Prefacio:
La asignatura es de naturaleza teórico práctico y está orientada a que el estudiante estará en total capacidad de poder redactar y sustentar sus informes de auditoría mediante; la aplicación de Programas de Auditoria, evaluación del Control Interno, sustentando en evidencias suficientes, competentes y relevantes.
Cuyo efecto comprenderá el estudio de la definición de auditoría, campos, principios y normas aplicados en el proceso contable, planeamiento y ejecución del trabajo de auditoría, estudio y evaluación del control interno, preparación de papeles de trabajo y los archivos correspondientes. La responsabilidad de la gerencia sobre las afirmaciones y contenidos de los Estados Financieros. También tomara conocimiento de la preparación del Dictamen, los tipos de Dictamen e informes de Auditoría.
Comprende Cuatro Unidades de Aprendizaje:
Unidad I: Principios Generales y Normas de Auditoría.
Unidad II: Procedimientos y Sistema de Auditoría Financiera.
Unidad III: Auditoria Financiera.
Estructura de los Contenidos
La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es:
“Planificar y ejecutar un proceso de Auditoría Financiera para analizar la información mediante el entendimiento y evaluación del control interno de los principales rubros que componen los Estados Financieros”. Principios Generales y Normas de Auditoria Procedimientos y Sistemas de Auditoría Financiera Auditoría Financiera Auditoria por Partida Financiera La Auditoria. Clasificación y tipos de auditoría. Nomas de auditoría generalmente aceptada. Auditoría interna y externa. Tipos de papeles de trabajo. Presentación de información financiera. Procedimiento de auditoría. Sistema de control interno. Proceso de la auditoría. Memorándum de planificación auditora. Auditoria a las existencias y control. Auditoria a las inversiones – auditoria de inmueble maquinaria y equipo. Auditoria de otros activos – auditoria a las compras, pagos
y cuentas por pagar. Auditoria a los costos y pasivos laborales – auditoria al patrimonio. Dictamen sustento e importancia. Auditoría de caja y bancos – auditoría a las ventas cobranzas y cuentas por cobrar.
Índice del Contenido
I. PREFACIO 02
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 - 145
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: PRINCIPIOS GENERALES Y NORMAS DE AUDITORIA 05-43
1. Introducción
a. Presentación y contextualización b. Competencia
c. Capacidades d. Actitudes
e. Ideas básicas y contenido
2. Desarrollo de los temas
a. Tema 01: La Auditoría.
b. Tema 02: Clasificación y tipos de auditoría.
c. Tema 03: Normas de auditoría generalmente aceptada.
d. Tema 04: Auditoría Interna y Externa.
3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen 06 06 06 06 06 06 07-39 07 19 24 34 40 40 41 43
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: PROCEDIMIENTOS Y SISTEMAS DE AUDITORIA FINANCIERA 44-76
1. Introducción
a. Presentación y contextualización b. Competencia
c. Capacidades d. Actitudes
e. Ideas básicas y contenido
2. Desarrollo de los temas
a. Tema 01: Tipos de papeles de trabajo.
b. Tema 02: Presentación de Información Financiera.
c. Tema 03: Procedimiento de Auditoria.
d. Tema 04: Sistema de Control Interno.
3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen 45 45 45 45 45 45 46-71 46 56 61 65 72 72 74 76
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3:AUDITORÍA FINANCIERA 77-111
1. Introducción
a. Presentación y contextualización b. Competencia
c. Capacidades d. Actitudes
e. Ideas básicas y contenido
2. Desarrollo de los temas
a. Tema 01: Proceso de la Auditoría.
b. Tema 02: Memorándum de Planificación Auditora.
c. Tema 03: Auditoria de Caja y Bancos – Auditoria a las Ventas Cobranzas y Cuentas por Cobrar.
d. Tema 04: Auditoria a las Existencias y Control.
3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen 78 78 78 78 78 78 79-106 79 86 93 100 107 107 109 111
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4:AUDITORÍA POR PARTIDA FINANCIERA 112-141
1. Introducción
a. Presentación y contextualización b. Competencia
c. Capacidades d. Actitudes
e. Ideas básicas y contenido
2. Desarrollo de los temas
a. Tema 01: Auditoría a las Inversiones – Auditoria de Inmueble, Maquinaria y Equipo. b. Tema 02: Auditoria de otros Activos – Auditoria a las Compras, Pagos y Cuentas por Pagar.
c. Tema 03: Auditoria a los Costos y Pasivos Laborales – Auditoria al Patrimonio.
d. Tema 04: Dictamen Sustento e Importancia.
3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen 113 113 113 113 113 113 114-137 114 121 126 131 138 138 139 141 III. GLOSARIO 142
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Introducción
a) Presentación y contextualización:
Los temas que se tratan en la presente Unidad Temática, tienen por finalidad que el estudiante se relacione adecuadamente los aspectos conceptuales de la auditoría financiera dentro de sus principios y normatividad, su campo de acción y relaciones organizacionales.
b) Competencia:
Aplica las estrategias y maneja adecuadamente los aspectos conceptuales de la auditoría financiera, su campo de acción y relaciones.
c) Capacidades:
1. Comprende e Interpreta el proceso de auditoría y sus fundamentos.
2. Reconoce correctamente las relaciones y tipos de auditorías.
3. Explica las normas y procedimientos de auditoría fundamentales.
4. Conoce con propiedad los procedimientos de la auditoría interna y externa que se desarrolla en el sistema contable.
d) Actitudes:
Presente actitud emprendedora para desempeñar el trabajo de auditoría y sus relaciones.
Valora la necesidad de la elaboración y sustentación correcta de la auditoria.
e) Presentación de Ideas básicas y contenidos esenciales de la Unidad:
La Unidad de Aprendizaje 01: Principios Generales y Normas de Auditoría,
comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: La Auditoria.
TEMA 02: Clasificación y Tipos de Auditoría.
TEMA 03: Nomas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
TEMA 1
Competencia:
La
Auditoria
Comprender e Interpretar el proceso de
auditoría y sus fundamentos.
Desarrollo de los Temas
Tema 01: La Auditoria
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELACIONADOS
Auditoría en un sentido amplio, es verificar que la información financiera, operacional y administrativa que una empresa presenta a terceros es confiable, veraz y oportuna. Es examinar que los hechos, fenómenos y operaciones en una organización se dan en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos financieros, humanos y tecnológicos.
Objetivos
El objetivo de una auditoría de estados financieros de acuerdo a las Normas Internacionales sobre Auditoría (NlA) emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de IFAC (Federación Internacional de Contadores) es hacer posible, que el auditor pueda expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados razonablemente, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados.
Los estados financieros generalmente son preparados y presentados anualmente, y están dirigidos hacia las necesidades de información de un amplio rango de usuarios. A pesar de que el usuario de la información no puede asumir que la opinión del auditor es una seguridad absoluta en cuanto a la futura viabilidad de la
entidad auditada, ni es una garantía de la eficiencia o efectividad de la administración de la empresa, es sin embargo su principal fuente de información.
Dentro de los objetivos más importantes que persigue la Auditoría son:
1. Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera o fluidos de efectiva. 2. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales. 3. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad. 4. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.
Auditoría como actividad profesional
Cuando el contador público es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final de su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que haga constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la empresa de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que dichos principios de contabilidad han sido aplicados consistentemente en relación con el ejercicio anterior. El marco de referencia inicial del auditor para que emita su opinión son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En el Pero, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que comprenden las Normas internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC).
Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y con características profesionales, el contador público independiente necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refieren; dicho dictamen, no puede emitirse sin que el contador público independiente haya obtenido, con certeza razonable, la convicción de:
1) La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.
2) Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
3) Que los métodos usados son conformes con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que estos principios han sido aplicados consistentemente.
El trabajo de auditoría tiene, por finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor, el determinar qué clase de pruebas necesita para obtener la convicción que le permita dar su opinión profesional, y el determinar la oportunidad y alcance de aplicación de estas pruebas, en tal forma que le suministren elementos de juicio suficientes para su opinión profesional.
Contratar los servicios de auditoría le permite al empresario descubrir si la compañía está registrando adecuadamente sus operaciones, producto de un apropiado control interno, si la emisión de los estados financieros no contiene errores materiales que conduzcan a decisiones desacertadas y además si la empresa está cumpliendo con la normatividad societaria y tributaria. En nuestro país, donde los índices de informalidad son alarmantes, la contratación de un auditor financiero, externo e independiente es un buen mecanismo y un paso inicial para las empresas en su proceso de ordenamiento y crecimiento empresarial sostenible.
Características de la auditoría
La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales:
Analítica. Es decir, analizar con detenimiento toda la información que conforma los
estados e informes contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa información contenida en tales estados e informes.
Retrospectiva. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información consolidada
Si queremos concretar con respecto a esta característica diremos que mire hacia atrás, aunque merece la atingencia de que la Auditoría es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA
El concepto cambio. En el futuro la Auditoria consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos.
Los argumentos en favor de ese cambio se dan por:
a. El incremento en los honorarios del Contador Público y el énfasis que se le da a la economía y efectividad de sus servicios.
b. Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro.
c. La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada día nuevas y modernas técnicas de control de sus operaciones y sus datos.
d. El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la introducción en las especializaciones como herramienta básica del procesamiento de la información contable que plantea la necesidad de preparación adicional al Contador Público para prestar eficientemente sus servicios.
CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA FINANCIERA
La empresa “Reparaciones S.A.”, es una organización cuya actividad se orienta a la comercialización de repuestos para vehículos automotores, con un volumen de ventas obtenido en el año 2007 de S/. 32’750,220
Considerando la diversidad de transacciones que habitualmente realiza, el Directorio por disposición de acuerdo de Junta General de Accionistas, autoriza que la Oficina de Auditoria practique el examen a los EE.FF correspondiente al referido periodo fiscal.
Como resultado de la auditoría realizada, se elevó el 25/04/08 el informe respectivo, revelándose los siguientes hechos:
• La Oficina de Contabilidad no registró un préstamo concedido por el Banco de Crédito en el mes de enero 2007 por S/. 65,000, obviándose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 2,600
• La Administración Tributaria, producto del proceso de fiscalización llevado a cabo a las operaciones del año 2006, aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de la omisión de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultados del ejercicio 2007.
• Se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio por la suma de S/. 166,800
Con la información descrita, deberá realizar lo siguiente: 1. Objetivo de la auditoria al caso en referencia. 2. Aplique el Cuestionario de Control Interno.
3. Elabore los elementos de la Observación: Condición, Criterio, Efecto y Causa. 4. Implicancias de carácter financieras, económicas y tributarias.
5. Emitir dictamen de auditoría.
DESARROLLO
Informe de auditoria
I.- Introducción
1. Origen del examen
La Oficina de Auditoria, ha realizado una auditoría financiera a La empresa
“Reparaciones S.A.”, como una Actividad Programada con el N° 1-2008-001, en cumplimiento a lo dispuesto en el Plan Operativo de Control 2008, acreditándose la Comisión de Auditoría ante la Gerencia General con Oficio Nº 032-2008-Oficina de Auditoría Interna, de fechas 19 de Diciembre del 2008.
2. Naturaleza y objetivo
El trabajo corresponde a una auditoría financiera, y tiene con objetivo Determinar si los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2007, se encuentra presentado razonablemente la situación financiera y económica de La empresa “Reparaciones S.A.”
Para los fines consiguientes del examen, los objetivos específicos estuvieron orientados a lo siguiente:
2.1 Determinar si la Gerencia General ha implantado como práctica sana de control interno a la Oficina de Contabilidad respectiva, realicen revisiones sorpresivas de los documentos que pertenezcan a la entidad.
2.2 Evaluar la integridad del registro de operaciones durante el periodo sujeto a examen, que permita determinar la confiabilidad de los reportes efectuados por la oficina de Contabilidad.
2.3 Evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia, eficacia y transparencia de las operaciones.
3. Alcance
El examen se efectuara de acuerdo a las normas internacionales de auditoría (NIA 310), y comprenderá la revisión selectiva y analítica de las operaciones y documentaciones relacionados a las transacciones de los estados financieros en el periodo comprendido entre el 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2007, sin perjuicio de ampliar el alcance a periodos anteriores o posteriores de acuerdo a la circunstancia.
4. Antecedentes y base legal
Teniendo en cuenta que La Empresa “Reparaciones S.A.” se constituyo mediante escritura pública del 01 de Abril de 1999, con RUC número 20432515891, según ficha numero 2250 de la Notaria Enrique Cisneros. Se encuentra inscrita en el asiento numero 1, folio: 16 del registro de personas jurídicas de la SUNARP – Tarapoto. La empresa establece su domicilio fiscal en la ciudad de Tarapoto, Provincia y Departamento de San Martín que se encuentra ubicado en el: Jirón San Martin Nº 1520.
La actividad principal de la Empresa es la comercialización de repuestos para vehículos automotores. La Empresa inicio con un capital de S/. 8200.00 (Ocho mil doscientos y 00/100 nuevos soles) que se paga mediante aportes de socios y aportes en bienes, las mismas que sean valorizado en función del cálculo de la depreciación a lo largo de tiempo de vida útil, cabe indicar que se encuentran en buenas condiciones de operatividad. La base legal que norma sus actividades está conformada por los siguientes dispositivos:
• Estatutos de la Empresa.
• Normas Internacionales de Contabilidad.
• Normas Internacionales de Auditoria (NIA 310: Conocimiento del negocio.)
• Principios Contables Generalmente Aceptados. • Normas tributarias en cuanto a tributos omitidos. • Código Tributario.
• Ley del Impuesto a la Renta.
• Ley Nº Ley General de Sociedades.
• Decreto Legislativo Nº 728.- Ley de Fomento del Empleo.
• Decreto Supremo Nº 003-2004-TR.- TUO. De la Ley de Competitividad y Productividad Laboral.
• Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.- TUO. De la Ley del Impuesto a la Renta.
• Decreto Supremo Nº 122-94-EF.- Reglamento del TUO de la Ley del I..Renta. • Decreto Legislativo Nº 775.- Ley del IGV.
• Decreto Supremos Nº 055-99-EF.- TUO. Del IGV.
• Decreto Supremo Nº 029-94-EF.- Reglamento de la Ley del IGV
5. Comunicación de hallazgo
Se debe precisar, que se hizo de conocimiento, que las observaciones que se detallan fueron cursadas por escrito a las personas inmersas en los hechos, de conformidad con la normativa que regula el accionar de la auditoria, concediéndose de esa manera la oportunidad de ejercitar el derecho de defensa a través de sus descargos y aclaraciones que fueron evaluadas y consignadas en el presente informe. (Anexo 01)
5.1 Condición
La oficina de contabilidad en el Periodo de Enero a Diciembre del 2007, afecto indebidamente al resultado por la suma de S/.215,600.00 al no haber contabilizado un préstamo del banco de crédito, los ingresos del año 2006 y al contabilizar gastos personales.
5.2 Criterio
Según el Plan Contable Generalmente Revisado en los sistemas y registros de contabilidad señala que la contabilidad será llevada según el principio de la “partida
doble”, en lengua española y en moneda nacional. Las transacciones en moneda extrajera se registraran de acuerdo a lo siguiente: A la fecha de transacción, cada activo, pasivo, ingreso, costo o gasto originado debe ser convertido a soles, a las tasas de cambio aplicables a esa fecha, y por lo tanto, contabilizado por la cantidad de soles resultantes. Además los prestamos serán contabilizados en la divisionaria 461 “Prestamos a Terceros” recibidos de terceros, pendientes de devolución como acreedor. Con sus respectivos intereses en la cuentas 671 “Intereses y gastos de préstamos”.
5.3 Efecto
Como resultado de la revisión, evaluación y análisis efectuado a los estados financieros del año 2007 se observó que la oficina de contabilidad ha distorsionado la información afectando el resultado económico y financiero así como las utilidades del ejercicio y el cálculo del impuesto a la renta.
5.4 Causa
Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles y por la actitud negligente del encargado desde el punto de vista profesional; y todo eso por no comunicar a la gerencia el cumplimiento de las formalidades que se debe cumplir como plazo previo cuando se presentan situaciones de préstamos, multas y gastos personales.
5.5 Comentarios
La oficina de contabilidad una vez cursado los descargos de las personas implicadas con el hecho como son: gerente general, contador y técnicos contables. Se procederá a verificar si ellos presentan satisfactoriamente sus descargos en el caso contrario se les pasara a la lista de implicados. (anexos 01)
II.- OBSERVACIONES
La oficina de contabilidad de La empresa “Reparaciones S.A.” al no contabilizar un préstamo del banco de crédito en el mes de enero del 2007, los ingresos del año 2006 y al contabilizar gastos personales del 2007 por un valor de S/.215,600.00, sin cumplir con las formalidades de carácter tributario que demanda las normas tributarias, manifestando un perjuicio económico a la empresa. Afectando al resultado del ejercicio y por ende a la determinación del impuesto a la renta.
III. - CONCLUSIONES
Como resultado de la ejecución, evaluación y revisión efectuada a la documentación que sustentan las operaciones; así como la evaluación a los descargos formulados a las personas encargadas de las áreas afectadas.
1. Se ha determinado que la oficina de contabilidad afecto inapropiadamente a resultado en la suma de S/.215,600.00 derivado del accionar negligente puesto de manifiesto por el contador.
2. Que este hecho ha tenido efecto de distorsionar en los Estados financieros. 3. Causado perjuicio económico a la empresa por que el cálculo del impuesto a la
renta por S/.64,680.00
4. Tuvo efecto en la distribución de las utilidades, situación que necesariamente tendrá que ser revertida para dejar subsanado y presentar la ratificatoria de la declaración jurada anual.
IV).- RECOMENDACIONES
De conformidad con lo expuesto anteriormente, y con el propósito de contribuir en la mejora de las actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las siguientes recomendaciones: AL SEÑOR PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA EMPRESA “REPARACIONES S.A.”
Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros correspondiente a los ejercicios financieros 2007 para ser presentados razonablemente, debido a la distorsiones significativas en su contenido.
Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificación de los estados financieros.
Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la contabilización de las transacciones.
COMENTARIO:
Estos cuestionarios nos ayudaran a medir cuan eficientes y eficaces son nuestros controles internos en función al cuidado de nuestras existencias.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Al señor:
Presidente de directorio de la Empresa “Reparaciones S.A. 19 de Diciembre del 2008
Hemos examinado el Balance General de la Empresa “Reparaciones S.A.” al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas, específicamente el rubro de………. que se acompañan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestros exámenes de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros. Están libres de presentaciones incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para nuestra opinión. Durante el ejercicio contable del 2007, se suscitó el La Oficina de Contabilidad no registró un préstamo concedido por el Banco de Crédito en el mes de enero 2007 por S/. 65,000, obviándose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 2,600. La Administración Tributaria, producto del proceso de fiscalización llevado a cabo a las operaciones del año 2006, aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de la omisión de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultados del ejercicio 2007 y se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio por la suma de S/. 166,800. Esta práctica no es concordante con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y normas internacionales de contabilidad que han tenido el efecto de distorsionar inapropiadamente los resultados en el citado año fiscal.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente la situación financiera y económica de la Empresa Reparaciones S.A.” al 31 de
diciembre del 2007, los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas, concluyendo que no se aplicó correctamente las normas tributarias referente al rubro……….
Atte.,
_____________________________ (Directivo) CPA. Henry Romero Bejarano MBA.
TEMA 2
Competencia:
Clasificación
y
Tipos
de
Auditoría
Reconocer correctamente las relaciones y
tipos de auditorías.
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Tema 02: Clasificación y Tipos de Auditoria
Una auditoría comprende una revisión metódica y un examen objetivo de lo auditado con el propósito de emitir una opinión o formarse una conclusión. Dicha opinión no necesariamente estará vinculada con los estados financieros por lo que en los últimos años los servicios profesionales que ofrece el contador público han generado otros tipos de auditoría o denominaciones que son convenientes aclarar.
Los tipos de auditoría o denominaciones de auditoría son las siguientes:
Auditoría fiscal o tributaria
Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista de las direcciones o tesorerías de las entidades administradoras de impuestos.
Auditoría financiera
El añadido de "Financiera» tiene por objetivo distinguirla de otros tipos de auditoría. Se lleva a cabo para determinar si el conjunto de estados financieros se presentan de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Consiste en una revisión exploratoria y crítica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador público, cuya conclusión es un dictamen sobre la corrección de los estados financieros de la empresa.
Auditoría interna
Es una actividad de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la
administración. Es un instrumento de control que funciona por medio de la medición y evaluación de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos;
Auditoría externa
Esta denominación se utiliza como sinónimo de auditoría financiera, es la recopilación de datos sobre información cuantificable de una entidad que pretende el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos para su preparación y emisión. Sobre este tipo de auditoría pretendemos ocupamos en forma amplia y primordialmente.
Auditoría de operaciones
Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente, una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el área de estudio, con el objeto de asegurar a la administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones pueden mejorarse.
A continuación se dan algunos ejemplos de auditoría de operaciones:
Evaluación del cumplimiento de políticas de la empresa
Evaluación de los procedimientos y procesos industriales
Revisión de prácticas de compras
Evaluación de la eficiencia y eficacia de dichos procesos
Ejemplo: Evaluar si el proceso de despacho de la mercadería vendida es eficiente.
Producto de esta evaluación se obtendrá el número de despachos
1. Realizados a los clientes en el mes. Además, se revisará cuántos días demora el despacho versus la fecha de compromiso a entregar las mercaderías.
2. El criterio De evaluación se realizará bajo los estándares de eficacia y eficiencia determinados en el área.
Auditoría administrativa o de gestión
Es un examen detallado de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, el cumplimiento de sus metas, la utilización de sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar.
Auditoría integral
Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con la debida economía, eficacia y eficiencia. Abarca consecuentemente aspectos financieros, societarios, operativos y tributarios.
Auditoría de cumplimiento
El propósito es determinar si la empresa auditada está cumpliendo con proce-dimientos, reglas o reglamentos específicos establecidos por la administración.
Ejemplo: Para verificar propósitos internos si el personal de almacenes está siguiendo
los procedimientos establecidos en el despacho o en la entrada de ítems al almacén. También se denomina auditoría de cumplimiento a la auditoría que pretende verificar el cumplimiento de la normatividad legal y tributaria de la empresa.
Auditoría gubernamental
Esta auditoría evalúa y proporciona información a los Poderes del Estado y a la opinión pública, sobre los resultados de la gestión de la administración pública en relación con los planes, programas y presupuestos establecidos. Determina los niveles de economía, eficacia y eficiencia que permitirán a la Administración Gubernamental tomar decisiones. La auditoría gubernamental, por tanto, se orienta a contribuir al establecimiento de una administración adecuada y el aprovechamiento de los recursos del estado para cumplir con sus objetivos y metas.
La auditoría no tiene por objetivo al descubrir errores e irregularidades, por lo debido a las características propias de su realización y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Cualquier indicio de que algún error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsión importante en los estados financieros sujetos a examen, obligatoria al auditor a ampliar sus procedimientos de revisión para confirmara o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinión sobre la racionabilidad de los mismos estados.
CONCEPTO AUDITORÍA
FINANCIERA
AUDITORÍA OPERATIVA
ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA
ÁREAS DE APLICACIÓN CONTABILIDAD Y FINANZAS TODOS LOS SECTORES OPORTUNIDAD DE ACTUACIÓN DESPUÉS ANTES DESPUÉS DURANTE MARCO DE REFERENCIA ESTADOS CONTABLES CONTROLES ADMINISTRATIVOS
TEMA 3
Competencia:
Nomas
de
Auditoría
Generalmente
Aceptadas
Explicar las normas y procedimientos de
auditoría fundamentales.
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Tema 03: Nomas de Auditoría Generalmente
Aceptadas
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas están constituidas por un grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales.
2. Normas de la ejecución del trabajo. 3. Normas de información.
El American Institute Of Certified Public Accountants créo el marco básico con las 10 siguientes normas de auditoría generalmente aceptadas:
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
1. La auditoría la realizará una persona o personas que tengan una formación técnica adecuada y competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores mantendrán su independencia de actitud mental.
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoría y al preparar el informe.
Normas de Ejecución del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisión.
e. Estudio y Evaluación del Control Interno. f. Evidencia Suficiente y Competente.
1. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados rigurosamente.
2. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de otros procedimientos de la auditoría.
3. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, la observación y la confirmación, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinión respecto a los estados financieros.
Normas de Información o Preparación del Informe
g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia.
i. Revelación Suficiente. j. Opinión del Auditor.
1. El informe indica si los estados financieros están presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarán razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe. 4. El contendrá una expresión de opinión referente a los estados financieros tomados
en conjunto o una aclaración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, se indicarán los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants incluyen términos subjetivos de medición como los siguientes: Planeación adecuada, suficiente conocimiento del control interno, evidencia suficiente y competente, y revelación adecuada. Para decidir en cada trabajo de auditoría qué es adecuado, suficiente y competente es necesario ejercer el juicio profesional.
La auditoría no puede reducirse a un aprendizaje memorístico o mecánico, el auditor debe ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada proyecto. Sin embargo, la formulación y la publicación de normas rigurosamente redactadas contribuyen muchísimo a elevar la calidad de la realización de auditoría, a pesar de que su aplicación exija juicio profesional.
Normas Generales: Capacidades del auditor y
calidad del Trabajo
Las normas generales son de índole personal se refieren a la formación del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditoría, entre ellas a la ejecución y al trabajo y a la preparación de informes.
A continuación una explicación resumida de las Normas Generales:
a. Formación y Competencia.
Normas General No. 1
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.
b. Independencia
Normas General No. 2
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños.
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3
Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la
Normas de ejecución del trabajo
Las tres normas de ejecución del trabajo se refieren a planear la auditoría y a acumular y evaluar suficiente información para que los auditores formulen una opinión sobre los estados financieros. La planificación consiste en diseñar una estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrán determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.
A continuación una explicación resumida:
Norma de Ejecución del Trabajo No.1
d. Planeamiento y supervisión
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir
con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.
e. Estudio y evaluación del control interno
Norma de Ejecución del Trabajo No.2
La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción.
f. Evidencia suficiente y competente
Norma de Ejecución del Trabajo No. 3
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de auditoría.
La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
Normas de Información
Las cuatro normas de información establecen directrices para preparar el informe de auditoría debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. También contendrá
una opinión global sobre los estados financieros o una negativa de opinión. Se supondrá la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad y la revelación informativa adecuada en ellos, a menos que el informe señale lo contrario.
A continuación una explicación resumida:
Normas de preparación del informe
g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Norma de Información No.1
Esta norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. La segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h. Consistencia
Norma de Información No.2
El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión. Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. Como se indicó anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada
La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinión cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el período" o "aplicados sobre una base uniforme".
i. Revelación suficiente
Norma de Información No.3
La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
j. Opinión del Auditor
Norma de Información No.4
El propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
Opinión limpia o sin salvedades.
Opinión con salvedades o calificada.
Opinión adversa o negativa.
TEMA 4
Competencia:
Auditoría
Interna
y
Externa
Conocer con propiedad los procedimientos
de la auditoría interna y externa que se
desarrolla en el sistema contable.
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Tema 04: Auditoría Interna y Externa
Basándose en el propósito de auditoría, ésta puede ser desarrollada por contadores públicos independientes o bien por los mismos empleados de la organización. La auditoría realizada por contadores públicos, para expresar una opinión sobre los estados financieros se conoce como auditoría externa, independiente o auditoría financiera. La auditoría realizada por los mismos empleados de la organización, cuyo propósito es fundamentalmente el control, es comúnmente conocida como auditoría interna.
Evaluación del cumplimiento de las estrategias de la organización.
Algunas de estas actividades pueden abarcar el examen de una parte del sistema contable. Por ejemplo, en el procesamiento de una planilla o póliza de caja por el departamento de tesorería, es una función de la auditoría interna verificar esta actividad que abarca datos relacionados entre sí y prueba la efectividad del trabajo de oficina mediante la evidencia de los documentos acumulados, tales como facturas de proveedores, órdenes de compra y notas de entrada.
En compañías grandes y medianas o en unidades gubernamentales, algunas de estas funciones pueden ser realizadas por personas especialmente designadas sin que sean nombradas como auditores internos. Los auditores internos, por lo general, funcionan en forma independiente de los sistemas contables establecidos. El auditor interno debe depender funcionalmente del Comité de Auditoría y orgánicamente del Directorio.
Roles del departamento de auditoría interna
Algunos roles del departamento de auditoría interna son establecer y asegurarse que:
Los riesgos se identifiquen y administren de manera apropiada
La interacción con los diversos grupos de gobierno de la organización se desarrolle de acuerdo a las necesidades
La información financiera, administrativa y operativa sea precisa, confiable y oportuna.
Las acciones de las empresas se desarrollen conforme a las políticas, las normas, los procedimientos, reglamentos y leyes aplicables.
Los recursos se adquieran de manera económica, se utilicen
de manera eficiente y se protege adecuadamente. Se logren desarrollar los planes y programas de alcance de objetivos. Se fomente la calidad y la mejora continua.
Se reconozcan y aborden en forma adecuada las cuestiones legales y reguladoras
Auditoría externa
Mientras que el auditor interno es responsable ante la administración, la administración es responsable de presentar informes periódicos sobre acontecimientos financieros a inversionistas o acreedores. El grupo inversionista puede incluir inversionistas actuales y potenciales, así como propietarios individuales. El grupo acreedor puede incluir a proveedores, empleados, bancos y compañías de seguros.
Estos informes financieros representan y transmitan la eficiencia de la administración y su efectividad sobre los que deberán tomar decisiones los interesados. Los estados financieros básicos son los más importantes de estos informes. Para dar crédito a las representaciones administrativas, contenidas en los estados financieros básicos, los interesados piden la opinión de un contador totalmente desligado de la administración llamado auditor independiente. Únicamente el contador público colegiado posee este requisito de grado de independencia.
En el Perú para ser auditor independiente se tiene que cumplir con ciertos requisitos que pide el Órgano Rector que es el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Estos requisitos son para inscribirse en el padrón como
auditor independiente a los contadores públicos o para inscribir una sociedad de auditoría: la experiencia profesional acreditada en esta especialización, el pago de derechos son partes de los requisitos para la inscripción del auditor independiente.
El auditor independiente no puede alegar que sólo él tiene competencia y habilidad en el conocimiento práctico de asuntos contables. Las funciones del contralor y del auditor interno han progresado hasta el punto que para desempeñar las es necesaria una competencia profesional similar a la del auditor independiente. El auditor independiente, tiene una competencia especial en lo que al informe externo se refiere y ha ganado una amplia y variada experiencia por su labor en diferentes industrias y organizaciones. De todos modos, lo que resulta mucho más importante que la habilidad y conocimientos del contador público colegiado, en lo que al informe externo se refiere, es su independencia de la organización o empresa al hacer la auditoría. El profesional contador público al desarrollar la función de auditor externo se convierte en un fedatario de la información.
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante los últimos años ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades. Esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todas las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayoría de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinión sobre la corrección de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la compañía le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material. Este estudio analítico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y características del control interno y a delinear las respectivas esferas de interés y responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la convicción de que, aplicando el mismo tipo de colaboración a otros problemas distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los siguientes factores: La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de su organización ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y análisis. La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compañías y la prevención y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad.
Las diferencias básicas entre la Auditoría Interna y Auditoría Externa
En general, el trabajo realizado por la auditoría interna es idéntico a la realizada por la auditoría externa. Ambos hacen su trabajo usando las mismas técnicas de auditoría, ambos tienen su atención en el control interno como punto de partida para su revisión y formular sugerencias para mejorar las deficiencias observadas, tanto modificar el alcance de su trabajo de acuerdo con las observaciones y la eficiencia de los
sistemas de contabilidad y controles internos.
Sin embargo, el trabajo realizado por los auditores internos y externos se caracteriza por sus diferencias básicas:
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
La auditoría se lleva a cabo por un empleado de la compañía
La auditoría se lleva a cabo mediante la contratación de un profesional independiente El objetivo principal es satisfacer las
necesidades de la administración
El objetivo principal es satisfacer las necesidades de los demás con respecto a la
fiabilidad de la información financiera El examen de las operaciones y el control
interno se realiza principalmente a mejorar y desarrollar para inducir el cumplimiento de las
políticas y normas, sin limitarse a los asuntos financieros
El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente para determinar la extensión de la cobertura y la
fiabilidad de los estados financieros La obra está dividida en relación con las
áreas operativas y líneas de responsabilidad administrativa
La obra está dividida en relación con las cuentas del balance y cuenta de resultados El auditor está directamente relacionado con
la prevención y detección de fraudes
El auditor dicho sea de paso que ver con la detección y la prevención del fraude, a menos
que sea posible afectar de manera sustancial los estados financieros
El auditor debe ser independiente de las personas cuyo trabajo se analiza, pero subordinada a las necesidades y los deseos
de la alta dirección
El auditor debe ser independiente de la gerencia, de hecho y de actitud mental
La revisión de las actividades de la compañía continúa
El examen de la información de apoyo sobre los estados financieros es periódica, por lo
Lecturas Recomendadas
1. Ingresa al link "Estados Financieros" lee atentamente las indicaciones, desarróllalo y envíalo por el mismo medio. Examine los estados financieros de la empresa ODISEA S.A. y sustente al menos cinco situaciones que usted revisaría para determinar si existe o no errores y distorsiones intencionales en los estados financieros.
2. En un documento en Word enumere y detalle las 10 NAGA (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas) relacionadas con las Normas: generales o personales de ejecución del trabajo y preparación del informe. ¿Cuáles son las NIAS? (Normas Internacionales de Auditoría).
Envíalo a través de "NAGA & NIAS".
NORMAS DE AUDITORIA http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf
CLASIFICACIÓN DE AUDITORIAS http://www.wiziq.com/tutorial/181667-Clasificaci%C3%B3n-de-la-Auditor%C3%ADaActividades y Ejercicios
Autoevaluación
1) Auditoría en un sentido amplio, es verificar que la información_________ que una empresa presenta a terceros es confiable, veraz y oportuna.
a. Administrativa, operacional y administrativa.
b. Financiera, contable y administrativa.
c. Financiera, operacional y administrativa.
d. Financiera, operacional y económica.
e. Administrativa, contable y económica.
2) Dentro del objetivo más importante que persigue la Auditoría es:
a. Determinar si los estados financieros están completos.
b. Situación social, los resultados de las actividades de la entidad.
c. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
d. Evaluar el sistema de producción de la empresa o entidad.
e. Conocer el recurso humano empresarial desplegado por los ejecutivos
3) La__________ consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes
a. Auditoría fiscal o tributaria.
b. Auditoría operativa.
c. Auditoría económica.
d. Auditoría administrativa.
e. Auditoría de gestión.
4) La________ .evalúa y proporciona información a los Poderes del Estado y a la opinión pública, sobre los resultados de la gestión de la administración pública. a. Auditoria ministerial. b. Auditoría de gestión. c. Auditoria regional. d. Auditoria gubernamental. e. Auditoría contable.
5) La Norma de_____________ son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria.
a. Auditoría Interna Generalmente Aceptadas (NIGAS)
b. Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)
c. Auditoría Generalmente Económica (NAGE)
d. Auditoría de Partidaria Aceptadas (NAPAS)
6) Esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere__________ adecuado y pericia como auditor.
a. Tener entrenamiento psicológico.
b. Tener entrenamiento moral.
c. Tener entrenamiento técnico.
d. Tener entrenamiento físico.
e. Tener entrenamiento de conducta.
7) Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente, una función o una unidad con referencia a normas de la empresa:
a. Auditoría de gestión
b. Auditoría contable
c. Auditoria de operaciones
d. Auditoria administrativa
e. Auditoria logística
8) Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants incluyen términos subjetivos de medición como los siguientes: ___ y revelación adecuada.
a. Planeación, control interno, competencia.
b. Organización, control interno, competencia.
c. Dirección, control interno, competencia.
d. Control, control interno, competencia.
e. Coordinación, control interno, competencia.
9) ¿Cómo es conocida la auditoría realizada por contadores públicos?
a. Auditoría interna.
b. Auditoría externa.
c. Auditoría fiscal.
d. Auditoria tributaria.
e. Auditoría financiera.
10) Los auditores internos, por lo general, funcionan en forma __________ de los sistemas contables establecidos.
a. Coordinada.
b. Estable.
c. Dependiente.
d. Independiente.
