Contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local: Diagnóstico para el perfeccionamiento

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(1)Universidad Central “Marta Abreu” de Las Villas Facultad de Ciencias Económicas Departamento de Contabilidad y Finanzas Tesis presentada en opción al título de Licenciado en Contabilidad y Finanzas. Trabajo de Diploma. Título: Contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local: Diagnóstico para el perfeccionamiento. Autor: Annisel Díaz Montes Tutores: Msc. Dagmara Quintero Silverio Dr. Abel Sarduy Quintanilla Dr. Inocencio Raúl Sánchez Machado Junio 2015.

(2) Pensamiento. "No nos falta valor para emprender ciertas cosas porque son difíciles, sino que son difíciles porque nos falta el valor para emprenderlas" Séneca.

(3) Dedicatoria A mi abuelo Montes: Por ser un ejemplo de persona para mí y la motivación de seguir adelante. Donde quiera que esté me gustaría que se sintiese orgulloso de mí. A mi familia: Por su comprensión, amor y apoyo incondicional durante estos cinco años de estudio..

(4) Agradecimientos A Dios por darme la sabiduría y la fuerza para salir adelante. A mi madre, abuela y hermana, gracias por darme todo su amor y fuerzas para continuar. A mi padre, por nunca dejarme sola y apoyarme en los momentos más difíciles. A mis abuelos, tías, tíos, primas y primos por escucharme y apoyarme en todo momento. A Nélida Guerra, por ser mi ángel y nunca olvidarse de mí. A Gema Valdés, por su ayuda y grandes consejos. A mi novio, por estar junto a mí y darme su cariño y comprensión. A mis suegros, por quererme como una hija y brindarme su apoyo. A toda mi familia por ayudarme hacer este sueño realidad. A mi tutora Dagmara por su disposición a ayudarme, por sus acertadas orientaciones, por la confianza depositada y apoyo incondicional. A mis tutores Abel Sarduy Quintanilla e Inocencio Raúl Sánchez Machado por ser ejemplo de laboriosidad. A mis amigas y amigos por el apoyo y la ayuda en estos cinco años. A todos los profesores de la facultad por contribuir a mi formación. A las personas de las entidades, gobierno, Direcciones Provincial y Municipal de Economía y Planificación por brindarme información importante para la realización de esta investigación. Al proceso revolucionario cubano, por darnos las facilidades para que todos estudien. A todos los que, de manera directa o indirecta, contribuyeron al logro de esta meta, tan importante en mi vida profesional. A todos infinitas gracias..

(5) Resumen Resumen Durante las últimas décadas adquieren importancia las estrategias y proyectos concebidos para el estudio de las dinámicas del desarrollo económico local. A pesar de los problemas estructurales existentes en la sociedad mundial actual, y las diferencias socioeconómicas existentes entre ellas. el desarrollo local puede ser. efectivo en las condiciones de la economía cubana, por lo que Cuba no es un caso excepcional. Sin embargo, hay deficiencias en la contabilidad de los proyectos de desarrollo local y en la información contable que se tributa a los distintos usuarios. En función de ello esta investigación se focaliza en Diagnosticar la situación actual en Villa Clara de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local como fuente de información para los diferentes usuarios. Se hizo un estudio de 4 entidades (la. CALCONF, la Dirección Provincial de Servicios Comunales, el. Sectorial de Cultura en Remedios y el INDER de Remedios) mediante una guíadiagnóstico elaborada por la autora, la aplicación de cuestionarios, la revisión de la documentación contable y financiera de los proyectos de desarrollo local y entrevistas abiertas. Se arribaron a conclusiones que se sintetizan en que hay deficiencias en la organización de la contabilidad ya que no se individualiza la información contable del proyecto, lo que dificulta el análisis de la información del proyecto para los decisores identificados en el trabajo..

(6) Abstract Abstract During the last decades they acquire importance the strategies and projects conceived for the study of the dynamics of the local economic development. In spite of the existent structural problems in the current world society, and the existent socioeconomic differences among them the local development can be effective under the conditions of the Cuban economy, for what Cuba is not an exceptional case. However, there are deficiencies in the accounting of the projects of local development and in the countable information that is paid the different users. In function of it this investigation focus in diagnosing the current situation in Villa Clara of the accounting of projects associated to the local development as source of information for the different users. A study of 4 entities was made (the CALCONF, the Provincial Communal Services, the Office of Culture in Remedios and the INDER of Remedios) by means of a guide-diagnostic one elaborated by the author, the application of questionnaires, the revision of the countable and financial documentation of the projects of local development and open interviews. They were arrived to conclusions that are synthesized in that there are deficiencies since in the organization of the accounting the countable information of the project it is not individualized, what hinders the analysis of the information of the project for the actors identified in the work..

(7) Índice Índice Introducción............................................................................................................................... 1 Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local.......................................................................................................................... 6 1.1. Aspectos conceptuales del desarrollo local y los proyectos de inversión en el. mundo actual ........................................................................................................................ 7 1.2. Particularidades del desarrollo local en Cuba. ................................................... 13. 1.3. Evaluación pre – inversión y post – inversión. .................................................. 19. 1.4. Contabilidad de proyectos ..................................................................................... 25. Capítulo II: Actualidad del desarrollo local en la provincia de Villa Clara ..................... 31 2.1. Caracterización de la provincia de Villa Clara .................................................... 31. 2.2. El desarrollo local en la provincia de Villa Clara. ............................................... 41. Capítulo III: Diagnóstico de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local .................................................................................................................................................. 54 3.1. Guía para el diagnóstico de la contabilidad de proyectos de desarrollo local. .............................................................................................................................................. 54 3.2. Resultados del diagnóstico.................................................................................... 57. 3.3. Posibles soluciones a las deficiencias detectadas en el diagnóstico ............. 81. Conclusiones: ......................................................................................................................... 84 Recomendaciones: ................................................................................................................ 85 Bibliografía: ............................................................................................................................. 86 Anexos: .................................................................................................................................... 93.

(8) Introducción Introducción En la actualidad la economía mundial se encuentra inmersa en situaciones de extraordinaria complejidad, inseguridad, riesgos y transformaciones, por lo que se exige de los especialistas análisis para la búsqueda de nuevas opciones a las complejas disyuntivas económicas por las que transita la Humanidad. Como alternativa a esta problemática y como consecuencia del proceso de globalización económica surge, como creativo paradigma, el desarrollo local. Esta nueva concepción de desarrollo desde una perspectiva local no solo tiene en cuenta la capacidad de innovación de las empresas locales sino también el aprovechamiento de los recursos endógenos, sin renunciar a las oportunidades externas. Su principal fuente de aprovechamiento se centra en el recurso humano, con el fin de mejorar la calidad de vida de los ciudadanos, reforzar el espíritu colectivo, generar más empleo y crecer económicamente. Además de reducir la dependencia con el exterior, conservar el medio natural y desarrollar la cultura de la comunidad. Durante las últimas décadas adquieren importancia las estrategias y proyectos concebidos para el estudio de las dinámicas del desarrollo económico local, cuya particularidad es que actores locales, tanto. públicos como privados, participan. activamente en la planeación y gestión de proyectos de inversión como nuevas vías de desarrollo en una región. A pesar de los problemas estructurales existentes en la sociedad mundial actual, y las diferencias socioeconómicas existentes entre ellas el desarrollo local puede ser efectivo en las condiciones de la economía cubana, por lo que Cuba no es un caso excepcional. La década de los 90 significó para Cuba el inicio de una de las peores crisis de su historia revolucionaria, determinada por una caída abrupta de su PIB, una incapacidad para la reconversión de su patrón de crecimiento, y para la conservación de los niveles de vida alcanzada en la etapa revolucionaria. Crisis, que si bien fue causa del derrumbe del campo socialista, fue una franca expresión de la debilidad del modelo económico existente hasta entonces. ¨La crisis impactó todos los 1.

(9) Introducción aspectos de la vida económica, social y ambiental del país, pero su más dramática expresión ocurrió en la escala local: el municipio.¨ (Guzón, 2010) Como respuesta a los problemas señalados en el párrafo anterior, el Estado Cubano inicia un proceso encaminado a fortalecer la autoridad de los territorios, a través de una mayor descentralización, que permitiera más autonomía en la gestión de sus recursos. En ello, la idea del espacio local, y su papel en la contribución al desarrollo, comienza a sistematizarse en una teoría, que se va construyendo hasta hoy, desde una lectura universal de la teoría de desarrollo local, pero contextualizándola en las realidades de la sociedad cubana. En tal sentido, y debido a su importancia, aparecen las iniciativas locales como una vía para mejorar la calidad de vida de la población, así como para incrementar el desarrollo en las localidades, al evaluar y valorar los recursos propios. Además, constituyen un elemento fundamental para alcanzar un desarrollo descentralizado en las localidades, lo que requiere la participación activa e inteligente de los gobiernos municipales. mediante. la. gestión. de. proyectos. económicos. capaces. de. autofinanciarse, así como de generar ingresos que posibiliten la sustitución de importaciones, de obtener ganancias que se destinen en beneficio social y lograr una base económica de financiamiento. En el proceso de actualización del modelo socioeconómico cubano, los municipios y su capacidad de transformar sus realidades desde sus potencialidades locales han sido objeto de análisis en los lineamientos de la Política Económica y Social del Partido Comunista de Cuba en su VI Congreso; específicamente en su Lineamiento 37 se ratifica que se le debe prestar especial atención a las inversiones locales como vía de desarrollo, por lo que “el desarrollo de proyectos locales, conducidos por los Consejos de Administración Municipales, en especial los referidos a la producción de alimentos, constituye una estrategia de trabajo para el autoabastecimiento municipal, favoreciendo el desarrollo de las minindustrias y centros de servicios, en el que el principio de la auto sustentabilidad financiera será el elemento esencial,. 2.

(10) Introducción armónicamente compatibilizado con los objetivos del plan de la Economía Nacional”.(Lineamiento 37: 25) En la concepción del desarrollo local, a los gobiernos locales se les otorga un mayor protagonismo en la gestión económica de los proyectos, a ellos corresponde decidir, administrar y evaluar, mediante una metodología, los proyectos de inversión que deben ser ejecutados en el territorio, teniendo en cuenta su factibilidad y viabilidad económico - financiera. En este proceso de toma de decisiones, la contabilidad juega un papel importante a la hora de satisfacer las necesidades de información de los diferentes usuarios (gobiernos locales, Direcciones de Economía y Planificación, evaluadores de proyectos, empresarios, etc.). En este sentido se ha identificado como una deficiencia la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local, al no contarse con información oportuna y veraz que contribuya a la correcta toma de decisiones, al análisis de pre- inversión y de post – inversión mediante la comprobación de los resultados previstos en el estudio de factibilidad y la retroalimentación. para. futuros. proyectos. de. inversión.. Constituyendo. lo. anteriormente planteado la Situación Problemática de esta investigación. A partir de lo anterior se define como Problema Científico: ¿La organización de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local responde a las necesidades de información de los diferentes usuarios? Como respuesta a la interrogante anterior se define como objetivo general de la investigación: Diagnosticar la situación actual en Villa Clara de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local como fuente de información para los diferentes usuarios. Para cumplimentar el objetivo general de la investigación se proponen como objetivos específicos: 1. Elaborar el marco teórico referencial de la investigación, en el que se identifiquen, precisen y se contextualicen los diferentes enfoques en relación al desarrollo local, proyectos de inversión y de la contabilidad de proyectos.. 3.

(11) Introducción 2. Caracterizar la provincia de Villa Clara desde el punto de vista geográfico, demográfico, económico y social. 3. Describir el comportamiento de los proyectos del desarrollo local en la provincia de Villa Clara. 4. Elaborar una Guía Diagnóstico de la contabilidad de proyectos de desarrollo local. 5. Identificar las debilidades de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local en la provincia de Villa Clara. 6. Proponer soluciones a las deficiencias detectadas en el diagnóstico realizado. En correspondencia con el problema de investigación planteado se formula la siguiente hipótesis de investigación: Si se realiza un diagnóstico de la situación actual de la contabilidad en el marco de los programas de desarrollo local se podrá determinar las deficiencias que presenta la información brindada a los diferentes usuarios y proponer soluciones a las mismas. Como resultado de esta investigación se espera identificar las deficiencias de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local como fuente de información a los diferentes usuarios, lo que sentará las bases para el perfeccionamiento de dicho sistema. Los métodos y técnicas de investigación utilizados son de nivel teórico y empírico. Además, de la revisión bibliográfica y técnicas de observación y cuestionarios. El presente trabajo de investigación se encuentra estructurado de la siguiente forma: Capítulo I, donde se aborda desde el punto de vista teórico y normativo los fundamentos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local; Capítulo II, en el que se efectúa una caracterización de la provincia de Villa Clara y de los resultados obtenidos hasta la fecha en la aplicación de la estrategia del desarrollo local. y Capítulo III,. donde se muestra una Guía Diagnóstico y los resultados. obtenidos luego de su aplicación, así como posibles soluciones a las deficiencias detectadas. Se culmina con la presentación de las conclusiones y recomendaciones. 4.

(12) Introducción derivadas de la investigación, la relación de la bibliografía consultada y, finalmente, un grupo de anexos que complementan el desarrollo de cada capítulo.. 5.

(13) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local En el presente capítulo se exponen las premisas básicas en relación con aspectos que constituyen pasos precedentes al tema en cuestión. Por ello en este capítulo se puntualizan temas generales sobre el desarrollo local y los proyectos de inversión tanto en el mundo actual como en las condiciones de la economía cubana. Además, se exponen valoraciones generales sobre la documentación que debe emitirse en el análisis de pre – inversión y de post – inversión, así como las regulaciones contables y financieras relacionadas con la contabilidad de proyectos. La información se organiza a partir del tema objeto de estudio, el cual queda recogido en la Figura 1 donde se representan los fundamentos teóricos y prácticos de la investigación. Desarrollo Local. Proyectos de inversión. Marco Regulatorio. Pre - Inversión. Post - Inversión. Contabilidad de Proyectos Estudio de Casos. Caracterización de la provincia de Villa Clara Figura 1: Hilo conductor de la investigación Fuente: Elaboración Propia. Propuesta de perfeccionamiento de las deficiencias detectadas. 6.

(14) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local 1.1 Aspectos conceptuales del desarrollo local y los proyectos de inversión en el mundo actual El desarrollo local recoge disímiles antecedentes y experiencias, fundamentalmente europeas y latinoamericanas, por lo que al definir este concepto existe una variedad de enfoques en cuanto a su surgimiento y a las teorías que lo acompañan, esta complejidad se refleja en la definición del término lo local, aspecto que resulta indispensable en la aplicación de esta nueva perspectiva de desarrollo desde una mirada endógena. La dimensión territorial del desarrollo cobra importancia a partir de las crisis económicas de los años 70, cuando se comienza la revalorización de la dimensión local como fuente de crecimiento y aprovechamiento de las potencialidades internas de los territorios. El término local reviste en la práctica diferentes realidades y se pude entender, según Boisier (1992) como el tamaño básico en un territorio, que sea capaz de ofrecer algunos servicios básicos y de producir los recursos necesarios para mantenerlos, espacio donde se deben facilitar formas de participación y de diálogo con organizaciones e instituciones, no solo bajo consideraciones de alcance territoriales sino teniendo en cuenta la capacidad de funcionamiento colectivo. Ensayando algunas definiciones, lo local puede ser considerado como un ámbito territorial, delimitado por el alcance de ciertos procesos, es decir, como escenario de la interacción cotidiana cara a cara entre distintos actores (Coraggio, 1996). Arocena (2002) señala que constituye un “concepto relativo a un espacio más amplio. No puede analizarse lo local sin hacer referencia al espacio más abarcador en el cual se inserta (municipio, departamento, provincia, región, nación)”. Este autor también insiste en la contraposición ‘local/global’ mostrando las paradojas y relaciones entre ambos términos. Sin embargo lo local, “no está determinado a priori sino que, por el contrario, es una categoría conceptual que se construye por parte de los actores y los técnicos involucrados. En ese sentido, no es ni una escala, ni una división político7.

(15) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local administrativa, ni un sistema de interacciones. “[…] lo local es un concepto relativo, construido, siempre, en relación a un global, que va cambiando según el territorio que se defina. Así, lo local puede ser un barrio, una zona, una ciudad, una microrregión o una región, nacional o transfronteriza” (Gallicchio, 2002). Al enfocar el espacio local como una dimensión importante del desarrollo se considera que es preciso que en la comunidad se articulen los diferentes actores que participan en el proceso como son las empresas, entidades sociales, sindicatos, Partidos, gobierno y que estos se encuentren comprometidos para que se integren en función del interés público y del desarrollo de la comunidad. La teoría del desarrollo local se gesta como respuesta al subdesarrollo y como una alternativa a la crisis. Su aplicación responde fundamentalmente al cambio en la formación e integración de los mercados tanto a nivel nacional como internacional, a la invasión e incremento y economías de escala en las nuevas tecnologías de la información y las comunicaciones, a los cambios económicos, sociales, culturales, tecnológicos y ambientales que generan un nuevo impulso al desarrollo económico orientado a los agentes locales y por último a los efectos del proceso de globalización que crean la necesidad de formación de identidades y de mejorar las estructuras internas de las ciudades con el fin de ampliar su participación en la economía internacional. La globalización, por su parte, incentiva cierta preocupación sobre el gobierno local como la institución idealmente localizada para estimular y coordinar los esfuerzos de instituciones del sector público y privado en el logro del crecimiento económico local. Varios autores se refieren al desarrollo local de variadas formas terminológicas como: desarrollo endógeno, desarrollo territorial, desarrollo regional, entre otras. El concepto de desarrollo local ha evolucionado y resulta novedoso en la actualidad, pues diversos investigadores y organizaciones ofrecen sus criterios desde miradas diferentes, teniendo en cuenta las características de cada territorio y el sistema económico imperante en cada nación. 8.

(16) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local Pérez y Carrillo (2000) lo definen como“…un proceso de crecimiento económico y cambio estructural que conduce a una mejora del nivel de vida de la población local, creando empleo, renta y riqueza por y para la comunidad local". El economista andaluz Francisco Alburquerque (2003) explica que el término desarrollo local presenta cierta ambigüedad a la hora de ser interpretado y utilizado. Algunas veces se interpreta simplemente como el desarrollo de un territorio de nivel inferior, otras como un desarrollo proveniente del uso de los recursos locales, y otras, como una alternativa al desarrollo centrado en un enfoque vertical en la toma de decisiones. Si bien aquellas interpretaciones son ciertas, el autor explica que son incompletas y requieren matizaciones importantes. Entre ellas se encuentran el comprender que el desarrollo local no es únicamente desarrollo municipal, puesto que no son las fronteras o delimitaciones administrativas de un municipio las delimitantes de los elementos y relaciones productivas y comerciales que explican el desarrollo de un territorio. Sergio A. Berumen (2006) lo detalla como “…un proceso reactivador de la economía y dinamizador de la sociedad local que mediante el aprovechamiento de los recursos endógenos existentes en una determinada zona o espacio físico es capaz de estimular y fomentar su crecimiento económico, crear empleo, renta y riqueza, y sobre todo mejorar la calidad de vida y el bienestar social de la comunidad local”. Mientras que la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) y el Instituto Latinoamericano de Planificación Económica y Social (ILPES) puntualizan que “es un proceso reactivador de la economía y dinamizador de la sociedad local, que mediante el aprovechamiento eficiente de los recursos endógenos existentes en una determinada zona es capaz de estimular su crecimiento económico, crear empleo y mejorar la calidad de vida de la comunidad local” (ILPES - CEPAL, 2012). Las propuestas anteriores llevan a entender el desarrollo desde un enfoque local, como un proceso de cambio y de crecimiento económico que tiene en cuenta no solo la variable económica sino también las distintas proyecciones del desarrollo, pues 9.

(17) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local fomenta la creación de un clima social, financiero, político, físico y medio ambiental que favorece la promoción de actividades económicas locales. Además el desarrollo local requiere de una visión estratégica del territorio mediante la participación de actores públicos y privados, así como alianzas y concertaciones entre ellos que permitan consensuar estrategias orientadas a mejorar el tejido productivo de las empresas locales y a impulsar el desarrollo. Para ello, es preciso que el desarrollo local se asuma como un proceso complejo y multidimensional. Así Vázquez Barquero (1999), identifica al menos tres dimensiones en él : una económica, en la que los empresarios locales usan su capacidad para organizar los factores productivos locales con niveles de productividad suficientes para ser competitivos en los mercados; otra sociocultural, en que los valores e instituciones sirven de base en el proceso de desarrollo; y finalmente, una dimensión político administrativa en que las políticas territoriales permiten crear un entorno económico local favorable, protegerlo de interferencias externas e impulsar el desarrollo local. A pesar de esta diversidad de criterios, se reitera un principio común en esta nueva forma de desarrollo: es que mediante este proceso se experimenta crecimiento económico, equidad y sustentabilidad ambiental en un ámbito local. Un elemento esencial en el desarrollo local son los proyectos de inversión, los cuales surgen de las necesidades individuales o colectivas de las personas, siendo sus carencias las que deben satisfacerse a través de una adecuada asignación y gestión de los recursos, teniendo en cuenta la realidad social, cultural y política en la que el proyecto debe desarrollarse. La Agencia Española de Cooperación Internacional (AECI) define un proyecto de inversión como “un conjunto autónomo de inversiones, actividades, políticas y medidas institucionales o de otra índole diseñado para lograr un objetivo específico de desarrollo en un período determinado, en una región específica delimitada y para un grupo predefinido de beneficiarios, que continúa produciendo bienes y/o 10.

(18) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local prestando servicios tras la retirada del apoyo externo, y cuyos efectos perduran una vez finalizada su ejecución”(Ministerio de Asuntos Exteriores, 2000). Cuando se habla de proyectos de inversión de desarrollo local o comunitario se puede hacer referencia a iniciativas planificadas que responden a las necesidades sociales concretas en una localidad. El economista José Luis Bernardo (2005) identifica en ellos algunas características que los distinguen de otros ya que muchos de. los proyectos son producto de las propias demandas que realizan grupos. organizados comunitarios para atender problemas vinculados a su cotidianidad, a través de la movilización y participación comunitaria en su gestación y desarrollo. Otros proyectos de este tipo, aun cuando no son producto de demandas comunitarias explícitas, por su cercanía a los problemas y carencias que tienen las personas en su entorno de vida, demandan su intervención como una vía para conocer sus verdaderas necesidades y expectativas, y proponer soluciones pertinentes y sostenibles. Mediante estos proyectos existen mejores posibilidades de lograr y potenciar prácticas que afiancen la participación ciudadana, debido a que la población puede intervenir en su diseño y ejercer su poder de decisión en las distintas etapas de su realización para que estos respondan mejor a sus necesidades. Un proyecto de desarrollo local, en términos generales, deberá apuntar a mejorar las condiciones del entorno local, donde no sólo se debe hacer énfasis en resultados de naturaleza cuantitativa, sino también en aspectos de tipo cualitativos ligados a rasgos sociales, culturales y territoriales (Albuquerque, 1999). Por ello, los proyectos de inversión locales no pueden concebirse como una receta única, de igual forma, para todos los territorios pues cada localidad posee características diferentes y ante esta situación es primordial partir de una aproximación desde cada región para poder valorar y coordinar con exactitud los recursos internos y externos con que se cuenta, lo que implica un aprovechamiento óptimo y un protagonismo ciudadano en la gestión pública. 11.

(19) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local Resulta importante destacar que estos proyectos se encuentran como prioridades dentro de las políticas y programas de los gobiernos, pues constituyen el eslabón más concreto dentro de la planificación del desarrollo local. De esta forma los proyectos se convierten en un instrumento que permite materializar los objetivos del plan y al mismo tiempo en un canal de participación de la población en la gestión de estrategias locales. En cuanto a la gestión de los proyectos existen diversos criterios de autores que tratan el tema referente a las fases que conforman el ciclo de vida del proyecto. Por ejemplo, la AECI define siete fases dentro de un ciclo: Programación, Formulación, Ejecución, Seguimiento, Finalización y Evaluación (ver Anexo 1). Las fases constituyen herramientas que permiten analizar, conocer e intervenir, pero al mismo tiempo representan un mecanismo para comprender las experiencias logradas y tomar decisiones con relación a futuros proyectos de inversión. Las fases deben establecerse de acuerdo a las políticas y metodologías de evaluación de proyectos de inversión implantadas en cada territorio e implican un proceso de administración, control y toma de decisiones. En cuanto al desarrollo local se considera que constituye una alternativa de desarrollo viable para los países subdesarrollados y puede ser efectivo en las condiciones de la economía cubana, pues esta nueva visión de desarrollo tiene en el recurso humano su principal fuente de aprovechamiento. Asimismo, es un proceso integrador que involucra a todos los actores en la discusión, búsqueda, análisis y gestión de proyectos de inversión con el fin de contribuir a generar ingresos y empleos en el territorio. Mediante ellos se abre una excelente oportunidad para que los ciudadanos de un municipio ejerzan su participación y protagonismo real en las decisiones de la gestión pública, dando respuesta a sus propias necesidades y demandas, pero al mismo tiempo contribuyendo con el desarrollo desde el ámbito local.. 12.

(20) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local 1.2 Particularidades del desarrollo local en Cuba. Hablar de desarrollo local en Cuba resulta un necesidad y a la vez un reto. El debate nacional ha estado condicionado por un grupo de ideas o de preceptos, que, por lo general, se encuentran sesgados por enfoques disciplinarios o temáticos. No obstante, vale destacar que en el contexto actual, existe una invaluable plataforma teórico – práctica, un conjunto de instituciones y un potencial científico relevante, que puede conducir al fortalecimiento de esta nueva visión de desarrollo en el país. A partir de las ideas sobre desarrollo local expuestas en el epígrafe 1.1 en la práctica se asocian los términos local y territorio, teniendo en cuenta lo que plantea el Nuevo Codificador de la División Política Administrativa (CoDPA) aplicado en Cuba desde 2010. Desde la mirada nacional se considera territorio a la provincia y como parte del mismo al municipio. Estos criterios serán asumidos en la presente investigación en la que, para hacer alusión al desarrollo local, se hará referencia al desarrollo del municipio, pues “en el caso de Cuba el municipio es la unidad básica de la organización político – administrativa del Estado” (Guzón, 2003). El desarrollo territorial en Cuba nace de la necesidad improrrogable de canalizar esfuerzos hacia el ordenamiento de los territorios ante la existencia de grandes desproporciones y divergencias socioeconómicas antes del triunfo de la revolución. El interés acerca de este aspecto se remonta a la etapa colonial y se extiende al período republicano pues con la Constitución de 1901 se dan los primeros pasos relacionados con las estructuras y poderes locales. Unos años más tarde, en la Constitución de 1940, entonces una de las más avanzadas del continente, se asentó la necesidad de fortalecer la actividad de las localidades o municipios. (Méndez, 2000) Los primeros esfuerzos a partir de 1959 se dirigen a lograr altos niveles de homogenización en el desarrollo a lo largo y ancho del país, incidiendo positivamente en la elevación de las condiciones de vida de sus territorios.. 13.

(21) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local En el año 1976, la creación de los Órganos Locales del Poder Popular, proceso de institucionalización aparejado a la implementación de la nueva estructura territorial, significó la intención de «la descentralización en todas sus instancias del aparato estatal, la concentración de la mayoría absoluta de las actividades económicas y sociales bajo la administración de las instancias inferiores del aparato estatal, es decir, de las instancias municipales» (Castro, 1974). Con la nueva División Política y Administrativa (DPA) se buscaba la estructura adecuada para la promoción del desarrollo nacional equilibrado y la racionalidad económica, asimismo con la creación de los Órganos Locales del Poder Popular se asentaron las bases en función de un desarrollo territorial cualitativamente superior, pues se incrementaron las facultades y atribuciones de las provincias, se fortaleció la autoridad e importancia de los municipios en el desarrollo con más flexibilidad en la planificación y administración de las actividades económicas y sociales. En 1988 se crearon los Consejos Populares, importante eslabón en el proceso de perfeccionamiento político de la sociedad cubana, el que se perfecciona hasta que se aprueba la Ley 91 de los Consejos Populares ( 2000) que los define como: un órgano del Poder Popular Local de carácter representativo, investido de la más alta autoridad para el desempeño de sus funciones. En 1993 se crean los Consejos de Administración Provincial y Municipales, los que trabajan en el progreso de su labor, al incidir desde la administración pública en el desarrollo territorial de cada municipio y provincia del país. La autora coincide con el criterio planteado por Guzón (2006) al considerar que en el desarrollo local el liderazgo debe estar asociado con el papel o la función institucional del gobierno local o municipal, al decir, -las políticas locales de fomento económico deben dirigirse a la animación de las “ventajas competitivas” de las municipalidades, como forma de atracción de nuevas empresas y al aprovechamiento de los recursos locales (humanos, sociales, institucionales y territoriales). Pero estos procesos no son espontáneos, sino que requieren estilos y métodos de trabajo que permitan a las 14.

(22) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local localidades “[...] fijar sus propios objetivos y metas, tener confianza en la fuerza de la misma comunidad, valorar y afirmar la cultura junto con el conocimiento tradicional propios y las formas autónomas de convivencia”. El papel promotor del gobierno local debe ser capaz de estimular y orientar a la población hacia el bienestar colectivo y debe captar, manejar y controlar sus propios recursos con el objetivo de propiciar cambios en la realidad social. Además debe poseer cierto grado de autonomía que le permita una correcta toma de decisiones en el ámbito del desarrollo local. En Cuba se ha efectuado un proceso de reconstrucción teórico conceptual, de acuerdo a las realidades y condiciones económicas de la isla, por diversos autores, tales como: (Lazo, 2002; Guzón, 2003; Lage, 2004; Padilla, 2007; Becerra, 2008) sobre el desarrollo local como alternativa de avance para el país. En el caso de Cuba, el desarrollo local se enfoca más como “un proceso mediante el cual, los gobiernos locales establecen iniciativas y promueven actividades económicas eficientes y eficaces, de forma coordinada con todos los agentes políticos y sociales encabezados por el Partido, en proyectos conjuntos que influyen decisivamente en el sector productivo, incentivándolos con el objeto principal de rediseñar la estructura socio-económica del territorio, en función de pasar de los niveles primarios a niveles secundarios, terciarios o cuaternarios de desarrollo y así incrementar los valores productivos, la eficiencia en la gestión y la efectividad social” (Lazo, 2002). Entre las investigadoras que estudian este tema en Cuba se encuentra Ada Guzón Camporredondo (2003) que define el desarrollo local como: “el proceso mediante el cual esa escala implementa las necesarias transformaciones en las dimensiones ambiental, económico-productiva y político-social, a partir de una proyección estratégica elaborada y un plan que se cambiará y evolucionará con la práctica de los propios gestores. Pero este desarrollo no es totalmente independiente, sino que. 15.

(23) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local debe mantenerse interconectado con el entorno y formando parte de la lógica del desarrollo nacional”. Por lo tanto, la esencia del desarrollo territorial en Cuba es la de fortalecer a los gobiernos municipales a fin de maximizar el uso de recursos locales de todo tipo (humanos, naturales, materiales…), aprovechar los potenciales de autogestión municipal que existen, descentralizar niveles de decisión en temas que únicamente corresponden a la escala local, fortalecer los sistemas de defensa y seguridad nacional (que son territoriales) y en definitiva, mejorar las condiciones de vida de la población mediante mayores y variadas producciones locales y mejores sistemas de servicios básicos. Sin embargo, en los últimos años se trabajó en numerosos proyectos de desarrollo local auspiciados por entidades nacionales e internacionales. Los mismos presentaban como limitante que una vez terminado el financiamiento externo el proyecto culminaba sin una sostenibilidad garantizada. Además, en el caso de los ejecutados por los organismos ramales, las directivas eran muy generales y no tenían en cuenta las particularidades, prioridades y potencialidades de los territorios. Lo anterior estuvo dado fundamentalmente por: ¨la concentración de las decisiones políticas en las entidades centrales del Estado, el trastorno de las redes locales por parte de grandes empresas cuyas estrategias están en función de intereses nacionales, la existencia de barreras sectoriales impuestas por la especialización económica o la organización vertical de los organismos de la administración central, la falta de autonomía de los municipios que les impide participar en la determinación de medidas de carácter nacional( Méndez et al., 2007). Además, de la existencia de bajos niveles de producción en los municipios que impidieron la generación de recursos en función de la satisfacción de las necesidades de la población. A partir de ello el gobierno cubano emprende un proceso de descentralización en el que se otorga cierta autonomía a los gobiernos locales en la aprobación del presupuesto, movilización de recursos financieros y la ejecución de inversiones, a fin 16.

(24) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local de estimular el trabajo de las instituciones comunitarias en la solución de los problemas ciudadanos. Este proceso tiene como precedente las distintas regulaciones en materia de inversiones que fueron emitidas en el país y que se inician en 1977 con el Decreto No 5 “Reglamento del Proceso Inversionista”, y posteriormente en Mayo de 1982 el Decreto No. 105, “Reglamento para la evaluación y la aprobación de las propuestas de inversión y de las tareas de inversión”. Otro ejemplo clave de la labor desplegada por el Estado Cubano en función de la descentralización, resulta todo el trabajo que viene desarrollando el Ministerio de Economía y Planificación (MEP) desde el 2004 en el desarrollo de la “Iniciativa Municipal”, proyecto que persigue lograr un aporte más efectivo a los procesos de dirección y organización en los territorios. La Iniciativa Municipal para el Desarrollo Local (IMDL) se establece como vía para lograr una participación activa de los Consejos de la Administración Municipales (CAM) en su estrategia de desarrollo, mediante la gestión de proyectos económicos capaces de autofinanciarse, a partir de la descentralización de las funciones a los Consejos de la Administración Provinciales (CAP), contribuyendo así a alcanzar una mayor capacidad de gestión y fortalecimiento de la base productiva. A partir de las exigencias que surgen en el transitar de los años de la revolución, el marco regulatorio del proceso inversionista cubano evoluciona positivamente en correspondencia con ello, pues ante la necesidad de reordenar el proceso en la isla se pone en vigor en el 2006 la Resolución No. 91“Indicaciones para el Proceso Inversionista” del MEP, la cual tuvo como objetivo fundamental en su momento organizar las inversiones en el país. En ella se establecían los tipos y categorías de inversión, los sujetos del proceso, alcance y organización de las fases, la documentación de los proyectos y el estudio de factibilidad entre otras cuestiones que allí se exponen.. 17.

(25) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local Ante la necesidad de atemperar el proceso inversionista a las condiciones de la actualización del modelo socioeconómico cubano, de poner fin a la dispersión legislativa en esta materia, de dotar al proceso de un decreto que regule sus elementos esenciales y en función de la puesta en vigor de la Ley de la Inversión Extranjera 118/2014 de la Asamblea Nacional del Poder Popular, se emite el Decreto Ley 327/2014 del Consejo de Ministros. Este nuevo decreto establece toda una metodología a seguir desde la concepción hasta la puesta en marcha de la inversión, expone las fases que conforman el ciclo de vida del proyecto y la documentación que debe emitirse en cada una de ellas, siendo esto fundamental para llevar a cabo inversiones que sean verdaderamente factibles y que no violen con los requisitos constituidos en cada etapa del proyecto, pues en los últimos años por irregularidades detectadas en la fase de pre- inversión muchas inversiones no se materializaron por causa de estudios de factibilidad poco fundamentados. Otro aspecto relevante resulta que cada año en las Indicaciones Metodológicas para la elaboración del Plan de la Economía se tienen en cuenta los proyectos de IMDL, pues deben formar parte de los planes de la economía de las provincias y estar armónicamente compatibilizados con los objetivos del Plan de la Economía Nacional y de los municipios. Además, mediante este proceso de separación de funciones que se viene desarrollando en el país se le otorga una mayor autonomía a los CAM, pues a partir de los ingresos o utilidades generados por los proyectos se podrá ejecutar el 70 por ciento en otros proyectos de IMDL y el 30 por ciento restante en otros gastos necesarios para el territorio. Las localidades también se verán favorecidas por el pago de la Contribución territorial para el desarrollo local, la cual es aplicable en todos los municipios del país y como se establece en la Ley 119 del Presupuesto del Estado para el año 2015 están sujetos al pago del uno por ciento sobre los ingresos brutos por las ventas de 18.

(26) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local bienes o prestación de servicios todas las empresas nacionales, cooperativas agropecuarias y no agropecuarias y demás entidades que en ella se exponen. De esta forma se contribuye, a través de la gestión eficiente de los CAM, a potenciar el financiamiento de actividades en función del desarrollo territorial sostenible. Por tanto, se puede concluir que en el desarrollo territorial cubano se distingue como elemento clave el protagonismo de los gobiernos locales y su capacidad de gestionar proyectos de inversiones en función de satisfacer las demandas sociales, de generar empleo y de sustituir importaciones. En tal sentido, el Estado Cubano reglamenta todo un proceso atemperado a los cambios en el modelo socioeconómico cubano, y como ejemplo de ello se encuentra la nueva legislación establecida en materia de inversiones con el fin de perfeccionar las ineficiencias detectadas en el proceso inversionista y establecer las pautas y elementos necesarios que deben tenerse en cuenta para una correcta y eficiente toma de decisiones. 1.3 Evaluación pre – inversión y post – inversión. La evaluación de los proyectos de inversión es una tarea sistémica dentro del contexto económico de cualquier país, que parte desde la identificación hasta la evaluación de resultados, pues es tan importante la fase de pre -inversión como la evaluación de los impactos. En Cuba este asunto adquiere mayor relevancia al encontrarse inmersa en un proceso de reforma económica, puesto que está muy relacionado con la lucha por la eficiencia y la búsqueda de la competitividad, aspectos claves para sobrevivir y alcanzar el desarrollo. Como fue abordado en el epígrafe anterior, la Resolución 91/2006 del MEP reguló todo el proceso inversionista cubano hasta el año 2015 que entra en vigor el Decreto Ley 327. Resulta importante aclarar que a partir del año 2010 se estableció por el MEP una metodología denominada “Diseño para la presentación de los proyectos de IMDL” en la que se define la información que debe brindarse referente al estudio de factibilidad de los proyectos de desarrollo local en la fase de pre – inversión, la cual se muestra de forma resumida en el Anexo 2. 19.

(27) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local El Decreto Ley 327 supera a la legislaciones anteriores, pues en él se establecen indicadores económicos a calcular en el estudio de factibilidad económico en la fase de pre- inversión, los estados financieros a emitir, el cálculo del capital de trabajo, el desglose del costo de la inversión por los principales objetos de obra, equipos, gastos e ingresos, así como los indicadores de análisis post – inversión, entre otras cuestiones. Además, se instituye explícitamente la necesidad y obligatoriedad del cumplimiento de las Normas Cubanas de Información Financiera (NCIF) durante todo el proceso. El proceso inversionista cubano se materializa por fases con distintas finalidades y al término de cada una se establecen las directivas para la siguiente. El desarrollo de cada fase responde a las características y requerimientos de la inversión y puede realizarse en serie o simultaneando tareas, de forma tal que, sin comprometer la necesaria secuencia del proceso posibilite mayor agilidad, y cumpla a la vez con los requisitos de evaluación y aprobación establecidos en la legislación vigente y específicamente en el Decreto Ley 327. Todo proyecto de inversión, ya sea procedente de la inversión extranjera o de inversiones nacionales, debe transitar por diferentes fases que comprenden el ciclo de vida del proyecto. Según lo establecido en el Artículo 104 de esta legislación las fases del proceso inversionista cubano son las siguientes: Pre – Inversión, Ejecución y Desactivación e inicio de la explotación. La información que se emite contablemente en cada una de estas fases y fundamentalmente en la pre – inversión y en la post – inversión1 será objeto de análisis en esta investigación por lo que resulta importante precisar la documentación, información y datos que se emiten y generan en cada una de ellas en función de la toma de decisiones y de satisfacer las necesidades de información de los distintos usuarios.. 1. Según artículo 104 del Decreto Ley 327 este concepto se incluye en la última fase del proceso inversionista.. 20.

(28) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local La fase de pre – inversión constituye el inicio del proceso inversionista y como parte importante de ella se encuentra el estudio de factibilidad técnico-económico en el cual se resumen los principales aspectos técnicos, económicos, financieros y ambientales que caracterizan la inversión propuesta y que fundamentan la necesidad y viabilidad de su ejecución. Este estudio debe constar de la caracterización de la tecnología, el equipamiento y la fuerza de trabajo, incluyendo los salarios por categorías ocupacionales; además de las fuentes de financiamiento de la inversión y de la evaluación económica y financiera de la misma. En este estudio se incluyen el cálculo del capital de trabajo, el desglose del costo de la inversión por los principales objetos de obra, equipos, gastos e ingresos. Todo lo anterior tomado como base de la documentación técnica a nivel de Ingeniería Básica, la cual tiene como objetivo la definición y aprobación de las características y soluciones técnicas, tecnológicas, ambientales y económicas de la inversión. Otro aspecto que resulta importante aclarar se relaciona con las proyecciones para el cálculo de los diferentes flujos de caja, pues en inversiones de remodelación y ampliación estos serán incrementales, o sea, de la diferencia entre “con y sin inversión”. Por tanto se asume lo planteado en el Artículo 126 del Decreto Ley donde se afirma que constituyen aspectos relevantes en la evaluación económica del proyecto el cálculo del capital de trabajo, la base de cálculo de los ingresos y gastos proyectados, el presupuesto y el componente importado de la inversión, su fuente de financiamiento y las condiciones de pago de la deuda externa que ella genera. Asimismo en función de suministrar información tanto al inversionista como a los diferentes decisores de ejecutar o no el proyecto, en esta primera fase de pre – inversión, se deben emitir estados financieros de carácter obligatorio, y para su mejor comprensión revisemos cómo el propio decreto los define: El estado de rendimiento financiero, el flujo de caja para la planificación financiera, el flujo de caja para la rentabilidad de la inversión o sin financiamiento, el flujo de caja 21.

(29) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local para la rentabilidad del capital social o con financiamiento, el estado de situación y el efecto de la inversión en el balance financiero externo del país.( Decreto Ley 327,2014:48) Del mismo modo se deben calcular en el estudio de factibilidad criterios de selección de inversiones tanto estáticos como dinámicos dentro de los que se encuentran el Valor Actual Neto (VAN), la Rentabilidad del Valor Actual Neto (RVAN), la Tasa Interna de Rendimiento (TIR), el Período de Recuperación (PR) y el Período de Recuperación Actualizado (PRA). Todo lo anterior se necesita para la determinación de la viabilidad económica de las distintas actividades solicitadas para el proyecto local, la cual parte del cálculo del capital de trabajo, el estado de resultado y muy especial el flujo de caja de la inversión que tiene muy en cuenta los análisis que se obtienen, determinando el valor actual neto (VAN), la tasa interna de retorno (TIR) y el período de recuperación (PRI). En la fase de ejecución del proyecto se continúa procesando documentación que tributa información sobre el avance de la inversión hasta llegar a su última etapa donde se confecciona el expediente de cierre o liquidación de la inversión que contiene toda la información, planos y documentación del proyecto. Este expediente describe la historia de la obra, desde su concepción hasta la terminación y sus datos deben coincidir con los registros contables, de ahí la importancia del cumplimiento de las normativas contables durante todo el proceso inversionista. Este expediente de cierre, según lo concebido en el Artículo 179 de la legislación cubana, incluye documentación referida a los gastos totales incurridos por la inversión, a la relación de activos fijos tangibles e intangibles y sus valores, al estudio de factibilidad aprobado y a la evaluación técnico-económica final, entre otras. Otra cuestión importante dentro de la fase de desactivación e inicio de la explotación lo constituye la evaluación técnico – económica final en la que se analiza el nivel 22.

(30) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local realmente alcanzado en la ejecución de la inversión. Mediante ella se brinda información base para el análisis de post – inversión pues se comparan los indicadores técnicos, económicos y energéticos con los previstos en el estudio de factibilidad. Además, en la evaluación técnico- económica final se contemplan una serie de aspectos que contribuyen en la concepción de futuros proyectos dentro de los que se puede mencionar según el Artículo 186: a) cumplimiento del presupuesto aprobado; b) cambios introducidos durante la ejecución de la inversión y sus implicaciones económico-financieras; c) actualización del análisis económico y financiero presentado en el estudio de factibilidad técnico-económica, a partir del comportamiento real de la inversión; d) desviaciones de las finalidades funcionales y económicas de la inversión y sus efectos; e) propuestas sobre la solución de problemas que aún subsisten en la operación. El análisis de post- inversión, a pesar de constituir el último eslabón en el proceso inversionista cubano, resulta determinante para esta investigación esclarecer que este análisis es de gran beneficio y se realiza preferiblemente cuando se alcance la capacidad de producción o servicios de proyectos o en una etapa posterior. Mediante él se establecen comparaciones entre los indicadores de rentabilidad y los proyectados en el estudio de factibilidad tomando como base la información reflejada en el informe técnico – económico final. Como elemento sustancial dentro del análisis de post – inversión diversos investigadores como González y Arias (2002) y Fernández (2008) defienden el criterio de que el uso de indicadores facilita y sirve de referencia a directivos y administradores para efectuar la evaluación ex – post. Algunos de esos indicadores son de costos y de eficiencia. Por ejemplo, con el uso del indicador de costos se busca establecer la diferencia de los costos entre la situación ex – ante y la situación ex – post, por lo que permite determinar la diferencia porcentual entre la financiación total solicitada al inicio del 23.

(31) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local proyecto y los desembolsos realizados durante la realización del proyecto. Se puede calcular de la siguiente forma:. Además mediante el empleo del indicador de eficiencia se compara el valor Actual Neto (VAN) ex – ante (año 0) y el VAN ex – post (año n). Para poder utilizar este indicador se requiere calcularlo anualmente para verificar como aumenta o disminuye la eficiencia del proyecto. Puede determinarse de la siguiente forma:. Mediante el análisis ex – post se comparan los resultados obtenidos en el “antes” y el “después” de una inversión, con el propósito de evaluar los impactos en el ciclo del proyecto y de cuestionar si se cumplió o no con los objetivos propuestos. Este estudio de post- inversión debe ser responsabilidad de todos los sujetos del proceso inversionista, pues podrá ser utilizado no solo para comprobar en qué medida se cumplieron los resultados previstos y aprobados en el estudio de factibilidad sino que también podrá ser utilizado como medidor del desempeño de cada sujeto y de los órganos y organismos del Estado encargados de controlar el proceso. Del mismo modo contribuirá a retroalimentar futuros proyectos, buscando recopilar experiencias, logros y falencias que se puedan tener en cuenta para su formulación y evaluación. En cada una de estas fases se genera documentación que tributa información contable y financiera por lo que se debe garantizar que durante todo el proceso se apliquen de forma correcta las NCIF, para de este modo corroborar que los documentos que se emitan en la pre – inversión y en la post – inversión reflejen correctamente los datos contables. Así. se contribuirá a potenciar el control, la. 24.

(32) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local veracidad, confiabilidad y exposición de toda la información referente a dicho proceso. 1.4 Contabilidad de proyectos La Contabilidad no constituye un fin en sí misma, sino que representa un medio para poder llegar a obtener la información que es solicitada por la extensa red de usuarios. En consecuencia con este planteamiento fue abordado en el epígrafe anterior la necesidad de cumplir con las NCIF, en función de satisfacer de manera oportuna y veraz las exigencias informativas de la dirección de la entidad y de otros entes económicos para el proceso de toma de decisiones. Las mismas fueron emitidas por el Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) en el año 2005 y entran en vigor en Enero de 2006 como resultado del proceso de perfeccionamiento del ejercicio de la profesión contable que se lleva a cabo en el país. Las Normas Cubanas de Información Financiera se encuentran armonizadas con las Normas Internacionales de Información Financiera, teniendo en cuenta las características de la economía cubana. A partir de las ideas expuestas en el epígrafe 1.3 sobre la información que se genera en el ciclo de vida de cualquier proyecto de inversión resulta necesario detallar de manera breve el contenido de las legislaciones financieras y contables vigentes a tener en cuenta en la organización del sistema contable de las IMDL. En este sentido la Resolución 187 de 2011 emitida por el MFP define: Las entidades que desarrollan proyectos de Iniciativa Municipal de Desarrollo Local, organizarán el registro contable de estos en un centro de costo independiente ajustado a las características del proyecto en particular; garantizando diferenciar los gastos e ingresos de los del resto de la entidad. (Resolución 187,2011: 5). En función del registro contable en centros de costos independientes es preciso mencionar la Resolución 354/ 2013 del MFP que actualiza el Clasificador por Objeto del Gasto del Presupuesto del Estado (ver Anexo 3), y establece que se utilice una 25.

(33) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local clasificación de actividades secundarias siempre que concurran de actividades declaradas en régimen de autofinanciamiento y actividades asociadas con los proyectos de iniciativas municipales de desarrollo local. Además, los resultados positivos obtenidos de los proyectos de iniciativa municipal se utilizarán según el orden de prioridad definido por la Resolución 187 como sigue: a) Amortización de créditos bancarios; b) Fondo del Gobierno Local para la instrumentación de nuevos proyectos; c) Incrementos de Capital de Trabajo; d) Reproducción ampliada de los procesos productivos, e) Inversiones materiales siempre que estén reconocidas en el Plan de Inversiones. Igualmente se debe garantizar, como mínimo, la emisión con carácter interno, de un Estado de Resultados asociado al proyecto como un medio efectivo para la dirección de la entidad. A partir de lo instituido en el Decreto Ley 327, para la presente investigación se considera limitado lo establecido en la Resolución 187 en cuanto a proponer únicamente el registro de los ingresos y gastos analizados por centro de costo del proyecto excluyendo otras partidas que pudieran analizarse de igual forma, por ejemplo las Cuentas por Cobrar y por Pagar, Préstamo Recibido, Obligaciones con el Presupuesto del Estado, entre otras; que pudieran facilitar la elaboración de un Estado de Situación relacionado al proyecto. Lo anterior permitirá el cálculo y análisis de indicadores propuestos. Resulta ineludible otorgar recursos financieros a las cuentas de Contravalor que administran los CAM para las operaciones de compra venta de monedas en los territorios que tienen entidades vinculadas con la realización de proyectos de IMDL, en cuestión el MFP autoriza mediante la Resolución No.227/2013 la transferencia de recursos financieros de la Cuenta del Presupuesto Central a las cuentas de Contravalor que administran los CAM que tienen aprobado la realización de proyectos de desarrollo local.. 26.

(34) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local Estos recursos serán aportados al Presupuesto Central cuando la cuenta disponga de recursos para la devolución de los importes recibidos y el registro. de estas. operaciones en la Contabilidad de la Unidad Presupuestada (U/P) Dependencia Interna de los municipios, al recibir los recursos financieros, se contabilizan en la cuenta contable 116 “Cuenta de Contravalor en los órganos y organismos” con crédito a la cuenta contable 470 “Préstamos recibidos”. Ante. esta. situación. resulta. imprescindible. esclarecer. aspectos. relevantes. establecidos en las NCIF que contribuirán a prevenir las incongruencias que se cometen en la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local y que serán objeto de análisis de la presente investigación. En el registro contable de las actividades de un proyecto, desde la etapa de formulación hasta su ejecución y puesta en marcha, se generan cuentas pertenecientes a los grupos de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos por lo que es importante tener en cuenta lo que se define en las Normas de Valoración y Exposición, lo cual se muestra en el Anexo 4 de la investigación. Un aspecto importante en la contabilidad de proyectos lo son las inversiones materiales que en su caso las Normas de Valoración definen que: ¨ Se valoran al costo de adquisición de los bienes contratados, más los gastos reales incurridos en el proceso inversionista¨. (Párrafo 77). De tratarse de inversiones ejecutadas con medios propios asumirán el valor de los gastos reales incurridos. En el marco conceptual y en la Norma Cubana de Contabilidad (NCC) No 01 de las NICF se establece que los ingresos y gastos se registren bajo la hipótesis del devengo con el objetivo de informar sobre ellos en los Estados Financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Luego de detallar elementos esenciales a tener en cuenta en el reconocimiento y valoración de Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos que surgen de los hechos económicos que caracterizan un proyecto, es preciso particularizar en el objetivo e información que contienen los distintos Estados Financieros que se deben 27.

(35) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local confeccionar tanto para la actividad empresarial como para las U/P, asociados a los proyectos, en vistas de que serán centro de estudio de esta tesis. Mediante la confección de Estados Financieros se muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Su objetivo general es proveer información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo, con el fin de ser útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Como fue expuesto con anterioridad en el estudio de factibilidad de una inversión se deben calcular indicadores de rentabilidad que para su determinación necesitan de información contable y financiera expuesta en los distintos estados por lo que es preciso puntualizar cuestiones importantes de las Normas Cubanas de Contabilidad. La NCC No. 01 “Presentación de Estados Financieros” establece las bases para la emisión con propósitos de información general, a fin de asegurar la comparabilidad de sus datos no solo con los de la misma entidad en períodos diferentes sino también con los de otras entidades. También en la Norma Específica de Contabilidad No 05“¨Proformas de Estados Financieros para la actividad empresarial, unidades presupuestadas de tratamiento especial y el sector cooperativo agropecuario y no agropecuario ¨se establecen directrices para su estructura, las proformas contenidas en esta norma y los elementos contenidos en la NCC No. 01. La situación financiera de una entidad es suministrada fundamentalmente por el Estado de Situación (ver Anexo 5), el cual brinda información acerca de los recursos económicos controlados por la entidad y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, resultando de gran utilidad al predecir las necesidades futuras de préstamos y la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros según se vayan venciendo. Asimismo contribuye a entender cómo las utilidades y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto entre los interesados, pero sobre todo ayuda a llevar a cabo la planificación, toma de decisiones y control de responsabilidades. 28.

(36) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local La. información. acerca. del. resultado. de. la. actividad. es. suministrada. fundamentalmente por el Estado de Rendimiento Financiero, de la cual se requiere para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos.( ver Anexo 6). En cuanto a la emisión del flujo de caja para la planificación financiera, del flujo de caja para la rentabilidad de la inversión o sin financiamiento, del flujo de caja para la rentabilidad del capital social o con financiamiento; se puede sintetizar que todos ellos se traducen en entradas y salidas de efectivo que contablemente se resumen en el Estado de Flujo de Efectivo y para el cual se emite la NCC No. 02. Esta norma establece que los flujos de efectivo ocurridos durante el ejercicio se presentan de la manera que le resulte más apropiada a la empresa para que exprese la mayor claridad posible, a partir de las características y la naturaleza de las actividades que realiza.( ver Anexo 7). El provecho de los distintos flujos de efectivo ya sean procedentes de actividades de inversión, operación o de financiamiento y algunos ejemplos de ellos se muestran en el Anexo 8. La utilidad de la información que ofrece este estado se incrementa ante la necesidad de los usuarios de conocer cómo la entidad concibe y utiliza el efectivo. Su contribución se dirige hacia la evaluación de la capacidad de la empresa de generar efectivo, pues independientemente de la naturaleza de las actividades de la entidad, todas necesitan de este recurso para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Los usuarios de la información contable y financiera serán capaces de tomar decisiones certeras, eficientes y oportunas en la medida en que se efectúe una correcta valoración y presentación de las partidas que se incluyen en los Estados Financieros del proyecto. Además, si se les proporciona información que haga hincapié en la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera contribuirán a mejorar la evaluación de la capacidad, operatividad y proyección estratégica tanto del proyecto en sí como de la empresa.. 29.

(37) Capítulo I: Fundamentos teóricos de la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local Como se ha valorado en los epígrafes anteriores tanto en el contexto internacional como en la economía cubana, el desarrollo local, requiere generar nuevas vías de beneficio e interés económico y social en función de incrementar el nivel de satisfacción de las necesidades de la población. Para ello el municipio constituye un escenario clave a partir de un vínculo más directo entre el pueblo y el gobierno y la gestión eficiente de proyectos económicos y contribuyentes al desarrollo de la localidad. En este sentido el gobierno cubano establece a partir del Decreto Ley 327 toda una metodología a seguir para la evaluación y presentación de proyectos de inversión en función de que durante todo el proceso se cumplan debidamente las NCIF con el objetivo de potenciar el control, la veracidad, confiabilidad y exposición de toda la información contable que se genera en dicho proceso. En cuanto a lo legislado para la contabilidad de proyectos asociados al desarrollo local (Resolución 187/2011) no responde a las exigencias establecidas por el Decreto Ley, debido a que limita la información contable a ingresos y gastos de los proyectos.. 30.