Concepto de las Operaciones Comerciales
Una operación comercial es el intercambio de bienes o servicios de una persona o entidad a otra obteniendo algo a cambio del comprador. Suele ser llamada también negocio, transacción financiera o trueque, siempre en busca de un beneficio. El beneficio de la empresa se puede destinar al reparto de dividendos o a la creación o ampliación de reservas.
En el caso de no optar por ninguna de las anteriores posibilidades, el citado beneficio permanecerá en una cuenta denominada “Remanente”, la cual recoge los beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la
distribución de resultados.
Los Principios Contables son de aplicación obligatoria; en caso de conflicto entre ellos, debe prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La información recogida mediante las registraciones de las operaciones comerciales debe ser comprensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.
Compras y ventas de bienes o servicios
La compra de bienes y servicios, no es otra cosa que a lo que denominamos “Comercio”, que es la actividad socioeconómica consistente en el intercambio de algunos materiales que sean libres en el mercado, sea para su uso, para su venta o su transformación, y/o de actividades que necesite el cliente, que por lo general requieren de conocimientos técnicos. Es el cambio o transacción de algo a cambio de otra cosa de por lo general igual valor.
El ciclo operativo de una empresa comercial
El ciclo operativo de una empresa comercial, también conocido como ciclo de conversión de dinero, es el periodo de tiempo que le toma a la empresa para convertir sus compras en ganancias por ventas. Un ciclo operativo típico incluye el inventario o aprovisionamiento, cuentas por cobrar a los deudores, y cuentas por pagar a los acreedores. Cuanto más se acumule el inventario y se retrase el cobro de las cuentas, más se retrasa el pago a los acreedores por tanto tarda más en
cumplirse el ciclo operativo. Este proceso se invierte si es que el flujo de inventario y cobro de deudas es mayor.
En resumen, el proceso o ciclo contable está formado por las operaciones que practican las empresas que se concretan en los documentos y que luego se registran en los libros de contabilidad.
Registro de Compras
El registro de compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efectúa la empresa, en el desarrollo de sus actividades económicas.
Documentación respaldatoria
La empresa, al desarrollar su actividad, va generando movimientos tales como: compra de bienes y servicios, pago de la compra, venta de bienes y servicios, cobro de la venta.
Este proceso que cumple cualquier ente, con mayor o menor complejidad en actividad, es necesario anotarlo o registrarlo para que en el momento que se necesite la información la misma esté disponible. Para ello hay que organizar un sistema que permita disponer en forma oportuna y adecuada la información.
La actividad que genera el ente por medio de sus operaciones de compra, venta, cobros y pagos se implementa por medio de comprobantes.
Estos comprobantes cumplen una función de documentación respaldatoria de cada operación y se utiliza como dato para efectuar la anotación contable, es decir que, por medio del comprobante se capta la información. Además permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.
Tipos de Documentación Respaldatoria:
Orden de compra: Es el comprobante que emite el comprador para pedir mercaderías al
proveedor indicando condiciones de pago y forma de entrega. También es llamado nota de pedido.
Remito: Es el documento que extiende el vendedor para documentar la entrega y/o
remisión al cliente de las mercaderías. La persona que recibe dichas mercaderías, mediante su firma, reconoce haber recibido las mismas según detalle efectuando en el remito, con lo cual queda concretado el derecho del vendedor a cobrar y la obligación del comprador a pagar.
Factura: es el documento que el proveedor entrega al comprador comunicándole el
importe de las mercaderías vendidas al crédito o al contado
Ticket: cumple la misma función que la factura al contado y se utiliza en operaciones de
escasos importes.
Nota de Crédito : es el comprobante escrito que el proveedor entrega al comprador como
constancia de haber recibido dinero, cheque, pagare u otros valores.
Pagare : es el documento por la cual una persona se compromete a pagar a otra una suma
de dinero en un plazo determinado.
Boleta de Deposito : es el documento que emite el Banco entrega a sus clientes declarando
haber recibido importe, cheque u otros valores en calidad de depósito cuenta corriente.
Cheque: es una orden de pago librado contra un Banco en el cual en librador tiene fondos
depositados a su orden de cuenta corriente o está autorizado para girar en descubierto.
Cuentas a Utilizar
En el marco del sistema periódico, una cuenta de gastos temporal denominado Compra de Mercaderías o Mercaderías, simplemente, se utiliza para registrar la compra de bienes destinados a la venta.
Cuando un vendedor paga para el envío de mercaderías a n comprador, el vendedor registra el costo como un gasto de entrega, que se considera un gasto operativo y, más específicamente, un gasto de venta. Cuando un comprador paga los gastos de envío, el comprador considera
que los honorarios son una parte del costo de la mercadería. En lugar de grabar dichos honorarios directamente en la cuenta de compras, se registran en una cuenta de gasto por separado llamada Transporte de Mercaderías, que proporciona a los Administradores una manera de controlar estos costos de envío.
Sistema de Inventario: Perpetuo y Periódico
Sistema de Inventario Perpetuo: la cuenta de Inventario se actualiza después de cada
compra o venta de inventario, solo las empresas que venden un número relativamente pequeño de artículos de precio elevado utilizaban este sistema.
Sistema de Inventario Periódico: con este sistema, una evaluación cuidadosa de
inventario solo se produce al final de cada periodo contable. Cada producto disponible para la venta se cuenta y se multiplica por su costo por unidad, y el total de todos estos cálculos es igual al valor de inventario.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
a. ¿Qué es el impuesto al valor agregado?
El IVA es un impuesto que grava cada una de las fases de la comercialización del bien hasta que llegue al consumidor final, pero no grava el importe total de cada venta en forma independiente sino como su nombre lo indica, exclusivamente sobre el valor añadido en cada etapa por cada agente económico
b. ¿Qué grava?
1- La enajenación de bienes o ventas de servicios, entiéndase a título oneroso, pagando o en forma gratuita, en consignación u otras formas de transferencia de bienes contenidas en la ley.
2- La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de dependencia.
3- Servicios independientes o también llamados servicios personales, como el ejercicio de profesiones universitarias y artes; y las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
1- Personas físicas por el ejercicio de profesiones universitarias, artes u oficios y demás personas físicas por la prestación de servicios personales en forma independiente.
2- Empresas unipersonales domiciliadas en el país.
3- Entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas. 4- Las cooperativas, con los alcances establecidos en la ley N 438/94 5- Importadores
6- Entidades de asistencia social, caridad, beneficencia e instrucción científica, literaria, artística, federaciones, fundaciones, etc., y demás entidades con o sin personería jurídica respecto a las actividades realizadas en forma habitual, permanente y organizada en forma empresarial, en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios.
7- Cuando se es dueño de una empresa unipersonal y se auto asigna una remuneración, la misma esta alcanzada por el IVA si su ingreso cobrado en el año anterior supera a un salario mínimo mensual en promedio.
d. ¿Quiénes no pagan IVA?
Los trabajadores que aportan Seguro Social del Instituto de Previsión Social (IPS) u otro régimen de jubilaciones y pensiones creadas por ley. Estos se encuentran en relación de dependencia.
e. ¿Cuándo uno se convierte en contribuyente?
La ley define los momentos en que una persona se convierte en contribuyente al realizar una actividad gravada (alcanzada).
1- Las personas físicas universitarias que desarrollan actividades profesionales independientes, cualquiera sea el monto de los ingresos cuando ejerce la profesión.
2- Las personas que desarrollan actividades independientes, solo si ganan más de un salario mínimo mensual y si durante el ejercicio anterior (año anterior) tuvieron ingresos por más de 12 salarios mínimos.
f. ¿Cómo se liquida el impuesto?
El impuesto se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal.
La liquidación se realiza a través de la declaración jurada formulario N 120.
g. ¿Qué es el débito fiscal?
Es el IVA que contienen los comprobantes de ventas, que se emiten cuando se vende un bien o cuando se presta un servicio.
h. ¿Las tasas de impuestos vigentes? 10%
1- Prestación de servicios. 2- Venta de bienes.
5%
1- Venta de productos de la canasta familiar (arroz, fideos, yerba mate, leche, huevo, carne, harina, sal)
2- Venta de productos farmacéuticos. 3- Venta de bienes de inmuebles.
4- Intereses, comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones.
i. ¿Qué es el IVA fiscal?
Es el IVA que contienen todos los comprobantes de compras de bienes o servicios, relacionados a la actividad.
El impuesto pagado en el mes al importar bienes y las retenciones de impuestos efectuadas a las beneficiarios radicados en el exterior, por la realización de operaciones gravadas en el país.
GUÍA DEL CONTRIBUYENTE – Ejemplo de cálculo de IVA
Un profesional (Abogados, Médicos, Contadores, etc.) factura por los servicio la suma de 3.200.000 IVA incluido. En el mismo mes realiza compras para prestar sus servicios (Salud personal,
capacitación, vestimenta acorde al trabajo) por GS. 1.400.000 IVA incluido.
Así tenemos:
IVA débito fiscal del mes : GS. 3.200.000 / 11 GS. 290.909 IVA crédito fiscal del mes: GS. 1.400.000 / 11 GS. 127.273
j. ¿Cuándo se paga IVA?
El Calendario perpetuo de vencimientos establece las fechas fijas de pago de acuerdo a la terminación numérica del registro único de contribuyentes (RUC), modificándose solo si el día asignado al contribuyente corresponde a un día inhábil para la función pública (sábado, domingo, feriados y asuetos). En ese caso el vencimiento se trasladará al primer día hábil siguiente.
La fecha de vencimiento de pagos se iniciara el día 7 de cada mes y concluirá el día 25 siguiente al mes que se liquida.
En todos los casos el RUC debe ir acompañado de un digito verificador (DV), pero no debe considerarse como último número para identificar la fecha de vencimiento.
Importante: Las declaraciones juradas se presentan aunque no haya movimiento de compras y de
ventas (debito fiscal y crédito fiscal).
k. Están exonerados del pago del IVA:
1- La venta de los siguientes bienes:
- Productos agropecuarios en estado natural, ej: verduras, legumbres, frutas frescas, leche cruda, en tanto sea enajenada por el propio productor primario. Animales de caza y pesca vivos o no,
siempre y cuando no hayan sufrido alteraciones de su estado natural
- Enajenaciones de yerba mate en hoja, total o parcialmente desvenados o desnervados. - La herencia a favor de los herederos a titulo universal o singular.
- Revistas de interés educativo, cultural y científico, libros y periódicos. - Moneda extranjera, valores públicos y privados, cesión de créditos.
- Bienes de capital producidos por fabricantes nacionales de aplicación directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario realizados por los inversionistas amparados por la Ley N60/90.
2- Las prestaciones de los siguientes servicios:
- depósito de ahorro en las entidades bancarias y financieras, regidas por la ley 861/96 - depósito de ahorro en las cooperativas.
3- Las importaciones de:
- Bienes cuya venta esta exonerada, bienes considerados equipajes, bienes de capital de aplicación directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario realizados por los inversionistas amparados por la Ley N 60/90.
4- Las siguientes entidades:
- Fundaciones, asociaciones, asistencia social, caridad, beneficencia, instrucciones artísticas, gremial, literaria, federaciones, con la característica que no deben tener fines de lucro.
- Entidades sin o con fines de lucro que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria.
- Entidades sin fines de lucro que se dediquen a la asistencia médica. - Entidades religiosas.
Importante: Las entidades sin fines de lucro (ESFL) deben inscribirse en el Registro Único del
Contribuyente (RUC) y llevar los registros que establezcan las leyes.
Deberán presentar declaraciones jurídicas, aunque no realicen actividades gravadas, en ese caso sus presentaciones las realizaran al efecto estadístico y de control. No se encuentran exoneradas del pago del IVA cuando adquieren bienes o servicios o al importar bienes.
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA POR EL METODO DE
INVENTARIO PERMANENTE Y POR EL METODO GLOBAL DE LA
FRECUENCIA DE INVENTARIO.
a. PARA EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO.
Cada venta de bienes y cada compra de inventario, actualizaciones, saldos de la venta, etc, asi como se recibe la mercadería se registra en ese momento en lugar de al final del periodo contable. Como resultado, los registros detallados de inventario se mantienen en forma individual por transacción para las ventas y compras. Como una compra es recibida, los registros se actualizan. Como la venta se registra, se realiza una entrada para disminuir el inventario y aumentar el costo de los bienes vendidos. Por lo tanto, tanto el inventario final y el costo de los bienes vendidos, reflejan los saldos actuales en cualquier punto del tiempo.
El supuesto flujo de costos del inventario genera COSTOS ACTUALES DE BALANCE DE SITUACION Y LOS COSTOS DE INVENTARIO OBSOLETOS en la cuenta de resultados es FIFO (primero en entrar, primero en salir). La adopción de FIFO asume que el primer inventario adquirido es también el primer inventario que sale de la tienda cuando las unidades se venden. En la práctica es muy probable que FIFO sea más representativo del flujo real del inventario físico de los supuestos de flujo de otros costes. Por lo tanto, independientemente de si los precios están subiendo o bajando el balance refleja el número de inventario producidos o comprados pasado. el costo de la cuenta de resultados de ventas refleja el inventario producidos o comprados en primer lugar. El supuesto flujo de costos que genera COSTOS ACTUALES PARA EL COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y LOS GASTOS OBSOLETOS PARA EL INVENTARIO en el balance general es LIFO (ultimo en entrar, primero en salir). Por lo tanto, independientemente de si los precios en subiendo o bajando el número de inventario balance reflejaran los artículos comprados o producidos antes, y el costo de los bienes vendidos numero reflejan los artículos comprados o producidos en último lugar.
Por último, el supuesto flujo de costos que presentan VALORES MEDIOS TANTO PARA EL BALANCE GENERAL Y LOS ESTADOS DE INGRESO de inventario de costos es la MEDIA PONDERADA que mide el costo total de elementos en el inventario que están disponibles para la venta divido por el número total de unidades
MOVIMIENTO DE FONDOS, COBROS Y PAGOS
Es un resumen de cobros y pagos durante el periodo contable. En él se reproducen todos los cobros y pagos en efectivo, incluyendo ingresos de capital y los recibos de ingresos con independencia del periodo contable.
Todos los cobros se registran en el lado del débito o el lado de los ingresos, y todos los pagos se registran en el crédito o el lado de los egresos.
a. Cobranzas:
Corresponde a entradas de dinero en efectivo, cheques de terceros, giros bancarios, giros postales, etc.
Los ingresos pueden ser:
1. En operaciones de ventas al contado
2. En las cobranzas a clientes por las ventas a plazo 3. Ingresos de otro origen:
3.2. Cobranza de comisiones por venta de bienes de tercero; 3.3. Cobranza de intereses por depósitos de en ahorro, etc.
b. Las cobranzas por ventas:
Son operaciones permutativas e intervienen cuentas patrimoniales.
Sin embargo hay operaciones simultáneas de VENTAS-COBRANZA y en estos casos se registra directamente el ingreso de efectivo con crédito a la cuenta de resultado “Ventas” (ciclo operativo) 1. La operación de Venta es una operación modificada y la documentación que respalda es la Factura 2. La operación de Cobranza es permutativa, y el comprobante respaldatario es el Recibo
c. Documentación respaldatoria:
1. Venta al contado: Factura (duplicado) 2. Venta a crédito: Factura y recibo (duplicado)
d. Depósito de las cobranzas:
El efectivo y los cheques en caja pueden en cualquier momento ser retirados de la misma y depositados en una o más cuentas corrientes bancarias abiertas a nombre de la empresa. Esta operación es obviamente permutativa por lo que para su registro solo intervienen cuentas patrimoniales. Los cobros son operaciones permutativas por lo que la contrapartida a emplear debería ser una cuenta patrimonial. Algunas empresas registran directamente como ingreso de efectivo algunas ventas diarias, dando así lugar a la utilización de cuentas de resultados. Esta aparente contradicción tiene su explicación en el hecho de que las empresas que proceden de la manera indicada están en rigor simplificando en un único asiento los dos pasos de tales operaciones: la venta (Operación modificativa) y la cobranza (Operación permutativa). Este procedimiento implica una debilidad de control interno, pues mayor seguridad se logra si el nacimiento de cualquier crédito y su cancelación son registrados separadamente.
Así convendría registrar:
1. La venta sobre la base de la factura emitida 2. La cobranza a partir del pertinente recibo
e. Su contabilización:
Cuando se precede al depósito de las cobranzas efectuadas (de importes extraídos de la caja sin que respondan a montos de cobranzas específicas) debe acreditarse la cuenta empleada para el control de tales fondos (Pe: Caja o Recaudaciones a Depositar). El débito de los asientos de depósitos deberá efectuarse en cuentas representativas de los saldos mantenidos en los bancos. Podría emplearse una cuenta por cada cuenta bancaria utilizada y como alternativa, podría una
única cuenta de Mayor (Ej.: Bancos) y mantener un submayor con las cuentas individuales en cada banco o sucursal.
f. Modalidades de los depósitos: a. Por la naturaleza de las cuentas: 1. En cuenta corriente
2. En caja de ahorro: A la Vista o A Plazo Fijo b. Por los valores:
1. En efectivo
LOS PAGOS
Los pagos (salida de efectivo o cheques) se originan en la cancelación de obligaciones previamente asumidas por la empresa. Se trata de operaciones permutarías. Sin embargo, debido a que en muchos casos el nacimiento de la obligación y su pago son casi simultáneos, es frecuente que en la práctica se obvie el desdoblamiento de tales operaciones y se contabilicen ambos pasos en un único asiento en el que por lo tanto pueden intervenir cuentas de resultado.
En general, los pagos dan lugar a la acreditación de las cuentas Caja o Bancos, debitándose las cuentas que representen a las obligaciones canceladas (Ej. Proveedores) o cuando en el mismo asiento se registran el nacimiento de la obligación y su cancelación, las cuentas de activo o gastos que corresponda.
En ocasiones, al efectuarse pagos dentro de ciertos términos, se obtienen descuentos de caja que deben ser contabilizados en cuentas de resultado positivo, dado que representa la disminución de los pasivos que generan los pagos en cuestión.
a. DOCUMENTACION RESPALDATORIA
L a documentación justificativa de los pagos es la misma que respalda la contabilización de los pasivos que se cancelan y, adicionalmente, orden de pago de carácter interno, que son los que sirven de base para la preparación de los
correspondientes asientos. Además de esto los recibos de dinero.
Algunas de las empresas no emiten formularios especiales de órdenes de pago sino que agrupan todos los comprobantes respaldatorios de la compra de un bien o servicio detrás de una caratula (comprobante) que sirve de base para la contabilización del
pasivo asumido, pero también oficia como arden de pago y motiva la contabilización de la cancelación del pasivo.
1. PAGOS CON CHEQUES
Dan lugar a créditos en las cuentas de los bancos correspondientes y débitos en cuentas de pasivo, activo o gastos.
2. PAGOS EN EFECTIVO.
Su registro es similar al de los realizados en cheques excepto por el hecho de que la cuenta acreedora a utilizar debe ser CAJA.
Utilización del fondo fijo
1. Si la empresa efectúa pagos en efectivo, supone contar con dinero en caja proveniente de las cobranzas o retiros de fondos efectuados desde las cuentas bancarias abiertas.
2. Se mencionó la conveniencia, desde el punto de vista de control interno, de proceder al depósito íntegro y diario de las cobranzas para así evitar que fondos provenientes de las mismas sean empleadas para pagos no autorizados.
3. Cuando se procede de esta manera, queda como única alternativa posible que los pagos en efectivo, que deberían circunscribirse a casos en que no es posible realizarlos con cheques procedan de fondos retirados especialmente con ese propósito.
En estos casos es preferible que se proceda de la siguiente manera:
1- Asignar una suma determinada para afrontar los pagos que deban realizarse en efectivo, es decir, establecer un fondo fijo.
2- Efectuar los pagos en efectivo utilizando los fondos asignados a ese fin
3- Llegado cierto momento, reponer los importes utilizados mediante la emisión de un cheque; tras ello, en el fondo fijo se tendrá efectivo por el monto asignado.
La contabilización de los pagos efectuados con el fondo fijo y la reposición de los fondos utilizados puede efectuarse en forma desdoblada o en un único paso.
a) Orden de pago: Asignado el FF y autorizado la emisión del cheque por el monto asignado.
Operación permutativa.
b) Utilización: Compras y gastos menores s/ facturas boletos de colectivos, tickets, etc. c) Rendición y reposición: Se resumen los comprobantes y se rinden para su reposición.
Documentación respaldatoria: Incluye facturas y comprobantes internos por los pagos efectuados; en algunas empresas se utilizan rendiciones de gastos a las que deben acompañarse los comprobantes mencionados.
Creación del FF: Cuando se crea no se produce ninguna modificación patrimonial. Simplemente se extrae dinero de una cuenta bancaria y se lo separa con un fin
determinado, por lo que se debe cargar una cuenta separada que posibilite su control. Tal cuenta puede llamarse Fondo Fijo y tener alguna aclaración adicional cuando se emplea más de uno. Ejemplo: FF Administración.
Transferencias entre cuentas bancarias
Puede ocurrir que para facilitar su manejo financiero, la empresa deba transferir fondos depositados en una cuenta bancaria a otra, mediante alguno de los siguientes procedimientos:
1. Depósito de un cheque librado contra un banco en la cuenta corriente de otro banco o en otra
cuenta abierta en el mismo banco.
2. Orden dada a un banco para que transfiera fondos de una sucursal a su casa central o viceversa, en
cuyo caso la empresa debe, obviamente, tener cuentas abiertas en ambos lugares. Cuando ello sucede, el importe transferido es disminuido por una comisión cobrada por el banco. Este procedimiento es empleado especialmente por empresas que realizan cobranzas en distintos puntos del país por medio de cobradores. Los fondos asi recolectados son depositados en
sucursales locales de bancos con los que la empresa mantiene cuentas abiertas en su casa central, conviniéndose que en forma periódica los importes acumulados en las sucursales sean
automáticamente transferidos a las casas centrales de los bancos (cuentas recaudadoras)
a. Documentación respaldatoria:
Se encuentra constituida por las correspondientes órdenes de pago y boletas de depósito. En el caso de transferencias entre diversas casas del mismo banco, los comprobantes que respaldan las mismas son los avisos remitidos por el banco en los que constan los importes transferidos y las comisiones debitadas.
b. Su Contabilización:
Cada transferencia bancaria implica aumentos en el saldo de una cuenta corriente y disminuciones de los de otra. Por otra parte, para un mejor control s conveniente mantener separada la
contabilización de entradas y salidas, las que, por otra parte, pueden ser registradas en distintos Subdiarios. Por ello, resulta útil emplear cuentas de movimiento que funcionen como
contrapartida de las cuentas bancarias que reciban los correspondientes débitos y créditos.
Algunas empresas que tienen cuentas recaudadoras prefieren no mantener una cuenta de mayor por cada una de ellas sino una única cuenta (Remesas en tránsito). En tal caso es preciso mantener registros detallados que permitan efectuar el seguimiento de cavada de uno de los depósitos efectuados en tales cuentas.
Pago de remuneraciones
Constituye las recompensas de todo tipo que reciben los empleados por llevar a cabo las tareas asignadas; la compensación puede ser directa e indirecta.
La compensación directa es el pago que recibe en forma de sueldos, salarios, primas y comisiones. La compensación indirecta, llamada también beneficios, son las que se otorgan por derechos y
prestaciones que se adquieren, como son las vacaciones, gratificaciones, asignación familiar, seguros, etc.
En el registro para el pago de las remuneraciones debe consignarse el aporte obrero patronal en base al importe del salario: 9% (obrero) y 16.5% (patronal)
Ejemplo asiento:
xx
29 de enero
Sueldos y Jornales 5.000.000
a Aportes y Retenciones a Pagar 450.000
a Caja 4.550.000
Pago de salario mes de enero 20xx
xx
29 de enero
Aporte Patronal 825.000
a Aportes y Retenciones a Pagar 825.000
Las operaciones comerciales y el ciclo contable:
El ciclo contable es el periodo de tiempo en el que se recogen las operaciones contables que han sucedido en la empresa, o el conjunto de pasos que se realizan en un ejercicio económico para llegar a establecer el balance y la cuenta de resultados.
En el proceso o ciclo contable se distinguen las siguientes fases o etapas:
1- Balance de situación inicial: al comienzo del ejercicio, la empresa dispondrá de cierto patrimonio, que aparecerá plasmado contablemente en un balance de situación. Este será exactamente igual al que se obtuvo al cierre del ejercicio anterior.
A 1 de enero de X0, la empresa ¨Elena¨ presentará el siguiente balance de situación expresado en U. M.
Activo Pasivo
Caja 100.000 Documentos a pagar 50.000
Banco XX S.A 10.000 Capital 100.000
Muebles y equipos 10.000
Rodados 20.000
Maquinarias 10.000
TOTAL 150.000 TOTAL 150.000
2- Apertura de la contabilidad: tanto en el diario como en el mayor se registrarán los elementos con los que cuenta la empresa en un primer momento.
En el diario el asiento de apertura se registrará: 1 de enero de 20XX
Concepto Debe Haber
Caja 100.000 Banco XX S.A 10.000 Muebles y equipos 10.000 Rodados 20.000 Maquinarias Documentos a pagar Capital
Inicio de las actividades comerciales según inventario
3- Registro de las operaciones del ejercicio:
4- Balance de comprobación de sumas y saldos: más que un eslabón del ciclo contable, el balance de comprobación sirve para comprobar que no se han cometido errores formales en las anotaciones
efectuadas hasta la fecha de su realización. De ahí, que en él aparezcan cuentas representativas de elementos patrimoniales y cuentas que intervienen en el cálculo del resultado, es decir, de gastos e ingresos.
Nº Cuentas Balance de sumas Balance de saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
Totales
5- Cálculo de resultado: El resultado de un ejercicio viene dado por la diferencia entre los ingresos y gastos en él producidos.
Los ingresos expresan –en términos monetarios- las ventas de los productos fabricados por la empresa o los servicios por ella prestados y los gastos, el importe monetario de todos aquellos factores productivos que la empresa adquiere para la obtención de aquellos.
6- Impuestos a pagar
7- Cierre de contabilidad: Al finalizar el ejercicio, en el diario se cargaran todas las cuentas acreedoras y se abonaran las deudoras. Al traspasar esta anotación al mayor, todas las cuentas quedarán saldadas, es decir, con saldo nulo.
