Aplicación de la sección 21 y 28 de NIIF para pymes en empresas constructoras caso de estudio constructora sas

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(1)APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 Y 28 DE NIIF PARA PYMES EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS CASO DE ESTUDIO CONSTRUCTORA SAS. BRICEIDA MENDEZ VARGAS JUAN CARLOS REY TORRES. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2018 1.

(2) APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 Y 28 DE NIIF PARA PYMES EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS CASO DE ESTUDIO CONSTRUCTORA SAS. LÍNEA DE INVESTIGACIÓN: CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS. BRICEIDA MENDEZ VARGAS JUAN CARLOS REY TORRES. Trabajo de seminario de profundización en Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes para optar el título de contador público.. Docente Asesor (a): Mg. JAVIER TORRA SÁNCHEZ. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2018. 2.

(3) TABLA DE CONTENIDO. Pag., INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 6 1. APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 y 28 DE NIIF PARA PYMES EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS ........................................................................... 7 1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE EN MARCA EL TEMA. ...... 7 1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR. ............................................................ 8 1.3 OBJETIVOS. ...................................................................................................... 9 1.3.1 Objetivo General ............................................................................................. 9 1.3.2 Objetivos Específicos .................................................................................... 10 1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN. ......................................... 10 2. POLÍTICA CONTABLE RELACIONADA CON BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONSTRUCTORA S.A.S. .................................................................................................................... 11 2.1 CONCEPTUALIZACIÓN BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS......................... 11 2.1.2 Beneficios a corto plazo a los empleados ..................................................... 11 2.1.3 Beneficios post-empleo ................................................................................. 12 2.1.4 Otros beneficios a largo plazo ....................................................................... 13 2.1.5 Beneficios por terminación ............................................................................ 13 2.1.6 Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados ............................................................................................................. 13 2.2 CONCEPTUALIZACIÓN DE PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. ............... 14 2.2.1 Provisiones ................................................................................................... 15 2.2.2 Pasivos Contingentes ................................................................................... 17 2.2.3 Activo contingente ......................................................................................... 17 2.3. MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES................................................... 18. 2.3.1. Beneficios a empleados ............................................................................... 18 2.3.2 Provisiones, activos y pasivos contingentes. ................................................ 19 3.

(4) 3. PROYECCIÓN DE LA PRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO DE LA CONSTRUCTORA S.A.S. ..................................................................................... 22 3.1 ACTIVIDADES AÑO 2015. .............................................................................. 22 3.2 ACTIVIDADES AÑO 2016. .............................................................................. 28 3.3 ACTIVIDADES AÑO 2017. .............................................................................. 38 4. CONCLUSIONES .............................................................................................. 48 5. GLOSARIO ........................................................................................................ 49 6. BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................. 51 7. WEBGRAFÍA ..................................................................................................... 52. 4.

(5) LISTA DE TABLAS. Pág.. Tabla 1. Nivel de incertidumbre de los hechos económicos.. 15. Tabla 2. Reconocimiento de las partidas como provisión, pasivo y activo contingente.. 19. 5.

(6) INTRODUCCIÓN. La certeza de las operaciones económicas determina el desprendimiento de recursos futuros de la misma, siendo que requiere de eventos objetivos para que se pueda calcular dichos traslados de recursos. De allí que partidas como las provisiones, el deterioro y activos y pasivos contingentes exige de una base y circunstancias posibles que puedan determinar la creación de pasivos y activo de naturaleza futura, en otras palabras, de exigibilidad económica y financiera cierta.. Por ello, mediante la aplicación de los estándares internacionales se hace imprescindible desde el reconocimiento hasta su revelación de estas partidas, esté sustentado en una base sólida para medir el efecto futuro de dichos movimientos en la situación financiera sea a corto o largo plazo.. El siguiente documento presenta la aplicación de la sección 21 y 28 en el caso de estudio Constructora S.A.S., del sector de la construcción, aplicando la norma integralmente.. 6.

(7) 1. APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 y 28 DE NIIF PARA PYMES EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS. 1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE EN MARCA EL TEMA.. La globalización y la internacionalización de los mercados es el resultado de la apertura comercial entre países y continentes, la cual con el desarrollo de las telecomunicaciones permite acercar a las empresas, las familias, el estado e inversores en la actividad económica. Lo anterior bajo el supuesto de un lenguaje de negocios común y es allí donde los estándares internacionales entran a jugar un papel relevante.. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) fueron creadas en el año 2001 por el International Accounting Standards Board (IASB), denominadas NIIF plena. Las anteriores son de aplicación para las grandes empresas, pero debido a la existencia del grupo societario de las pequeñas y medianas empresas (PYMES) y su influencia significativa en el mercado siendo que representan más del 90% de las empresas en los países, el IASB creó en el 2009 una versión simplificada de las normas plenas.. Las Normas Internacionales de Información Financiera suplen la necesidad de unificar conceptos y establecer de esta manera un lenguaje universal que permita que los estados financieros puedan tener la misma interpretación en cualquier parte del mundo en que se hayan adoptado. De esta manera, las empresas adquieren una ventaja competitiva frente a otras empresas en un mercado no solamente nacional sino también internacional.. Ahora bien, uno de los sectores económicos que en los últimos años ha dinamizado la economía colombiana es el de la construcción, que según Camacol. 7.

(8) (2008) está en fase de expansión y ha tomado mayor importancia frente a los otros sectores económicos. Igualmente, los movimiento financieros y económicos exigen de un tratamiento que permita a estas empresas informar los hechos económicos a los diferentes entes a quienes se les reporta. De allí, la aplicación de los estándares internacionales para las pymes en este sector, siendo que, la estructura financiera de estas empresas no se caracteriza por cotizar en bolsa, por ello, le aplica el tratamiento contable simplificado no el de las plenas.. 1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR. El artículo 52 del Decreto 2649 de 1993 enuncia que las provisiones “se deben contabilizar para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables, así como para disminuir el valor, re expresado si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.” El concepto provisión incluye la definición de deterioro, siendo que implica una perdida en el valor de los activos; al respecto los estándares internacionales difieren en la definición de este concepto, debido a que los separa y precisa así: pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable”; y el importe recuperable “de un activo o de una unidad generadora de efectivo” es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. (Rincón Soto, 2015).. Inclusive las cuentas de orden contingentes bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, se quedan cortas con los parámetros necesarios para la determinación de las provisiones, activos y pasivos contingentes. (Moncayo, 2015).. Ahora bien, El Nuevo Marco Técnico Normativo de las NIIF para PYMES trae consigo una serie de cambios sobre el reconocimiento una provisión y los activos. 8.

(9) y pasivos contingentes. Cabe resaltar que, cuando se presenta una provisión se puede reconocer como pasivo en el momento en que la entidad no tenga otra opción, es decir, las probabilidades de desprenderse de flujos de efectivo sean altas. (Moncayo, 2015).. En relación con los activos y pasivos contingentes, es relevante resaltar que no se presentan en el estado de la situación financiera, pero es obligatorio su revelación siendo que las situaciones que los originaron son el resultado de las operaciones de la entidad y su desconocimiento no permite dimensionar claramente las operaciones en un periodo determinado.. El tratamiento de las anteriores partidas depende que las entidades tengan que desprenderse de recursos en un determinado tiempo y ello claramente influye en las decisiones de la administración del negocio.. Por lo anterior, se plantea la siguiente pregunta de investigación: ¿Cuál es el tratamiento, revelación y presentación de las provisiones y activos y pasivos contingentes en las pymes? 1.3 OBJETIVOS. 1.3.1 Objetivo General.. Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes (NIIF para. pymes),. relacionadas. con. beneficios. a. empleados,. provisiones. y. contingencias en empresas constructoras, de conformidad con el caso de estudio propuesto.. 9.

(10) 1.3.2 Objetivos Específicos. . Definir la política contable para beneficios a empleados, provisiones y contingencias, de conformidad con los requerimientos de la sección 10 de NIIF para pymes, y la información básica del caso de estudio.. . Proyectar la presentación de beneficios a empleados, provisiones y contingencias en los correspondientes estados financieros, con sus respectivas notas, de conformidad con los requerimientos de la sección 21 y 28 de NIIF para pymes.. 1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN.. ¿Cuál es el tratamiento de las provisiones bajo la sección 21 de NIIF para pymes?. ¿Cuál es el tratamiento de los beneficios a los empleados bajo la sección 28 de NIIF para pymes?. ¿Cuál es la presentación de las provisiones y activos y pasivos contingentes en los estados financieros?. 10.

(11) 2. POLÍTICA CONTABLE RELACIONADA CON BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONSTRUCTORA S.A.S.. 2.1 CONCEPTUALIZACIÓN BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS. Los beneficios a los empleados están establecidos en la sección 28 de las NIIF para pymes y comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios se dividen cuatro en cuatro tipos de beneficios: . Beneficios a corto plazo a los empleados.. . Beneficios post-empleo.. . Otros beneficios a largo plazo para los empleados.. . Beneficios por terminación.. 2.1.2 Beneficios a corto plazo a los empleados. Son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios, como, por ejemplo: sueldos, salarios, aportes a la seguridad social y beneficios no monetarios, tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados.. Los beneficios a corto plazo se medirán por el importe no descontado de los beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios. Algunas particularidades son:. 11.

(12)  Ausencia remunerada a corto plazo: La entidad presentará este importe como un pasivo corriente en la fecha sobre la que se informa, se los permisos retribuidos por vacaciones anuales y las ausencias remuneradas por enfermedad y se reconocen a medida que los empleados prestan sus servicios y se miden al valor nominal de lo que se espera pagar.  Participación en ganancias y planes de incentivos: Se reconocen por su costo esperado cuando existan una obligación legal o implícita.. 2.1.3 Beneficios post-empleo. Son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad. Se clasifican en planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, según sus principales términos y condiciones. . Planes de aportaciones definidas: son planes de beneficios post-empleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene ninguna obligación legal ni implícita de pagar aportaciones adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a los empleados, en el caso de que el fondo no disponga de suficientes activos para pagar todos los beneficios de los empleados por los servicios que éstos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores.. . Planes de beneficios definidos: son planes de beneficios definidos todos los planes de beneficios post empleo distinto de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos, la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, y el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el riesgo de inversión (de que el rendimiento de los activos para. financiar. los. beneficios. sea. esencialmente, en la entidad.. 12. diferente. del. esperado). recaen,.

(13) En el caso de los anteriores planes, se reconocen como un pasivo y su medición se trata por el valor neto de las obligaciones netas del plan, menos el valor razonable de los activos del plan que se empleará para cancelar las obligaciones.. 2.1.4 Otros beneficios a largo plazo. Para los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.. Su reconocimiento y medición, una vez establecidos por la entidad, seguirá las mismas instrucciones de los planes de beneficios definidos. 2.1.5 Beneficios por terminación. Resulta por rescindir el contrato de un empleado antes de lo normal o por decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de su relación laboral a cambio de beneficios.. Su reconocimiento se hace como un gasto o también se puede reconocer como un pasivo contra un gasto y su medición se hace por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa. Cuando los beneficios por terminación se deben pagar a partir de los 12 meses tras el final del periodo sobre el que se informa, se medirán a su valor presente descontado.. 2.1.6 Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados. Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa:. 13.

(14) . como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.. . como un gasto, a menos que otra sección de esta Norma requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tales como inventarios o propiedades, planta y equipo.. 2.2 CONCEPTUALIZACIÓN DE PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.. La mayor parte de la información contenida en los estados financieros está sujeta a algún riesgo y de no ser una representación fiel de la realidad. Esta sección se aplica a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones.. El criterio de registro se mide en el siguiente cuadro:. 14.

(15) Tabla 1. Nivel de incertidumbre de los hechos económicos. Fuente: elaboración propia.. 2.2.1 Provisiones. Es un pasivo sobre el cual existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Se reconocerá una provisión cuando tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos y puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. . Reconocimiento Inicial. Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:. La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado;. 15.

(16) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y. El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. . Medición inicial. Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha de presentación. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.. Cuando la provisión involucra a un conjunto importante de partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles resultados por sus probabilidades asociadas. En el caso de que el rango de resultados posibles sea un continuo, y cada punto de este tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.. Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el resultado individual que sea más probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros resultados posibles. Cuando otros resultados posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el resultado más probable, la mejor estimación será un importe mayor o menor, respectivamente, que el resultado más probable. . Medición posterior. Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.. 16.

(17) Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha de presentación, para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. (Fundación IFRS, 2015). Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja.. 2.2.2 Pasivos Contingentes. Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple con una o las dos condiciones siguientes: . Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y. . El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.. 2.2.3 Activo contingente. Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por que ocurra, o en su caso por que deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.. 17.

(18) 2.3 MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES. 2.3.1. Beneficios a empleados. . Alcance. Esta política se aplicará para aquellas transacciones que comprenden todos los tipos de contraprestaciones que Constructora S.A.S proporciona a todos los trabajadores con los que tiene un contrato laboral.. . Reconocimiento. Constructora S.A.S. reconocerá el costo beneficios resultado estos. a. los empleados a. de. beneficios. los. que. estos. de. todos los. tengan derecho como. los servicios prestados durante un periodo determinado, incluyen:. sueldo,. horas. extras,. recargos. nocturnos,. dominicales, festivos, auxilio de transporte, cesantías e intereses, vacaciones, primas legales. . Medición. Constructora S.A.S. medirá las obligaciones laborales al valor no descontado de los beneficios a los empleados a corto plazo que la empresa espera que haya que pagar por esos servicios. También se tendrán en cuenta las retribuciones en dinero por ausencias de vacaciones y enfermedad las cuales se reconocerán como un pasivo. Las aportaciones se reconocerán como un pasivo, y como un gasto sobre el periodo que se informa. La Constructora S.A.S. medirá los beneficios a los empleados por la mejor estimación del valor a pagar a la fecha sobre la que se informa.. 18.

(19) . Información a revelar. La constructora S.A.S. revelará los planes de aportaciones definidas, el valor reconocido como un gasto y el hecho y las razonas por la cual fue definido, cuando trate de un beneficio a largo plazo revelará su naturaleza, importe de la obligación y el nivel de la financiación, como regla general.. La constructora S.A.S. presentará la información a revelar sobre los beneficios del personal clave de la Gerencia y demás revelaciones pertinentes para aclarar los conceptos o la información concerniente a los beneficios otorgados por la entidad.. 2.3.2 Provisiones, activos y pasivos contingentes. . Alcance. Esta política se aplicará a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras políticas.. . Reconocimiento. Constructora S.A.S reconocerá una provisión, un activo y pasivo contingente cuando:. Tabla 2. Reconocimiento de las partidas como provisión, pasivo y activo contingente. Cuando a raíz de un suceso pasado, la obligación y/o compromiso, ya sea implícito o legal, de responder ante un tercero.. Provisión. Cuando pueda realizarse una estimación confiable del monto de la obligación aun cuando su plazo de liquidación y valor no sea conocido. Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que Constructora S.A.S tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación.. . Pasivo contingente. Se reconocerá como un pasivo contingente una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por que ocurra, o deje de ocurrir.. Activo contingente. Se reconocerá como un activo contingente cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad, Si las probabilidades de ocurrencia no son probables no se revela ni se registran.. Fuente: elaboración propia.. 19.

(20) . Medición. La medición inicial de una provisión se medirá como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa.. Para la medición posterior, Constructora S.A.S cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. . Información a revelar:.  Para las provisiones:. una conciliación que muestre El importe en libros al principio y al final del periodo revelando las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe descontado, además de los importes cargados contra la provisión durante el periodo.. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante.. Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.. El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.  Para los pasivos contingente:. A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha. 20.

(21) sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza de este y, cuando fuese practicable:. Una estimación de sus efectos financieros, de acuerdo a la mejor medición que sea aplicable.. Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos;. La posibilidad de cualquier reembolso.  Para los activos contingentes:. Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos con anterioridad.. 21.

(22) 3. PROYECCIÓN DE LA PRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO DE LA CONSTRUCTORA S.A.S.. 3.1 ACTIVIDADES AÑO 2015. . La empresa fue demanda por un empleado por liquidación mal realizada porque no contemplaba las horas extras. Las pretensiones del demandante ascienden a $6.000.000.. Para el desarrollo de esta operación se toma la demanda como una provisión, dado que en la mayoría de los casos la ley cobija a los empleados por lo cual tiene un alto grado de posibilidad de que se falle encontrar de la empresa y tenga que desprender de recursos económicos.. Medición inicial. Registro contable Detalle Gasto por provisión. Debito. Crédito. obligaciónn legal empleado $6.000.000. (Gasto Provisión obligaciones legales empleado (Pasivo). Totales. $6.000.000. $6.000.000. 22. $6.000.00.

(23) . Como política de la Constructora S.A.S a los empleados les otorga una bonificación equivalente al 100% del salario básico por cada dos años de servicios.. La Constructora S.A.S. tiene como empleados a una auxiliar administrativa que devenga el salario mínimo legal y tres ingenieros que ganan $.1500.000 cada uno, se provisiona el beneficio desde que inicia a laborar con la empresa.. Se divide el salario básico en el tiempo que se va a otorgar el beneficio (24 meses). EMPLEADO. SALARIO. TIEMPO(MESES). PROVISIÓN. AUXILIAR. $644.350. 24. $26.848. INGENIEROS. $1.500.000. 24. $62.500. El registro mensual de los beneficios a los empleados es:. Debito Gasto x provisión aux. administrativa. $26.848. Gasto x provisión Ingeniero 1. $62.500. Gasto x provisión Ingeniero 2. $62.500. Gasto x provisión Ingeniero 3. $62.500. Provisión beneficio bonificación empleado TOTAL. $214.348 $214.348. 23. Crédito. $214.348.

(24) El consolidado (anual) de los beneficios a los empleados a diciembre 31 del 2015 es:. Debito Gasto x provisión aux. administrativa. $184.356. Gasto x provisión Ingeniero 1. $429.167. Gasto x provisión Ingeniero 2. $429.167. Gasto x provisión Ingeniero 3. $429.167. Provisión beneficio bonificación empleado TOTAL. Crédito. $1.471.857 $1.471.857. $1.471.854. 1Según el Decreto 1828 de 2013 las empresas están exoneradas del pago del SENA, ICBF y aportes a salud (8.5%) correspondiente a la empresa.. 24.

(25) Los sueldos básicos de enero a noviembre se toman los siguientes, los sueldos de diciembre sufren un aumento en dos de los ingenieros dados que la constructora les paga un 5% de más por los contratos pagados por los clientes.. EMPLEADOS. SUELDO. AUXILIO DE. MENSUAL. TRANSPORTE. Auxiliar. $644.350. Ingeniero 1. $1.500.000. Ingeniero 2. $1.500.000. Ingeniero 3. $1.500.000. TOTAL. $5.144.350. $74.000. $74.000. La liquidación del salario básico de los ingenieros en diciembre es:. EMPLEADO. CONTRATOS. 5%. SUELDO. TOTAL. Auxiliar. 0. 0. $644.350. $644.350. Ingeniero 1. $12,000,000. $600,000. $1.500.000. $2.1000.000. Ingeniero 2. $44,000,000. $2,200,000. $1.500.000. $3.700.000. Ingeniero 3. 0. 0. $1.500.000. $1.5000.000. TOTAL. $7.944.350. 25.

(26) El registro anual de los aportes parafiscales y prestaciones sociales es:. Debito GASTO POR. PENSIÓN. $953.322. GASTO POR. ARL. $41.470. CAJA COMPENSACIÓN BENEFICIO EMPLEADO POR PENSIÓN GASTO POR. Crédito. $317.774 $953.322. BENEFICIO EMPLEADO POR ARL. $41.470. BENEFICIO EMPLEADO POR CAJA COMPENSACIÓN PENSIÓN GASTO POR. $317.774. GASTO POR. ARL. $3.169.581 $386.425. CAJA COMPENSACIÓN BENEFICIO EMPLEADO POR PENSIÓN GASTO POR. $1.588.522 $3.169.581. BENEFICIO EMPLEADO POR ARL. $386.425. BENEFICIO EMPLEADO POR CAJA COMPENSACIÓN TOTAL. $1.588.522 $6.457.094. $6.457094. Los Beneficios de sueldos quedan cancelados durante el mes, el beneficio de primas se cancela semestralmente, por lo cual son beneficios a corto plazo que quedan pagados en el momento que termine el periodo contable a 31 de diciembre del 2015.. A 31 de diciembre del 2015 quedan por cancelar los siguientes beneficios:. 26.

(27) BENEFICIO. SALDO. DETALLE. Vacaciones. $1,588,522. Cesantías. $3,169,851. Intereses cesantías. $386,425. Pensión. $953,322. Corresponden al mes de diciembre,. Arl. $41,470. las cuales se cancelan en el mes. Caja. $317,774. enero. Consolidadas a 31 de diciembre. Los beneficios de seguridad social se cancelan mes vencido en el siguiente periodo por lo cual el mes de diciembre del 2015 se paga en enero del 2016. . Presentación y revelación. 27.

(28) NOTA 1.. Para el año 2015 la provisión para beneficios a empleados terminó con un saldo de 7.929.211 los cuales corresponde a prestaciones sociales (cesantías, intereses de cesantías, vacaciones) por valor de $5.144.798, que se cancelan a corto plazo y que por ley se pagan en el siguiente año, las prestaciones sociales pendientes por cancelar corresponden a $1,312.566, estos pertenecen a la seguridad social de diciembre pagada en enero,. y $1,471,857. que corresponde al beneficio. establecido por la empresa a largo plazo, pagadero a dos años.. NOTA 2.. Las demandas laborales tienen un saldo de $6.000.000 correspondientes a unas horas extras mal liquidadas, por lo cual se lleva como una provisión dado que la ley en la mayoría de los casos falla a favor de los empleados.. 3.2 ACTIVIDADES AÑO 2016. . En el 2015 Constructora S.A.S. provisiono $6.000.000 por una demanda de un empleado, en el 2016 un juez fallo a favor del demandante por $5.900.000; la diferencia por $100.000 Se lleva como ingreso por recuperación de provisión y se cancela los $5.900.000.. 28.

(29) Registro contable Detalle Gasto por provisión. Debito. Crédito. obligaciónn legal empleado $6.000.000. (Gasto Recuperación por provisión. $100.000. Provisión obligaciones legales empleado (Pasivo). $5.900.000. Totales. . $6.000.000. $6.000.00. Para el almacenamiento del material fue construida una bodega por $18.000.000 que será desmantelada al finalizar la obra. La tasa de descuento utilizada es la del crédito constructor, el desmantelamiento es del 30%.. DETALLADO. DEBTIO. CREDITO. Construcciones y edificaciones. $4.343.542. Provisión. $4.343.542. TOTAL. $4.343.542. $4.343.542. Se trae el valor desmantelamiento a valor presente, cambiando el tiempo de la operación a un año.. Valor. $5,400,000. 30% del valor de la bodega. Tiempo. 2. Años. Tasa. 11.5%. Valor Presente. $4,343,542. Valor presente. 29.

(30) . Se recalcula la provisión puesto que el sueldo del auxiliar cambio.. EMPLEADO. SALARIO. TIEMPO(MESES). PROVISIÓN. Auxiliar. $689.455. 24. $28.727. Ingenieros. $1.500.000. 24. $62.500. El registro mensual de los beneficios a los empleados es:. Debito Gasto x provisión aux. administrativa. $28.727. Gasto x provisión Ingeniero 1. $62.500. Gasto x provisión Ingeniero 2. $62.500. Gasto x provisión Ingeniero 3. $62.500. Provisión beneficio bonificación empleado TOTAL. Crédito. $216.227 $216.227. $216.227. El consolidado (anual) de los beneficios a los empleados a diciembre 31 del 2016 es:. 30.

(31) Debito Gasto x provisión aux. administrativa. $344.728. Gasto x provisión Ingeniero 1. $750.000. Gasto x provisión Ingeniero 2. $750.000. Gasto x provisión Ingeniero 3. $750.000. Provisión beneficio bonificación empleado. Crédito. $2.594.728. TOTAL. $2.594.728. $2.594728. Se cruza el acumulado que se tenía del 2015 y del 2016 del ingeniero 3, porque se retira de la empresa. Debito Provisión por beneficio de empleado ing. 3. Credito. $1.179.167. Ingreso por beneficio a empleado. $1.179.167. TOTAL. $1.179.167. $1.179.167. La provisión final del año del 2016 de beneficio empleados después del retiro del ingeniero 3 es:. Movimiento. Valor. (+) Saldo provisión 2016. $2.594.728. (-) Provisión empleado retirado. ($1.179.167). =Nuevo saldo provisión 2016. $1.415.561. (+) Saldo provisión 2015. $1.471.857. Total provisión a 31 de diciembre del 2016. $2.887.418. 31.

(32) Contabilización saldo de los beneficios a los empleados a 31 de diciembre del 2016 es: Debito. Credito. Gasto por provisión obligaciónn legal empleado $344.728 Aux. administrativa (Gasto) Gasto por provisión obligaciónn legal empleado $1.500000 ingeniero 1 y 2 (Gasto) Provisión obligaciones legales eempleado Aux.. $344.728. administrativa (Pasivo) Provisión. obligaciones. legales. eempleado. $1.500.000. ingeniero 1 y 2 (Pasivo) TOTAL. . $1.844.728. $.1844.728. Se cancela los beneficios de cesantías e intereses de cesantías año 2015, como lo establece la ley.. Beneficio. Debito. Cesantías. $3.169.851. Intereses de cesantías. $386.425. Bancos. Credito. $.3556.276. TOTAL. $.3556.276. Nómina del 01 de enero al 04 de junio, fecha que cumplen el año.. 32. $.3556.276.

(33) Los trabajadores cumplen un año servicio por lo cual se le cancelan el beneficio de vacaciones:. Beneficio. Provisión. Vacaciones 2015. $1.588.522. Vacaciones 2016. $1.109.967. TOTAL. $2.698.489. Pago y cruce beneficio de empleados por vacaciones.. Beneficio. Debito. Beneficio por vacaciones. $2.698.489. Bancos. Credito. $2.698.489. TOTAL. $2.698.489. 33. $2.698.489.

(34) Nómina del 05 de junio a 31 de diciembre de 2016.. 34.

(35) Los Beneficios de sueldos quedan cancelados durante el mes, el beneficio de primas se cancela semestralmente por lo cual, son beneficios a corto plazo que quedan pagados cuando termine el periodo contable a 31 de diciembre del 2016. Las vacaciones se calculan del 26 de junio al 31 de diciembre, las vacaciones del 01 de enero del 2016 fueron canceladas cuando cumplieron el año.. . El ingeniero 3 se retiró a 31 de diciembre de 2016, se muestra liquidación y saldo de beneficios a 31 de diciembre del 2016.. Debito Beneficio por intereses de cesantías. $228.500. Beneficio por vacaciones. $808.627. Beneficios por cesantías. $1904.167. Credito. Pensión empleado. $254.000. Salud empleado. $254.000. Bancos. $2.433.294. TOTALES. $2.941.294. $2.941.294. En la liquidación de los ingenieros se cancelaron los sueldos de diciembre y se descontaron la salud y pensión correspondiente al empleado que es el 4% por cada uno, el sueldo sufre un incremento dado que es en ese mes que se ganan el 5% de los contratos que los clientes cancelaron a esa fecha.. 35.

(36) Cuenta los beneficios del ingeniero 3 que se retiró y se le cancelo en la liquidación.. Los beneficios pendientes por cancelar a 31 de diciembre del 2016 sin tener en. 36.

(37) . Presentación y revelación. 37.

(38) NOTA 1.. Para el año 2016 la provisión para beneficios a empleados termino con un saldo de $14.901.057, teniendo un incremento de $6.971.836 referente al año 2015 que fue de $7.929.221, este incremento se puede observar en la parte de la seguridad social que para el 2016 fue de $3.996.582, mientras que para el 2015 fue de $1.312.566, debido a que en diciembre algunos sueldos sufrieron incrementos, la parte de prestaciones sociales también aumenta de $8.017057, para el 2016, mientras que para el año 2015 fue de $5.144.798.. NOTA 2.. El saldo del desmantelamiento de la bodega es de $4.343.542 para 2016, con una tasa de descuento de 11.5%, este valor se presenta con el método de valor presente, por un término de dos años, tiempo por el cual está el proyecto de la empresa.. 3.3 ACTIVIDADES AÑO 2017. . Se trae nuevamente el desmantelamiento a valor presente, cambiando el tiempo de la operación a un año.. Valor. $5,400,000. Tiempo 1 Año Tasa 11.5% Valor Presente $4,843,013. 38.

(39) Año. Valor. 2017. $4,843,013. 2016. $4,343,542. Diferencia. $499,471. Se registra la provisión para este año.. Registro. Debito. GASTO POR DESMANTELAMIENTO. $499,471. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO. TOTAL. . Credito. $499,471. $499,471. $499,471. La constructora fue demandada por tres clientes porque el metraje entregado no cumplía con las condiciones de compra. Las pretensiones de cada cliente son de $25.000.000.. La asesora jurídica advierte que, de acuerdo a la. jurisprudencia, se ha proferido sentencia a favor del consumidor tres años después de interpuesta la demanda.. Se toma el interés bancario dado por el banco de la republica el cual está en 4,75%, y se trae la obligación a valor presente.. 39.

(40) Valor. $75,000,000. Tiempo. 3. Años. Tasa. 4.75%. Tasa banco de la republica. Valor Presente. $65,252,802.48. Registro. Debito. GASTO POR PROVISIÓN. $65,252,802.48. PROVISIÓN POR DEMANDA. $65,252,802.48. TOTAL. . Credito. $65,252,802.48. $65,252,802.48. Bonificación del 100% del salario, se cumplen los dos años para el pago del beneficio a los empleados, se provisiona hasta el 04 de junio y se cancela el valor.. Empleado. Salario. Tiempo. Provisión. Auxiliar. $737.717. 24. $30.738. Ingenieros 1 y 2. $1.500.000. 24. $62.500. 40.

(41) 01 de enero a Junio 04. Tiempo. Provisión. Auxiliar. $1.024,6. 154 días. $157.789. Ingenieros 1 y 2. $4.166,6. 154 días. $641.666. Registro. Debito. Gasto por provisión aux administrativa. $157.789. Gastos por provisión ingenieros 1 y 2. $641.666. Provisión por beneficios a empleados. $799.455. TOTAL. $799.455. Pago del beneficio.. TOTAL PROVISIÓN Movimiento. Valor. (+)saldo de provisión 2016. $1.415.561. (+) saldo de provisión. $1.471.857. (+) Saldo provisión a junio 04 del 2017. $799.456. Total provisión cumplido los dos años. $3.686.873. Salario básico. $3.737.717. Valor. $3.686.873. provisionado Ajuste provisión. Credito. $50.844. 41. $799.455.

(42) Pago de beneficio Provisión por beneficio aux. administrativa. $686,872. Provisión por beneficio ingeniero 1. $1,500,000. Provisión por beneficio ingeniero 2. $1,500,000. Gasto de provisión por bonificación empleados. $50,844. Bancos. $3,737,717. TOTALES. $3,737,716 $3,737,717. De nuevo se inicia la provisión para los siguientes dos años.. Consolidado junio 05 junio a diciembre 2017. Debito. Gasto por provisión beneficio bonificación. $211,069. Gasto por provisión beneficio bonificación. $429,167. Gasto por provisión beneficio bonificación. $429,167. Credito. Provisión beneficio bonificaciónn empleado. $211,069. Provisión beneficio bonificaciónn empleado. $429,167. Provisión beneficio bonificaciónn empleado. $429,167. TOTALES. . $1,069,402. $1,069,402. Para el año 2017 se encuentra activo la auxiliar administrativa y el ingeniero 1 y 2. Se cancela los beneficios de cesantías e intereses de cesantías año 2016, como lo establece la ley.. 42.

(43) Beneficio. Debito. Cesantías. $4.845.628. Intereses de cesantías. $593.662. Bancos. Credito. $5.439.290. TOTAL. $5.439.290. Nómina del 01 de enero al 04 de junio, fecha que cumplen el año.. 43. $.5.439.290.

(44) Pago y cruce beneficio de empleados por vacaciones. Beneficio. Valor. Beneficio por vacaciones 2016. $2.577.767. Beneficio por vacaciones 2017. $781.460. TOTAL. $3.359.227. Los trabajadores cumplen un año servicio por lo cual se le cancelan el beneficio de vacaciones:. Beneficio. Debito. Beneficio por vacaciones. $3.359.227. Bancos. Credito. $3.359.227. TOTAL. $3.359.227. 44. $3.359.227.

(45) Nómina del 05 de junio a 31 de diciembre de 2017.. Consolidado. Debito. Credito. gastos por. cesantías. $3,748,871. gastos por. inter. cesantías. $459,334. gastos por. vacaciones. $1,051,406. gastos por. pensión. $448,526. gastos por. arl. $19,511. gastos por. aportes cajas. $149,509. beneficio empleado por. cesantías. $3,748,871. beneficio empleado por. inter. cesantías. $459,334. beneficio empleado por. vacaciones. $1,051,406. beneficio empleado por. pensión. $448,526. beneficio empleado por. arl. $19,511. beneficio empleado por. aportes cajas. $149,509. TOTALES. $5.877.157. 45. $5.877.157.

(46) Beneficios pendientes por pago.. Beneficios pendientes por Saldo. Detalle. cancelar Vacaciones. $1.051.406 Consolidadas a 31 de diciembre. Cesantías. $3.748.871. Intereses de cesantías. $459.334. Pensión. $448.526. Corresponden al mes de diciembre,. Arl. $19.511. las cuales se cancelan en el mes. Caja. $149.509. enero. . Presentación y revelación. 46.

(47) NOTA 1. Para el año 2017 la provisión para beneficios a empleados tiene un saldo de $6.946560, referente al año 2016 que fue de $14.901.057, esto se presenta debido que la planta de personal se disminuyó para el año 2017, además los sueldos del personal restante no sufrió incrementos para este año, se cancelan el beneficio del 100% del sueldo por cada dos años laborados, establecido por la Constructora S.A.S. y se vuelve a calcular la provisión con un saldo. de. $1.069.403, para el siguiente beneficio.. NOTA 2. En el pasivo por provisión se tiene un saldo de $65.252.699 de una demanda por clientes por $75.000.000, la cual se utiliza el método de valor presente con una tasa de 4,5% establecida por el banco de la república, la asesora jurídica dio a conocer que esta demanda resultara a favor de los clientes en un término de tres años, por lo cual se provisiona el valor antes mencionado.. NOTA 3. El desmantelamiento de la bodega. presenta un saldo de $4.843.013, tiene un. aumento de $499.471 a comparación del año 2016 que fue de $4.343.542, este incremento corresponde a la provisión de año 2017.. 47.

(48) 4. CONCLUSIONES. La NIIF 21 define las provisiones respecto a los activos y pasivos contingentes; en el caso, las provisiones se registran y se reflejan en los estados financieros de entidad, mostrando la realidad financiera de la empresa, mientras que los pasivos contingentes y activos contingentes serán únicamente revelados. Para los beneficios a empleados en la sección 28 muestra los cuatro tipos de beneficios, en donde la entidad asume los pagos todos los tipos de contraprestaciones que proporciona a los trabajadores.. El reconocimiento como beneficio a empleados, provisión o pasivo contingente, deben ser revelados y calculados de acuerdo con la norma legal. Las revelaciones proporcionan más información, clara, confiable y precisa a terceros, brindando la posibilidad de un mejor análisis. A comparación de la norma local, existe mayor claridad, exigencia y análisis en cuanto al reconocimiento, medición y revelación de estas partidas.. 48.

(49) 5. GLOSARIO. . Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del cual espera obtener en el futuro beneficios económicos. . Beneficios consolidados: Beneficios, conforme a las condiciones de un plan de beneficios por retiro, a los que se tiene derecho sin que ello esté condicionado a la continuidad en el empleo.. . Contingencia: posibilidad o riesgo de que suceda un hecho, en la norma se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.. . Contrato de carácter oneroso: es un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.. . Medición: proceso. de. determinación. por los que se reconocen y llevan de. los. estados. de. los. importes. contablemente. los. monetarios elementos. financieros, para su inclusión en el estado de situación. financiera y el estado de resultados. . Notas a los estados financieros: las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.. 49.

(50) . Pasivo: Es una obligación presente que tiene la empresa, que se ha producido como consecuencia de sucesos pasados, y que, para cancelarla al vencimiento, la empresa debe desprenderse de recursos económicos.. . Provisión: Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre de su valor o vencimiento.. . Reconocimiento: proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado del resultado integral, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento: que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad, y el elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.. . Suceso que da origen a una obligación: cuando nace una obligación de pago de tipo legal o implícita para la empresa, de forma que definitivamente se debe realizar el pago correspondiente, ahora bien, una obligación puede ser legal o implícita.. 50.

(51) 6. BIBLIOGRAFÍA. International Accounting Standards Board (IASB). (2016). Norma NIIF para las Pymes. Parte A y B. Reino Unido: IFRS Foundation.. 51.

(52) 7. WEBGRAFÍA. Cámara Colombiana de la Construcción (CAMACOL). (2008). El sector de la construcción en Colombia: hechos estilizados y principales determinantes del nivel de. actividad.. Recuperado. de:. https://camacol.co/sites/default/files/secciones_internas/EE_Inv20081119101141_ 0.pdf. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (2015). Decreto 2420. Recuperado de: http://wp.presidencia.gov.co/sitios/normativa/decretos/2015/Decretos2015/DECRE TO%202420%20DEL%2014%20DE%20DICIEMBRE%20DE%202015%20%20copia.pdf. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (2015). Decreto 2496. Recuperado de: http://www.mincit.gov.co/loader.php?lServicio=Documentos&lFuncion=verPdf&id=7 9562&name=DECRETO_2496_DE_2015.pdf&prefijo=file. Moncayo, C. (2015, diciembre 15). Aprenda cómo identificar una provisión o un pasivo contingente con el nuevo marco técnico normativo de las NIIF para PYMES. Recuperado de: https://www.incp.org.co/aprenda-como-identificar-unaprovision-o-un-pasivo-contingente-con-el-nuevo-marco-tecnico-normativo-de-lasniif-para-pymes/. Rincón Soto, C. A. (2015, marzo 16). Deterioro versus provisiones en las NIIF (IFRS). Recuperado de: http://aprendeniif.com/deterioro-versus-provisiones-en-lasniif-ifrs/. 52.

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