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Punto de Vista
Nuevos modelos
de los reportes de auditoría
Experiencias recientes
en la aplicación de los proyectos
emitidos por el IAASB y el PCAOB
Introducción
A partir de la última crisis financiera, ha existido gran debate para transformar el dictamen de los auditores. Los inversionistas y otras partes interesadas han comenzado a solicitar que el dictamen de auditoría sea mucho más
informativo, por lo que están pidiendo a los auditores que les compartan información sobre su percepción única y relevante obtenida a través de sus auditorías. Derivado de estas demandas de los inversionistas, en 2014 se esperan cambios a las normas de auditoría a nivel mundial.
Como ustedes recordarán, tanto el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) como el Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), los Consejos, emitieron en el tercer trimestre de 2013 proyectos de nuevas normas que incluyen cambios importantes en el modelo de opinión del auditor externo. Actualmente, en algunos países de Europa ya se están aplicando nuevos formatos para la opinión del auditor, los cuales toman como base los criterios establecidos en los proyectos de los Consejos. En muchos casos, los cambios no solo están afectando a los auditores y sus reportes, sino también a las propias Compañías, debido a que se revela información sobre los “Asuntos de auditoría clave” (definido por el IAASB como KAM, por sus siglas en inglés) que en muchas ocasiones se trata de
información que las empresas no solían publicar en sus estados financieros.
Recordando los principales cambios
Entre los cambios más importantes en el nuevo modelo del dictamen, se encuentran las siguientes secciones incluidas en el dictamen de los auditores:
Asuntos de auditoría clave/críticos
Revelación aplicable solo a entidades que cotizan en bolsa, la cual busca proporcionar mayor transparencia sobre los asuntos más significativos, así como de descripciones específicas surgidas durante el proceso de auditoría.
Negocio en marcha (únicamente IAASB)
Incluirá conclusiones explícitas (que hasta ahora son implícitas) sobre el uso adecuado de la base contable de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros y las posibles incertidumbres materiales relativas a negocio en marcha.
Otra información en el reporte anual
Una afirmación del auditor, relativa al resultado de considerar otra información contenida en el reporte anual y su relación con los estados financieros dictaminados y la opinión de auditoría que la acompañan.
Otros cambios relevantes requerirán aspectos como incluir una afirmación respecto a la independencia del auditor y sus responsabilidades, revelar el nombre del socio de auditoría (IAASB únicamente), así como mencionar el año en que el auditor comenzó a servir consecutivamente auditando la Compañía (PCAOB únicamente).
¿Qué cambios actualmente ya se están aplicando
en los reportes de auditoría en Europa?
Reino Unido
La nueva norma de auditoría que ya está vigente en Reino Unido (UK por sus siglas en inglés) para reportes de auditoría emitidos a partir del 30 de septiembre de 2013, la cual en algunos casos es obligatoria y en otros es de adopción voluntaria, se refiere al cumplimiento del código de gobierno corporativo vigente en UK. La norma establece los requerimientos de contenido en el dictamen, pero no describe la manera en que deben ser reportados, por lo que están surgiendo varios estilos de dictámenes, debido a la amplia experiencia en la presentación y contenido de los reportes. Las reglas de la norma de UK son similares a las del IAASB y PCAOB, con ciertas diferencias, como enfocarse en los asuntos de juicio profesional, describir los riesgos con mayor efecto en la estrategia global de la auditoría, describir la asignación de recursos para la revisión, explicaciones sobre la materialidad y la explicación sobre el enfoque de la auditoría.
Holanda
No obstante que las nuevas normas de auditoría propuestas por los Consejos aún no están en vigor, Holanda es el primer país en que las principales Firmas de auditores han decidido adoptar voluntariamente las propuestas del IAASB para el nuevo reporte de auditoría de los estados financieros al cierre de 2013. Aquí también se han explorado muchos estilos en la redacción de los reportes de auditoría, incluyendo la revelación de la materialidad y el alcance de revisión de grupos con objeto de conocer las reacciones ante este tipo de revelaciones.
¿Cuáles son las características de los reportes que están emitiendo los auditores?
Características de los reportes
Los reportes de auditoría de UK y Holanda han tenido, en su mayoría, los siguientes aspectos comunes en el contenido de las revelaciones realizadas por los auditores:
Reestructuración del orden en que aparecen las secciones del reporte de auditoría, incluyendo como primer párrafo la opinión del auditor.
Se ha utilizado un lenguaje mucho más directo y menos estandarizado, tratando de resaltar los aspectos más relevantes de la auditoría, con descripciones personalizadas para cada Compañía.
Revelación del monto de la materialidad y del alcance de auditoría, así como la manera en que el auditor determina las áreas en que se enfoca la auditoría.
Aspectos reportados como KAM
El tipo de temas sobre los que se han reportado KAM por los auditores en Europa, son los siguientes:
Plan de pensiones Crédito mercantil y su deterioro Valuación del inventario Valuación de activos y su deterioro Juicios y litigios Reconocimiento de ingresos Adquisiciones y bajas de actividades operativas Impuestos causados y diferidos Ambiente de IT y deficiencias de control Controles sobrepasados por la Administración
¿Cómo han sido percibidos los nuevos reportes de auditoría por los inversionistas?
En términos generales, los inversionistas han tenido una reacción muy positiva sobre los nuevos reportes de los auditores, por lo que han sido bien recibidos, reconociendo que hay un enorme cambio en los mismos. Los inversionistas consideran estos reportes como un buen comienzo para cambiar la manera en que es percibida la auditoría, dando un valor más comunicativo a los reportes de los auditores.
Los aspectos que más han llamado la atención de los usuarios de los reportes de auditoría son la discusión de los riesgos y áreas de enfoque particular en la auditoría. Asimismo, los inversionistas también esperan conocer la perspectiva y punto de vista independiente de los auditores respecto a los riesgos significativos en las Compañías. Respecto a los KAM, también se está demandando a los auditores revelar el por qué consideran dichos KAM como áreas importantes de riesgo, como se respondió a dicho riesgo durante la auditoría, pero también se está pidiendo al auditor revelar cuáles fueron los hallazgos en estas áreas.
Mientras que la materialidad y el alcance de revisión en Grupos han atraído menos la atención de los usuarios de los reportes, los inversionistas se han interesado más en información que les ayude a entender mejor las políticas contables y las estimaciones contables críticas.
¿Cuáles son los retos que han representado los nuevos reportes para el trabajo
conjunto de las Compañías y sus auditores?
Definir cuáles son los KAM que son incluidos en los reportes de auditoría, así como la descripción adecuada de los mismos, ha sido un gran reto en la práctica, mucho más de lo que se pudiera haber pensado en un principio. Resalta la complejidad en la redacción de los KAM y las áreas de enfoque especial en la auditoría, para lograr transmitir de una manera clara y entendible (evitando en lo posible los tecnicismos) la descripción de las áreas en que fue enfocada la auditoría, por qué fueron definidas como tales y qué resultado tuvieron las pruebas realizadas sobre las mismas.
La experiencia ha demostrado que con los nuevos reportes de auditoría, se incrementa notablemente el número de revisiones que se realizan a los mismos, en especial debido a los KAM revelados. Esto ha implicado que los asuntos que pudieran ser KAM sean discutidos con mucha mayor anticipación con los comités de auditoría y la Administración de las empresas y también que la frecuencia de estas comunicaciones se haya incrementado sustancialmente; lo mismo sucede con el número de personas que al interior de las Compañías deben revisar los KAM y en general los reportes de los auditores. Las discusiones del comité de auditoría con sus auditores, respecto a cuáles asuntos podrían resultar en KAM, deberán iniciar mucho antes, durante el proceso de auditoría y no solo con una discusión al final de la misma.
Los comités de auditoría, los órganos de gobierno y de Administración de las Compañías están teniendo mucho interés en la manera en que los auditores informan a terceros acerca del desempeño de su gestión en las Compañías. La oportunidad en la discusión y análisis del contenido de los reportes de auditoría y en especial de los KAM, es determinante para cumplir con las fechas límite de emisión de los informes anuales de las empresas.
Es importante considerar que los KAM son seleccionados de los asuntos comunicados a los responsables del gobierno y dirección de las Compañías (como los comités de auditoría), por lo que estas comunicaciones representarán una oportunidad y un reto tanto para los comités como para los auditores, para avanzar en la definición de los KAM que pueden ser incluidos en los reportes de auditoría. Las discusiones del reporte de auditoría pueden implicar que la Administración de las empresas decida mejorar o modificar sus propias revelaciones en los estados financieros.
¿Cuándo surten efecto estos cambios?
Luego de un largo proceso de discusión de las propuestas, se espera que en el último trimestre de 2014 el IAASB apruebe y emita las normas finales que cambien el modelo del reporte de los auditores. No obstante que los proyectos de nuevas normas mencionan una entrada en vigor para las auditorías de información financiera de periodos que comiencen el 15 de diciembre de 2016 o posteriores, el IAASB busca opiniones sobre la aplicación anticipada para periodos terminados el 31 de diciembre de 2015.
La norma propuesta por el PCAOB entrará en vigor de manera similar, sujeta a la aprobación de la SEC para ejercicios fiscales que inician el 15 de diciembre de 2015 o posteriores, es decir será vigente para auditorías de información de periodos terminados el 31 de diciembre de 2016.
Comentario final
Los proyectos de normas del IAASB y del PCAOB contienen sugerencias audaces y desafiantes no solo para los auditores, sino también para la Administración y responsables del gobierno en las Compañías, ya que mucha de la información que será revelada en los reportes de auditoría, será sobre aspectos que se relacionan directamente con su desempeño en las empresas.
Es necesario considerar desde ahora la manera de adoptar estos cambios en la práctica. Los esfuerzos de los auditores en conjunto con los comités de auditoría y la Administración deberán enfocarse en este sentido, para iniciar a trabajar tan pronto como sea posible en todo lo necesario para estar preparados para los cambios y el nuevo estilo que tendrán en breve los reportes de auditoría.
PricewaterhouseCoopers
C.P.C. Javier Buzo
Socio Líder de Auditoría
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