UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO
DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
“PROPUESTA DEL SISTEMA DE COSTOS POR PORCESOS
EN LAS EMPRESAS ACUÍCOLAS CASO: COMPAÑÍA
ACUÍCOLA JUNÍN S.AC.”
PRESENTADA POR:
GIULIANA MARIELA, MAURICIO VICENTE TANIA FABIOLA, GARCÍA QUISPE
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL
DE:
HUANCAYO – PERÚ 2014
ASESOR
Mg. CPC. Oscar Beltrán Roncal
DEDICATORIA:
Este trabajo esta dedicado a mis padres Alicia y Celso que son el motor para mi realización profesional, inculcándome siempre a ser mejor cada día para finalizar con éxito mi carrera y a mis hermanas Dartnella y Annie por el carisma y aliento que me brindaron en todo el tiempo que duró la elaboración de este trabajo.
GIULIANA MARIELA
DEDICATORIA:
Este trabajo está dedicado en primer lugar a Dios quien ilumino cada uno de mis pasos; a mis hermanos François, Yuri, Pamela y Jacqueline, por su
amistad y sus consejos siempre estuvieron pendiente, motivándome a seguir adelante y en especial a mis padres Elena y Florentino por el apoyo moral, ya que sin su ayuda desde el principio de mi carrera hasta el final, nunca hubiese logrado esta meta, la
cual es de ustedes también.
TANIA FABIOLA
AGRADECIMIENTO:
A la empresa “COMAC JUNIN” S.A.C., por habernos permitido realizar, en tan prestigiosa empresa, el presente trabajo, y en particular al Ing. Cesar Común Túpac, Gerente General de la empresa Compañía Acuícola Junín S.A.C., por brindarnos la información necesaria y oportuna de su empresa que nos sirvió como base para elaboración de esta tesis.
Al Mg. CPC. Oscar Beltrán Roncal por sus sabios consejos en la ejecución y revisión de la tesis.
A todas aquellas personas que de una u otra forma contribuyeron a lograr esta meta.
“PROPUESTA DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS EN LAS EMPRESAS ACUÍCOLAS CASO: COMPAÑÍA ACUÍCOLA JUNIN S.A.C.”
ÍNDICE DEDICATORIA iii AGRADECIMIENTO iv RESUMEN viii INTRODUCCION ix CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 11
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 13
1.2.1. PROBLEMA GENERAL 13
1.2.2. PROBLEMAS ESPECIFICOS 13
1.3. OBJETIVOS 14
1.3.1. OBJETIVO GENERAL 14
1.3.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS 14
1.4. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN 15
1.4.1. JUSTIFICACIÓN 15
1.4.1.1. JUSTIFICACIÓN TEÓRICO – PRACTICO 15
1.4.1.2. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA 16
1.4.1.3. JUSTIFICACIÓN SOCIAL 16
1.4.2. IMPORTANCIA 17
1.5. FORMULACION DE LA HIPOTESIS DEL TRABAJO 17
1.5.1. HIPOTESIS GENERAL 17
1.5.2. HIPOTESIS ESPECIFICA 18
1.5.3. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES 18
CAPITULO II
DISEÑO DEL MARCO TEORICO REFERENCIAL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
2.1. ANTECEDENTES DEL ESTUDIO 20
2.2. BASES TEORICAS 30
2.3. MARCO CONCEPTUAL 41
CAPITULO III ANTECEDENTES GENERALES DE LA ACTIVIDAD ACUICOLA - COMPAÑÍA ACUICOLA JUNIN S.A.C. 3.1. ASPECTOS GENERALES DE LA ACUICULTURA 48
3.2. BASES TEORICAS 50
3.2.1. PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS 50
3.2.1.1. CONTROL DE MATERIALES 51
3.2.1.2. CONTROL DE LA MANO DE OBRA 53
3.2.1.3. CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS 55
3.3. MARCO CONCEPTUAL 58
3.4. PROCESO PRODUCTIVO DE LAS PISCIFACTORIAS 59
3.4.1. GENERALIDADES 59
3.4.1.1. FORMACIÓN Y COMPETENCIAS DEL PERSONAL 60 3.4.1.2. ZONA DE CRÍA 60
3.4.1.3. CONDICIONES GENERALES DE CRÍA 62
3.4.1.4. ALIMENTACIÓN 64 3.4.1.5. CUIDADOS SANITARIOS 64 3.4.2. PROCESOS DE PRODUCCION 65 3.4.2.1. PROCESO DE INICIACION 66 3.4.2.1.1. FASE DE REPRODUCCIÓN 66 3.4.2.1.2. FASE DE ALEVINAJE 67
3.4.2.2. PROCESO DE CRECIMIENTO Y DESARROLLO 68
3.4.2.2.1. FASE DE SIEMBRA Y PRECRÍA. 69
3.4.2.2.2. FASE DE LEVANTE Y ENGORDE 70
3.4.2.3. PROCESO DE RECOLECCION Y PREDESPACHO 71
CAPITULO IV METODOLOGIA DEL TRABAJO 4.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN 73
4.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN 73
4.4. MÉTODOS DE INVESTIGACION 74
4.4.1. MÉTODO GENERAL DE LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA 74
4.4.2. MÉTODO DE RAZONAMIENTO LÓGICO Y MATEMÁTICO 74
4.4.2.1. MÉTODOS LÓGICOS 74
4.4.2.2. MÉTODOS MATEMÁTICOS 75
4.4.3. MÉTODOS DE PROBLEMATIZACIÓN Y COMPROBACIÓN EMPÍRICA 75
4.5. TECNICAS DE INVESTIGACIÓN 76
4.5.1. TÉCNICAS PARA ACOPIO DE INFORMACIÓN 76
4.5.2. TÉCNICAS PARA EL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN 76 4.5.3. TÉCNICAS PARA LA INTERPRETACIÓN 76
4.5.3.1. TÉCNICA DE RECOLECCIÓN DE DATOS 76
4.5.3.2. TÉCNICA DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS 79
4.6. UNIVERSO 79
4.7. UNIDAD DE ANÁLISIS 79
4.7.1. UNIDADES DE OBSERVACIÓN 79
CAPITULO V PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE DATOS 5.1. DE ACUERDO AL CUESTIONARIO N° 01 82 5.1. DE ACUERDO AL CUESTIONARIO N° 02 83 5.1. DE ACUERDO AL CUESTIONARIO N° 03 84 CONCLUSIONES 85 RECOMENDACIONES 87 BIBLIOGRAFIA 89 ANEXOS MATRIZ DE CONSITENCIA 92 ORGANIGRAMA 93
RESUMEN
La presente tesis titulada “PROPUESTA DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS EN LAS EMPRESAS ACUÍCOLAS CASO: COMPAÑÍA ACUÍCOLA JUNIN S.A.C.”, parte de la preocupación que tienen la mayoría de empresas Acuícolas ya que en los últimos años el sector acuícola ha venido creciendo, también se ha mejorado los procesos de producción y se ha invertido tecnología que ha permitido tener una mayor productividad; ante esto son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de sus productos para tomar innumerables decisiones; sin embargo, solo conocen una aproximación del mismo dado que posee un sistema de costeo deficiente o inexistente. El presente trabajo pretende recopilar y presentar ciertos lineamientos básicos para el diseño e implementación de un sistema adecuado a las características y necesidades de las Empresas Acuícolas del distrito de Apata, Provincia de Jauja; así como a resaltar la importancia de los mismos, estimulando su diseño y uso como aporte a su difusión.
El marco inicial de referencia nos sirvió para analizar la situación de las Empresas Acuícolas a nivel nacional como local, así también se describió los aspectos más saltantes de la empresa tomada de modelo. Por tratarse de una
Acuícola se estudió la importancia de los sistemas de producción e identificamos el sistema de producción, considerando que a partir de ellos se proyecta el sistema de costos, fue analizada la importancia de contar con sistema de costos óptimo que permite garantizar un control continuo de los inventarios. La propuesta central de la investigación se plasmó en el diseño e implementación del sistema de costos por procesos.
INTRODUCCIÓN
Señores miembros del jurado, tengo el honor de presentar nuestro tesis intitulada “PROPUESTA DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS EN LAS EMPRESAS ACUÍCOLAS CASO: COMPAÑÍA ACUÍCOLA JUNIN S.A.C como resultado de
nuestra labor investigativa en nuestro plan de contribuir a la solución de los problemas que aquejan a las empresas del sector acuícola de nuestra ciudad.
Toda empresa tiene como objetivo el crecimiento, la supervivencia y la obtención de utilidades, para el alcance de estos; los directivos deben realizar una distribución adecuada de recursos (financieros y humanos) basados en buena medida en información de costos; de hecho, son frecuentes los análisis de costos realizados para la adopción decisiones (eliminar líneas de productos, hacer o comprar, procesar adicionalmente, sustitución de insumos, localización, aceptar o rechazar pedidos, diseño de productos y procesos), para la planeación y el control.
Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para costear los productos elaborados, e incorporarlos en informes de la
contabilidad financieras (Balance General y Estado de Resultados); sin embargo, el desarrollo de las acuícolas, dado los adelantos tecnológicos introducidos por la globalización y la competitividad, han hecho que las operaciones fabriles y los productos se tornen complejas. El sistema de costos diseñado permitió un control, efectivo y un análisis pormenorizado de los costos de producción, de tal forma que facilito la determinación de costo por procesos, costo por centro de costos, costos por elementos del costo y costos por cosechas. La flexibilidad con que el sistema de costos permite controlar y determinar los costos de producción, sirve de apoyo a la administración de la empresa para tener suficientes elementos de juicio en la toma de decisiones. El propósito de diseñar e implementar el sistema de costos por procesos es dotar a las empresas Acuícolas, de una herramienta que facilite el conocimiento del costo de sus productos.
El universo que cubrió la investigación fue dividida en capítulos adecuadamente definidos.
En el capítulo I, se muestra el plan de Tesis y los principales puntos de ese instrumento de dirección.
En el capítulo II, se plasmó el marco teórico referencial, contiene todos aquellos conceptos técnicos relacionados a la Teoría de costos.
En el capítulo III, se plasma los antecedentes generales de la empresa COMPAÑÍA ACUÍCOLA JÚNIN S.A.C., así como las etapas y procesos de producción de la empresa, además de información referente a la acuicultura.
En el capítulo IV, se plasmó la metodología de trabajo.
En el capítulo V, se realizó la contrastación de la hipótesis mediante la implementación del sistema de costo por procesos en la empresa “COMPAÑÍA ACUÍCOLA JÚNIN” S.A.C.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El mundo globalizado de hoy, exige que las empresas industriales, de servicios y comerciales, de una u otra forma apliquen aspectos básicos de calidad total, mejoramiento continuo, reingeniería y producción justo a tiempo, desde la década de los 80’, Peter Druke, introduce a las empresas los revolucionarios conceptos de calidad total, esto permite que más adelante empiecen a desarrollarse la reingeniería que no es
otra cosa el cambio de los modelos de producción en las industrias.
Una adecuada estructura de los costos permite la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el coste del producto terminado acuícola, además sirve de apoyo a la gerencia, debido a que suministra la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones. Por lo tanto las empresas del sector acuícola se encuentran en la imperiosa necesidad de modificar sus estructuras, para hacer frente a la dinámica económica actual, e irse adaptando a los nuevos cambios.
En tal sentido las empresas acuícolas deben contar con un sistema de acumulación de costos de producción, con la finalidad de lograr un mayor control, debido a que el mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso, productos terminados y costo de venta logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente informada a la gerencia para facilitar las decisiones y para garantizar la permanencia de la empresa en el mercado.
La contabilidad como ciencia de la información, tiene como misión, dar a conocer a los distintos usuarios de esta, la posición económica y financiera del negocio a una determinada fecha; en efecto, la ciencia contable cumplirá mejor su misión, cuando dé a conocer los costos de producción del producto final. Para lograr el objetivo, la contabilidad de
costos utiliza los sistemas de costos históricos y predeterminados, apoyándose en los métodos de costeo directo y absorbente.
Cabe destacar que los sistemas de producción han inducido que la contabilidad de costos se adecue a la forma de producción de las empresas, dando nacimiento a costos por órdenes específicas, costo por procesos, costos estimados y costos estándar. La empresa moderna de hoy, no se puede dar el lujo de producir sin tener bien definido cuáles son sus mercados, con el siguiente peligro financiero de sobre estoquear la producción y que inevitablemente traería problemas de liquidez.
En el valle del Mantaro, existen empresas que se dedican a la crianza y comercialización de truchas; pero dichas empresas no cuentan con un sistema continuo formalizado de acumulación de costos de producción y emplean los datos relativos a los costos para dar cumplimiento a la contabilidad legal. Este estudio tratara en lo posible de analizar cómo se emplea el sistema de producción por procesos en las empresas acuícolas de tal manera que determine el cálculo razonable del costo unitario de producción, así como llevar un control de inventarios a costo y tiempo real, además de una distribución adecuada de la Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación para obtener un cálculo eficiente de costo de producción de las empresas acuícolas.
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1 PROBLEMA GENERAL
¿Cuál es el sistema de costos que debe adaptarse y adoptarse al sistema de producción de las empresas acuícolas en el distrito de Apata?
1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS
a. ¿Cómo sistematizar y aplicar un sistema de costos
estratégico y apropiado a las empresas acuícolas del distrito de Apata dedicadas a la crianza y comercialización de trucha para demostrar eficiencia?
b. ¿Cuáles son los principios, políticas y procedimientos
específicos que regirán el Sistema de Costos adecuado a las empresas acuícolas del Distrito de Apata, Provincia de Jauja?
c. ¿Cómo incide el sistema de costos en los resultados de las
empresas acuícolas?
1.3. OBJETIVOS
1.3.1. OBJETIVO GENERAL
Proponer un sistema de costos que se adecue a las actividades de las empresas acuícolas del distrito de Apata, con la finalidad de facilitar el costeo de los productos y la
toma de decisiones.
1.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
a) Realizar un estudio descriptivo del proceso de producción
de las empresas acuícolas del distrito de Apata, con el fin de sistematizar las operaciones para luego diseñar de manera apropiada y estrategia el sistema de costo aplicable a dicha actividad.
b) Plantear los principios, políticas y procedimientos
específicos que regirán el funcionamiento del sistema de costos adecuable a las empresas acuícolas del distrito de Apata.
c) Evaluar la incidencia del sistema de costos en los
resultados de las empresas acuícolas.
1.4. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN 1.4.1. JUSTIFICACIÓN
En la coyuntura que refleja la realidad objetiva de las empresas del distrito de Apata, Provincia de Jauja, sobre la manera en que operan y toman decisiones en su sector, nos vimos inducidos a analizar el potencial de la misma y surgió inmediatamente la necesidad imperiosa siendo una posibilidad de implantar un departamento de costos, por la equivocada razón de que los
empresarios no quieren aceptar este reto ya que consideran que están operando correctamente.
Por la premisa expuesta se plantea en relación al presente trabajo de investigación, tres tipos de justificación: teórica, metodológica y social.
1.4.1.1. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA – PRACTICO
Representa un aporte teórico practico para las empresas acuícolas del distrito de Apata, Provincia de Jauja, por ser una herramienta que permitirá controlar eficientemente sus costos de producción, una asignación precisa de los tres elementos del costo en el producto final, un control de los procesos, así como también se obtendrá la información relevante y pertinente que ayudara a la determinación de los precios del producto, a la fijación de las políticas de la empresa y en fin a la toma de decisiones por parte de la gerencia.
1.4.1.2. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
Para lograr el cumplimiento de los objeticos d estudio, la investigación hará uso de los métodos (inductivo – deductivo), a través del desarrollo de estrategias metodológicas sustentadas en técnicas contables, que responden al modelo.
Por otro lado, desde el punto de vista metodológico se justifica porque, se desarrolla una propuesta fundamentada en la contabilidad de costos por procesos, para lo cual, se aplicaron varios instrumentos de recolección de datos, cuyos resultados sirvieron de base para la elaboración del modelo.
1.4.1.3. JUSTIFICACIÓN SOCIAL
Desde el punto de vista social se justifica, porque se realizará una distribución adecuada de los recursos financieros y humanos. Encontrando soluciones concretas que serán importantes para las empresas acuícolas del distrito de Apata, provincia de Jauja.
1.4.2. IMPORTANCIA
Los resultados de la investigación serán importantes para las empresas acuícolas del distrito de Apata, provincia de Jauja, porque les permitirá tener una herramienta metodológica con la finalidad de calcular con exactitud los costos en que incurren en su proceso de producción. Así mismo, serán importantes porque se podrá realizar una distribución adecuada de los recursos (financieros y humanos).
Por último, se considera de mucha importancia la elaboración de esta investigación ya que servirá de fuente de consulta para
futuras investigaciones en el ámbito de los sistemas de costeo de las empresas dedicadas a la elaboración de productos lácteos.
1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS DEL TRABAJO
1.5.1. HIPÓTESIS GENERAL
Un sistema de costos por procesos; es adaptable a las
empresas acuícolas del distrito de Apata, para el conocimiento real de su costo de producción y rentabilidad de su explotación.
1.5.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICA
a) El sistema de contabilidad de costos por procesos concuerda
con los requisitos de sencillez, flexibilidad, adaptabilidad y economía, exigido para estos casos, consecuentemente son adaptables a las empresas acuícolas del distrito de Apata.
b) Las empresas acuícolas del distrito de Apata, para fines
contables y la determinación de los costos unitarios de producción, debe tener en consideración los principios, políticas, prácticas y procedimientos adecuables a la naturaleza de esta actividad.
c) El control de costos eficiente; logrará mejores resultados
1.5.3. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Operacionalizando la hipótesis principal se ha determinado las siguientes variables e indicadores:
VARIABLE INDEPENDIENTE 1. Costos unitarios Materiales Mano de obra Costos indirectos 2. Empresa acuícola Alevines Truchas VARIABLE DEPENDIENTE
4. COSTOS POR PROCESOS
Acumulación de costos Justificación de la produccion Produccion equivalente Valorización de produccion 5. INFORMACION OPORTUNA Contabilidad Toma de decisiones
6. VALORIZACION DE INVENTARIOS
Costos unitario final
Producción
CAPITULO II
DISEÑO DEL MARCO TEORICO REFERENCIAL
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Para la exposición razonable de la investigación, fue precisa la revisión de material bibliográfico y hemerográfico de publicaciones o artículos relacionados con el tema de estudio. A tal fin se llevó a cabo una revisión de trabajos de grado, publicaciones que si bien las empresas estudiadas no tienen las mismas características de las empresas acuícolas, sirven como referencia por la metodóloga que fue usada para determinar razonablemente los costos unitarios de producción. De todos ellos hemos rescatado aportes y conclusiones que tienen que ver directamente con el problema planteado y que corresponde a estudios ya ejecutados.
En Guatemala, Valdez de Leon Haylyn Karina “Diseño de un Sistema de Costos para la Producción y Distribución de alevines, tilapias y camarones del centro de estudios del mar y acuicultura - CEMA – USAC” – 2009. Este trabajo determina la importancia del sistema de costos, en especial el de costos por procesos, para empezar los costos son un conjunto de datos que al unirlos forman un todo y se pueden sistematizar, además, son las erogaciones en las que incurre una empresa para producir en un periodo determinado”. Son 10 muy importantes para la dirección de las empresas, porque proporcionan información oportuna, para tomar las mejores decisiones de corto o largo plazo.
“Un sistema de costos es el registro de todas las transacciones financieras, expresadas en su relación con los factores funcionales de la producción, la distribución y la administración e interpretación en forma adecuada para realizar una actividad específica”. Por ejemplo, para
determinar los costos productivos los sistemas están condicionados a las características de la actividad económica de la industria de que se trate, es decir, deben adaptarse a las necesidades de la empresa manufacturera. Las empresas transformadoras son la que “modifican las características físicas y/o químicas de la materia prima, por medio de adición o cambio de materiales, hasta lograr obtener un producto manufacturado”. La utilidad de un sistema de costos está en función de varios factores fundamentalmente del proceso de producción, ya que es el control de las operaciones productivas. Básicamente existen dos sistemas; para la determinación del costo unitario los cuales son: por órdenes de producción y por proceso continuo. Además en la década de los noventa, Robert Kaplan y Robin Cooper desarrollan el sistema de costeo basado en actividades con el fin de proveer formas más razonables para asignar los costos indirectos de fabricación.
Costos Por Procesos: Por medio de este sistema es posible determinar los costos de las unidades sin necesidad de conocer previamente la cantidad a producir. Según el Diccionario Financiero Administrativo, el costeo por proceso se define como el “método de costeo de productos, en el cual los costos se acumulan por procesos o centros de trabajo y son promediados sobre los artículos producidos en ellos, en un periodo de tiempo específico”. Por medio de este sistema “se obtiene el costo de un producto o servicio, al asignarle costos a masas de unidades similares y luego se calculan los costos unitarios sobre una base promedio”. Por lo que se dice que mediante este procedimiento la producción se considera como una corriente continua de materias
primas, sujetas a una transformación parcial en cada proceso.
Estos son utilizados por las industrias de transformación con flujos de producción continua y en masa, que contienen uno o varios procesos para la transformación de la materia prima, en los cuales los materiales avanzan en forma consecutiva de un departamento a otro, la producción se realiza sin que haya una orden de pedido, por ejemplo: embotelladoras, papeleras, farmacéuticas, entre otras. En caso de que al momento de la evaluación del costo quede producción pendiente de terminar en cualquiera de los procesos del sistema, es necesario determinar el grado de acabado que se encuentre, para valorizar de acuerdo a su avance.1
En Venezuela, Bastardo Annerys, “Diseño De Un Sistema De Costos Por Procesos Para La Empresa Pegapiso, C.A En Silencio De Morichal Largo-Monagas” – 2005. Presenta los siguientes Antecedentes: “… Gabriel Saba, Hanna y Velásquez G, Victoria, realizaron un estudio de tipo descriptivo, titulado: “Diseño de un Sistema Contable para la empresa Surtihogar Tres Elefantes, C.A de Maturín estado Monagas-1999, cuyo objetivo general fue diseñar un Sistema Contable manual para la empresa Surtihogar Tres Elefantes, C. A que permita procesar la información generada por las operaciones en forma eficiente; en esta
1 Haylyn Karina Valdez De León, 2009, “Diseño de un Sistema de Costos para la
Producción y Distribución de alevines, tilapias y camarones del centro de estudios del mar y acuicultura”, Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad De Ciencias
investigación se llegó a la conclusión que después de haber analizado la situación financiera y contable de la empresa se debía implantar un sistema contable, consistente que permita a la gerencia información financiera de la empresa, para ello fue necesario darle consistencia a los nombres de las cuentas y establecer un control de los gastos, ingresos e inventarios. Finalmente señalan que para lograr lo ante expuesto fue necesario establecer una estructura organizativa formal; delimitando funciones y así poder promover la eficiencia, fluidez y confiabilidad al personal que suministre información a la gerencia”. “…Cabeza V, Honimer y Rondón, Aníbal, presentaron en su investigación de grado una “Propuesta de un Sistema de Costo por Departamento para los servicios Médicos – Asistenciales prestados por la empresa Policlínica Maturín estado Monagas, su objetivo general fue: Proponer un Sistema de Costo por Departamento para los servicios Médico- Asistenciales prestados por la empresa Policlínica Maturín, S. A. ubicada en Maturín estado Monagas; estos autores realizaron un estudio descriptivo donde revisaron exhaustivamente la empresa, y en la cual llegaron entre otras, a la conclusión de que ésta requería de un sistema de costo por departamento partiendo por establecer un buen control interno y departamentalizar sus procesos”. “…Otro aporte en beneficio al Sistema de Costos por Procesos lo suministra el trabajo de grado realizado por Barreto, Fabiola e Hidalgo, Liliana, titulado: “Propuesta de Acumulación de Costos por Procesos para la Empresa Baroid de Venezuela, S. A”, siendo su objetivo general: Proponer un sistema de acumulación de Costos por Procesos adaptados a los requerimientos de la empresa
Baroid de Venezuela, S. A.; la conclusión a la cual llegaron los autores de esta investigación fue a la adopción por parte de la empresa del sistema propuesto y así establecer adecuadamente niveles de responsabilidad a los gerentes de departamento o líneas de producción.2
En Venezuela, Piñero Zuñiga, María de los Angeles, “Diseño de un Sistema de Costos, por Procesos, en la Explotación Intensiva de Ganado Bovino. Caso: Hacienda Campo Alegre C.A.”. El objetivo del presente trabajo de investigación fue el diseño de un sistema de costos por proceso en la explotación intensiva de ganado bovino en la empresa Hacienda Campo Alegre C.A. del cual se pueden extraer las siguientes consideraciones: El control de los elementos del costo en las distintas etapas del proceso productivo constituye una herramienta fundamental para que los gerentes de estas empresas conozcan con exactitud los costos en los que se incurren y puedan tener información suficiente, relevante y precisa para la toma de decisiones en un momento determinado, es por ello que se considera de vital importancia para el desarrollo y crecimiento sostenido de las empresas del sector la implantación de dicho sistema. Es de suma importancia el conocimiento en detalle del proceso de producción de ganado bovino, para que el sistema de costos se estructure de acuerdo a las exigencias internas de la unidad de producción y pueda ser la base para la implantación de controles de costos y de proyectos de planificación a corto, mediano y
2 Bastardo Annerys, 2005, “Diseño De Un Sistema De Costos Por Procesos Para La
Empresa Pegapiso, C.A En Silencio De Morichal Largo-Monagas”, UNIVERSIDAD DE
largo plazo. El sistema de costos constituye el primer paso para que el empresario adopte la metodología de planificación, debido a que la planeación y el control son aspectos fundamentales para que este pueda medirse en el tiempo y conozca con precisión el norte del negocio. La presente investigación no pretende aportar todas las técnicas para el incremento de la rentabilidad de las empresas del sector, se pretende someter a consideración el sistema de costos para que sirva como herramienta contable, con el objeto de que las empresas lleven con precisión las erogaciones que realizan para el desarrollo de sus actividades, y puedan determinar con exactitud los costos y de esta manera puedan calcular los márgenes de rentabilidad que estén obteniendo. La empresa Hacienda Campo Alegre, C.A. implantó el sistema de costos propuesto y ha sido de gran utilidad para la misma, más, sin embargo, se encuentra en un período de prueba donde se están evaluando los cambios del proceso y adaptando el sistema a los mismos para que éste genere la información necesaria, para que la alta gerencia de la empresa pueda conocer en cualquier momento la situación del negocio y tome medidas al respecto.3
En Venezuela, Mercado R. Jhonny Alexander, “Determinación del Costo de Producción de alevines de cachama bajo el sistema de costeo por procesos en la Unidad de Producción El Saman.”, La determinación de
3 Piñero Zuñiga, María De Los Angeles, 2001, “Diseño de un Sistema de Costos, por
Procesos, en la Explotación Intensiva de Ganado Bovino. Caso: Hacienda Campo Alegre C.A.” Universidad Centrooccidental “Lisandro Alvarado”, Decanato de Administración y
costos es una parte importante para lograr el éxito en cualquier negocio, ya que mediante la determinación del mismo se conoce a tiempo si el precio al que se va a vender o competir en el mercado, le permitirá al productor lograr la obtención de beneficios, para cubrir los costos de funcionamiento de la unidad de producción. Una vez culminado el estudio se pudieron observar debilidades en lo que respecta al sistema de costos y control de los mismos, ya que no se maneja un sistema de costo, utilizan un sistema de contabilidad empírico, los datos suministrados por el productor están basados en documentación como: facturas de compras y recibos de pago. Por otro lado, en lo concerniente al proceso de producción, se pudo concluir que el mismo se desarrolla en 4 fases, las cuales son: fase de manejo de reproductores, fase de inducción, fase de preparación de laguna y fase de incubación. En cada una de estas fases se consume elementos del costo de producción. El proceso productivo tiene una duración de un año. Se pudo observar que del total de reproductores existente, solo se utilizan un 50% para la inducción y desove. Una vez analizada la información obtenida al aplicar el cuestionario al productor psicola, la misma se resumió en cuadros, tanto en matrices de análisis, como en cuadros de cálculos de costos e informes de costos de producción, esto permitió determinar el costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos de producción consumidos en cada una de las fases del proceso de producción. Por
tratarse de una producción en proceso, dichos costos son presentados en informes de costos de producción por cada una de las fases identificadas por el productor. Cada fase considera su producción terminada en un 100% por lo que transfiere a la siguiente fase sus costos, en las fases siguientes se le agregan costos a cada una de las fases y se le cargan los costos de a fase anterior, para obtener un costo unitario equivalente, el cual se puede observar en los informes de costos de producción de cada fase del proceso productivo de alevines de cachama.4
En Perú, Yi Sánchez, Zenaida Liliana, “Sistema de Información para el Costeo por Procesos de las Industrias Vitivinícolas”. Este trabajo nos muestra la aplicación e importancia que tiene el Costo de Producción, muestra una estructura de costos a utilizar para obtener el costo de producción en las industrias vitivinícolas. En el costeo de los insumos se tiene en cuenta que el consumo de los mismos durante todos los procesos de elaboración de vinos: cultivo de la vid, acopio de la uva, tratamiento del vino en cubas, embotellado y vestido conforma una parte total del costo total de producción, por otro lado el costeo de la mano de obra directa es controlado en este tipo de industrias a través del tareo del personal obrero, el cual variará de un proceso a otro y por último la distribución de los gastos indirectos de fabricación, se realizará al finalizar cada periodo contable, luego de definir los tipos de gastos que
4 MERCADO R., JHONNY ALEXANDER, 2010, “Determinación del Costo de
Producción de alevines de cachama bajo el sistema de costeo por procesos en la unidad de producción El Saman.”, UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS
intervienen en el proceso productivo como por ejemplo: mano de obra, depreciación, etc. Además se deberá configurar previamente y por única vez la relación entre los tipos de gastos identificados con las cuentas contables – centro de costos respectivos. Por otro lado ente trabajo nos muestra que para obtener el costo directo de producción se utilizará el tipo de cálculo del costo promedio móvil, que es un tipo de cálculo del costo de la mercadería en el que cada movimiento de ingreso origina un recálculo del costo promedio del producto y por lo tanto los movimiento de salida de mercadería pueden tener costos distintos dentro de un mismo período. El promedio es un promedio ponderado en función de la cantidad de mercadería del movimiento. El cálculo del costo promedio se puede realizar en cualquier momento de un período pero el costo definitivo recién se podrá obtener una vez que se hayan registrado todos los valores y ajustes de los movimientos de ingreso.5
En Perú, Vidal Merino Mariana, “Análisis de Productividad y Costos para la Producción de Pisos de Shihuahuaco”. Hace referencia al sistema de acumulación de costos por proceso continuo y al sistema de acumulación de costos por órdenes específicas de trabajo; define al sistema de acumulación de costos por proceso continuo como: “Un sistema de contabilidad de costo, por medio del cual las partidas de costos de producción se registran discriminadamente por proceso de manufactura, actividades, departamentos o secciones. A tal efecto la
5 YI SANCHEZ ZENAIDA LILIANA, 2008, “Sistema de Información para el Costeo por
Proceso de las Industrias Vitivinícolas” PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL
fábrica se departamentaliza de acuerdo a las operaciones diferentes de elaboración que, en forma reiterada y sin cambios, se realicen a lo largo del proceso productivo”. Así mismo se refiere al sistema de acumulación de costo por órdenes específicas o de trabajo, definiéndolo de la siguiente manera: “El sistema de contabilidad de costo por órdenes de trabajo o por órdenes específicas, consiste en abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se va a manufacturar ya sea para satisfacer los pedidos de clientes o para reponer las existencias del almacén de productos terminados”. El empleo de este sistema esta condicionado por las características de la producción; solo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacén o contra pedido son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de producción específica. Las distintas órdenes de producción se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del periodo contable y los equipos se emplean para la fabricación de las diversas órdenes donde el reducido número de artículos no justifican una producción en serie. En un sistema de costos por órdenes, los tres elementos básicos del costo son: materiales, mano de obra y costo indirectos de fabricación.6
2.2. BASES TEORICAS
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS:
6 VIDAL MERINO MARIANA, 2007, “Análisis de Productividad y Costos para la
Producción de Pisos de Shihuahuaco” UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA LA MOLINA, Facultad de Ciencias Forestales, Perú.
Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo.
El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos, generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre el valor de los distintos elementos del costo y la producción obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboración ocurrida en cada periodo de costos. Puesto que la fabricación de cada producto requiere normalmente de distintas etapa de transformación de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos departamentos de producción, con una función bien específica, el sistema de costos apunta a establecer no sólo el costo final de cada producto, sino también el costo parcial resultante en cada fase o proceso de fabricación. Este costo no agregado al producto facilita el análisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento. Al establecerse el costo de cada proceso, podría decirse que se está aplicando el mismo criterio que caracteriza a la departamentalización de los gastos de fábrica, pero con la diferencia de que el sistema de costos por proceso se generaliza la departamentalización, puesto que las materias primas y el trabajo directo también se individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.
Por medio de este sistema es posible determinar los costos de las unidades sin necesidad de conocer previamente la cantidad a producir. Según el Diccionario Financiero Administrativo, el costeo por proceso se define como el “método de costeo de productos, en el cual los costos se acumulan por procesos o centros de trabajo y son promediados sobre
los artículos producidos en ellos, en un periodo de tiempo específico”. Por medio de este sistema “se obtiene el costo de un producto o servicio, al asignarle costos a masas de unidades similares y luego se calculan los costos unitarios sobre una base promedio”.
Por lo que se dice que mediante este procedimiento la producción se considera como una corriente continua de materias primas, sujetas a una transformación parcial en cada proceso. Estos son utilizados por las industrias de transformación con flujos de producción continua y en masa, que contienen uno o varios procesos para la transformación de la materia prima, en los cuales los materiales avanzan en forma consecutiva de un departamento a otro, la producción se realiza sin que haya una orden de pedido, por ejemplo: embotelladoras, papeleras, farmacéuticas, entre otras. En caso de que al momento de la evaluación del costo quede producción pendiente de terminar en cualquiera de los procesos del sistema, es necesario determinar el grado de acabado que se encuentre, para valorizar de acuerdo a su avance.
OBJETIVO:
Un sistema de costos por procesos determina como serían asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. Durante un cierto periodo algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de él. En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos totales incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las terminadas.
“La corriente de producción es continua, en masa, es decir, que los departamentos siempre estarán operando, aún cuando no exista un pedido de clientes.
La trasformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.
Los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado, entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo igual de artículos, lo cual indica que el cálculo para el costo unitario es por promedio y al final del periodo si queda producción en proceso es indispensable conocer su fase de acabado para determinar su equivalencia en unidades terminadas.
El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros, libras, etc.
No es posible precisar en cada unidad elaborada la materia prima directa y la labor directa empleadas en la transformación”.
En la empresa existirán tantos departamentos productivos, como procesos sean necesarios para terminar el producto que se está fabricando.
También es necesario señalar que el proceso es cíclico, esto quiere decir, que los procesos de producción se presentarán uno detrás de otro.
VENTAJAS:
Una ventaja de este sistema, es que resulta más económico en relación al sistema de costos por órdenes de producción y poco laborioso; por otro lado una desventaja es que el costo unitario es menos exacto en relación sistema antes mencionado. Además como ya si dijo la aplicación de este sistema dependerá de las actividades productivas a
las que se dedica cada empresa, acoplando el sistema que sea aplicable. Según Cristóbal del Río, los tipos de industrias que trabajan por procesos se dividen en:
“Industrias cuya elaboración del producto lo llevan a cabo en un solo proceso.
Industrias que transforman la materia prima en más de un proceso.
Industrias en las que el primer proceso se ocupa de la totalidad de la materia prima y en los siguientes solo intervienen los otros dos elementos del costo.
Industrias en las que se agrega la materia prima en dos o más procesos”.
PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS: El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES:
Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes específicas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.
De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso
exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.
A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.
Producción:
Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Envía el formulario al Almacén de Materiales. Almacén:
Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación.
Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad:
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de producción en la columna de materiales, ya que su encabezado se llenó cuando se contrató con el cliente
CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.
La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o
activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un
resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los procedimientos llevados a cabo antes,
durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa única.
Procedimiento antes del periodo contable:
Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el periodo contable:
Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.
Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).
2.3. MARCO CONCEPTUAL
SISTEMA.- Según la enciclopedia Encarta 2007, “los costos son un conjunto de datos que al unirlos forman un todo y se pueden sistematizar, además, son las erogaciones en las que incurre una empresa para producir en un periodo determinado”. Son muy importantes para la dirección de las empresas, porque proporcionan
información oportuna, para tomar las mejores decisiones de corto o largo plazo.
“Un sistema de costos es el registro de todas las transacciones financieras, expresadas en su relación con los factores funcionales de la producción, la distribución y la administración e interpretación en forma adecuada para realizar una actividad específica”. Por ejemplo, para determinar los costos productivos los sistemas están condicionados a las características de la actividad económica de la industria de que se trate, es decir, deben adaptarse a las necesidades de la empresa manufacturera.
Las empresas transformadoras son la que “modifican las características físicas y/o químicas de la materia prima, por medio de adición o cambio de materiales, hasta lograr obtener un producto manufacturado”. La utilidad de un sistema de costos está en función de varios factores fundamentalmente del proceso de producción, ya que es el control de las operaciones productivas. Básicamente existen dos sistemas; para la determinación del costo unitario los cuales son: por órdenes de producción y por proceso continuo. Además en la década de los noventa, Robert Kaplan y Robin Cooper desarrollan el sistema de costeo basado en actividades con el fin de proveer formas más razonables para asignar los costos indirectos de fabricación.
COSTOS.- La contabilidad de costos se ocupa de acumular, controlar y planear el costo del producto, entonces podríamos decir que, el costo se define: como el valor sacrificado para poder adquirir los bienes y servicios. En un sentido más amplio, costos de toda erogación o
desembolso de dinero o su equivalente para obtener algún bien o servicio (Andrade, 2009). Para Gómez (2005) el costo es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta por la adquisición de un bien o en su producción; se define como gasto el costo que se relaciona con las ventas, la administración y la financiación de ese bien o su producción. Por su parte, Lujan (2009) menciona que cuando se habla de costos se refiere a una rama de la contabilidad que alude a los registros e informes referidos a productos o servicios, es decir, que cualquier actividad económica sin limitarse a empresas productivas o industrias a fin de controlar y contabilizar los movimientos del almacén, verificar la existencia de los bienes, registrar la producción y tener todo en orden.
MATERIALES DIRECTOS.- La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento de costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indirectos de fabricación (Gómez, 2005). Los materiales directos son llamados materia prima o primera materia, es el elemento tangible, susceptible de ser transformado, ensamblado o añadido a otro y otros hasta convertirlo en un bien distinto; tiene como principal característica que puede medirse fácilmente, consecuentemente, su valor se carga directamente al producto que se encuentran en proceso de elaboración, identificándose plenamente con él. Conjuntamente con la mano de obra
directa se constituyen en los elementos primarios del costo (Calderón, 2009). Las materias primas representan el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los bienes sujetos a transformación. Los materiales previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en el momento en que salen del almacén hacia la fábrica que utilizarse en la producción (Ortega, 1994).
MANO DE OBRA.- Reyes (1987) menciona que el segundo elemento del costo de producción se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en un producto manufacturado. Este esfuerzo es remunerado en efectivo, valor que interviene como parte importante en la formación del costo de producción. Representa el factor humano que interviene en la producción, sin el cual, por mecanizada que pudiera estar una industria, sería imposible realizar la transformación. El conjunto de sueldos, salarios y prestaciones devengados por los directores, funcionarios, empleados, obreros y demás personal auxiliar que trabaja en la sección fabril de una industria, excluyendo al que presta sus servicios en el almacén de productos terminados, recibe contablemente, la denominación genérica de mano de obra ( Ortega, 1994). Según Andrade (2009) los costos de mano de obra se dividen en:
Mano de obra directa.- Esta directamente involucrado en la fabricación del producto terminado, y que puede asociarse con ello con facilidad, por lo que representa un importe de costos de mano de obra en la fabricación del producto. Los operadores de una máquina en la empresa de manufacturas se consideran como mano de obra directa.
Mano de obra indirecta.- Aquella involucrada en la fabricación del producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de costos indirectos de fabricación, ejemplo, el supervisor de planta.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.- Lujan (2009) nos dice que los costos indirectos de fabricación son todos los costos en los que se necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo casos sistema de costos tiene que económicamente, ser válido. Dentro de los de excepción, no pueden ser adjudicados a una orden de trabajo o a una unidad de producción por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción. Este tercer elemento recibe muchos nombres así se le conoce también como cargas de fábrica, costos indirectos de fabricación o gastos indirectos de fabricación, refiriéndose a costos que no pueden imputarse a un centro de costo, constituyendo en realidad un conjunto de conceptos diversos y heterogéneos que utilizados por la empresa para la obtención de un volumen de unidades de productos o servicios prestados no pueden identificarse con estos por dos razones: no es práctico y el costos indirectos de fabricación se encuentran los materiales indirectos, mano de obra indirecta, las cuales ya fueron mencionadas en los primeros elementos. Lo que se suma independientemente son los otros costos indirectos de fabricación, los cuales abarca los gastos de alquileres, depreciaciones y amortizaciones de los activos fijos empleados en la producción, fuerza motriz para activar el proceso, luz, gas, vapor, seguros (protección de la integridad física de los bienes y personas relacionadas con el proceso productivo),
desgaste de herramientas, mantenimiento y reparación para mantener en óptimas condiciones de uso la capacidad instalada, desperdicios, mermas, etc.
COSTO TOTALES, “es la suma del costo de producción más el costo de operación más el costo financiero”. En términos generales representa toda la inversión necesaria para producir y vender un artículo, en este sentido el primero se refiere a “la erogación utilizada para la transformación de la materia prima en bienes, el segundo es el monto necesario para la ejecución de las actividades generalmente administrativas para que la empresa opere en términos normales, y por último el costo financiero está relacionado con las actividades financieras de la empresa, por ejemplo por concepto de intereses”.
COSTO DE PRODUCCIÓN, “son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado”. Representa todas las operaciones realizadas durante la transformación de un artículo de consumo.
COSTO DE DISTRIBUCIÓN, “está integrado por las operaciones comprendidas, desde que al artículo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor”.
COSTO INCURRIDO, “es la inversión puramente habida en un periodo determinado”. Refleja valores monetarios gastados exclusivamente en un lapso de tiempo. No incluye valores de producción que correspondan a otro ejercicio, como el inventario inicial resultado de producción en proceso, es decir, el sobrante de materia prima directa e indirecta de las
unidades que aún no se han terminado, no se tomará en cuenta para el siguiente periodo.
MARGEN DE UTILIDAD, este se refiere a la diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto, es decir la ganancia que se obtiene al vender el artículo, una vez se recuperen los costos totales.
LOS COSTOS FIJOS, “son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen de producción”. Por consiguiente son todos aquellos montos que no varían con la fluctuación de las unidades producidas.
LOS COSTOS VARIABLES, “son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado” es decir todos aquellos gastos que varían de acuerdo con la cantidad de producción, como la materia prima, mano de obra y gastos de fabricación.
GASTO.- Dentro de las transacciones contables administrativas de las empresas se dan también una serie de aplicaciones que se identifican como gastos, los que se definen como “desembolsos no recuperables, que se aplican directamente a los resultados”. Son erogaciones necesarias, para realizar las transacciones que dan vida a la empresa. Diferencia entre costo y gasto, “costo es un conjunto de gastos y por lo tanto gasto, es una parte del costo”. (3:I-19) La diferencia entre costo y gasto radica en que el primero es una inversión que se recupera con las ventas y el segundo es una erogación que es absorbida por las utilidades que se generen en el periodo.
PRECIO DE VENTA.- “Se determina agregándole al costo total el porcentaje de utilidad probable”. El precio de venta es la suma del costo
de producción, más el costo de operación, costos financieros, impuestos y el margen de utilidad. Aunque cabe mencionar que no siempre lo puede fijar la empresa, sino más bien está sujeto a la oferta y a la demanda, salvo en el caso de productos sin competencia o especiales.
CAPITULO III
ANTECEDENTES GENERALES DE LA ACTIVIDAD ACUICOLA -
COMPAÑÍA ACUICOLA JUNIN S.A.C.
3.1. ASPECTOS GENERALES DE LA ACUICULTURA
Esta actividad productiva puede definirse como la “cría de organismos acuáticos en entornos de agua dulce o salada, denominada también piscicultura”. La acuicultura se considera una actividad agrícola, a pesar de las muchas diferencias que la separan de la agricultura, además “produce sobre todo cosechas proteínicas, mientras que en la agricultura predominan las grandes recolecciones de productos que contienen
hidratos de carbono”, por lo que los residuos de los animales terrestres pueden desecharse lejos del lugar de explotación, en vez de acumularse en el entorno de cultivo. Así pues, los productores deben gestionar de forma cuidadosa sus unidades de producción para asegurarse de que la calidad del agua no se deteriore, creando problemas a los organismos cultivados.
“La mayor parte del cultivo de peces y crustáceos tiene lugar en estanques, que disponen, por lo general, de entradas y salidas de agua que permiten controlar de forma independiente su aumento y reducción”. (18:25) En estas cisternas se siembra un determinado número (de acuerdo a la capacidad del contenedor o a la producción planificada) de animales acuáticos jóvenes. Los sistemas de alimentación van desde la fertilización de los estanques, hasta el empleo de piensos (alimento para peces) completos que suministran todos los elementos necesarios para el crecimiento, los cuales son recolectados cuando alcanzan el tamaño comercial. “En una cosecha completa, se retira en su totalidad las especies marinas para su procesamiento, mientras en una cosecha parcial sólo se retira una parte de ellos por medio de una red barredera. A menudo, tras una cosecha parcial, se añaden en la misma medida que se retiran más organismos jóvenes y el ciclo de producción continúa” Estas especies también pueden criarse en jaulas, torrenteras, es decir en corrientes de agua, estanques en tierra o cemento largos y estrechos que reciben un flujo constante de agua de un pozo artesiano o arroyos próximos, en el caso que sean estanques de cemento la incubación es bucal. A menudo se construyen en serie siguiendo la pendiente de una colina. Las jaulas se emplean para criar peces en lagos, bahías o mar
abierto, y están “hechas de redes flexibles suspendidas de una superestructura que flota en la superficie del agua”.
Es posible introducir muchos más peces jóvenes en torrenteras y jaulas que en estanques de tierra, pero es necesario proveer a las crías con estos sistemas de una alimentación nutricionalmente completa.
3.2. BASES TEORICAS
3.2.1. PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS
El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación de un producto, este
