UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
PROYECTO INTEGRADOR DE CARRERA
PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERIA EN C0NTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORIA Y FINANZAS
TITULO:
“MANUAL DE COSTOS PARA LA EMPRESA DE AUTOGESTIÓN DE
SERVICIO AÉREO ACHUAR “AEROTSENTSAK”
AUTORAS: Tlga. Ilbay Castelo Carmen Gabriela
Tlga. Shimpiukat Piruch Carmen Lucila
Dra.
Miryan Arévalo
TUTORA DEL PROYECTO INTEGRADOR
Certifica:
Que ha supervisado el presente trabajo titulado “MANUAL DE COSTOS PARA LA
EMPRESA DE AUTOGESTIÓN DE SERVICIO AÉREO ACHUAR
“AEROTSENTSAK”, el mismo que está de acuerdo con lo establecido por la Facultad
de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Regional Autónoma de los Andes
“UNIANDES”, por consiguiente autorizo su presentación ante el tribunal.
……….
DECLARACIÓN DE LA AUTORÍA
Ante las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes
“UNIANDES”, declaramos que el contenido del Proyecto Integrador de Carrera cuyo título es “MANUAL DE COSTOS PARA LA EMPRESA DE AUTOGESTIÓN DE
SERVICIO AÉREO ACHUAR “AEROTSENTSAK”, presentada como requisito de
graduación para obtener la Ingeniería en Contabilidad Superior, Auditoria y Finanzas es
original, de nuestra autoría y total responsabilidad.
……… ………
DEDICATORIA
A nuestros padres y hermanos por habernos acompañado y guiado en los momentos más
difíciles de nuestra vida universitaria.
AGRADECIMIENTO
A Dios por habernos dado la vida y la oportunidad de desarrollarnos como personas de
bien para la sociedad.
A nuestros padres y hermanos cual pilar sólido, espiritual, moral y económico más en su
entera sabiduría paciencia e inteligencia han sembrado en mí los valores éticos y
morales.
A la Universidad UNIANDES mi hogar formadora de mi instrucción académica con
integridad, a mis apreciados maestros por habernos compartido sus conocimientos y
sabiduría.
A todas las personas e instituciones de manera especial a la Empresa de Autogestión de
Servicio Aéreo Achuar “AEROTSENTSAK”, quienes hicieron posible para que este
trabajo se realizara con éxito.
INDICE GENERAL
PAG.
Portada i
Certificación del tribunal ii
Autoría de la Investigación iii
Dedicatoria iv
Agradecimiento v
Índice general vi
Índice de Cuadros ix
Índice de Figuras x
CAPITULO I
EL OBJETO DE TRANSFORMACIÓN
1.1. Antecedentes y estado actual del objeto de transformación 3
1.2. Identificación del objeto 5
1.3. Objetivos 6
1.3.1. Objetivo general 6
1.3.2. Objetivos específicos 6
1.3.3. Beneficiarios 6
CAPÍTULO II
DISEÑO TEÓRICO
–
METODOLÓGICO DE LA PROPUESTA
2.1. Bases teóricas del proyecto integrador 8
2.1.1. La Contabilidad 8
2.1.2. La contabilidad de costos 15
2.1.3. El sistema de costos 18
2.1.4. Clasificación de costos de operación 22
2.1.5. Diferencias entre costos y gastos 24
2.1.6. Introducción a la teoría de los costos 36
2.1.7. Teoría de los costos de la mano de obra 44
2.1.8. Teoría de los gastos generales de fabricación 47
2.1.9. Determinación de los costos de distribución y comercialización 53
2.1.10. Sistema de costos por órdenes específicas 54
2.2. Descripción de la metodología 58
2.2.1. Tipos, métodos y técnicas de investigación 58
2.2.2. Población y muestra 60
2.2.3. Plan de recolección de la información 60
CAPÍTULO III
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
3.1. Manual de costos para la empresa de autogestión de servicio aéreo achuar
“Aerotsentsak” 75
3.2. Preámbulo 75
3.3. Antecedentes 77
3.4. Justificación 78
3.5. Alcance 78
3.6. Objeto y fines de la empresa 78
3.6.1. Objeto: 78
3.6.2. Fines: 79
3.6.3. Visión 79
3.6.4. Misión 80
3.6.5. Estructura organizacional 80
3.6.6. Organigrama nominal 81
3.6.7. Funciones y responsabilidades 82
3.7. Proceso contable para la empresa de servicio aéreo achuar
“Aerotsentsak” 92
3.7.1. Sistema 92
3.7.2. Documentos contables para la empresa “Aerotsentsak” 93
3.8. Estructura de un costo de operación 118
3.8.1. Materia prima directa: 118
3.8.2. Mano de obra directa 124
3.8.3. Determinación del Costo de Operación del Cessna 172. 127
3.8.4. Determinación del Costo de operación del Cessna 206. 134
3.8.5. Determinación del Costo de operación de la aeronave Islander. 140
CONCLUSIONES 147
RECOMENDACIONES 148
BIBLIOGRAFIA 150
ANEXOS
Anexo 1 Formato de encuesta 155
Anexo 2 Glosario de términos 158
INDICE DE CUADROS
No 1 Áreas de una empresa de servicio 29
No 2 Diferencia entre una compañía manufacturera y servicios 30
No 3 Sistemas de acumulación de costos para empresas manufactureras 32
No 4 Sistemas de acumulación de costos para empresas comerciales 33
No 5 Sistemas de acumulación de costos para empresas de servicio 33
No 6 Plan de recolección de la información 61
No 7 Estudio del costo de operación Cessna 172 130
No 8 Costos indirectos anuales 131
No 9 Mano de obra directa anual 131
No 10 Costos indirectos por hora 132
No 11 Mano de obra directa por hora 132
No 12 Hoja de costos Cessna 172 133
No 13 Estudio del costo de operación Cessna 206 136
No 14 Costos indirectos anuales 137
No 15 Mano de obra directa anual 137
No 16 Costos indirectos por hora 138
No 17 Mano de obra directa por hora 138
No 18 Hoja de costos Cessna 206 139
No 19 Estudio del costo de operación Islander 143
No 20 Costos indirectos anuales 144
No 21 Mano de obra directa anual 144
No 22 Costos indirectos por hora 145
No 23 Mano de obra directa por hora 145
INDICE DE FIGÚRAS
No 1 Distribución de los recursos económicos 62
No 2 Grupo de gastos representativos 64
No 3 Comparación de los costos mes a mes 66
No 4 Informes de los costos de adquisición 67
No 5 Participación de los empleados en la determinación de los cotos 69
No 6 Alternativas para mejorar la atención al cliente 70
No 7 Factores que el cliente valora 72
RESUMEN EJECUTIVO
El presente Proyecto Integrador de Carrera reúne todo los elementos y procesos para la
determinación de los costos de operación de la Empresa de Autogestión de Servicio Aéreo
Achuar “AEROTSENTSAK”.
Teniendo por objeto elaborar el Manual de Costos con el propósito de mejorar los costos de
operación y la gestión financiera de la entidad. Este manual contiene información sobre la
manera y procedimientos de cómo se debe determinar los costos de operación de cada una de
las aeronaves operadas por la empresa.
A juicio de los empleados de la empresa se confirma efectivamente la implementación de un
sistema de costos confiable que permita la obtención de datos reales y concisos sobre el
manejo financiero de la entidad lo que conlleva a la generación de información actualizada y
la base sobre la cual se fundamenta la obtención de los costos detallados de las operaciones y
el margen de utilidad neto a través de los procedimientos de Contabilidad Generalmente
Aceptados que conlleva a que la Gerencia pueda planificar, estimar y destinar adecuadamente
SUMMARIZE EXECUTIVE
The present Integrative Project of Career gathers the whole elements and processes for the
determination of the costs of operation of the Company of Self-management of Air Service
Achuar "AEROTSENTSAK."
Having for object to elaborate the Manual of Costs with the purpose of improving the
operation costs and the financial management of the entity. This manual contains information
on the way and procedures it should be determined the operation costs of each one of the
airships operated by the company of how.
In the employees' of the company opinion you the implementation of a reliable system of
costs that allows the obtaining of real and concise data on the financial handling of the entity
what bears to the generation of up-to-date information and the base on which is based the
obtaining of the detailed costs of the operations and the net margin of utility through the
Generally Accepted procedures of Accounting confirms indeed that it bears to that the
CAPITULO I
EL OBJETO DE TRANSFORMACIÓN
1.1.
ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DEL OBJETO DE
TRANSFORMACIÓN.
Las Aerolíneas Ecuatorianas no están preparadas para prestar sus servicios a nivel
internacional. Al parecer, no en las actuales circunstancias, debido a la fuerte recesión
económica que afronta no solo el país sino la región y el mundo.
Las dos aerolíneas ecuatorianas que cubrían la ruta directa a Estados Unidos están en crisis
una de ellas no pudo soportar la competencia por la caída de las tarifas, y Transportes Aéreos
Mercantiles del Ecuador (TAME) está consolidada como una empresa nacional con
proyección a un mercado regional; es decir, sin aspiración por el momento, de rebasar las
fronteras de América Latina.
Las autoridades de la Dirección de Aviación Civil una y otra vez han reiterado que los
aeropuertos de Quito y Guayaquil podrían obtener el tan ansiado ascenso a la categoría uno, a
fines de año; sin embargo, la pregunta que quedaría es ¿qué compañía ecuatoriana podrá
país tiene futuro siempre y cuando una empresa ecuatoriana sea alimentada por una
internacional grande.
Se considera a la aviación como un negocio de alto riesgo, que demanda grandes inversiones,
por esta razón las empresas de servicios aéreos deben volar con o sin pasajeros, hay épocas
altas y bajas. Todos los contratiempos, como los desvíos que hubo que hacer durante el
conflicto del Cenepa por no poder volar sobre Perú, a la larga generan pérdidas muy fuertes
en dólares. Y eso habría sido una de las causas fundamentales para que las rutas a Estados
Unidos o a Europa solo sean explotadas por empresas internacionales en la actualidad,
mientras las nacionales se quejan de que en el país todo se les permite a los extranjeros y
todas las trabas son para el nacional.
Las causas que explican la crisis de las compañías de aviación comercial en el Ecuador no
solo estarían asociadas a la crisis económica del país, sino a las consecuencias internacionales
que acarrea esa situación. Pero, sobre todo, a la alta competitividad que exige esta actividad,
que se desarrolla a un ritmo vertiginoso en un mundo globalizado
En nuestro medio contamos con un solo aeropuerto denominado “Río Amazonas”, ubicado en
la Parroquia Shell, el mismo que se encuentra al servicio de los habitantes de la Provincia.
El aeropuerto “Río Amazonas” de Shell, viene prestando sus servicios desde 64 años aproximadamente, en el transcurso de este tiempo, el movimiento de las operaciones aéreas
cada vez es más alto debido a la gran demanda de la población indígena que habita en el
interior de la provincia, vuelos de turismo, de asistencia social, etc.
A pesar del gran incremento de la actividad aeronáutica en esta provincia, se puede afirmar
Fundaciones, por medio de convenios con diferentes entidades públicas y privadas realizan
vuelos de ayuda social y desarrollo comunitario, con costos más bajos que las compañías
comerciales.
La aviación privada en el aeropuerto Río Amazonas de la provincia de Pastaza, ha sido desde
hace varios años atrás un problema para la aviación comercial, realizando una competencia
desleal (según los operadores comerciales), pero también es una realidad que en esta
provincia la mayoría de personas que habitan en las comunidades indígenas son de bajos
recursos económicos, con el agravante de que el único medio de llegar a sus hogares es por
vía aérea, es allí donde interviene la aviación privada, realizando vuelos a precios módicos,
que muchas veces aprovechan las circunstancias, para maquillar los vuelos e incursionar en el
ámbito comercial.
Actualmente tienen base de operación en este aeropuerto, compañías de aviación de servicio
comercial (taxi aéreo) TAO, AEROREGIONAL. Compañías de servicio privado
(fundaciones, organizaciones, aeroclub) Alas de Socorro, Fundación Amazónica “Alas de Esperanza”, AEROTSENTSAK, Aéreo conexos, Servicio Aéreo de la Nacionalidad Kichua de Pastaza SANKIP, Aeroclub de Pastaza. Grupo Aéreo del Ejército. Además operan
compañías frecuentemente como SAEREO, (Quito-Shell-Quito) entre otras.
1.2. IDENTIFICACIÓN DEL OBJETO
La determinación de los costos de los productos ofrecidos por la empresa de autogestión de
fundamental para su permanencia en el mercado brindando un servicio de calidad y al precio
justo.
1.3. OBJETIVOS
1.3.1. Objetivo general
Diseñar un Manual de costos de operación de las aeronaves de la empresa de autogestión de
servicio aéreo Achuar “AEROTSENTSAK” para mejorar el servicio aéreo en la Región Amazónica.
1.3.2. Objetivos específicos
a) Fundamentar científicamente sistema de costos, permanencia en el mercado, calidad
de los servicios y precio justo.
b) Determinar la situación actual de la empresa
c) Diseñar el manual del sistema de costos de la empresa
d) Operacionalizar el sistema de costos
1.3.3. Beneficiarios.
1.3.3.1. Clientes internos
El beneficiario interno será la Empresa de Autogestión de Servicio Aéreo Achuar
Aérotsentsak, los empleados y administradores. Este manual de costos de operación de las
aeronaves es una compilación técnica para el uso y guía de los operadores de Aerotsentsak, en
procedimientos de cómo se debe determinar los costos de operación de cada una de las
aeronaves operadas por Aerotsentsak
1.3.3.2. Clientes externos
Los beneficiarios externos serán los usuarios de las nacionalidades: Shuar, Achuar, Kichwa,
Andoa, Zapara, Shiwiar, Waorani. Programas y proyectos de las organizaciones y
nacionalidades indígenas de la Amazonía e instituciones gubernamentales y no
CAPÍTULO II
DISEÑO TEÓRICO
–
METODOLÓGICO DE LA PROPUESTA
2.1. BASES TEÓRICAS DEL PROYECTO INTEGRADOR
2.1.1. La Contabilidad
2.1.1.1. Concepto
Existe diversos conceptos sobre contabilidad, a continuación se presentan los más relevantes:
- Lapalabra contabilidad proviene del verbo latino “coputare”, el cual significa contar,
tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea “sacar cuentas”, como en el sentido de “relatar”, o “hacer historia”1.
- La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados2.
- La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de
las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo3.
2.1.1.2. Definición
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones
mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los
gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen
sus negocios mediante datos contables y estadísticos.
Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros
y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros.
2.1.1.3. Importancia
La contabilidad es un registro metódico de las operaciones de una empresa, y su importancia
se deriva de las siguientes consideraciones:
El empresario invierte valores en el negocio y necesita controlar que su movimiento
este justificado, y las existencias en todo tiempo sean las debidas.
No solamente se invierte valores propios en el negocio, sino también valores ajenos,
precedentes de comprar a créditos o prestamos, y por lo tanto se requiere conocer los
por menores de estos compromisos.
Al registrar las operaciones realizadas y los resultados de las mismas, se va haciendo
historia, de cuyo estudio puede obtenerse saludables enseñanzas al empresario para
normar sus actos futuros.
Los impuestos están basados en la inversión de capitales, por lo tanto se requiere
llevar Contabilidad que sirva como fuente de datos y prueba, en el cumplimiento de
las obligaciones fiscales.
En síntesis, la contabilidad es importante porque sirve al empresario: para controlar el
movimiento de sus valores; conocer el resultado de sus operaciones; su posición con respecto
a los acreedores, y servir en todo tiempo de medio de prueba de su actuación comercial4.
2.1.1.4. Tipos de contabilidad
De acuerdo a su sector de aplicación se divide en:
2.1.1.4.1. Contabilidad pública.
Principios, costumbres y procedimientos asociados con la contabilidad de las unidades
gubernamentales municipales, estatales y nacionales, esto quiere decir la contabilidad llevada por
las empresas del sector público de manera interna, un ejemplo serian las secretarias de estado o
cualquier dependencia de gobierno, como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas
las actividades del país, incluyendo sus ingresos y sus gastos.
2.1.1.4.2. Contabilidad privada
En contraste con el contador público, quien presta su servicio a muchos clientes, en la
industria privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe del departamento de
contabilidad de una empresa pequeña o mediana generalmente se llama contralor, en
reconocimiento al hecho de que uno de los usos principales de la información contable es el de
ayudar a controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados
del departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado de
manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento.
2.1.1.4.3. Contabilidad de costos
Rama de la contabilidad que trata de la clasificación, contabilización, distribución,
recopilación e información de los costos corrientes y en perspectiva. se encuentran incluidos en el
campo de la contabilidad de costos: el diseño y la operación de sistemas y procedimientos
de costos; la determinación de costos por departamentos, funciones, responsabilidades,
actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; así mismo, los costos futuros
previstos o estimados y los costos estándar o deseados, así como también los costos históricos;
la comparación de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos
estimados, presupuestados o estándar, y de los costos alternativos.
El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento,
actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras
categorías, dependiendo del tipo de medición que se desea.
Teniendo esta información, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para
realizar diferentes funciones como la operación de un proceso, la fabricación de un producto y
la realización de proyectos especiales. También prepara informes que coadyuvan a la
administración para establecer planes y seleccionar entre los cursos de acción por los que
pueden optarse.
2.1.1.4.4. Contabilidad fiscal
Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los
presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las
diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en
ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para
llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establece
un adecuado registro fiscal.
2.1.1.4.5. Contabilidad financiera
Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con
el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha
entidad económica. Esta contabilidad permite obtener información sobre la posició n
financiera de la empresa, su grado de liquidez.
2.1.1.4.6. . Contabilidad administrativa
También llamada contabilidad gerencial, diseñada o adaptada a las necesidades de
información y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a
la extensión de los informes internos, de cuyo diseño y presentación se hace responsable
actualmente al contralor de la empresa.
Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán
fuera de la compañía, o sea, su uso es estrictamente interno y serán utilizados por los
administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las
informes permitirán comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la
aplicación de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad.
2.1.1.4.7. Contabilidad por actividades
Modalidad de la contabilidad administrativa que implica la clasificación y operación de las
cuentas de las distintas actividades, con objeto de facilitar el proceso de ajustar a un plan el
funcionamiento de una organización; una contabilidad por funciones. Su aplicación principal
se indica en situaciones en que el planeamiento por adelantado, la autoridad, la
responsabilidad y la obligación de dar cuenta pueden asociarse con centros o unidades
pequeñas de operación. Por su énfasis en cuanto a la responsabilidad sobre las operaciones y
el rendimiento de cuentas, la contabilidad por centros de actividad proporciona una mayor
realidad, así como también un incentivo en la delegación de la autoridad administrativa.
2.1.1.4.8. Contabilidad de organizaciones de servicio
Es aplicable a todos los tipos de organizaciones o industrias de servicios, son definidas de
varias formas. Son organizaciones que producen un servicio más que un bien tangible como
las firmas de contadores públicos, firmas de abogados, consultores administrativos, firmas de
propiedad raíz, compañía de transporte, bancos y hoteles. Casi todas las organizaciones no
lucrativas o no para utilidad son industrias de servicios.
2.1.1.4.9. Contabilidad de flujo
Sistema de contabilidad diseñado de tal forma que los elementos originales de los gastos
registrados en las cuentas primarias puedan ser identificables tanto en las cuentas secundarias
2.1.1.4.10. Contabilidad de la compañía controladora
Método que sigue una compañía tenedora de acciones o compañía matriz, para contabilizar
sus inversiones y sus transacciones con una subsidiaria.
2.1.1.4.11. Contabilidad de ventas al menudeo
Métodos contables que se emplean en las tiendas de ventas al menudeo, particularmente los
métodos recomendados por la Asociación Nacional de Mercancías Secas al Detal.
2.1.1.4.12. Contabilidad fiduciaria
Cuentas que se planean y se llevan para las propiedades en manos de un fideicomisario, de un
ejecutor o albacea, o administrador, bien sea bajo la jurisdicción directa de un tribunal, o
actuando en virtud de una escritura de fideicomiso privado o de otro instrumento de
nombramiento.
2.1.1.4.13. Contabilidad general de la empresa
Contabilidad en conjunto de toda una empresa, en contraste con la contabilidad de las diversas
entidades, sucursales o departamentos de que puede estar compuesta la misma empresa.
2.1.1.4.14. Contabilidad de posición
Procedimiento necesario para llevar una sección de saldos automáticos dentro de un sistema de
partida doble, que indica la posición, a la alza o a la baja, en divisas extranjeras, o en un
mercado de artículos de comerció o de valores. Muestra, por una parte, las compras y las ventas,
generalmente de "futuros" en cada divisa, artículo e comercio o valor bursátil y, por otra, las
obligaciones de pago o los derechos a cobrar de acreedores o deudores individuales, en las
2.1.1.4.15. Contabilidad agrícola
Se trata en esta industria de establecer exactamente como sea posible el precio de costo, actividad
extremadamente delicada.En efecto, los trabajos de cultivo son mucho menos regulares que los
industriales, están sometidos a las condiciones meteorológicas, otra dificultad reside en que
ciertos gastos están empeñados por muchos años5.
2.1.2. La contabilidad de costos
2.1.2.1. Concepto
La contabilidad de costos es el registro de la transformación de los materiales en otros bienes
mediante el uso de la mano de obra y de las instalaciones fabriles6.
La contabilidad de costos se puede definir como todo sistema o procedimiento contable que
tiene por objeto conocer, en la forma más exacta posible, lo que cuesta producir un artículo
cualquiera7.
La contabilidad de costos, en un sentido también general, sería el arte o la técnica empleada
para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y, con base en
dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeación y el control de
los mismos8.
5HOKNGREN SUDEM, Elliott, Contabilidad Financiera, Séptima Edición, Pretince Hall, 2000, Pag.30 a la 45. 6HORNGREN, Foster, Contabilidad General y de Costes, Editorial Barcelona, 1991, Pag.20.
7BRAVO GOMEZ, Oscar, La Contabilidad de Costos, Quinta Edición, Ecuador, 2005, Pag.11.
2.1.2.2. Definición
La contabilidad de costos es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen
entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren9.
La contabilidad de costos es un sistema que utiliza para interpretar de la manera más correcta
los costos por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que son
necesarios para elaborar un artículo cualquiera10.
2.1.2.3. Fines principales de la contabilidad de costos
Proporcionar información oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones.
Generar información para ayudar en la planeación, evaluación y control de las
operaciones de la empresa.
Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de producción en proceso y
de artículos terminados.
Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos, para determinar las
utilidades.
Contribuir a la planeación de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de
producción, distribución, administración y financiamiento.
Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas de producción,
ventas y financiamiento.
9GARCIA, Colín, Contabilidad de Costos Practica I, Impreso en Argentina, Pag.5.
Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario como
global, con miras a la presentación del balance general.
Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o
pérdida en el periodo respectivo y poder preparar el estado de rentas y gastos.
Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control sistemático de
los costos de producción.
Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y decisiones
como reposición de maquinaria, expansión de planta, fabricación de nuevos productos, y
fijación de precios de venta.
2.1.2.4. Técnicas
Procedimientos de control
Ordenes de producción
Procesos
Técnica de valuación
Históricos
Predeterminados
Métodos de costeo
Para el control de los materiales
2.1.3. El sistema de costos
2.1.3.1. Definición
Los costos de producción se transfieren o se capitalizan al inventario de productos fabricados, el
costo de los productos fabricados esta dado por los costos de producción en que es necesario
incurrir para su fabricación.
En cierta forma la contabilidad de costos es aplicable a cualquier entidad que tenga una meta,
por que abarcan funciones de producción, mercadotecnia y administración general, y su enfoque
desarrolla una estructura de contabilidad de costos completamente general.
Históricamente las técnicas contables para la planeación y el control se crearon conjuntamente con
las actividades industriales en lugar de las no industriales11.
2.1.3.2. Componentes
El costo se clasifica en los siguientes grupos:
Costos totales
Costos unitarios
Costos fijos
Costos variables
Los costos también se pueden clasificar de la siguiente manera:
El tiempo cuando se calculan
o Costos históricos:
o Costos presupuestados o predeterminados
El comportamiento en relación con las fluctuaciones en la actividad
o Costos variables
o Costos fijos
o Otros costos
El grado de elaboración de promedios
o Costos total
o Costo promedio por unidad
La función de la administración
o Costos de producción
o Costes de ventas
o Costos de administración
La facilidad de identificación con el objetivo del costo
o Costos directos
La oportunidad de los cargos en contra de los ingresos
o Costos del producto
o Costos del periodo
A partir de las características que se presentan, los mismos plantean la siguiente clasificación: de
acuerdo con la clase de organización o función del negocio, los costos se pueden dividir en:
a) Costos de producción, propios de las empresas que elaboran sus productos.
b) Costos de mercadeo, conocidos también como costos de distribución y de ventas,
cuya finalidad es calcular cuánto cuesta distribuir un producto, bien sea por la misma
empresa que lo elabora o por organizaciones que solo cumplen con la función de
distribución.
c) Costos de administración, denominados también costos corporativos, están
encaminados a desarrollar la planeación, organización, evaluación y control del objeto
social.
Según la naturaleza de las operaciones de producción, los costos se pueden dividir en:
a) Costos por órdenes de producción propios de empresas, que elaboran sus productos con
base en .órdenes de producción o pedido de los clientes. Dentro de estos costos, a manera de
subdivisión se encuentran los costos por clases, que consisten en unir varias órdenes de
producción de artículos de especificaciones similares en un solo ciclo de producción.
b) Costos por procesos, utilizados en empresas de producción masiva y continua de artículos
De acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la fecha y el método de cálculo, los
costos se pueden dividir en:
a) Costos históricos, en los cuales los datos son reales y se van presentando como ocurren con
miras a la producción de estados financieros.
b) Costos predeterminados, con base en datos de costos que determinan o calculan antes de
que se inicie la producción si esa predeterminación se hace en forma no muy científica,
surgen los costos estimados, pero si se hace con todos los sistemas y métodos de ingeniería
industrial más modernos surgen los costos estándar, los más indicados para establecer el
control de la producción.
c) De acuerdo con su variabilidad, los costos se pueden dividir en fijos o sea aquellos que
permanecen constantes durante el periodo contable de la empresa; variables, los que varían
proporcionalmente con el volumen de producción, y semifijos o semivariables, aquellos
costos que tienen elementos fijos y variables.
d) Según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administrativa,
los costos adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas, como costos futuros,
también conocidos como costos diferenciales, así como los costos incurridos, costos
pertinentes y costos de oportunidad.
2.1.3.3. Procedimientos
Los procesos de fabricación tienden a ser cada vez más automáticos o robotizados puesto
que la recuperación de la inversión (maquinaria de última generación) en maquinaria y equipos
para este tipo de procesos se registra en los gastos generales de fabricación, la importancia de
La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la empresa con miras a la
preparación de los estados financieros, que son principalmente el balance general y el estado
de rentas y gastos (o de pérdidas y ganancias). Las cifras referentes al costo de los inventarios en
el balance general, el costo de los productos vendidos en el estado de rentas y gastos y otra serie de
informes para control de costos y toma de decisiones12.
2.1.4. Clasificación de costos de operación
2.1.4.1. Costos históricos y costos futuros
Los costos históricos son una fuente importante de información" que sirve como pauta para poder
obtener la tendencia que permite estimar los costos futuros, pero suponen que las situaciones
continuaran desarrollándose en forma similar hasta la fecha.
Desde el punto de vista empresarial la mayor parte de los negocios se relacionan con el
aumento en la capacidad de producción o con el surgimiento de nuevas oportunidades de
negocios en los nichos de mercado, para lo cual es necesaria la ampliación de la
infraestructura de la planta13.
2.1.4.2. Costos fijos y costos variables
Los costos fijos permanecen constantes durante cualquier proceso de producción, bien sea que
el volumen de producción o de ventas varíe favorablemente o desfavorablemente. Con mucha
frecuencia se afirma, dentro del más alto estricto sentido de la palabra, que no existen realmente
costos fijos por cuanto tarde o temprano sufrirán variaciones de alguna naturaleza.
Una posible clasificación de los costos los enlaza con el volumen fabricado o vendido de cierto
modelo de producto, así podemos decir que los costos que tienen un relación directamente
proporcional con el volumen de productos fabricados o vendidos se llaman costos variables,
también conocidos como proporcionales o marginales, y su variabilidad es un efecto de los
distintos niveles de utilización de las instalaciones, mientras que los que no tienen relación alguna
se conocen como costos fijos.
2.1.4.3. Costos de oportunidad
Es el costo que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia de otro tipo de
alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión, esto es así porque cuando
se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios
de otras opciones. En este caso el costo de oportunidad son los beneficios perdidos al
descartar la siguiente mejor alternativa.
Debido a que los costos de oportunidad no son costos incurrido por la empresa no se incluyen
en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósito de toma
de decisiones y deben ser tomados en cuenta al evaluar una alternativa propuesta
El costo de oportunidad es especialmente importante en las empresas, puesto que a diario,
éstas deben tomar decisiones en un medio exigente y que ofrece múltiples posibilidades y
alternativas.
2.1.4.4. Costos de operación para innovación
Son los costos en que se incurre de acuerdo con las decisiones y políticas de la dirección del
mejorar los productos, procesos y materiales a través de procesos de innovación tecnológica,
desarrollando una excelente imagen corporativa de la empresa.
2.1.4.5. Costos de calidad
En tiempos recientes hemos oído hablar de conceptos como "calidad total" certificación "ISO
9000" o cadenas productivas de calidad, que pertenecen al movimiento de calidad surgido durante
la segunda guerra mundial del siglo XX al cual se atribuye una peregrinación de metodologías con
ofertas milagrosas, pero la realidad nos muestran que han sido éxitos pero también fracasos.
De acuerdo a lo que plantea J.M Juran en su libro análisis y planeación de la calidad, podemos
clasificar a los costos de baja calidad en cuatro grandes categorías:
Costos de fallas internas
Costos de fallas externas
Costos de evaluación de productos
Costos preventivos14
2.1.5. Diferencias entre costos y gastos
2.1.5.1. Costos
El costo, es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio
de bienes o servicios que se adquieren
.
14VILLEGAS CUEVAS, Carlos F, Contabilidad de Costos, Pearson Educación de Colombia Ltda. Bogotá D.C.
El costo es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones,
amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las
funciones de producción, distribución, administración y financiamiento15.
2.1.5.2. Gastos
El gasto, comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un
sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o
administrativos, a intereses y a impuestos16.
2.1.5.3. Diferencias entre costos y gastos
2.1.5.3.1. Costos
El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir,
materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en
proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del balance general.
Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que
los productos elaborados se venden, afectando el renglón del costo de los artículos
vendidos17.
2.1.5.3.2. Gastos
Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la
Empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a
través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en
el periodo en el cual se incurren.
2.1.5.4. Diferencias entre una empresa comercial, empresa de transformación y
empresa de servicios.
2.1.5.4.1. . Empresa comercial
Tiene como principal función económica actuar como intermediario, comprando artículos
elaborados para posteriormente revenderlos.
2.1.5.4.2. Empresa de transformación.
Se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los
consumidores, diferente al que la empresa adquirió.
A continuación se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de
transformación:
o Compra de materia prima, este costo se forma por el precio de adquisición facturado por
los proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima
hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación,
seguros, etcétera. esta función termina al momento en que la materia prima llega al
o Producción o manufactura, comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la
guarda, custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación de
éstos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el
conjunto de diversas erogaciones fabriles.
o Distribución, comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y
conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción, el empaque,
despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas;
los gastos por la administración en general y los gastos por el financiamiento de los
recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
2.1.5.4.3. Empresa de servicios
Una organización de servicios es aquella que a través de diferentes procesos que implican una
serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un específico o bien servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de
los clientes a través de los servicios que ofrece.
De la anterior definición se desprende que este tipo de empresas se puede clasificar en dos
categorías:
Empresas orientadas a prestar un servicio específico
Empresas orientadas a prestar servicios integrados
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente,
como los despachos de contabilidad, de diseño de ingeniería, de asesoramiento legal,
compañías de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes,
etcétera, son empresas de servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organización y sus actividades tienden
a ser similares. En las organizaciones de servicios hallamos diferencias muy significativas,
normalmente en las empresas de servicios encontramos tres grandes áreas en su organización:
operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 2.1. El
departamento de operación, en muchas empresas como bancos, hoteles y hospitales es usar la
mano de obra, materiales y recursos de la tecnología para satisfacer las necesidades de los
clientes. Las áreas de soporte varían con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se
ofrece. Por ejemplo, en una línea aérea, el departamento de mantenimiento es el área de
soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco es el departamento de
sistemas de información. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este
tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio
FIGURA 1 Áreas de una empresa de servicio
Entradas de recursos
En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales directos
sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado;
normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que forman un porcentaje muy
relevante. En la figura 2.2 se puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una
empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios integrados. Una de las principales
diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto debido a que no
hay inventarios, sólo se tienen costos del periodo. Empleados Vendedores Tecnología Soporte Sistema de información Contabilidad Compras Recursos Humanos Legal Operaciones Ventas Mercadotecnia y desarrollo de nuevos
FIGURA 2 Diferencia entre una compañía manufacturera y servicios
UNA COMPAÑÍA DE MANUFACTURA
UNA COMPAÑÍA DE SERVICIO
Cantidad gastada
por el periodo
El costo del servicio que se presta es llevado como costo del periodo, en el momento de
proveer el servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo
del periodo.
2.1.5.4.4. Características de las Organizaciones de Servicios
Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto
a las empresas manufactureras, entre las principales encontramos:
Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, en lugar de procesos,
este último tipo de costeo no es común que se utilice en estas empresas. El tipo de
costeo por órdenes, es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser
diferente, por las especificaciones que establece el cliente. Costo del producto: El costo del MP,
MOD y GIF, son necesarios para realizar el producto
Inventario
Costo de ventas
Balance general
Cantidad gastada en el periodo
Costos del periodo
Gastos de ventas y administrativos
Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo costo total
como en las empresas manufactureras. En las líneas aéreas, universidades, despachos
de asesoría, etc.; prácticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeño
dentro del costo.
El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las
empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo es la venta de
información o la realización de alguna actividad física o administrativa en favor del
cliente.
El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de las
organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario
dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar
que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en función del costo de la mano de
obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos
indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generación de los servicios y
la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.
A continuación diferentes modelos para acumular costos dependiendo el giro de las
empresas.
Los gastos indirectos de fabricación y en general los costos indirectos cada día cobran
un papel más relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que
es necesario contar con un buen sistema de costos, que proporcione exactitud y
relevancia en la asignación de dichos costos, para evitar una asignación arbitraria que
provoque decisiones incorrectas, la solución la encontramos al utilizar costeo basado
Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de
actividades diferentes. Por ello es recomendable que para cada orden o servicio que se
ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada
una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican
plenamente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden, normalmente el
mecánico lleva control del tiempo que se le dedica a cada orden, así como de los
materiales utilizados, de tal forma que se calcule correctamente el costo de dicho
servicio así como el precio.
Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de una
empresa manufacturera.
FIGURA 3 Sistemas de acumulación de costos para empresas manufactureras
ENTRADA PROCESO SALIDA
VALOR AGREGADO
REQUERIMIENTOS DE MATERIA PRIMA
COSTO RELEVANTE
AGREGAR:
-Mano de obra
-Gastos de fabricación
-Horas maquina
COSTO RELEVANTE
PRODUCTO TERMINADO
Como en las fábricas, las órdenes de trabajo de los servicios incluyen costos directos así como
la asignación de los costos indirectos. Los costos estándares se pueden utilizar en las
empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de esfuerzo. Así
se pueden usar horas estándar para reflejar el número de horas esperadas para completar el
FIGURA 4 Sistemas de acumulación de costos para empresas comerciales
ENTRADA PROCESO SALIDA
VALOR AGREGADO
FIGURA 5 Sistemas de acumulación de costos para empresas de servicio
ENTRADA PROCESO SALIDA
VALOR AGREGADO COMPRA DE PRODUCTO TERMINADO COSTO RELEVANTE VALOR AGREGADO AL PRODUCTO -Transporte -Empaque -Publicidad PRODUCTO EN EL PUNTO DE VENTA OBJETIVO INTANGIBLE (Producto) UTILIZACION DE: -Horas profesionales
servicio. Por ejemplo, una compañía de videocable, para instalar la señal puede tener un
tiempo estándar.
2.1.5.4.5. Del sistema de costeo basado en actividades aplicado a empresas de servicios
La producción en las empresas de servicio consiste en servicios que son consumidos cuando
se producen, por lo que no requieren inventariarse, no tienen costos de almacenaje, sin
embargo, estas empresas necesitan información sobre el costo de producir sus servicios con el
propósito de planear y diseñar estrategias sobre los servicios que ofrecen, controlar dichos
costos y tomar decisiones correctas.
El comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organización y de las
actividades que se desarrollan, porque ellas son las que generan dichos costos. La materia
prima y la mano de obra directa son costos variables son algunos costos indirectos como son
los materiales indirectos etcétera. Los costos fijos en este tipo de empresas son los referentes a
generar una determinada capacidad instalada de producción, como lo son la depreciación de
la planta y equipo, etcétera.
En las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad generadora son
normalmente sus ventas, sus costos variables son los costos de la mercancía vendida y las
comisiones de los vendedores. Los sueldos de los administradores, la renta, la depreciación
del equipo y muebles son considerados como costos fijos.
Cuando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fácil encontrar el cost driver, o
las actividades generadoras de los costos, las cuales son relevantes para determinar el
El mejor sistema de información de costos que proponemos para diseñar estrategias y tomar
decisiones correctas, es costeo basado en actividades.
2.1.5.4.6. El presupuesto y las organizaciones de servicio
Es importante aclarar que el proceso que se sigue para elaborar el presupuesto en las
organizaciones de servicios es: determinar los servicios que van a ofrecerse y después se
determinan los ingresos que provienen de las ventas de dichos servicios o bien los fondos que
van a financiar la prestación de dichos servicios; por ejemplo, impuestos directos de un
municipio, para que este pueda efectuar su función pública de ofrecer determinados servicios
a la comunidad.
En cualquier empresa de servicio es necesario contar con un presupuesto para tomar
decisiones, y para determinar el precio que debe cobrarse por el servicio que se ofrece. De tal
manera que cada vez que se asuma un compromiso, por ejemplo el socio de un despacho
contable puede a través de las horas profesionales directas que se van a destinar a esa orden,
asignar los costos indirectos que les corresponda a dicho servicio. Las horas profesionales
directas son aquellas que trabajan los socios, los administradores y los auditores para concluir
dicho trabajo. El costo presupuestado de la mano de obra equivale al número de horas
multiplicadas por el costo de cada hora. Los gastos indirectos por lo regular se aplican con
base en el costo de la mano de obra directa o bien con base en las horas de mano de obra
2.1.6. Introducción a la teoría de los costos
2.1.6.1. Teoría de los costos de materia prima o materiales
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de
materias primas o materiales principales.
Los que no se convierten físicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se
llaman materiales o materiales auxiliares. Para mantener una inversión en existencias
debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeación y control. Un inventario
excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas debidas a deterioros, espacio de
almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias
produce interrupciones en la producción, excesivos costos de preparación de máquinas y
elevados costo de procesamiento de facturas y pedidos. La materia prima es el único
elemento del costo de fabricación nítidamente variable.
La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto se denominará
material directo, y es el primer elemento del costo, debiendo tomarse en cuenta que no toda la
materia prima que se usa se clasifica como material directo, por cuanto hay algunos
materiales, como los aceites y las grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se
consideran costos indirectos de fabricación.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de
materias primas o materiales principales. Los que no se convierten físicamente en parte del
2.1.6.1.1. Compra de materiales.
a) Procedimientos de compra; debe contar con procedimientos que garanticen un buen
control interno.
o Orden de compra, es un formato con numeración consecutiva preimpresa, donde se
detallan los materiales solicitados al proveedor, se dan las instrucciones de despacho y se
acostumbra a especificar los precios de venta pactados en la negociación. Esta orden de
compra se la puede preparar en original y varias copias.
o Informe de recepción, es un formato que prepara el almacenista dando cuenta de los
materiales recibidos, especificando la fecha, las cantidades, el estado en que se
encuentran los materiales. En este informe de recepción se cita el número de la orden de
compra y también el número de la remisión con la cual el proveedor envío la mercadería.
o Factura del proveedor, es el documento oficial mediante el cual se formaliza la
compraventa efectuada y sirve a la empresa compradora para cerrar el proceso de
compra, del proveedor el comprador suele recibir el original casi siempre.
c) Contabilización, cuando se usa el método de inventario perpetuo o permanente, por la
compra materiales de producción puede simplemente debitar una sola cuenta de inventario de
materiales.
2.1.6.1.2. Uso de materiales
Para retirar materiales del almacén con destino a la producción es necesario presentar al
almacenista la llamada requisición de materiales, esta se deberá elaborar por lo menos en
de los materiales solicitados con su cantidad respectiva y la firma de aprobación por parte del
supervisor de producción.
2.1.6.1.3. Procedimientos especiales
Se deben tomar en cuenta las devoluciones de los materiales a los proveedores, los descuentos
y los fletes que se presentan en relación a la compra de materiales, también se debe tomar en
cuenta las devoluciones del almacén, de materiales que ya habían salido para la producción.
a) Materiales devueltos al proveedor, si ya se han hecho los asientos correspondientes
a la compra, será necesario revertir dichos asientos por lo que corresponda a la
devolución.
b) El almacenista, descargará del kardex los materiales devueltos utilizando la columna
de entradas y escribiendo las cifras bien sea en rojo o en paréntesis.
c) Descuento en compras de materiales, los descuentos comerciales sencillamente no
se contabilizan como tales sino que se eliminan antes de registrar la compra.
d) Fletes en compra de materiales, los fletes que se pagan por compra de materiales
también son teóricamente, un mayor costo de dichos materiales.
e) Materiales devueltos al almacén, algunas veces se devuelven al almacén materiales que
ya habían salido para la producción, bien sea al almacén porque hubo excedentes, defectos
en los materiales, equivocaciones en el despacho inicial18.
18BERNARD J. HARGADON Jr, Contabilidad de Costos, Segunda Edición Bogotá-Colombia, 1985, Pag.21 a
2.1.6.2. Técnicas de valuación de inventarios
Métodos de valuación de los inventarios, conocer el costo de los materiales o de los productos
terminados, o semiterminados o lo que han quedado en existencia en un periodo dado, cuando el
gran numero de ellos tiene precios unitarios diferentes, han constituido siempre uno de los
principales problemas para las empresas por cuanto dicho costo tiene repercusiones
inmediatas y futuras que deben ser debidamente analizadas. Tales métodos son los siguientes:
o Costos estándar
o Promedio ponderado
o Primeros en entrar, primeros en salir PEPS
o Ultimo en entrar, primeros en salir UEPS
Conceptos importantes en el registro de datos, para la valuación de inventarios:
o Mercancías en tránsito, artículos adquiridos pero aún no recibidos en almacén. Se registran en una cuenta de tránsito.
o Anticipos a proveedores, anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos.
o Costo de producción, capacidad de producción no utilizada. Para cuantificar el importe que se cargará al estado de resultados, se toma en cuenta la
capacidad práctica de producción, volúmenes de producción presupuestados y
producción real obtenida.
o Castigo de inventarios, estimaciones para artículos obsoletos o de pocos movimientos.
o Producción en proceso, los artículos no terminados se valúan en proporción a los diferentes grados de avance de cada uno de los elementos que forman su costo.
o Artículos terminados, el importe registrado será equivalente al costo de producción
o Costos estimados
Los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas:
Conocimiento de la industria
Experiencia en la industria
La finalidad es, pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de producción
(materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos). Al final del periodo el
estimado se ajusta al histórico, por medio de una cuenta puente de "variación".
2.1.6.2.1. Costos estándar
Es un cálculo hecho con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo.
Determina lo que un producto "debe costar", con base en la eficiencia de trabajo normal. Las
desviaciones, en relación con el costo histórico, indican deficiencias o eficiencias. Es una
medida efectiva para la toma de decisiones. Requiere un control presupuestal de todos los
elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente.
2.1.6.2.2. Costos promedios
a) Promedio Simple: se determina la media aritmética de los costos unitarios en las
partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya
partida, este método origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado. Es un
método prácticamente en desuso.
b) Promedio ponderado: es el sistema que comúnmente se conoce como método de
costos promedio. Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material, se
determina un nuevo costo unitario promedio. Se divide el costo total de cada una de
las partidas entre su correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un
costo unitario promedio para las partidas.
A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material
con un precio diferente al promedio19.
2.1.6.3. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas
de ingresos. En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente
partida más antigua, con su correspondiente costo de adquisición. El inventario tiende a
quedar valorado al costo de adquisición más reciente. Considera que las primeras unidades
adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidos. Las existencias en el inventario
corresponden a las compras más recientes.
2.1.6.4. Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS).
También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas
de ingresos. En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso utiliza la siguiente partida
más reciente, con su correspondiente costo de adquisición.
El inventario tiende a quedar al costo de adquisición más antiguo. Considera que las últimas
unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del
inventario inicial más las primeras compras del periodo.
2.1.6.5. Punto de equilibrio
Todas las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy bien trazado su
objetivo principal, específicamente incrementar su nivel de rentabilidad enfocando su
esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten lograrlo.
Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fácil de aplicar y que nos
provee de información importante es: "el punto de equilibrio." Esta herramienta se emplea en
la mayor parte de las empresas y es sumamente útil para cuantificar el volumen mínimo a
lograr (ventas y producción), para alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado.
El punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos, esto es, en el que
se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene beneficios ni pérdidas. El punto de
equilibrio lo podemos clasificar de la siguiente manera:
o Punto de equilibrio económico
o Punto de equilibrio productivo
El punto de equilibrio económico y productivo, representan el punto de partida para indicar
2.1.6.6. Concepto, utilidad, limitaciones
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un artificio gráfico donde se
representan las cifras de entregas y las de los costos variables y fijos, que destaca las
utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada que se
obtendrá con distintos volúmenes de ventas, así como las ventas mínimas para no sufrir pérdidas.
Es una herramienta útil para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo en función del
volumen de ventas, ya que permite presupuestar fácilmente los gastos correspondientes
a cualquier nivel a que opere el negocio.
Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que
se hallan a la izquierda no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto más a la izquierda se
encuentra el punto de equilibrio, más favorable es la situación. (Si está más a la izquierda,
también está más arriba)
Este diagrama puede prepararse para un artículo en particular, para una línea de bienes, para una
zona o agencia de ventas, para un canal de distribución o para una compañía.
o Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita
para hacer frente a las vicisitudes de la vida económica.
o Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cuál es la cantidad mínima que
debe comercializarse para no entrar en la zona de pérdidas.
o Margen de seguridad: es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de
