“Adquisición en el país de mercancías,
materias primas y materiales indirectos que
serán utilizados en la producción y/o
comercialización en desarrollo de la actividad
principal del ente económico” (Carvalho,
2009: 37).
Las compras pueden clasificarse de la
siguiente manera:
Según su procedencia.
Según la clase de activo.
Clasificación de las compras Según la procedencia Compras nacionales Importaciones Según la clase de activo Compra de mercancías Compra de materiales Compra de otros activos Según la forma de pago De contado A crédito
Departamento solicitante.
Departamento de almacén.
Departamento de compras.
Proveedor.
Recepción.
Contabilidad.
Ente económico.
Unidad de medida.
Período.
Valuación o medición.
Realización.
Asociación.
Revelación plena.
Prudencia.
Contabilidad de causación o por acumulación.
Medición al valor histórico.
Moneda funcional.
Clasificación.
Ajustes.
Reconocimiento de ingresos y gastos.
Diferencia en cambio.
Devoluciones, rebajas y descuentos.
La contabilización de las compras de
mercancías depende del sistema de inventario
que se emplee:
Inventario periódico.
En inventario periódico:
Cuenta Débito Crédito
Compras XXX
Bancos/Cuentas por pagar/Proveedores XXX En inventario permanente:
Cuenta Débito Crédito
Inventario XXX
1. Fletes sobre compras.
2. Descuentos.
3. Devoluciones y rebajas.
4. Impuesto a las ventas (IVA).
5. Retención en la fuente.
Mayor valor de la compra pagado por el
comprador para transportar la mercancía
hasta el lugar en el cual éste la necesita.
Representa un mayor valor del costo, puesto
que constituye una erogación necesaria para
poner los bienes en condiciones de utilización
o cambio. (Carvalho, 2009)
Inventario periódico:
El valor de los fletes sobre compras no se debita
directamente de compras, sino a una cuenta
complementaria de ésta, de manera que permita
obtener más información.
La cuenta fletes sobre compras es una cuenta
complementaria de compras, por lo tanto, es una
cuenta temporal y se cierra al final del período
contra la cuenta del costo de la mercancía
vendida.
Inventario permanente:
Los fletes sobre compras constituyen un mayor valor de éstas.
Esta forma de contabilización de los fletes, trae consigo el mantener el costo de las mercancías ajustado a la realidad; pero implica un considerable aumento de trabajo administrativo en relación con las tarjetas de kárdex.
En el caso de que la factura de fletes se conozca después de vendida la mercancía, se deberán contabilizar directamente, contra el costo de la mercancía vendida.
En inventario periódico:
Cuenta Débito Crédito
Fletes sobre compras XXX
Bancos/Cuentas por pagar/Proveedores XXX En inventario permanente:
Cuenta Débito Crédito
Inventario XXX
Descuentos en compras
Descuentos
comerciales
Simple En cadenaDescuentos
condicionados
Por pronto pago Por volumenBonificación que se recibe o, rebaja que se
obtiene sobre el valor de la compra.
“Son aquellos ofrecidos por el vendedor con el fin de
atraer más compradores, es decir, el comprador los
obtiene por el simple hecho de adquirir una
mercancía” (Carvalho, 2009: 17).
Descuentos comerciales simples: Son aquellos que
comprenden un único descuento concedido.
Descuentos comerciales en cadena: El vendedor
concede más de un descuento comercial sobre el
precio de lista.
En inventario periódico:
Cuenta Débito Crédito
Compras 85.500
Bancos/Cuentas por pagar/Proveedores 85.500
Precio de lista 100.000 Descuento comercial 10% - 10.000 Valor bruto de la mercancía 90.000 Descuento comercial 5% - 4.500 Valor neto de la mercancía 85.500
En inventario permanente:
Cuenta Débito Crédito
Inventarios 85.500
Bancos/Cuentas por pagar/Proveedores 85.500
Precio de lista 100.000 Descuento comercial 10% - 10.000 Valor bruto de la mercancía 90.000 Descuento comercial 5% - 4.500 Valor neto de la mercancía 85.500
Descuento adicional otorgado por el vendedor por pago de la factura antes de la fecha de vencimiento. (Carvalho, 2009).
Las condiciones de la venta se expresan de la siguiente forma: 100.000, 10%, 5%, 3/30, 2/45, n/60, que significan:
1. Precio de lista 100.000.
2. Descuento comercial en cadena del 10% y el 5%.
3. Descuento por pronto pago del 3% por pago antes de 30 días o del 2% si el pago se realiza antes de 45 días.
4. El pago debe hacerse a más tardas a los 60 días de la fecha de venta.
Tradicionalmente se han utilizado dos
métodos para contabilizar los descuentos por
pronto pago:
1. Método del valor bruto.
2. Método del valor neto.
“Bajo este método el comprador supone que no va a tomar los descuentos por pronto pago y que en caso de tomarlos, los contabilizará en el momento en que éstos se presenten. Es decir, la compra y la cuenta por pagar, se registran por el valor total de la factura” (Carvalho, 2009: 21).
Cuenta Débito Crédito
Cuentas por pagar XXX
Bancos XXX
“Este método supone que se tomarán siempre los descuentos por pronto pago, aunque se tenga que recurrir a la solicitud de préstamos. Con el fin de mostrar en la contabilidad que las compras están por su valor neto, los descuentos por pronto pago se registrarán como un menor valor de la compra en el momento que ésta se efectúe. (…) Si se utiliza el método de valor neto, es necesario tener en cuenta que siempre que se pierdan los descuentos por pronto pago, será necesario hacer el ajuste del caso” (Carvalho, 2009: 23).
•
Las
devoluciones
en
compras
representan
mercancías
regresadas
al
vendedor
como
consecuencia de la insatisfacción del comprador con
la mercancía recibida en la compra.
•
La rebaja es un procedimiento mediante el cual el
vendedor trata de evitar la devolución de mercancías
por parte del comprador, ofreciendo el primero un
menor valor del precio pactado.
Entre las causas que motivan las devoluciones y
rebajas de precios sobre compras están:
1. Mercancía en mal estado o dañada.
2. Cantidad despachada mayor de la solicitada.
3. Mercancía que llega mucho tiempo después de
solicitada.
4. Mercancía diferente a la solicitada.
5. En general, condiciones diferentes a las inicialmente
pactadas.
“El asiento para una devolución en compra se hace acreditando una cuenta de devoluciones en compras y para una rebaja en compras se emplea la cuenta de rebajas de precios en compras. La razón por la cual se emplean estas cuentas complementarias, en lugar de acreditar directamente la cuenta compras, es la de poder suministrar más y mejor información a la gerencia. Con estos datos se analizan las compras generales de la empresa y se pueden tomar decisiones con respecto al alto volumen de devoluciones y rebajas de precio, sus causas y recuperación de los pagos a proveedores de dichas mercancías” (Carvalho, 2009: 27).
En inventario periódico:
Cuenta Débito Crédito
Cuentas por pagar/Proveedores XXX
Devoluciones en compras XXX
En inventario permanente:
Cuenta Débito Crédito
Cuentas por pagar/Proveedores XXX
En inventario periódico:
Cuenta Débito Crédito
Cuentas por pagar/Proveedores XXX
Rebaja de precio en compra XXX
En inventario permanente:
Cuenta Débito Crédito
Cuentas por pagar/Proveedores XXX
Ventas XXX Menos: Costo de ventas (XXX) Inventario inicial XXX Más: Compras netas XXX Compras brutas XXX Fletes/compras XXX Descuentos/compras* (XXX) Devoluciones/compras (XXX) Rebajas en compras (XXX) Mercancía disponible para venta XXX
Menos: Inventario final (XXX) Utilidad bruta en ventas XXX
“Contrato en el cual una de las partes se
obliga a trasmitir la propiedad de una cosa, y
la otra a pagarla en dinero” (Carvalho, 2009:
87).
“Los ingresos generados por las empresas
comerciales se obtienen a partir de las ventas
de mercancías, por lo tanto, esta información
deberá llevarse en una cuenta de ingresos”
(Carvalho, 2009: 45).
Ventas Según su destino Ventas nacionales Ventas al exterior Según la clase de activo Ventas de mercancías Ventas de activos fijos Ventas de otros activos Según la forma de pago Ventas a crédito Ventas de contado Según la clase o forma especial de venta Ventas en consignación Ventas a plazos
Pedido del cliente.
Remisión o conocimiento de embarque.
Realización.
Asociación.
Revelación plena.
Reconocimiento de los hechos económicos.
Contabilidad de causación o por acumulación.
Medición al valor histórico.
Clasificación.
Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que:
1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo.
2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga facultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo.
3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor.
4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables.
5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamo de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables.
6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.
Para el registro de las ventas de mercancías se emplea
una cuenta de ingresos.
La cuenta de ventas es de naturaleza crédito y de
carácter temporal; se presenta en el estado de
resultados como la primera cuenta, puesto que
corresponde a los ingresos operacionales de la
empresa, a estos se restará el costo de la mercancía
vendida.
La contabilización de una venta, como de una compra,
depende del sistema de inventarios utilizado.
En inventario periódico:
Cuenta Débito Crédito
Bancos/Cuentas por cobrar XXX
En inventario permanente:
Cuenta Débito Crédito
Para la venta
Bancos/Cuentas por cobrar XXX
Ingresos operacionales XXX
Para el costo de la mercancía vendida
Costo de la mercancía
vendida XXX
Cuenta Débito Crédito Recepción del anticipo
Bancos XXX
Anticipo clientes XXX
Facturación de la venta
Anticipo clientes XXX
1. Fletes en ventas.
2. Descuentos.
3. Devoluciones y rebajas.
4. Impuesto a las ventas.
5. Retención en la fuente
“Precio pagado por el transporte de las mercancías vendidas” (Carvalho, 2009: 87).
El flete puede ser pagado por el vendedor a un tercero para el transporte de la mercancía hasta el sitio indicado por el comprador, en cuyo caso será considerado como un gasto de venta; o podrá ser prestado directamente por el vendedor como un servicio de transporte al comprador, por lo cual debe ser este último quien lo cancela al primero, en este caso los fletes constituyen un ingreso para el vendedor.
Cuenta
Débito Crédito
Pagado a un tercero
Gastos de ventas – Fletes
XXX
Bancos
XXX
Servicio prestado por el vendedor
Bancos
XXX
Ingresos operacionales
XXX
Los descuentos comerciales representan para el
vendedor un menor valor del ingreso, tal como
representa un menor valor de la compra para el
comprador.
Los descuentos condicionados son considerados
gastos financieros para el vendedor; igualmente
puede aplicarse el método del valor bruto o del valor
neto para su contabilización.
“Dada la necesidad de información de la
gerencia sobre las devoluciones presentadas y
su incidencia en los resultados de la empresa,
toda devolución de mercancía se registra en
una cuenta de devoluciones en ventas, en
lugar de cargarse directamente a las ventas”
(Carvalho, 2009: 71).
En inventario periódico:
Cuenta Débito Crédito
Devolución en ventas XXX
Bancos/Cuentas por cobrar XXX
En inventario permanente:
Cuenta Débito Crédito
Para la devolución de la venta
Devolución en ventas XXX
Bancos/Cuentas por cobrar XXX
Para la devolución del costo
Inventarios XXX
“Las rebajas de precio en ventas son una condición
adicional que hace el vendedor al comprador,
generalmente con el fin de evitar la devolución de la
mercancía. La contabilización se hará a una cuenta de
rebajas de precio en ventas ya se trate del sistema de
inventario periódico o del inventario permanente. Es
necesario tener presente que una rebaja de precio en
la venta no representa variación en el inventario, ni en
el costo de venta, solamente de la cuenta por cobrar al
cliente” (Carvalho, 2009: 77).
Ventas brutas XXX Menos: Devoluciones en ventas (XXX)
Menos: Rebajas de precio (XXX) Menos: Descuentos sobre ventas (XXX)
“Es un gravamen al consumo, del orden nacional y
naturaleza indirecta, que en Colombia se ha
estructurado bajo la modalidad de valor agregado en
cada una de las etapas del ciclo económico del bien o
servicio. Para efecto del recaudo por parte del
Estado, la ley ha conferido la calidad de
‘responsables’ a algunos de los sujetos que
intervienen en las operaciones económicas”. (Manual
práctico de IVA y Facturación 2012, Legis, pág. 39).
“El concepto de valor agregado corresponde a
la diferencia entre el valor pagado por los
bienes y servicios gravados adquiridos y el
valor adicionado en la venta y prestación de
servicios, así que el impuesto a las ventas se
causa sólo sobre el valor agregado en la
operación” (Carvalho, 2009: 143).
Supóngase que se adquiere un bien por $100.000 con un IVA del 16% para un impuesto de $16.000. Si dicho bien fuese vendido al consumidor final a un precio de $200.000 con la misma tarifa, el impuesto cobrado sería de $32.000. Por lo tanto, el impuesto a las ventas causado será la diferencia entre lo cobrado y lo pagado, es decir $16.000 ($32.000 - $16.000), es decir, sobre el valor agregado en el ciclo económico.
De acuerdo con lo anterior, el IVA pagado en la adquisición del bien constituye para el comerciante el IVA Descontable, mientras que el IVA cobrado en la venta del mismo constituirá el IVA Generado.
En el momento de la Compra, el IVA facturado
constituye IVA Descontable.
En Inventario Permanente
Inventarios XXX
IVA Descontable XXX
Bancos/Cuentas por pagar XXX
En Inventario Periódico
Compras XXX
IVA Descontable XXX
En el momento de la Venta, el IVA facturado
constituye IVA Generado.
Bancos/Cuentas por cobrar XXX
Ingresos operacionales XXX
“La retención en la fuente es un mecanismo
de recaudo anticipado del impuesto de renta y
complementarios, del IVA y del impuesto de
timbre, por medio del cual, el ente económico
que realiza un pago o abono en cuenta, resta
del valor que va a cancelar una parte, par
luego consignarla en un banco legalmente
autorizado” (Carvalho, 2009: 95).
La persona que realiza el pago o abono en cuenta tiene la calidad de agente retenedor si se cumplen las siguientes condiciones:
1. Que la ley le otorgue tal calidad.
2. Que el concepto está sometido a retención en la fuente.
3. Que la persona que recibe el pago o abono en cuenta sea contribuyente y no autorretenedor.
Inventarios/Compras XXX
IVA Descontable XXX
Reterenta por pagar XXX
El vendedor deberá entonces contabilizar
dicho anticipo del impuesto recaudado por el
comprador.
Bancos/Cuentas por cobrar
XXX
Reterenta por cobrar
XXX
Ingresos operacionales
XXX
IVA Generado
XXX
La liquidación y generación del interés de
mora se produce cuando, haciendo uso de la
norma mercantil, el vendedor no ha podido
recaudar oportunamente la cuenta por cobrar
al comprador; se calcula sobre la totalidad o
fracción de dicha cuenta que se encuentra
vencida al momento del cobro y pago de la
misma.
La
financiación,
ya
sea
ordinaria,
extraordinaria o moratoria, no causa impuesto
sobre las ventas cuando está directamente
ligada con la enajenación de bienes corporales
muebles no gravados o con la prestación de
servicios excluidos del impuesto sobre las
ventas. (Concepto Unificado del IVA 001 de la
DIAN, 2003)
Art. 447 – E.T. Parágrafo.
“Sin perjuicio de la causación del impuesto
sobre las ventas, cuando los responsables del
mismo financien a sus adquirientes o usuarios
el pago del impuesto generado por la venta o
prestación del servicio, los intereses por la
financiación de este impuesto, no forman
parte de la base gravable”.
Los intereses de mora pagados por una persona
natural o jurídica con calidad de agente retenedor
por el incumplimiento de una obligación, están
sometidos a retención en la fuente a la tarifa
establecida para el concepto del pago principal
que genera los intereses.
Si los intereses se generan en un concepto cuyo
pago o abono en cuenta no genera retención,
aquellos tampoco se encuentran sometidos a
retención.
Concepto Valor base
Cálculo interés de mora e IVA Tasa Intereses IVA que se
genera Total
Valor de la
mercancía 10.000.000 3% 300.000 48.000
Valor del IVA 1.600.000 3% 48.000 0
Remitirse a Actividades PC1-CV-02 Ejercicio de aplicación Compras y Ventas Nacionales.
Bibliografía:
• Diccionario de términos contables para Colombia. Horacio Aguiar; Luis Alberto Cadavid Arango; John Cardona; Javier Caravalho; María Eugenia Upegui Velásquez. 2. ed. Medellín: Universidad de Antioquia, 1990, 1998. 278p.
• Estado de resultados: procesos contables. Javier Alonso Carvalho Betancur. 1. ed. Bogotá: ECOE Ediciones, 2009. 366 p.: il. Ciencias administrativas: Contabilidad
• Decreto Reglamentario 2649 de 1993.
Elaboración de contenidos: Julián Esteban Zamarra Londoño Docente Departamento de Ciencias Contables – UdeA Andrés Mateo Martínez Gaviria Estudiante en modalidad de pasantía
