casos individuales, para corregir fallas de respuesta.
• La tabulación se realizará por conteo, reportando el resultado definitivo en cuadros de frecuencias
• Los datos reflejados en los cuadros de frecuencia, se representan por medio de diagramas de barras, en donde se puede verificar las tendencias, estos datos serán porcentuales, y el diagrama de pastel es el medio adecuado para reportarlos, ya que las barras, pictogramas o histogramas, no reflejan una composición porcentual de las respuestas.
46 Análisis e interpretación de resultados
• Análisis de los resultados estadísticos. Destacando tendencias o relaciones fundamentales de acuerdo con los objetivos e hipótesis.
• Interpretación de los resultados. Con apoyo del marco teórico, en el aspecto pertinente.
• Establecimiento de conclusiones y recomendaciones.
Explicación del procedimiento de obtención de las conclusiones y recomendaciones. Las conclusiones se derivan de la ejecución y cumplimiento de los objetivos específicos de la investigación. Las recomendaciones se derivan de las conclusiones establecidas.
