Auditoria tributaria comercial importadora eléctrica S.A.

UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES

“UNIANDES”

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES

TESIS DE GRADO

Previa a la obtención del título de:

Ingeniero en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas CPA

TEMA:

AUDITORÍA TRIBUTARIA A “COMERCIAL IMPORTADORA ELÉCTRICA S.A.”

AUTOR: Manrique Freire Bladimir Eduardo

DIRECTOR DE TESIS: Ing. Roberto Aguas, MAE

AÑO

En calidad de asesor del presente trabajo de investigación certifico que el trabajo

de

tesis cuyo título

es:

"AUDITORIA TRIBUTARIA

A

IMPORTADORA ELECTRICA

S.A."

el Sr.

Manrique Freire, portador

del

de

requisitos metodológicos

y científicos

la

Antes las autoridades

de la

de los

'UNIANDES" declaro

que

el

del

trabajo

de

tesis cuyo título

"AUDITORIA TRIBUTARIA A COMERCIAL IMPORTADORA ELECTRICA S.A.'' presentado

como requisito

para

la

del

título

de

Contabilidad Superior, Auditoría

y

es

de mi

totalidad responsabilidad.

Babahoyo,

I

Atentamente,

Bladimir Eduardo Manrique Freire

III

AGRADECIMIENTO

A Dios por guiarme en cada paso que doy, llenarme de fortaleza, luz divina y su inmensa bendición.

A mi pequeña familia que la conforma mi abuelita, mami, tía, hermanas, y mi pequeño sobrinito Nicolás, a ellos por ser el pilar fundamental en mi vida y por su apoyo incondicional en mis decisiones.

A todas las personas que han brindado su apoyo incondicional y participaron directo o indirectamente en la elaboración de la presente tesis.

Un agradecimiento especial a mí asesor, Ing. Roberto Aguas, por aportar con sus conocimientos sólidos en mi tesis.

IV

DEDICATORIA

Dedico con todo mi amor esta tesis a Dios, por las bendiciones que me ha dado en el transcurso de mi vida por darme la fortaleza para lograr mis objetivos propuestos, además por su bondad y amor.

A mi mami y mi querida tía, por todos sus consejos que me han permitido ser una persona con excelentes valores y por apoyarme durante todos estos años de vida universitaria.

A mi abuelita, por ser un ejemplo de alma luchadora, con ganas de seguir adelante siempre triunfante y por su ternura que me brinda cada día.

Mis hermanas que a pesar de todo siempre estaré a su lado sin importar nada, y como olvidar a mi pequeño sobrinito Nicolás el más hermoso en toda la familia.

V

RESUMEN EJECUTIVO

La presente investigación se desarrolló en las instalaciones del Comercial Importadora Eléctrica S.A. ubicada en la ciudad de Guayaquil, donde se propone la auditoria tributaria.

El problema principal radica que el departamento contable no ha sido sujeto a revisión y control de los procesos tributarios para determinar el grado de eficiencia y eficacia de los procedimientos enfocados al reglamento de la ley de régimen tributario interno RLTI.

No existe un control de los procedimientos tributario esto conlleva a una serie de errores, retrasos en los procesos, estos son generados por el personal contable y el sistema integrado Lucas ya que este programa genera las declaraciones, anexos transaccionales los cuales no pasan por un filtro de revisión o control de lo generado.

Se explica y analiza en el capítulo I los conceptos y definiciones de la auditoria tributaria desde su origen y evolución, en base a diversos autores reconocidos.

En el capítulo II se aplican los métodos, procedimientos y técnicas para el desarrollo de la propuesta y se plantea la planeación de auditoria con su respectivo programa, para la cual nos conlleva al proceso de ejecución.

VI

ABSTRACT

This research was done in the Comercial Importadora Eléctrica S.A. located in Guayaquil, where the taxes audit is proposed.

The main problem is that the accounting department has not been put into a process of taxes audit to determine the efficiency and effectiveness of the procedures applied according to the regulations of the internal taxation law.

There is no control of tax procedures, which leads to a series of errors, delays in the process generated by the accounting staff and the integrated system called Lucas as the program generates statements, and transactional annexes, which do not pass through any filter or control.

It is explained and discussed in Chapter I the concepts and definitions of tax audit from its origin and evolution, based on various recognized authors.

In Chapter II are applied the methods, procedures and techniques for the development of the proposal and it is proposed an audit planning, with his program, which take us to the implementation process.

VII

ÍNDICE

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR……….I

DELCARACION DE AUTORIA………...……….…...II

AGRADECIMIENTOS………...………III

DEDICATORIA……….………...…..IV

RESUMEN EJECUTIVO……….………..V

ABSTRACT………..………..VI

INTRODUCCIÓN……….………1

CAPITULO I: MARCO TEORICO………….……….……...…….………...…..5

1.1 Origen y evolución de la auditoria tributaria………..………..5

1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas de auditoria tributaria…….……6

1.3 Importancia de las posiciones teóricas para la propuesta...………….…..34

1.4 Conclusiones parciales del capítulo I……….36

CAPITULO II: MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA………...………37

2.1 Caracterización de la empresa………37

2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación………...……….……...40

2.3 Propuesta del investigador………...………...………52

2.4 Conclusiones parciales del capítulo II………72

CAPITULO III: VALIDACIÓN DE RESULTADOS DE SU INVESTIGACIÓN………..…………..……….73

3.1 Certificación de los validadores………...……….……..73

3.2 Informe de los validadores…….……..………..……….74

3.3 Conclusiones parciales del capítulo III………...78

CONCLUSIONES GENERALES………...………78

RECOMENDACIONES…..……….………..………..79

VIII

ANEXOS

Parte II Información financiera suplementaria

Anexo 1 - Datos del contribuyente……….………..………1

Anexo 2 - Gastos financieros……….………….15

Anexo 3 - Remanentes de Retenciones……….…..16

Anexo 4 - Calculo de valores declarados………....….17

Anexo 5 - Conciliación de retenciones de IVA vs libros……….18

Anexo 6 Conciliación de retenciones en la fuente renta vs libros……….19

Anexo 7 - Resumen de importaciones y pagos de consumos especiales……….20

Anexo 8 - Conciliación tributaria del impuesto a la renta…...………21

Anexo 8.1 - Detalle de ingresos exentos………..22

Anexo 8.2 - Detalle de gastos no deducibles según libros………23

Anexo 8.3 - Detalle de deducciones………..24

Anexo 8.4 - Detalle de perdidas tributarias………..25

Anexo 8.5 - Provisión para cuentas incobrables……….………26

Anexo 8.6 - Análisis de gastos de gestión………27

Anexo 8.7 - Análisis de gastos de viaje………....28

Anexo 8.8 - Análisis gastos indirectos asignados desde el exterior………….……29

Anexo 8.9 - Análisis de créditos externos por partes relacionadas………..30

Anexo 8.10 - Cálculo anticipo impuesto a la renta………...….….……….31

Anexo 8.11 - Cálculo anticipo impuesto a la renta………...….……….….33

Anexo 9 - Cálculo de reinversión………..……….35

Anexo 10 - Detalle impuesto a la renta……….…37

Anexo 11 - Detalle de impuestos diferidos……….…..…43

Anexo 12 - Detalle de las principales transacciones del negocio………...…..44

1 INTRODUCCIÓN

Antecedentes de la investigación

Los impuestos cada día son un factor relevante dentro de la estructura económica-financiera de las empresas. Ya que muchas empresas evaden impuestos y no declaran lo que realmente están facturando o a su vez realizan doble contabilidad.

La Auditoría Tributaria desde sus inicios ha sido de gran utilidad, puesto que tiene diversas y diferentes aplicaciones que ayudan al sujeto pasivo al desarrollo integral, mejoramiento de la eficiencia, y toma de decisiones para las empresas en la declaración de impuestos al organismo de Control Servicios de Rentas Internas. Dentro de las aplicaciones de la Auditoría Tributaria se encuentra el análisis del control interno contable, para así tomar acciones dirigidas a: verificar, comprobar y mejorar el cumplimiento tributario.

La Auditoría Tributaria es un soporte para el Servicio de Rentas Internas, puesto que existe mayor confiabilidad a que el sujeto pasivo cumpla con todas las leyes tributarias vigentes en el período fiscal a revisar.

Según la investigación realizada en la biblioteca de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” extensión Babahoyo, sobre los temas desarrollados en la carrera de contabilidad y auditoría, no se encontró tema realizado sobre auditoria tributaria, por el cual se procede a realizar la presentación de la investigación.

2

Esta investigación aborda el siguiente problema científico: ¿De qué manera la

implementación de la auditoria tributaria permitirá la eficiencia y eficacia en los procedimientos tributarios aplicados en el Comercial Importadora Eléctrica S.A.?

El objeto de la investigación es el proceso de la auditoria y el campo de acción es la aplicación de una auditoria tributaria al Comercial Importadora Eléctrica S.A.”.

La línea de investigación a utilizar en esta Tesis de Grado estará radicada a la carrera de contabilidad y auditoría la cual es:

 Auditoria

En la investigación se establece como objetivo general, implementar una

auditoria tributaria, que permita la eficiencia y eficacia de los procedimientos tributarios al Comercial Importadora Eléctrica S.A.

Los objetivos específicos se detallas a continuación:

 Fundamentar teóricamente la aplicación de la auditoria tributaria.

 Diagnosticar la situación actual de la empresa.

 Elaborar un informe de auditoría tributaria.

 Validar el informe de auditoría tributaria mediante políticas tributarias,

normas internacionales de auditoria y consulta a expertos.

Por todo lo antes mencionado, la hipótesis de la investigación, se plantea de la siguiente manera: con la implementación de una auditoria tributaria se logrará la eficiencia y eficacia en los procedimientos tributarios del Comercial Importadora Eléctrica S.A.

La justificación del tema tiene como finalidad brindar un soporte eficaz y

3

integran estrategias para el control interno, mejorar el cumplimiento de las operaciones tributarias de tal forma que ayudara al gerente financiero a tomar decisiones oportunas y de esta manera cumplir con éxito el cumplimento tributario, además la calidad de una organización se mide por el nivel de cumplimento con las entidades gubernamentales de control; la implementación de un sistema de auditoria tributaria mensual fortalecerá la organización encaminándola a lograr objetivos, metas de manera eficiente, eficaz y funcional.

Las variables de investigación de la tesis de grado son:

 Variable independiente: auditoria Tributaria

 Variable dependiente: eficiencia y eficacia de los procesos tributarios.

La metodología a emplear en la tesis es la siguiente:

Se utilizara el método histórico lógico, donde se realizara una breve reseña de la auditoria tributaria, los criterios que se aplicaran en la auditoria, además se hace una remembranza acerca de la auditoria tributaria de su nacimiento y síntesis de varios conceptos de diferentes autores, además como realizar programas, planes de auditoria tributaria y el criterio con el que se regirá la auditoria será el código tributario con el fin de proporcionar un informe de auditoria

También se aplican los métodos analítico y sintético, ya que se hace un análisis completo de las diferentes posturas de los autores, que competen a la investigación; sintético porque esta amplia información se debe resumir tomando de ello lo más esencial e importante.

Además se utilizara el método inductivo deductivo, porque mediante los

análisis realizados se determinará la solución a la problemática encontrada, la cual ayudara al desarrollo de la propuesta y que la institución a la cual se le estará realizando la auditoria tributaria se encamine al mejoramiento continuo y a la aplicación del código tributario.

Para las técnicas y herramientas se realizara un análisis cualitativo, como

4

encuestas (cuestionarios), además se aplicara la investigación Documental, porque permite obtener información por medio de fuente de carácter documental.

La descripción de la estructura de contenidos de la tesis es la siguiente:

Para el capítulo I, marco teórico el cual nos mostrara una reseña y criterios

breve del origen y evolución de la auditoria tributaria, modelos de programas de auditoria, los criterios en los cuales está fundamentada la auditoria y agentes reguladores de esta manera se podrá fundamentar la propuesta de la investigación

También en este capítulo I se hará un análisis completo de las diferentes

posturas de los autores, que competen a la investigación.

En el capítulo II, marco metodológico y planteamiento de la propuesta, se

contextualizara temas de carácter histórico de la empresa el sector en el que trabaja y se hará la aplicación de la auditoria tributaria los planes para la correcta aplicación de la auditoria.

Mientras que para el capítulo III, validación y evaluación de resultados, se

presentara el análisis realizados por los distintos expertos que competen al tema, para que puedan certificar que la auditoria tributaria fue desarrollada con los respectivos criterios y políticas tributarias y que puede dar un informe y recomendaciones para el mejoramiento del cumplimiento tributario.

Para el aporte teórico de la presente tesis de grado, se determinara mediante la revisión, análisis e investigación exhaustiva de la documentación tanto física como virtual que proporcionara el ente económico lo que sustentara la evolución de la eficiencia y eficacia en que han sido declarados los tributos, al concluir este análisis se emitirá un informe el cual tendrá recomendaciones las cuales deberán ponerse en práctica para el correcto cumplimento de las obligaciones tributarias.

En la significación practica la aplicación de esta auditoria servirá de soporte

5

CAPÍTULO I.

1.1 Origen y evolución de la auditoria tributaria

Surge cuando un pueblo o núcleo social sojuzga o domina a otro, bien sea a través de la política, la religión, la economía, las ciencias, o por la fuerza. Así, el pueblo o comunidad social avasallado tiene que pagar un tributo al que lo domina o gobierna; tributo hoy conocido como impuesto. El pueblo o grupo dominante requiere que los tributos que impuso le seas pagados correctamente y en tiempo; y para cerciorase del debido cumplimiento de ello comienza a crear cuerpos de revisión que se encargan de esa tributación. Son los albores primigenios de la auditoria, actualmente identificado como auditoría tributaria.

En México se tiene el caso del pueblo azteca, belicoso por naturaleza, que por la fuerza domino a mucho otros pueblos o tribus, llegando a expanden su dominio hasta Centroamérica. Los aztecas se mantenían de tributos que les eran entregados por sus dominados; y los registros de la historia señalan los procedimientos que aplicaban cuando un pueblos bajo su férula no cumplía con sus tributos; incumplimientos que eran detectados y reportados por sus calpixque (una especie de recaudadores – auditores). Esta sojuzgarían y tiranía excesiva provoco las alianzas que se dieron de muchos pueblos indígenas con Hernán Cortez y sus poco más de 300 coterráneos para lograr la conquista de México.

Ya durante la dominada época de la Colonia, el sojuzgamiento se dio a través de la religión apoyada por la fuerza. Los grandes hacendados y grupos económicos tenían que pagar su diezmo al Virrey-Iglesia, y quien no lo hacía, con base en reportes de auditores, eran pasados ante el tribunal de la Santa Inquisición cuyos procedimientos para que se pagara el diezmo, y no se volviera a incurrir en evasión. El domino del clero era absoluto, y la acumulación de riqueza fue impresionante; domino que acabo con las llamadas leyes de reformas promulgadas por don Benito Juárez, toda la influencia fue por personas

investiduras de auditores.1

1

6

1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas

La auditoría tributaria y sus fases o etapas son las siguientes:

Según González Mondragón, auditoria es el examen de las operaciones administrativas y financieras de una empresa, aplicado por especialistas ajenos o relacionados internamente con ella, con el objetivo de evaluar la situación de la

misma.2

Los tipos de auditoria más aplicadas son las siguientes:

 Auditoría financiera

 Auditoría interna

 Auditoría operativa

 Auditoria gestión

 Auditoría informática

 Auditoria de cumplimiento

 Auditoria Tributaria: según los autores María del Carmen Padrón, Escobar

Aguilera, Alcolea Zayas y Pérez Peña, es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones

de impuestos.”3

Además Grampert (2002) define a la auditoria tributaria como un examen de si el contribuyente ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en general.

En opinión de Arnau (1985), con respecto a la auditoría tributaria es: más limitada en su ámbito, pues la comprobación de la "imagen fiel" se centra en los resultados (la inclusión de todos los ingresos y la efectividad de los gastos), más que en la fidelidad del patrimonio y de la situación financiera que es complementaria en tanto no tenga trascendencia tributaria.

2

 GONZÁLEZ MONDRAGÓN, ARMANDO.   (2002), AUDITORÍA ADMINISTRATIVA, TRILLAS,  MÉXICO 

3

 María del Carmen Padrón, Escobar Aguilera, Alcolea Zayas y Pérez Peña:(2010) Desarrollo de la Auditoría 

7

Más profunda en su análisis, ya que no es suficiente un estudio financiero-contable, sino que se trata de someter los hechos económicos registrados a calificaciones jurídico-tributarias, para determinar y cuantificar hechos imponibles, sujetos, bases imponibles y tipos impositivos, función que requiere el profundo conocimiento de todos los tributos que integran el país de que se trate.

Profundizando más en el concepto, Arnau y Arnau (1994) definen la auditoría tributaria como "la revisión y verificación de documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado periodo de tiempo", introduciendo el matiz de que el experto no tiene porqué tratarse de un funcionario.

Los objetivos más relevantes:

 Según Juan Ramón Gonzales, un objetivo importante es verificar el

correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones

tributarias de los contribuyentes desde el punto de vista físico.4

 El objetivo primario y sustancial de la función de auditoría es

maximizar el logro del cumplimiento voluntario, es decir, producir como efecto una influencia en el ánimo del contribuyente que permita mejorar su futura conducta tributaria.

 Verificar si el sujeto pasivo ha cumplido con las funciones de

declarar y pagar correctamente los impuestos a los que está obligado.

 Revisar detalladamente los documentos y antecedentes que han

servido de base para elaborar las declaraciones de impuestos con el fin de verificar si existen inconsistencias, partidas o afirmaciones falsas que alteren las bases imponibles y el cálculo de los

impuestos.5

4

 JUAN RAMÓN GONZALES, (1994), AUDITORIA 1 SANTILLANA, ECASA, MÉXICO 

5

 María del Carmen Padrón, Escobar Aguilera, Alcolea Zayas y Pérez Peña:(2010) Desarrollo de la Auditoría 

8

Para la aplicación de una Auditoria Tributaria y otros tipos de auditoria es posible realizarla, siempre que se preste especial atención a la identificación de la competencia necesaria de los miembros del equipo de auditoria, es por esto que para desarrollar una eficiente Auditoria Tributaria se deben cumplir con las siguientes etapas:

6

6

 Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley (2007) Auditoria Un Enfoque Integral, Decimo Primera 

edición, PEARSON EDUCACION, México  

aceptar al cliente y realizar la 

planeacion inicial de la auditoria

entender el negocio del cliente 

evaluar el riesgo del negocio del 

cliente 

realizar procedimientos analiticos 

Establecer el rango de importancia 

y evaluar el riesgo aceptable de 

auditoria y riesgo inherente 

comprender el control interno y 

evaluar el riesgo de control 

Desarrollar un plan y programa 

9

Según Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley (2007) Planear el trabajo de auditoria es, decidir previamente cuales son los procedimientos de auditoria que se van a emplear, cual es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se van aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que van a

registrarse sus resultados7

La planeación implica además, cuando es el caso, la designación del personal

que deben intervenir en el trabajo.8

Nueva investigación del cliente antes de aceptar un nuevo cliente, la mayoría de las firmas de CPA investiga la empresa para determinar su aceptabilidad. En la medida de lo posible, los posibles clientes de pie en la comunidad empresarial, la estabilidad financiera, y las relaciones con su firma de CPA anterior deben ser

evaluados. 9

Para aceptación del nuevo cliente debe existir un entendimiento claro de los términos del contrato entre el cliente y el despacho de auditores. La SAS 83 (AU 310) requiere que los auditores documenten su comprensión de un contrato en los archivos de la auditoria, incluyendo los objetivos del contrato, las responsabilidades del auditor y de la administración, y las limitaciones del contrato. Esto se realiza normalmente mediante una carta compromiso, a pesar

de que no se requiera una.10

Para dar continuidad al proceso de planeación se debe tener una clara comprensión he entendimiento del negocio del cliente, existen tres razones para obtener una buena comprensión del ambiente del cliente. Primero pueden existir riesgos asociados a la entidad, estos riesgos pueden afectar a la evaluación del auditor, segundo existen riesgos inherentes que son comunes para todos los

7

 Victor Manuel Mendivil (1995) Elementos de Auditoria, Ecasa, Colonia del valle / Comisison de normas y 

procedimientos de auditoria Boleton Nº4 

8

 Victor Manuel Mendivil (1995) Elementos de Auditoria, Ecasa, Colonia del valle / Comisison de normas y 

procedimientos de auditoria Boleton E‐01 

9

 Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. (2002) Auditing And Assurance Services, Ninth Edition, Prentice 

Hall, United States of Amereca. 

10

 Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley (2007) Auditoria Un Enfoque Integral, Decimo Primera 

10

clientes en ciertas entidades, tercero varias entidades tienen registros únicos que

el auditor debe entender para evaluarlos.11

En la evaluación del riesgo del negocio, el auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos del negocio del cliente para evaluar los riesgos del negocio, el riesgo es que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos, esto puede ser por la tecnología o el ambiente en que se encuentre. La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados financieros debido al riesgo del negocio del

cliente 12

Siguiendo el procedo de autoría según Alvin A. Arens (2002), se debe realizar el procedimiento analítico preliminares ya que la comparación de las razones financieras del cliente en la industria o de las evaluaciones comparativas del competidor. Los cambios inusuales en las razones financieras compradas con años anteriores o con los promedios de la industria ayudan a identificar las áreas que tienen un incremento de riesgo de errores que requieren atención posterior durante la auditoria. Los procedimientos analíticos también son parte importante de las pruebas a lo largo de toda la auditoria el uso de procedimientos analíticos preliminares como parte de la planeación de la auditoria se ilustra según Hillsburg Hardware Co. (2002) hace referencia que valoración analítica es muy

importante.13

La metodología de la auditoria según D. Juan M. Aguirre Ormaechea (2001) y los caracteres enumerados anteriormente establecen que se debe comprender el control interno y evaluar el riesgo de control, es te control puede definirse como un conjunto de procedimientos, políticas, directrices y planes de organización los cuales tienen por objeto asegurar la eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la empresa (salvaguardar los activos, fidelidad del proceso de información y registros, cumplimiento de las políticas definidas, etc.)

11

 Juan Ramón Santillana Gonzales (2002) Auditoria Interna Integral, International Thomson, México  

12

 Samuel Alberto Mantilla B. Sandra Yolima Cante S. (2005) Auditoria del Control interno, ECO EDISIONES, 

Bogotá.   

13

11

Es importante destacar que el control interno no solo abarca el entorno financiero y contable sino también los controles cuya meta es la eficiencia administrativa y operativa dentro de la organización empresarial de ahí se establece la siguiente clasificación para el control interno: control interno contable, control interno

administrativo, control interno operativo, control interno de cumplimiento.14

Según Abraham Perdomo Moreno (2004), establece que en todo sistema de control interno se deben de definir unos alcances los cuales varían dependiendo de las distintas características que integren la estructura del negocio. La responsabilidad en la decisión de estos alcances para un adecuado control recae siempre en la dirección en función de sus necesidades y objetivos las variables a considerar dependerán siempre de las distintas actividades del negocio o clases de organización y departamentos que la componen, tamaño, volumen de las transacciones y tipo de operaciones.

Además los elementos sobre los que se tiene que basar un sistema de control interno deben de ser los suficientemente amplios como para cubrir toda la esfera de la empresa, los tres aspectos a considerar son: organización estructural,

políticas y procedimientos contables y operativos, supervisión.15

Según las normas internacionales de auditoria, en especial la NIA 300

(Planeación de una Auditoría). El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría, de modo que éste sea desempeñado en una manera efectiva, este proceso nos ayudara a desarrollar y documentar un plan de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido preciso de acuerdo al tamaño de la entidad, este caso el plan de auditoria tributaria será planificado

para Coimporelecsa. La naturaleza y alcance del planeamiento puede variar

según el tamaño del ente, y el volumen de sus operaciones. Dentro de esta etapa tenemos:

14

 D. Juan M. Aguirre Ormaechea (2001) Auditoria III Control interno áreas específicas de implantación 

procedimiento y control, Cultural De Ediciones S.A., Madrid España  

15

12 Inicio de la Auditoría:



de auditoria, delegándole la responsabilidad de gestionar el programa de auditoria tributaria.



la auditoria un programa, la extensión y los límites de auditoria como ubicación, unidades de la organización, actividades y procesos que van a ser auditados, así como el período de tiempo cubierto por la

auditoría.16

Además utilizando los criterios como una referencia frente a la cual se determina la conformidad, y pueden incluir políticas, procedimientos, normas, leyes y reglamentos, requisitos del sistema tributario, requisitos contractuales.



para la auditoría con el auditado puede ser informal o formal y debería realizarse por aquéllos a los que se les ha asignado la responsabilidad de gestionar el programa de auditoría o por el líder del equipo auditor. El propósito del contacto inicial es:

o Establecer los canales de comunicación con el representante del

auditado,

o Confirmar la autoridad para llevar a cabo la auditoría,

o Proporcionar información sobre las fechas y la duración

propuestas y la composición del equipo auditor,

o Solicitar acceso a los documentos pertinentes, incluyendo los

registros,

o Determinar las reglas de seguridad aplicables al lugar,

o Hacer los preparativos para la auditoría, y

16

 ALVIN A. ARENS, JAMES K. LOEBBECKE. (1996), AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL, SEXTA EDICIÓN, MÉXICO 

13

o Acordar la asistencia de observadores y la necesidad de guías

para el equipo auditor.



la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el costo de la Auditoría.

Es de interés tanto del cliente como del auditor documentar y confirmar

la aceptación del trabajo mediante una carta compromiso. La NIA 210

"Términos de los trabajos de auditoría" proporciona lineamientos a

los auditores. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente.

Revisión de la documentación:

Antes de las actividades de auditoría, la documentación del auditado debería ser revisada para determinar la conformidad del sistema, según la documentación, con los criterios de auditoría. La documentación puede incluir documentos y registros pertinentes del sistema tributario e informes de auditorías previas. La NIA 315 (Entendimiento de la entidad), indica que se debe tener en cuenta el tamaño, la naturaleza y la complejidad de la organización, así como los objetivos y el alcance de la auditoría. En otras situaciones, puede realizarse una visita preliminar al lugar para obtener una visión general apropiada de la información disponible.

14

Preparación de las actividades de auditoría tributaria



preparar un plan de auditoría que proporcione la base para el acuerdo entre el cliente de la auditoría, el equipo auditor y el auditado, respecto a la realización de la auditoría. Este plan debería facilitar el establecimiento de los horarios y la coordinación de las actividades de la auditoría.

EMPRESA AUSTROFORJA

PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

20XX

P- A 1/1

Localidad:

Período cubierto:

Nº PROCEDIMIENTO REF.

EJECUCIÓN

FECHA

RESPONSABLE

INICIO TERMINA

OBJETIVOS:

Determine el grado de cumplimiento tributario de la EMPRESA AUSTROFORJA

ALCANCE:

El alcance del examen cubre el año 20XX y se relaciona con la revisión de las declaraciones de impuestos, verificación del reglamento, código tributario, multas y sanciones.

15 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 PROCEDIMIENTOS: Visita Previa

Elaboración y envío de la carta compromiso

Obtención de información y documentación legal del cliente:

 Estatutos  Libro de Actas

 Organigrama de la Empresa  Reglamento

 Declaraciones  Formularios

 Acceso a la plataforma de declaraciones  Facturas emitidas

 Retenciones

 Facturas por compras o gastos  Certificados de cumplimiento tributario

 Planificación y Procedimientos establecidos por la Gerencia

 Informes de Auditorías anteriores Elaboración del Programa de Auditoría

Aplicación de guía de entrevista al gerente

Aplicación de cuestionarios de control interno, al encargado del área contable

Aplicación de encuestas a los usuarios

Tabulación y análisis de la información obtenida.

Proceso o ejecución de Auditoría Tributaria

Entrega y lectura del informe, conclusiones y recomendaciones a la Institución auditada.

16

17

El nivel de detalle proporcionado en el plan de auditoría debería reflejar el alcance y la complejidad de ésta. Los detalles pueden diferir, por ejemplo, entre auditorías iniciales y las posteriores y también entre auditorías internas y externas. El plan de auditoría debería ser suficientemente flexible para permitir cambios, tales como modificaciones en el alcance de la auditoría, que pueden llegar a ser necesarios a medida que se van desarrollando las actividades de auditoría.



consultando con el equipo auditor, debería asignar a cada miembro del equipo la responsabilidad para auditar procesos, funciones, lugares, áreas o actividades específicos. Tales asignaciones deberían considerar la necesidad de independencia y competencia de los auditores, y el uso eficaz de los recursos, así como las diferentes funciones y responsabilidades de los auditores, auditores en formación y expertos técnicos. Se pueden realizar cambios en la asignación de tareas a medida que la auditoría se va llevando a cabo para asegurarse de que se cumplen los objetivos de la auditoría.

17

 Wally Vanegas (1994) El Trabajo de Campo en Auditoria, Papeles de Trabajo un caso práctico, Editorial 

EUNED, Costa Rica  

FIRMA DE ELABORACIÓN: ___________________

FIRMA DE SUPERVISOR: ___________________

17

Siguiendo con las fases de la auditoria se muestra la ejecución, confección del informe y las actividades de seguimiento

Se deberá realizar una reunión de apertura: El auditor líder debe iniciar la auditoria con una reunión de apertura. En esta reunión se debe contar con la presencia del Director General y del Representante de la Dirección. En esta reunión el auditor líder debe confirmar el alcance y el plan de la auditoría a realizarse.

Otra actividad es la recopilación y verificación de la información: Durante la auditoría, debería recopilarse mediante un muestreo apropiado y verificarse, la información pertinente para los objetivos, el alcance y los criterios de la misma, incluyendo la información relacionada con las interrelaciones entre funciones,

Realización de las actividades de auditoría

Realización de la reunión de apertura Recopilación y verificación de la información Generación de hallazgos de auditoría Preparación de las conclusiones de auditoría Realización de reunión de cierre.

Preparación, aprobación y distribución del informe de auditoría

Preparación del informe de auditoría Aprobación y distribución del informe

Realización de actividades de seguimiento de la auditoría

EJECUCIÓN

18

actividades y procesos. Sólo la información que es verificable puede constituir evidencia de la auditoría. La evidencia de la auditoría debería ser registrada.

La finalidad de la generación de hallazgos de auditoría tributaria, consiste en validar lo declarado por el cliente y sus registros. Por lo tanto el auditor utilizará los registros y documentación del cliente, además deberá auxiliarse de técnicas y procedimientos de auditoría como:

 Cuestionarios

 Entrevistas

 Confirmaciones a terceros.

 Evidencia de auditoría

La Norma Internacional de Auditoría N° 500 revisada estable que el auditor

deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre los cuales bazar la opinión de auditoría.

La evidencia de auditoría comprende documentos y registros contables que respalden a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes como: las instituciones financieras, información solicitada al abogado del cliente, proveedores y clientes.

Las técnicas de auditoria tributaria son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor tributario aplica con la finalidad de obtener información y comprobación necesaria para emitir su informe u opinión profesional, las técnicas de auditoria tributaria más usadas son.

1. Estudio general 2. Análisis

3. Declaración 4. Certificación 5. Inspección 6. Observación

19 Determinación del muestreo de la auditoría

El auditor determina la muestra a utilizar en la realización del examen, esta deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea representativa de la población para permitir explorar los resultados.

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicación de procedimientos de auditoría al obtener evidencia de auditoría.

Preparación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son una herramienta de vital importancia para la profesión de auditoría, estos auxilian en la planeación, el desempeño de la auditoría, en la supervisión y revisión del trabajo, registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo desempeñado, documentan los asuntos que son importantes para apoyar la opinión del auditor y constituyen la justificación para el informe que estos presentan.

En la elaboración de los papeles de trabajo el auditor deberá considerar las técnicas y procedimientos necesarios para obtener evidencia suficiente y competente que le permitan establecer si el cliente ha reflejado las cifras razonables de lo declarado.

La Norma Internacional de Auditoría N° 230 establece que los papeles de

trabajo tienen su respectivo diseño de acuerdo a circunstancias, necesidades de cada auditor en particular. Estos deben incluir documentación que muestre:

• Que el trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.

• Que el sistema de control interno ha sido suficientemente estudiado para determinar si se deben utilizar otros procedimientos de auditoría.

20

Preparación de las conclusiones de la auditoría: El equipo auditor debería

reunirse antes de la reunión de cierre para:

 Revisar los hallazgos de la auditoría y cualquier otra información apropiada

recopilada durante la auditoría frente a los objetivos de la misma,

 Acordar las conclusiones de la auditoría, teniendo en cuenta la

incertidumbre inherente al proceso de auditoría,

 Preparar recomendaciones, si estuviera especificado en los objetivos de la

auditoría, y

 Comentar el seguimiento de la auditoría, si estuviera incluido en el plan de

la misma.

Realización de la reunión de cierre: La reunión de cierre, presidida por el líder del equipo auditor, debería realizarse para presentar los hallazgos y conclusiones de la auditoría de tal manera que sean comprendidos y reconocidos por el auditado, y para ponerse de acuerdo, si es necesario, en el intervalo de tiempo para que el auditado presente un plan de acciones correctivas y preventivas.

Elaboración y Confección del Informe de Auditoría: El Informe de Auditoría es el producto final del auditor, por medio del cual expone sus observaciones, conclusiones y recomendaciones por escrito y que es remitido al cliente auditado. El mismo debe contener juicios fundamentados en las evidencias obtenidas a lo largo del examen con el objeto de brindar suficiente información acerca de los desvíos o deficiencias más importantes, así como recomendar mejoras en la conducción de las actividades y ejecución de las operaciones, tal como se

describe en la NIA 700 (El informe del auditor).

Dictamen de auditoría

Preparación, aprobación y distribución del informe de auditoría

21

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenidas como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.

Elementos del dictamen

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, en el siguiente orden:

a) Título: Puede usar el término “auditor independiente” para diferenciarlo de otros informes emitidos por la administración.

b) Destinatario: Dirigido a los accionistas de la entidad, cuyos estados financieros están siendo auditados.

c) Entrada o párrafo introductorio: Debe describirse los estados financieros que han sido auditados detallando fecha y período de los estados financieros.

d) Párrafo de alcance: En este párrafo se describe el alcance de la auditoría declarando que fue conducida de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría o de acuerdo con Normas o prácticas Nacionales relevantes según lo apropiado.

e) Párrafo de opinión: Indica el marco de referencia para informes financieros usado para la preparación de los estados financieros, contiene la opinión sobre los estados financieros auditados.

f) Fecha del dictamen: El auditor debe fechar su dictamen el día de terminación de la auditoría, no debe fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.

g) Dirección del auditor: Debe fijar una dirección donde mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.

h) Firma del auditor: El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma de

auditoría, por ser la que asume la responsabilidad de la auditoría.

22

ESTRUCTURA DE LOS TIPOS DE OPINIONES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 

ASUNTOS QUE NO AFECTAN SU OPINION ASUNTOS QUE SI AFECTAN SU OPINION

OPINION LIMPIA  OPINION LIMPIA CON ENFASIS EN UN ASUNTO 

OPINION CON SALVEDADES O  

CALIFICADA  ABSTENCION DE OPINION  OPINION ADVERSA 

CONCLUCIONES DE QUE LOS ESTADOS 

FINANCIEROS DAN UN PUNTO DE VISTA 

: 

• VERDADERO. 

• RAZONABLE. 

• JUSTO. 

• PRESENTAN RAZONABLEMENTE 

RESPECTO DE TODO LO 

IMPORTANTE, DE ACUERDO CON UN 

MARCO DE REFERENCIA PARA 

INFORMES FINANCIEROS 

IDENTIFICADOS. 

• FALTA IMPORTANTE DE CERTEZA. • INCERTIDUMBRE O PROBLEMA DE 

NEGOCIO EN MARCHA. 

• INCONCISTENCIA DE INFORMACION 

FINANCIERA DE IMPORTANCIA 

RELATIVA. 

• RESPONSABILIDADES ADICIONALES 

LEGALES O ESTATUTARIAS PARA 

DICTAMINAR. 

• DESACUERDOS O DISCREPANCIAS CON LA ADMINISTRACION, POR 

EJEMPLO LA ACEPTABILIDAD DE 

POLITICAS CONTABLES, METODO DE 

SU APLICACIÓN O LO ADECUADO DE 

LAS REVELACIONES DE LOS 

ESTADOS FINANCIEROS. 

• LIMITACIONES EN EL ALCANCE 

IMPUESTAS POR LA 

ADMINISTRACION. 

• ASUNTO DE NEGOCIO EN MARCHA. 

• LIMITACIONES EN EL ALCANCE IMPORTANTE Y OMNIPRESENTE. 

• MILTIPLES INCERTIDUMBRES DE 

IMPORTANCIA RELATIVA DE 

NEGOCIO EN MARCHA. 

• FALTA DE REPRESTNACIONES 

ESCRITAS, DE UNA O VARIAS, QUE 

EL AUDITOR CONSIDERE 

NECESARIAS. 

• DESACUERDO IMPORTANTE Y OMNIPRESENTE CON LA 

ADMINISTRACION ACERCA DE LA 

NATURALEZA ENGAÑOSA E 

INCOMPLETA DE LOS ESTADOS 

FINANCIEROS. 

• EFECTO DE UN DESACUERDO 

SUSTANCIAL Y TOTAL PARA LOS 

ESTADOS FINANCIEROS RESPECTO A 

LA NATURALEZA ERRONEA O 

INCOMPLETA DE LOS ESTADOS 

FINANCIEROS. 

• NO HACER UNA REVELACION 

ADECUALDA EN LOS ESTADOS 

FINANCIEROS, EL DICTAMEN DEBE 

ESPECIFICAR QUE HAY UNA 

INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA 

RELATIVA QUE PROYECTA DUDA DE 

CAPACIDAD DE NEGOCIO EN 

MARCHA. 

• LOS ESTADOS FINANCIEROS NO DA 

UN PUNTO DE VISTA VERDADERO, 

RAZONABLE Y JUSTO, O NO 

PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA 

POSICION FINANCIERA DE LA 

ENTIDAD, LOS RESULTADOS DE SUS 

OPERACIONES, CAMBIOS EN EL 

PATRIMONIO NETO Y DE SUS FLUJOS 

DE EFECTIVO, DE ACUERDO CON 

NIF’S. 

M A R C O D E R E F E R E N C I A 1. NiIF’S. 

2. PCGA’S. 

3. NIA 

4. L.R.T.I. 

5. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN 

DE L.R.T.I. 

6. CODIGO TRIBUTARIO  

1. NiIF’S. 

2. PCGA’S. 

3. NIA 

4. L.R.T.I. 

5. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN 

DE L.R.T.I. 

6. CODIGO TRIBUTARIO 

1. NiIF’S. 2. PCGA’S. 

3. NIA 

4. L.R.T.I. 

5. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN 

DE L.R.T.I. 

6. CODIGO TRIBUTARIO 

1. NiIF’S. 2. PCGA’S. 

3. NIA 

4. L.R.T.I. 

5. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN 

DE L.R.T.I. 

6. CODIGO TRIBUTARIO 

1. NiIF’S. 2. PCGA’S. 

3. NIA 

4. L.R.T.I. 

5. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE 

L.R.T.I. 

23 Partes del informe de auditoria

18

18

 ALVIN A. ARENS, JAMES K. LOEBBECKE. (1996), AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL, SEXTA EDICIÓN, MÉXICO 

ANDERSON and ZINDER, P.C.

Certified Public Accountants

Informe de auditoría independiente

Destinatario

Hemos auditado el balance general que se acompañan de la compañía ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el año que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoría.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o “prestan razonablemente, respecto de todo lo importante”) la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.

AUDITOR

Fecha Dirección

Párrafo

Párrafo de alcance

24 Informe de auditoria

Los informes son esenciales para la auditoria u otro proceso de certificación porque informa a los usuarios sobre lo que hizo el auditor y las conclusiones a las que llego. Desde el punto de vista del usuario, se considera que el informe es el

producto principal del proceso de certificación.19

Realización de las actividades de seguimientos de una auditoria

Las conclusiones de la auditoría pueden indicar la necesidad de acciones correctivas, preventivas, o de mejora, según sea aplicable. Tales acciones generalmente son decididas y emprendidas por el auditado en un intervalo de tiempo acordado y no se consideran parte de la auditoría. El auditado debería mantener informado al cliente de la auditoría sobre el estado de estas acciones. Debería verificarse si se implementó la acción correctiva y su eficacia. Esta verificación puede ser parte de una auditoría posterior. El programa de auditoría puede especificar el seguimiento por parte de los miembros del equipo auditor, que aporte valor al utilizar su pericia. En estos casos, se debería tener cuidado para mantener la independencia en las actividades de auditoría posteriores.

19

 Benjamín Rolando Téllez Trejo, (2008) El Dictamen de una Contaduría Pública, Cengage Learning Editores, 

25 Fase de planeación de auditoría

La planeación abarca la selección de procedimientos de auditoría basada en el entendimiento del negocio del cliente, el análisis de la información financiera y las evaluaciones del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos. El grado de planeación varía de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.

De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría N° 300 titulada Planeación el auditor deberá planificar el trabajo de auditoría, de modo que éste sea desempeñado en una manera efectiva.

FASES DE AUDITORÍA

FASE DE PLANEACIÓN

PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA. •PLANEACION PREVIA

•CONSECUCIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE LAS OBLIGACIONES LEGALES DEL CLIENTE •REALIZAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES

•DETERMINAR LA IMPORTANCIA Y EVALUAR EL RIESGO ACEPTABLE DE AUDITORIA Y EL RIESGO •ENTENDER LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Y EVALUAR EL RIESGO DE CONTROL

FASE DE EJECUCIÓN

PASOS BÁSICOS A SEGUIR EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA •EVIDENCIA DE AUDITORIA

•DETERMINACIÓN DEL MUESTREO •PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO. •SUPERVISIÓN DE AUDITORIA •DESARROLLO DE HALLAZGOS

•CARTA DE REPRESENTACION A LA ADMIINISTRACION

FASE DEL INFORME

•DICTAMEN DE AUDITORIA

‐ELEMENTOS DEL DICTAMEN

‐TIPOS DE OPINIÓN •INFORME DEL AUDITOR

26 Plan global de auditoría

El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido preciso de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas usada por el auditor.

Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluye:

a) Entendimiento de la entidad y su entorno

• Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.

• Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.

• El nivel general de competencia de la administración.

b) Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

• Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas. • El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.

• El conocimiento acumulable de auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

c) Riesgo e importancia relativa

• Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes.

• El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría.

27

• La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

d) Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos

• Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría. • El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.

• El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditoría externa.

e) Coordinación, dirección, supervisión y revisión

• El involucramiento de otros auditores en las auditorías de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.

• El involucramiento de expertos • El número de locaciones • Requerimientos de personal

Memorándum de Planeación

El Memorándum de planeación describe los procedimientos y consideraciones generales de la auditoría, requiere de un formato, además no necesita ser muy extenso. Puede constituirse como una narración concisa que documenta la consideración de los factores que afectan el plan de auditoría, áreas importantes de énfasis en el trabajo e información necesaria para la administrar el mismo.

Evaluación de riesgos y calificación global del riesgo de auditoría

28

Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa

La Norma Internacional de Auditoría N° 315 establece que El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error y suficiente para diseñar procedimientos adicionales de auditoría.

Programa de auditoría

El programa, conforma un plan para obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros y de la información de otras áreas del negocio auditadas.

De acuerdo a Norma Internacional de Auditoría 300 titulada planeación se

exige preparar un programa por escrito, que consta generalmente de una lista de los pasos principales que se han de realizar en el desarrollo del examen. El programa de auditoría debe contener objetivos de auditoría por cada área a examinar, establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global, contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se ha de

realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo.20

Fase de ejecución del trabajo de auditoria

Al momento de desarrollar la auditoría externa se tiene que analizar el programa de auditoría con el objeto de obtener evidencias a través de los procedimientos de auditoría que se encuentren contenidos en los programas respectivos de auditoría a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

La finalidad del desarrollo de los procedimientos del programa de auditoría, consiste en validar la operatividad del cliente y sus registros contables. Por lo

20

 Whittington, O. Ray, (2005). Principios de Auditoría, Decimo 4ta. edición, McGraw Hill, México. 

29

tanto el auditor utilizará los registros y documentación del cliente, además deberá auxiliarse de técnicas y procedimientos de auditoría como:

 Cuestionarios

 Entrevistas

 Confirmaciones a terceros.

Evidencia de auditoría

La Norma Internacional de Auditoría N° 500 revisada estable que el auditor

deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre los cuales bazar la opinión de auditoría.

La evidencia de auditoría comprende documentos y registros contables que respalden a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes como: las instituciones financieras, información solicitada al abogado del cliente, proveedores y clientes.

Determinación del muestreo de la auditoría

El auditor determina la muestra a utilizar en la realización del examen, esta deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea representativa de la población para permitir explorar los resultados.

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicación de procedimientos de auditoría al obtener evidencia de auditoría.

Preparación de los papeles de trabajo

30

En la elaboración de los papeles de trabajo el auditor deberá considerar las técnicas y procedimientos necesarios para obtener evidencia suficiente y competente que le permitan establecer si el cliente ha reflejado las cifras razonables en los estados financieros.

La Norma Internacional de Auditoría N° 230 establece que los papeles de

trabajo tienen su respectivo diseño de acuerdo a circunstancias, necesidades de cada auditor en particular. Estos deben incluir documentación que muestre:

• Que el trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.

• Que el sistema de control interno ha sido suficientemente estudiado para determinar si se deben utilizar otros procedimientos de auditoría.

• Proporcionar suficiente evidencia probatoria para soportar las situaciones expresadas en el dictamen.

Supervisión de la auditoria

Es necesaria la supervisión de la auditoría y la revisión de los trabajos realizados por el auditor, la supervisión incluye la dirección de los esfuerzos de los asistentes que contribuye al logro de los objetivos del examen y la determinación de si se cumple o no tales objetivos según la Norma Internacional de Auditoría N° 220

Desarrollo de hallazgos de auditoría

En el desarrollo de la auditoría, el auditor va identificando el incumplimiento de los procedimientos establecidos. Los hallazgos deben quedar documentados para respaldar la opinión que emite el auditor.

Carta de representación de la administración

El auditor debe obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha

aprobado los estados financieros; como lo establece la Norma Internacional de

31

Se mostrara los principales impuestos relacionados a Coimporelecsa

Impuestos a la renta

Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establece el impuesto a la renta global que

obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.

Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,

2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo

98 de esta Ley.21

Impuesto al valor agregado IVA

Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA),

que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.

Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera

transferencia:

1. (Sustituido por el Art. 18 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes;

21

 Ayala Romero Jorge, (2006) 25 Años del Sistema Tributario del Ecuador, Maestría en administración 

32

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el

arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,22

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.

Retención en la fuente

Art. 92.- Agentes de Retención.- Serán agentes de retención del Impuesto a la

Renta:

a) Las entidades del sector público, según la definición de la Constitución Política del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien los perciba;

Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarán retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones de bienes y servicios que sean

relacionados con la actividad generadora de renta.23

b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y más emolumentos a favor de los contribuyentes en relación de dependencia; y,

c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.

d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figura de reembolso de gastos.

Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, las personas

naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

Base Legal: Art 93 RLORTI24

22

 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO  (2013) Codificación No. 2004‐026, República del Ecuador  

23

 Fernandez Soledad (2012) Marco general de relaciones con los contribuyentes y servicios de información 

asistencial, Mejoras Practicas en la Administración Tributaria 4ta edición, Ecuador  

24

 REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (2013)Decreto No. 

33

Declaración, liquidación y pago del IVA

Art. 158.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor

Agregado que efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una declaración mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente reglamento.

Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también como agentes de retención del IVA, obligatoriamente sus

declaraciones serán mensuales.25

Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente y pagarán los valores correspondientes a su liquidación en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes - RUC:

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)

1 10 del mes siguiente

2 12 del mes siguiente

3 14 del mes siguiente

4 16 del mes siguiente

5 18 del mes siguiente

6 20 del mes siguiente

7 22 del mes siguiente

8 24 del mes siguiente

9 26 del mes siguiente

0 28 del mes siguiente

25