Análisis contable y tributario de la aplicación de NIIF 9 en una empresa pyme

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(1)UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA. TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO TEMA: “ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN. DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME” AUTOR: CHOEZ LINO ROSA VIVIANA. TUTOR DE TESIS: ING. ARTURO AVILA TOLEDO, MSC. GUAYAQUIL, MARZO 2019.

(2) ii. REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN TÍTULO Y SUBTÍTULO: “Análisis Contable Y Tributario De La Aplicación De NIIF 9 En Una Empresa Pyme” AUTOR:. TUTOR: Ing. Arturo Ávila Toledo, MSC. Choez Lino Rosa Viviana. REVISOR: Ing. Sidia Vera Gutierrez, MGTR. INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil. FACULTAD: Ciencias Administrativas. CARRERA: Contaduría Pública Autorizada GRADO OBTENIDO: Contador Público Autorizado FECHA DE PUBLICACIÓN: Marzo 2019. N° DE PÁGS.: 100. ÁREAS TEMÁTICAS: Contabilidad e Instrumentos Financieros, Cuentas por cobrar, NIIF 9 y aplicación PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS: NIIF 9, Instrumentos Financieros, Activos Financieros, Cuentas por cobrar, medición de activos financieros, deterioro, pérdidas esperadas. RESUMEN/ABSTRACT: La NIIF 9 nos permite identificar y establecer los principios para el correcto manejo sobre activos financieros y pasivos financieros, en particular la clasificación y medición, deterioro y contabilidad de cobertura de las cuentas por cobrar, para obtener resultados e información útil y relevante en los estados financieros. Las modificaciones en la NIIF 9 solicitan una actualización de manuales y políticas contables para evitar inconvenientes que se reflejaran en los Estados Financieros. En relación a los deterioros crediticios la NIIF 9 especifica cómo debe ser la información a revelar, las cuales deben ser identificadas bajo deterioros crediticios esperados y no como decía la NIC 39 que se basaba en los deterioros incurridos, lo que originaría que el modelo de pérdidas por incobrabilidad deba ser aplicado para estimar las pérdidas probables futuras, determinando cierta probabilidad de impago desde el origen de la cuenta por cobrar, y teniendo como enfoque general la cartera vigente, la cartera deteriorada y la cartera vencida, para evitar algún incremento significativo de riesgo crediticio, aplicar nuevos cálculos de vida del activo durante su periodo de actividad y así poder establecer provisiones por las pérdidas esperadas. N° DE REGISTRO:. N° DE CLASIFICACIÓN:. DIRECCIÓN URL: ADJUNTO PDF. SI. (. X. ). NO. (. ). CONTACTO CON AUTORA:. Teléfono:. E-mail:. Choez Lino Rosa Viviana. 0967893031. [email protected]. CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN. Nombre: Teléfono: E-mail:.

(3) iii UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA. CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD Habiendo sido nombrado ING. ARTURO AVILA TOLEDO, tutor del trabajo de titulación certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por CHOEZ LINO ROSA VIVIANA, con C.I. Nº. 1312733775, con mi respectiva supervisión como requerimiento. parcial. para. la. obtención. del. título. de. CONTADOR. PÚBLICO. AUTORIZADO. Se informa que el trabajo de titulación: ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME”, ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución en el programa antiplagio SISTEMA URKUND quedando el 0% de coincidencia.. -------------------------------------------------------------ING. ARTURO AVILA TOLEDO, MSC C.I. 0100822857 Tutor de Trabajo de Titulación.

(4) iv UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA. LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACÁDEMICOS. Yo, ROSA VIVIANA CHOEZ LINO con C.I. Nº. 1312733775, certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME”. son de mi absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera pertinente.. -------------------------------------------------------------Choez Lino Rosa Viviana C.I. Nº. 1312733775. * CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos..

(5) v UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA. CERTIFICADO DEL TUTOR. Envío a Ud. El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME, de la estudiante ROSA VIVIANA CHOEZ LINO, indicando ha cumplido con todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:  El trabajo es el resultado de una investigación.  El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.  El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.  El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.. Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo de titulación con la respectiva calificación. Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines pertinentes que la estudiante está apto para continuar con el proceso de revisión final.. Atentamente,. -----------------------------------------------------ING. ARTURO AVILA TOLEDO, MSC C.I. 0100822857 Tutor de Trabajo de Titulación.

(6) vi. DEDICATORIA. Llena de regocijo, de amor y esperanza, dedico este proyecto, a cada uno de mis seres queridos, amigos sinceros y de gran apoyo y a los profesores y tutor quienes me guiaron en la elaboración de este trabajo. En especial a mi familia, que son parte de mi vida y son la base fundamental de mi formación profesional, siempre enseñándome que todo se puede alcanzar con la bendición de Dios y esfuerzo.. Choez Lino Rosa Viviana.

(7) vii Tabla de contenido. Resumen................................................................................................................... xiii Abstract ..................................................................................................................... xiv Introducción ................................................................................................................. 1 Capítulo I...................................................................................................................... 2 El Problema ................................................................................................................. 2 1.1 Antecedentes del problema ........................................................................... 2 1.2 Planteamiento del Problema .......................................................................... 3 1.3 Formulación y sistematización de la investigación .................................... 5 Formulación del Problema. ........................................................................... 5 Sistematización del problema. ..................................................................... 5 1.3.1 Hipótesis ........................................................................................................ 5 Variables de la investigación ................................................................................ 6 Variable dependiente. ..................................................................................... 6 Variable independiente. .................................................................................. 6 Objetivos de la investigación ................................................................................ 6 1.3.2 Objetivo General..................................................................................... 6 1.3.3 Objetivos Específicos. .......................................................................... 6 1.3.4 Justificación ................................................................................................... 7 1.3.4.1 Justificación Teórica. ........................................................................ 7.

(8) viii 1.3.4.2 Justificación Metodológica. ............................................................. 9 1.3.4.3 Justificación Práctica. ..................................................................... 10 1.3.5 Viabilidad del estudio ................................................................................. 11 Capítulo II .................................................................................................................. 12 Marco Teórico ........................................................................................................... 12 2.1 Antecedentes Teóricos ................................................................................. 12 2.1.1 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en el mundo ................................................................. 13 2.1.2 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador ............................................................... 16 2.2 Marco Legal .................................................................................................... 18 2.2.1 Superintendencia de Compañías Valores y Seguros y Ley de Marcado de Valores ................................................................................................ 18 2.3 NIIF 9 Instrumentos Financieros ................................................................. 22 2.3.1 Definición ............................................................................................... 22 2.3.2 Alcance ................................................................................................... 24 2.3.3 Tipos de Instrumentos Financieros ................................................ 24 2.3.4 Cambios contables de NIC 39 a NIIF 9 ........................................... 25 2.3.5 Reconocimiento y baja en cuentas ................................................. 26 2.3.6 Clasificación de los Instrumentos Financieros ........................... 27.

(9) ix 2.4 Marco Contextual ........................................................................................... 41 2.4.1 El sector comercial en el Ecuador ........................................................... 41 2.4.2 El sujeto de estudio .................................................................................... 43 Capítulo III ................................................................................................................. 55 Metodología ............................................................................................................... 55 3.1 Aspectos Metodológicos ............................................................................... 55 3.1.1 Tipos de estudio ......................................................................................... 55 3.1.2 Método de Investigación ........................................................................... 55 3.1.2.1 Experimental ............................................................................................ 55 3.1.2.2 Descriptiva ................................................................................................ 56 3.1.3 Técnicas para la Recolección de la Información ......................... 58 3.1.3.2.1 Tipo de muestreo ................................................................................. 59 3.2. Fuente de recopilación de información ..................................................... 60 3.3. Variables de la investigación ...................................................................... 62 3.4. Unidad de Investigación .............................................................................. 62 3.4.1 Entrevistas a profundidad ....................................................................... 62 3.4.2 Herramientas, Procesamiento y Análisis ................................................ 63 3.5 Entrevistas realizadas a profesionales independientes .......................... 64 3.6 Entrevistas realizadas al personal contable de la empresa objeto de estudio ............................................................................................................................. 70.

(10) x 3.5.1 Conclusión de las entrevistas .......................................................... 80 Capítulo IV ................................................................................................................. 81 Propuesta .................................................................................................................. 81 4.1. Tratamiento contable de aplicación en las cuentas por cobrar ........ 81. 4.1.1 Medición inicial de activos financieros .................................................... 81 4.1.2 Medición posterior de activos financieros ............................................. 82 Conclusiones ............................................................................................................. 97 Recomendaciones.................................................................................................... 99 Bibliografía ............................................................................................................... 100 Anexo ....................................................................................................................... 104.

(11) xi. Lista de contenido de Figuras. Figura 1 Cronograma de aplicación obligatoria de NIIF por parte de la SIC . 17 Figura 2 Instrumentos Financieros (Fuente Niif 9).............................................. 23 Figura 3 Instrumentos Financieros más comunes (Fuente: NIIF 9) ................. 25 Figura 4 Clasificación de Activos Financieros ..................................................... 29 Figura 5 Pasivos Financieros (Fuente Seminario Nuevas NIIF 2018) ............ 30 Figura 6 Método de medición posterior de Activos Financieros ....................... 32 Figura 7 Método de medición posterior de Pasivos Financieros ...................... 36 Figura 8 Demostración de Pérdidas esperadas vs Pérdidas incurridas.......... 37 Figura 9 Organigrama de la empresa ................................................................... 48 Figura 10 Análisis FODA de la Empresa .............................................................. 50 Figura 11 Clasificación de Fuente de recopilación de información .................. 61.

(12) xii. Lista de contenido de Tablas Tabla 1 Cambios Contables de NIC 39 a NIIF 9 ................................................ 26 Tabla 2 Modelo de pérdida esperada: enfoque general .................................... 34 Tabla 3 Modelo de pérdida esperada: Enfoque específico ............................... 35 Tabla 4 Empleados de la empresa ........................................................................ 49 Tabla 5 Artículos principales de venta .................................................................. 51 Tabla 6 Antigüedad de las Cuentas por Cobrar al 31-Dic-2017 ...................... 82 Tabla 7 Histórico de movimiento de cuentas por cobrar .................................... 84 Tabla 8 Análisis de pérdidas esperadas ............................................................... 85 Tabla 9 Impacto Financiero de las cuentas incobrables .................................... 86 Tabla 10 Pérdidas incurridas .................................................................................. 87 Tabla 11Analisis de pérdidas esperadas del 2017 ............................................. 88 Tabla 12 Deterioro Acumulado .............................................................................. 88 Tabla 13 de Provisión para cuentas incobrables ................................................ 89 Tabla 14 Asiento contable para registro de provisión ........................................ 89 Tabla 15 Comparativo de Provisión para cuentas incobrables ........................ 90 Tabla 16 Cuentas por cobrar del 2018 ................................................................ 91 Tabla 17 Análisis de porcentajes de deterioro 2018 ......................................... 92 Tabla 18 Demostración de deterioro acumulado al 31 de Diciembre 2018 .... 92 Tabla 19 Análisis de provisión de cuentas incobrables al 31 dic 2018 .......... 93 Tabla 20 Registro contable de la Provisión al 2018 ........................................... 93 Tabla 21 Conciliación Tributaria NIIF 9 ................................................................ 95 Tabla 22 Calculo Máximo de deducibilidad.......................................................... 96.

(13) xiii UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA. “ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME” Autor: Choez Lino Rosa Viviana Tutor: Ing. Arturo Ávila Toledo, MSC Resumen La NIIF 9 nos permite identificar y establecer los principios para el correcto manejo sobre activos financieros y pasivos financieros, en particular la clasificación y medición, deterioro y contabilidad de cobertura de las cuentas por cobrar, para obtener resultados e información útil y relevante en los estados financieros. Las modificaciones en la NIIF 9 solicitan una actualización de manuales y políticas contables para evitar inconvenientes que se reflejaran en los Estados Financieros. En relación a los deterioros crediticios la NIIF 9 especifica cómo debe ser la información a revelar, las cuales deben ser identificadas bajo deterioros crediticios esperados y no como decía la NIC 39 que se basaba en los deterioros incurridos, lo que originaría que el modelo de pérdidas por incobrabilidad deba ser aplicado para estimar las pérdidas probables futuras, determinando cierta probabilidad de impago desde el origen de la cuenta por cobrar, y teniendo como enfoque general la cartera vigente, la cartera deteriorada y la cartera vencida, para evitar algún incremento significativo de riesgo crediticio, aplicar nuevos cálculos de vida del activo durante su periodo de actividad y así poder establecer provisiones por las pérdidas esperadas.. Palabras Claves: NIIF 9, Instrumentos Financieros, Activos Financieros, Cuentas por cobrar, medición de activos financieros, deterioro, pérdidas esperadas.

(14) xiv UNIVERSITY OF GUAYAQUIL FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES SCHOOL OF AUTHORIZED PUBLIC ACCOUNTING. “ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME” Author: Choez Lino Rosa Viviana Tuthor: Ing. Arturo Ávila Toledo, MSC Abstract. IFRS 9 allows us to identify and establish the principles for the correct management of financial assets and financial liabilities, in particular the classification and measurement, impairment and accounting of coverage of accounts receivable, to obtain results and useful and relevant information in the financial statements. The amendments in IFRS 9 request an update of accounting manuals and policies to avoid inconveniences that are reflected in the Financial Statements. In relation to credit impairment, IFRS 9 specifies how the information to be disclosed should be, which must be identified under expected credit deterioration and not as stated in IAS 39, which was based on impairment incurred, which would result in the loss model for uncollectibility should be applied to estimate future probable losses, determining certain probability of default from the origin of the account receivable, and having as a general approach the current portfolio, the impaired portfolio and the past due portfolio, to avoid any significant increase in risk credit, apply new life calculations of the asset during its period of activity and thus be able to establish provisions for the expected losses. Keywords: FRS 9, Financial Instruments, Financial Assets, Accounts Receivable, Measurement of Financial Assets, Impairment, Expected Losses.

(15) 1 Introducción Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron creadas para controlar los procesos contables y sus afectaciones tributarias que se deben aplicar en cada país bajo sus normativas y legislación correspondiente. La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, fueron aplicadas en marzo de 1999 y aprobadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, pero por la globalización de los negocios, el desarrollo de nuevas tecnologías y las habilidades para el manejo del mercado de capitales, las crisis por limitaciones en el desarrollo comercial y otros factores, fue necesario sustituirla por la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con la finalidad de mejorar los procedimientos contables, por lo que el Consejo dividió el proyecto de sustitución de la NIC 39 en tres fases principales, la clasificación y medición, el deterioro y la contabilidad de cobertura. Esta normativa se publica en 2009 por primera vez, y con las modificaciones y evoluciones que ha presentado ya se establece todos los apartados de instrumentos financieros, por lo que entra en vigencia y aplicación el 1 de enero del 2018, pero para el segundo semestre del 2017 ya existían resultados importantes y preliminares para el proceso de implementación, incluyendo cuantificación de sus efectos en los estados financieros y cumplimiento regulatorio, así como de los cambios producto de su impacto en la adecuación de sus procesos, controles y sistemas. El presente proyecto de investigación demostrara el tratamiento contable y tributario de la aplicación de la NIIF 9 en una empresa comercial en la ciudad de.

(16) 2 Guayaquil, en el que se realizara un análisis financiero en el correcto manejo de las cuentas por cobrar, la determinación de la medición inicial y los cambios de modelo de pérdidas por incobrabilidad y sus efectos tributarios.. Capítulo I El Problema. 1.1 Antecedentes del problema El consejo de Normas Internacionales de Contabilidad determinó el proceso del manejo de los instrumentos financieros, bajo la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición, pero debido a las peticiones de mejoras en su aplicación fue necesario emitir la NIIF 9, en julio del 2014 el Consejo realizó modificaciones en los procedimientos de clasificación y medición para activos financieros, agregando como instrumento de deuda la opción de medición de valor razonable con cambios en otro resultado integral. Estos cambios fueron aceptados y añadidos a las normativas con aplicación desde el 1 de enero del 2018. El proyecto de tesis que presento, está enfocado en el sector comercial, de electrodomésticos y tecnología, en la ciudad de Guayaquil, en el que se realizará el análisis financiero según la aplicación de la NIIF 9 en el rubro de cuentas por cobrar, con la finalidad de poder mantener la cartera comercial y presentar el modelo de perdida esperada, con soluciones prácticas para medir las perdidas crediticias esperadas y sus variaciones aplicadas con las NIC 39, NIIF 9 y leyes.

(17) 3 tributarias aplicadas en nuestro país. Los posibles impactos que esta aplicación genera en el sujeto de estudio son importantes ya que el análisis en la contabilización permitirá notar la correcta aplicación para generar los ingresos, las salidas y los resultados en los Estados financieros y poder analizar y explicar si existen riesgos y la importancia al presentar los resultados obtenidos en los Estados financieros o informes que tenga la empresa. Esta información ayudará a comprender mejor los resultados y cifras para elaborar flujos y proyecciones, y determinar la medición inicial de los activos financieros que reflejen los efectos de las condiciones actuales y los cambios aplicados con los modelos de pérdidas por incobrabilidad.. 1.2 Planteamiento del Problema De acuerdo al Dr. Hernández Sampieri en el de Metodología de la investigación 5ta Edición 2010, indica que plantear el problema no es sino afinar y estructurar más formalmente la idea de investigación. De acuerdo (Arias, 1999) señala que el planteamiento de problema “consiste en describir de manera amplia la situación objeto de estudio, ubicándola en un contexto que permita comprender su origen y relaciones” La incorporación de las NIIF en el sistema contable mundial en general y ecuatoriano en particular, ponen nuevamente en discusión el rol, funciones y definiciones de la contabilidad, tal como fue difundida en los textos de contabilidad, y que transita desde la definición de “técnicas establecidas arbitrariamente para registrar operaciones que afecten el patrimonio de la empresa” (Vértice, 2012, p..

(18) 4 15) a un conjunto de normas preestablecidas y de aplicación obligatoria para las empresas; todo orientado a homologar conceptos y aplicaciones de tal forma que se puedan establecer lecturas uniformes de la información de las empresas sin necesidad de contemplar la parte legal de cada país. Las empresas pyme en nuestro país en su mayoría son de constitución familiar, y el desconocimiento de obligaciones y responsabilidades ha creado una inconformidad al momento de elegir a sus administradores y el personal óptimo para el manejo contable de los movimientos que tendrá la misma. Es por este motivo que a falta de información, capacitación y formación de los profesionales contables las empresas comerciales pymes tendrán errores en la aplicación de normativas contables y tributarias, generando observaciones por los entes reguladores en nuestro país. En este entorno, el problema que motiva a desarrollar este proyecto de investigación es la desorientación que experimentan los profesionales contables que se desenvuelven en empresas pymes de características comerciales al momento de contabilizar los instrumentos financieros en los libros, y como debe clasificar y medir los activos financieros, en específico las cuentas por cobrar, como identificar un activo financiero, sus costos de transacción y presentar los modelos de perdida esperada teniendo como soporte y respaldo la experiencia obtenida de las actividades y eventos ocurridos en los años anteriores y considerar los movimientos actuales de la cartera..

(19) 5 1.3 Formulación y sistematización de la investigación Formulación del Problema. ¿Qué impactos contables y tributarios genera la aplicación de la NIIF 9 en las cuentas por cobrar de una empresa comercial en la ciudad de Guayaquil?. Sistematización del problema. -. ¿Qué tipo de diferencias surgen con la aplicación de la NIIF 9 y la LORTI?. -. ¿Cómo la empresa comercial debe clasificar y medir los activos financieros y pasivos financieros?. -. ¿Qué efectos se obtendrá en los estados financieros con la aplicación de la NIIF 9?. -. ¿Qué recomendaciones serian de utilidad para los propietarios, gerentes y socios en la aplicación de la NIIF 9 en el tratamiento contable de las cuentas por cobrar?. 1.3.1 Hipótesis La NIIF 9 determina como se debe realizar los registros contables en cuanto a la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros para prevenir riesgos financieros en las empresas comerciales de electrodomésticos y tecnología. Según su valoración o deterioro, ¿existiría algún beneficio tributario con los ajustes que se realicen y esto generaría modificaciones en las utilidades de la empresa?.

(20) 6 Variables de la investigación Variable dependiente. Prevención de riesgos financieros, control adecuado y manejo de las cuentas por cobrar por la aplicación de NIIF 9. Variable independiente. La realización del análisis en la aplicación de NIIF 9, contable y tributario en las cuentas por cobrar de una empresa comercial, para demostrar los efectos y variaciones en los estados financieros.. Objetivos de la investigación 1.3.2 Objetivo General. Análisis contable-tributario en aplicación de la NIIF 9 de una empresa comercial de Guayaquil. 1.3.3 Objetivos Específicos. . Explicar los conceptos más importantes en el marco teórico y consulta de recursos bibliográficos para clasificar y medir los activos financieros y pasivos financieros. . Analizar los registros contables de la empresa que estarían afectando a la presentación de los Estados Financieros.. . Demostrar los beneficios que obtendrá la empresa al identificar las diferencias en la aplicación entre la NIIF 9 y la LORTI y determinar los ajustes contables que deben realizarse por la adopción de la NIIF.. . Realizar recomendaciones y conclusiones a los propietarios, gerentes y.

(21) 7 socios para obtener mejores resultados en el manejo de las cuentas por cobrar.. 1.3.4 Justificación 1.3.4.1 Justificación Teórica. El objetivo de esta Norma es identificar y establecer los principios para el correcto manejo sobre activos financieros y pasivos financieros, en particular la clasificación y medición, deterioro y contabilidad de cobertura de las cuentas por cobrar, para obtener resultados e información útil y relevante en los estados financieros para los usuarios de la empresa y los usuarios externos, para establecer nuevos procedimientos y tomar mejores decisiones que no perjudiquen a la empresa y establecer los porcentajes de riesgo según la actividad comercial y como se observe en la cartera por cobrar. Los profesionales expertos en análisis financieros son los que se ocupan de determinar el valor y tomar decisiones, con el fin de poder asignar recursos a todas las áreas de la empresa donde aplicarán los principios financieros necesarios y así obtener una administración correcta, esto evitaría usar métodos de estimación empírica que terminaría ocasionando errores en los registros contables y diferencias entre lo financiero y lo contable. La ejecución de la investigación del presente proyecto esta direccionada al análisis contable y tributario de la aplicación de la NIIF 9, esta abarca los requisitos, mandatos y procesos de contabilidad en los instrumentos financieros, proporcionando información necesaria que sirva de referencia para consultas en el.

(22) 8 cálculo y medición de los activos financieros y en los análisis de posibles impactos en la contabilización de las cuentas por cobrar y demostrar los efectos tributarios. De los resultados que se mostrarán dependerá el manejo, clasificación y medición de los activos financieros, y logar entender el correcto manejo de la evaluación del modelo de negocio, lo que se determinará como costos amortizados, y determinar si hay valor razonable con cambios en resultado o valor razonable con cambios en otros resultados integrales. Para la toma de decisiones resulta imprescindible hacer uso de nuestra capacidad de razonamiento y comprensión, siendo la capacidad analítica esencial a la hora de escoger la mejor opción, que servirá para analizar las afectaciones contables, y con el estudio de las definiciones identificar las perdidas crediticias esperadas, dependiendo del número de días de mora que tenga las cuentas por cobrar. Estas modificaciones en la NIIF 9 nos solicitan una actualización de manuales y políticas contables para evitar inconvenientes que se reflejaran en los Estados Financieros. En relación a los deterioros crediticios la NIIF 9 especifica cómo debe ser la información a revelar, las cuales deben ser identificadas bajo deterioros crediticios esperados y no como decía la NIC 39 que se basaba en los deterioros incurridos, lo que originaría que el modelo de pérdidas por incobrabilidad deba ser aplicado para estimar las pérdidas probables futuras, determinando cierta probabilidad de impago desde el origen de la cuenta por cobrar, y teniendo como enfoque general la cartera vigente, la cartera deteriorada y la cartera vencida, para establecer si existe algún incremento significativo de riesgo crediticio, aplicar nuevos cálculos de vida del activo durante su periodo de.

(23) 9 actividad y así poder establecer provisiones por las pérdidas esperadas por los siguientes de doce meses, esto permitiría conocer si la provisión que se aplicaría según el nivel de riesgo crediticio existente por la cartera vencida disminuya la calidad de los créditos aprobados a los clientes y pierda estabilidad aun existiendo algún tipo de contrato según los establece la NIIF 15, siendo este algún tipo de garantía para mantener o aumentar la calidad de los créditos aprobados y no aumente el riesgo... 1.3.4.2 Justificación Metodológica. La justificación metodológica del estudio se da cuando el proyecto por realizar propone un nuevo método o una nueva estrategia para generar conocimiento válido y confiable. Si un estudio se propone buscar nuevos métodos o técnicas para generar conocimientos, busca nuevas formas de hacer investigación, entonces podemos decir que la investigación tiene una justificación metodológica (Méndez, 2012). El análisis de las cuentas por cobrar requiere que sean valoradas basándose en el uso de la información histórica disponible, es por eso que la presente investigación aportará para construir un método de análisis de los impactos y efectos resultantes en la empresa por la aplicación de la NIIF 9 además contendrá elementos descriptivos que permitirá indagar sobre el tema desde una nueva perspectiva. Para lograr los objetivos de esta investigación se procederá a realizar técnicas de investigación cualitativa con información histórica y descriptiva,.

(24) 10 mediante entrevistas para medir el grado de deficiencia en el manejo de las cuentas por cobrar de la empresa para identificar y analizar el impacto de no tener establecido procedimientos de control con la finalidad de evitar pérdida de liquidez por la falta de cobros. La necesidad de tomar decisiones rápidamente en un mundo cada vez más complejo y en continua transformación, puede llegar a ser muy desconcertante, por la imposibilidad de asimilar toda la información necesaria para adoptar la decisión más adecuada. Por lo tanto, las decisiones que tomen los administradores de la empresa determinará la magnitud del cambio cuantitativo del conocimiento y actualización del personal contable o financiero que maneje este proceso de registro.. 1.3.4.3 Justificación Práctica. Según (Bernal, 2006) “Se considera que una investigación tiene justificación práctica cuando su desarrollo ayuda a resolver un problema o, por lo menos, propone estrategias que al aplicarse contribuirán a resolverlo.” (Moreno, 2013) “Las motivaciones prácticas del investigador se manifiestan al acrecentar sus conocimientos, obtener un título académico, contribuir a la solución de un problema, hacer un aporte interesante a través de su estudio.” Para la formulación de la justificación práctica será precisa la revisión de los procesos y procedimientos para verificar la eficiencia y eficacia de los controles que maneja la empresa en las cuentas por cobrar y la aplicación de la norma con su respectivo ajuste ante la aplicación de las leyes tributarias vigentes en nuestro.

(25) 11 país. 1.3.5 Viabilidad del estudio El presente proyecto se basa en una investigación cualitativa y completa sobre lo referente al análisis contable y tributario en la aplicación de la NIIF 9 Instrumentos Financieros en las cuentas por cobrar de una empresa comercial de electrodomésticos y tecnología, por lo tanto la investigación es descriptiva y experimental, la misma que nos servirá como referente para el correcto manejo en los registros contables al momento de realizar las valoraciones y usar los métodos correctos de medición inicial de los activos financieros y que estos movimientos contables se vean reflejados en los Estados Financieros y en la presentación de la conciliación tributaria, donde se determine si existe o no algún beneficio tributario con los cambios que requiere la aplicación de esta NIIF y que además se podrá obtener, por medio de entrevistas a profesionales especializados diferentes puntos de vista con respecto al tratamiento contable y el deterioro de la cartera según los clientes que maneje la empresa, con detalles más específicos de los nuevos manuales de procedimientos para un mejor control y mejorar la calidad crediticia del grupo de clientes. El tema principal de investigación cuenta con el suficiente acceso de información tanto en internet, revistas, libros, etc. Este trabajo se lo realizará en un corto plazo aproximado de 3 meses dentro del año 2018 y 2019, que incluiría el planteamiento del problema, marco teórico, metodología de la investigación, las entrevistas, los análisis contables - tributarios y las conclusiones y recomendaciones..

(26) 12. Capítulo II Marco Teórico 2.1 Antecedentes Teóricos La globalización ha permitido que evolucione el manejo del mundo financiero, creando entidades que desarrollen normativas que se apeguen a los cambios constantes y puedan ser aplicados en el área contable para evidenciar en los Estados Financieros las irregularidades que se han presentado, llegando a alteraciones en los registros contables que terminaban en grandes fraudes y problemas legales. Los constantes cambios en tecnología y optimización de recursos, obligan a las empresas a mantener actualización constante, es por esto que Ecuador ha aceptado los procesos de aplicación contable dejando fuera a las NEC y adoptando las Normas Internacionales de Información Financiera, lo que permitió a la Superintendencia de Compañías elaborar el calendario de aplicación de las NIIF según los sectores y actividades comerciales e industriales, por venta de bienes o servicios. Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron creadas para controlar los procesos contables y sus afectaciones tributarias que se deben aplicar en cada país bajo sus normativas y legislación correspondiente. La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, fueron aplicadas en marzo de 1999, pero por la globalización de los negocios, el desarrollo de nuevas tecnologías y las habilidades para el manejo del mercado de capitales, las crisis por limitaciones en el desarrollo comercial y otros factores, fue necesario sustituirla por la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con la finalidad de mejorar los procedimientos contables, por lo que el Consejo dividió el proyecto de sustitución de la NIC 39 en tres.

(27) 13. fases principales, la clasificación y medición, el deterioro y la contabilidad de cobertura. Esta normativa se publica en 2009 por primera vez, y con las modificaciones y evoluciones que ha presentado ya se establece todos los apartados de instrumentos financieros, por lo que entra en vigencia y aplicación el 1 de enero del 2018, pero para el segundo semestre del 2017 ya existían resultados importantes y preliminares para el proceso de implementación, incluyendo cuantificación de sus efectos en los estados financieros y cumplimiento regulatorio, así como de los cambios producto de su impacto en la adecuación de sus procesos, controles y sistemas. El presente proyecto de investigación demostrara el tratamiento contable y tributario de la aplicación de la NIIF 9 en una empresa comercial en la ciudad de Guayaquil, en el que se realizara un análisis financiero en el correcto manejo de las cuentas por cobrar, la determinación de la medición inicial y los cambios de modelo de pérdidas por incobrabilidad y sus efectos tributarios. 2.1.1 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en el mundo La globalización de la economía y la evolución de los mercados financieros se evidencia en gran número de importaciones y exportaciones de productos y servicios, llegando hasta los mercados más comunes, debido a esto la Bolsa de Valores considera necesario que se utilice un lenguaje financiero común de entendimiento global y de igual aplicación en cualquier país, en donde su única diferencia sea la aplicación tributaria y el cambio de moneda..

(28) 14. Con la necesidad de ampliar el sector financiero y crear nuevas opciones o documentos negociables en el mundo se ampliaron los intereses de los propietarios de las empresas, generando irregularidades contables que no eran estrictamente controladas, llevando a gigantescos fraudes que desestabilizaron la economía. La corrupción en las empresas evidenció presión en la administración o en los empleados al cometer estos fraudes, aprovechándose de la oportunidad por las debilidades en los controles internos, evitando la racionalización de los valores éticos y profesionales. Luego de estos errores financieros que desestabilizaron la economía, los organismos e carácter global intentaron prevenir los fraudes, promulgando modelos o normas internacionales que faciliten la transparencia y comparabilidad de los Estados Financieros, creando leyes como Sarbanes – Oxley (SOx), Modelos de Control Interno (COSO), Normas para instituciones financieras Basilea, Estándares Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento NAGA y NIA y Estándares Internacionales de Contabilidad y Finanzas PCGA y NIIF. La Federación Internacional de Contadores IFAC, fue creada en 1977, con el fin de fortalecer la profesión contable en el mundo, para facilitar la comunicación entre organizaciones internacionales de la profesión contable, ampliando sus prácticas de calidad para colaborar con las pequeñas y medianas empresas. El Consejo de Normas Internacionales de Formación de Contaduría IASB, también se estableció en 1977, para fijar de forma independiente y bajo su propia autoridad, las normas de mayor calidad que tenían relación con la auditoria, revisión, verificación, control de calidad y servicios relacionados. Esto contribuye a una mejor.

(29) 15. calidad y uniformidad de las prácticas contables, y fortaleciendo la confianza pública en la elaboración de los registros y la información financiera. Desde el año 1973 hasta el 2000 se elaboraron las Normas Internacionales de Contabilidad conocidas como NIC, a partir del 2001 se establecieron las NIIF, ampliando las normativas con aplicaciones más detalladas y poder trabajar en el mejoramiento y armonización de regulaciones y normas contables, ya sea en sus procedimientos y elaboración de los Estados financieros, con aplicación en los diferentes mercados en el mundo. En el 2003, el IASB proyecta la posibilidad de establecer requerimientos específicos que sean aplicados para las pequeñas y medianas empresas, formalizando las NIIF para PYMEs con aplicación en el 2009. Estas normativas cuentas con beneficios como: . Mejoran el análisis de cada tipo de usuario, la comparabilidad de los Estados Financieros;. . Aumentan la confianza general en los Estados Financieros de PYMEs; y. . Reducen costos ocasionados por mantener las NIIF completas.. Estas normativas establecen la elaboración de los Estados Financieros, simplificando los procesos de elaboración y poder detallar la segmentación de la información para evaluar el contenido y comprender mejor los informes financieros para la toma de decisiones en las empresas y también optimizar el control interno..

(30) 16. 2.1.2 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador Las NEC fueron reemplazadas por las NIIF a partir del 2008, los profesionales de las áreas contables y financieras se adaptaron a las necesidades presentadas en los mercados nacionales y mundiales, compitiendo por una mejor enseñanza y capacitación que se refleje en la elaboración de los Estados Financieros, la presentación análisis e interpretación definirá el conocimiento y la competitividad profesional ante los empresarios. Las normas debían acogerse en el 2009, pero por las dificultades financieras que paso nuestro país, fue necesario aplazar su ejecución hasta enero del 2010, para ser aplicadas de manera paulatina considerando tres grupos de empresas, establecidas por la Superintendencia de Compañías, que se ejecutaron en los años 2010, 2011 y 2012, según resolución del año 2008.11.20 No. 08.G.DSC.010, publicada en Registro Oficial No 498 del 31 de diciembre de 2008. Su aplicación se detalla según Figura 1..

(31) 17. Figura 1 Cronograma de aplicación obligatoria de NIIF por parte de la SIC (Fuente Superintendencia de compiañias).

(32) 18. Las empresas ecuatorianas ejecutaron la aplicación de las NIIF, que permitirá grandes oportunidades y desafíos que serán parte del proceso de transición, que deberán complementarse con la elaboración de un plan de acción, la implementación del mismo y la determinación de los impactos que estos generen. Además, como parte de la elaboración y presentación de los informes financieros deberán realizar la Conciliación de patrimonio neto reportado bajo NEC, la conciliación del estado de resultado y las explicaciones necesarias de los ajustes que existan al estado de flujos de efectivo. Para esto es necesario contar con el personal altamente capacitado, contadores, financieros y asistentes con técnicas solventes, confianza y credibilidad que permita fortalecer su formación profesional y facilitar la elaboración de los Estados Financieros.. 2.2 Marco Legal Para la aplicación de esta normativa objeto de estudio se tomará en consideración las entidades que regulan la aplicación de las mismas en Ecuador.. 2.2.1 Superintendencia de Compañías Valores y Seguros y Ley de Marcado de Valores El desarrollo financiero en Ecuador se origina en 1906 con los inicios del Mercado de Valores con el fin de impulsar el comercio e intentar formar una entidad reguladora como la Bolsa de Comercio. Sin embargo, no fue hasta el 1935 que se estableció legalmente la Bolsa de Valores y Productos del Ecuador, la misma que no.

(33) 19. tubo aceptación debido a la falta de información del manejo de títulos de valores, y la falta de cultura financiera, no existiendo inversiones, lo que hizo que deba cerrarse en 1936. Luego de esta dificultad, en 1969 fue necesario crear la Comisión de ValoresCorporación Financiera Nacional, con el fin de desarrollar la industria e impulsar los créditos como medios de financiamiento. Con la aceptación del mercado fue necesario crear la Bolsa de Valores, la misma que fue aprobada en el año 1960 según ley 111, creando un establecimiento en Quito y otro en Guayaquil, la cual inicio sus operaciones en 1970, formalizando el mercado bursátil. Esta ley reflejo escasa participación del sector privado debido a algunas limitantes ante la emisión de títulos del sector público. En 1993 se expide la primera Ley de Mercado de Valores, su principal aporte fue la constitución de casas de valores, y la creación de administradores de fondos. En 1998 se expide la nueva Ley de Mercado de Valores, y en 2014 según R.O. No 249 del 20 de mayo, fue modificado con la reforma de la Ley Orgánica para el fortalecimiento y Optimización del Sector Societario y Bursátil.. La Superintendencia de compañías, valores y seguros, toma control de las entidades del sector no financiero, tomando esta responsabilidad a partir del 12 de septiembre del 2015, teniendo como función principal la supervisión permanente de las actividades que realizan las compañías, estableciendo normativas que regulan el mercado mediante auditorias, el control de la presentación de los Estados financieros y los movimientos que las compañías realicen como la constitución, fusión, modificación de los estatutos de las compañías, además se encarga de realizar capacitaciones para.

(34) 20. mantener actualizada a las empresas ante algún cambio necesario en las normativas vigentes en Ecuador.. Todos los servicios que ofrece la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros permiten mantener la información del mercado actualizada y evitar algún tipo de riesgo administrativo, permitiendo que sea acceso público la información financiera de las compañías. Este ente regulador se encargó de realizar la transición de NEC a NIIF clasificando las empresas en tres grupos y con periodos distintos de aplicación según el sector determinado bajo resolución No. 08.G.DSC.010 de 2008.11.20, R.O. No 498 del 31 de diciembre de 2008.. 2.2.2 Servicio de Rentas Internas y Ley Orgánica de Régimen Tributario y su Aplicativo El control financiero y tributario del Ecuador se administró por medio del Ministerio de Finanzas, el cual se originó en el año 1830, inicialmente como Ministerio de Hacienda, y empieza sus actividades en 1931, debido a la carga operativa que tenía fue necesario crear el Ministerio de Tesoro, el mismo gestionaría la administración tributaria, esto abarcaba impuestos, tasas, contribuciones, además controlaba los bienes públicos y estatales.. En el año 1963 se lo nombra Ministerio de Finanzas, hasta el año 1988 que se lo denomina Ministerio de Finanzas y Crédito Público, hasta el año 2002 que se.

(35) 21. modificó a Ministerio de Economía y Finanzas hasta el 2008 que se otorgó el nombre de Ministerio de Finanzas.. El 2 de diciembre de 1997, según ley publicada en R.O. 128, se crea el Servicio de Rentas Internas con el fin de administrar los recursos estatales y se encargara de los controles tributarios para minimizar la evasión de impuestos y tributos. Esta entidad ha permitido un equilibrio, transparencia y estabilidad ante las políticas y estrategias de la legislación tributaria. Tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por la ley, mediante la aplicación de las normativas vigentes. Está facultada para determinar, recaudar y controlar los tributos internos, difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias, preparar estudios de reformas a las leyes tributarias y aplicar sanciones con el fin de poder incrementar la recaudación de impuestos, y minimizar las malas prácticas contables y tributarias.. El manejo de las normativas tributarias se aplica por la Ley Orgánica de Régimen Tributario y su Aplicativo, las mismas que establecen los aplicativos, procedimientos y sanciones ante los registros contables con afectaciones tributarias. Por medio de esta normativa podemos elaborar la conciliación tributaria para ser aplicada en el tratamiento de la aplicación de la NIIF 9 en las cuentas por cobrar, para verificar si existe o no algún tipo de beneficio tributario..

(36) 22. 2.2.3 Otras entidades reguladoras Entre otras entidades podemos nombrar la Bolsa de Valores que mediante la ley de Mercado de Valores tiene el poder de organizar el mercado interno, proveer las negociaciones de títulos de valores de manera transparente y segura, También poder organizar el mercado integrado con eficacia y que garantice la intermediación de valores en forma competitiva y ordenada. Las Cámaras de Comercio, son entidades sin fines de lucro, con principal objetivo de impulsar el desarrollo del comercio y las fuentes de riqueza de los negocios en general, procurar la prosperidad de sus socios, cooperando en el desarrollo de sus actividades. La federación Nacional de Contadores del Ecuador, quien se encargará de formar a los contadores profesionales con solventes técnicas para promover la investigación científica. En General, las firmas Auditoras y Consultoras, brindan servicio para empresas que requieren investigación o validación de la información que ya están manejando, para evitar los errores contables que pueden causar hasta fraudes empresariales.. 2.3 NIIF 9 Instrumentos Financieros 2.3.1 Definición.

(37) 23. Los instrumentos financieros son necesarios para desarrollar la gestión financiera e impulsar el desarrollo de las empresas para ampliar su sector comercial, estas se definen como la aplicación de todo tipo de contrato que genere al mismo tiempo un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.. Figura 2 Instrumentos Financieros (Fuente Niif 9). Estos instrumentos permiten equilibrar las finanzas de una entidad, identificar las oportunidades para emitir o adquirir algún tipo de instrumento financiero y el correcto manejo del mismo. Esta norma tiene por objetivo la realización de los procedimientos adecuados para la elaboración de los estados financieros considerando los costos amortizados, las mediciones, la determinación de los riesgos de pérdidas por cuentas incobrables y.

(38) 24. tomar en consideración la evaluación de los importes para determinar las provisiones q sea necesario para mantener los niveles de liquidez.. 2.3.2 Alcance El alcance de la NIIF 9 tiene mucha semejanza a la NIC 39, ya que es el mismo impacto con variaciones mínimas, específicamente en la determinación de la oportunidad de adquirir contratos de compra y venta de partidas no financieras a valor razonable con cambios otorgando pérdidas o ganancias; y en cuanto a la medición por deterioro es más detallado y amplio ya que incluye los contratos de obligación de préstamo y garantías, así como los activos por ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, tomados de la NIIF 15.. 2.3.3 Tipos de Instrumentos Financieros Los instrumentos financieros según las normativas y sus directrices permiten distribuir los tipos de instrumentos que se pueden usar en distintos campos, estos se identifican como: Primario que incluye instrumentos de deuda, considerando los depósitos de efectivo, los bonos, préstamos otorgados y recibidos para financiamiento directo y las cuentas por cobrar y pagar; Derivados / Cobertura estos se conocen de negociación externa como los Forwards, las opciones financieras, swaps y otros del mismo tipo; Híbridos se incluye los de deuda convertible a acciones..

(39) 25. Los instrumentos financieros de uso más común en el balance e identificados en el plan de cuenta, y se observan más en los activos y pasivos, según detalle de la figura #3:. Figura 3 Instrumentos Financieros más comunes (Fuente: NIIF 9). 2.3.4 Cambios contables de NIC 39 a NIIF 9 La Nic 39 establecía los registros contables basados en las mediciones, en la clasificación y los cálculos que generalizaban los resultados, es por esto que fue necesario hacer las especificaciones de las modificaciones contables con la aplicación de la NIIF 9, así lo refleja en la tabla #1:.

(40) 26. Tabla 1 Cambios Contables de NIC 39 a NIIF 9. 2.3.5 Reconocimiento y baja en cuentas La Nic 39 y la NIIF 9 reconocen los instrumentos financieros de una entidad solo cuando sean parte de las clausulas establecidas en el contrato del instrumento generado, posteriormente se realiza medición inicial, que puede ser a costo amortizado o a valor razonable. Los procedimientos establecidos tanto en la NIC 39 como en la NIIF 9 para dar de baja en cuentas son los mismos, ya sea cuando expiren los derechos contractuales, por cesiones, sólo si la entidad no ha determinado los riesgos y beneficios inherentes, no se podrá dar de baja..

(41) 27. 2.3.6 Clasificación de los Instrumentos Financieros 2.3.6.1 Activos Financieros Los activos financieros otorgan beneficios a los compradores, lo que permite recibir ingresos futuros por la emisión y adquisición de estos instrumentos, y el objetivo principal es poder financiar una entidad que posea deudas. Este instrumento se crea por medio de títulos físicos o manejo de cuentas contables, su negociación se hace en mercados financieros para garantizar los procesos de venta y evitar riesgos de fraudes, luego que se negocie y tenga las ganancias esperadas debe desaparecer, para dar por terminado la negociación y la generación de beneficios para las dos partes. Este tipo de instrumento se valoriza en tres formas, según su necesidad o requerimientos, y puede ser valorado al costo amortizado de un activo, a valor razonable con cambios en resultados y a valor razonable con ganancias o pérdidas. Los costos amortizados deben cumplir dos condiciones para poder evaluarlos, estos nos determinan si el objetivo de la empresa en mantener activos financieros para obtener flujos de efectivos que se establecen en los términos contractuales al momento de generarlos y estos flujos de efectivo contractuales se reflejaran en los montos e intereses a considerar, basándose en estos criterios se los puede identificar si deben ser evaluados como modelo de negocio o por flujo de efectivo contractual. Si los Activos Financieros cambian los objetivos del negocio y genera flujos de efectivos y designa la emisión del mismo para la venta según los términos contractuales generan los pagos más intereses, estos serán valorados a valor.

(42) 28. razonable con cambios en resultados, y de estima una medición posterior donde todas las ganancias y pérdidas se revelarán en resultados. Según las características que deben cumplir los Activos Financieros, si estos no cumplen con las anteriormente mencionadas, se deberá considerar este instrumento como valor razonable con cambios en otros resultados integrales y se identificaran como instrumentos de patrimonio o instrumentos de deuda..

(43) 29. Figura 4 Clasificación de Activos Financieros (Fuente Deloitte Revista NIIF 9 Instrumentos Financieros).

(44) 30. Estos modelos de negocios y sus características nos dan un enfoque general de cómo sería el manejo correcto ante la clasificación y medición de los activos financieros y poder revelar beneficios, ganancias o pérdidas en las empresas y ampliar el área del negocio para financiamiento directo.. 2.3.6.2 Pasivos Financieros Los Pasivos Financieros como instrumentos mantiene su clasificación y medición al igual que lo estipula la NIC 39, incluyendo su medición a costo amortizado y a valor razonable con cambios en resultados, como lo podemos observar en la Figura 5..   . Honorarios y comisiones a asesores e intermediarios Tasas de agencias reguladoras Impuesto y otros derechos. Figura 5 Pasivos Financieros (Fuente Seminario Nuevas NIIF 2018) Los Pasivos de costo amortizado, deben cumplir los criterios establecidos en la norma, pero si tienen importe de conexión determinada de acuerdo con la sección 5.5..

(45) 31. y su importe inicial menos el acumulado de ingresos se registra como ingresos según NIF 15 con contratos de garantía financiera y permite tener compromisos para otorgar préstamos a tasas por debajo del mercado o se consideran como Pasivos financieros derivados de la transferencia de un activo financiero se deberá valorar como valor razonable con cambio en resultados, pero no serán reclasificados como en el caso de los activos financieros.. 2.3.6.3 Derivados Implícitos Los derivados implícitos su inversión inicial es nula o pequeña, se liquidan en el futuro y tendrá valoración que cambie en respuesta a los cambios variables subyacentes, que pueden ser con tipo de cambio, las variaciones en las tasas de interés, el precio de la materia prima, riesgos del mercado, índice de precio, clasificación o índice crediticio u otras variables que no puedan ser predecibles en el entorno natural del mercado donde se negocie. Los que son de uso más frecuentes son los Forwards, las Opciones y los Swaps los cuales tienes como variables subyacentes fijas los tipos de cambios, las tasas de interés y el precio en el mercado. Los contratos de cobertura tienen relación económica con la partida cubierta, también son conocidos como derivados de cobertura y éstos protegen de riesgos a ciertos activos y pasivos..

(46) 32. 2.3.7 Medición Posterior de Instrumentos Financieros 2.3.7.1 Activos Financieros Las empresas y organizaciones deben realizar los peritajes correspondientes ante sus activos financieros para determinar su medición inicial ya sea como costo amortizado, como valor razonable con afectación a resultados, o valor razonable con afectación a otros resultados integrales. Una vez establecido la medición inicial se encargará de determinar los deterioros en los activos financieros y se contabilizará como coberturas destinadas al valor razonable y así cubrir los riesgos en pérdidas por la tasa de interés, el mismo que se denominaría como activo cubierto. Se detalla en la figura 6:. Costo Amortizado. Valor actual de salidas de efectivo. Valor de la medición inicial. Valor razonable. Precio recibido por un activo. Interés según método de interés efectivo. TIR. Transacción ordenada (no forzada ni urgente). Cobros. IGUALA. Participantes Independientes. Deterioros. Valor de ingresos de efectivo al vencimiento. Mercado principal o más ventajoso. Figura 6 Método de medición posterior de Activos Financieros (Fuente: Seminario Nuevas NIIF 2018).

(47) 33. 2.3.7.2 Bajas de activo financieros; facturas comerciales negociables Cuando se realicen los cobros del activo financiero, estos deberán registrar la baja del activo financiero, reconociendo las variaciones existentes entre el valor en libros y el efectivo recibido del activo financiero para trasladar a resultados en la fecha de la transacción. Si existe la transferencia del activo financiero, puede ser sin recursos con un registro de la baja del activo financiero, o con recursos, pero deberá mantener el registro del activo financiero transferido y reconocer un pasivo por el efectivo recibido, de igual manera se estimará la diferencia entre el valor en libros y el efectivo recibido por el activo financiero, con el registro a resultados por el método de la tasa de interés efectiva. 2.3.7.3 Deterioro de Activo Financiero Los deterioros se establecen como cambio de modelo de pérdidas por incobrabilidad, lo que permitirá especificar los riesgos en la cartera de la empresa por los créditos emitidos. Este modelo se crea para ser aplicado principalmente por las entidades financieras, luego de existir los problemas y los fraudes generados a causa de la burbuja inmobiliaria del 2008, ya que en ese tiempo se reconocía las pérdidas en menor cuantía, pero luego se establece el reconocimiento del deterioro para estimar la pérdida probable futura. Esto asume que en cada activo financiero existe, implícitamente, cierta probabilidad de impago desde su nacimiento lo que permite un enfoque general en un modelo simplificado para entidades no financieras..

(48) 34. Tabla 2 Modelo de pérdida esperada: enfoque general (Fuente: Seminario de nuevas NIIF 2018) Etapa 1. Etapa 2. Etapa 3. Cartera Vigente. Cartera Deteriorada. Cartera Vencida. Estimación:. Pérdida esperada en os primeros 12 meses. VA de pérdida esperada en la vida restante del crédito. VA de pérdida esperada en la vida restante del crédito. Criterio:. Riesgo no ha aumentado significativamente. Riesgo ha aumentado significativamente. Evidencia objetiva de deterioro. Intereses basados en:. El importe bruto en libros. Importe bruto en libros. Importe bruto en libros menos el deterioro. Cambio en la calidad del crédito desde si registro inicial Mejora. Empeora. Existe un modelo de pérdida esperada con enfoque simplificado, de aplicación para compañías no financieras, lo que incluye las cuentas por cobrar comerciales sin componente financiero significativo, las cuales podrán utilizar matriz de provisión por la estimación de las pérdidas y ajustarán las tasas de las provisiones históricas. También se incluye activos de los contratos por basados en la NIIF 15 y las cuentas por cobrar de los contratos de NIIF 16, las cuales podrán usar un modelo de tres etapas de pérdidas crediticias esperadas y las pérdidas crediticias se reconocerán como pérdidas esperadas en el tiempo. Así presentamos un modelo de pérdida esperada con enfoque específico, según la Tabla 3..

(49) 35. Tabla 3 Modelo de pérdida esperada: Enfoque específico. 2.3.7.4 Pasivos Financieros Luego de que las empresas elaboren el reconocimiento inicial se procede a la medición posterior a costo amortizado, que deberá considerar si son contratos de garantía financiera, compromisos para otorgar un préstamo con tasas de interés bajas en el mercado o si son pasivos financieros derivados de la transferencia de un activo financiero, caso contrario deberá ser medido a valor razonable con afectación al resultado, como se observa en la figura 7:.

(50) 36. Figura 7 Método de medición posterior de Pasivos Financieros (Fuente: Seminario Nuevas NIIF 2018). 2.3.8 Información a revelar Es importante obtener los resultados de las mediciones iniciales y posteriores para estimar los deterioros generados anticipadamente. El deterioro se debe originar estableciendo la provisión por estimación de 12 meses o por una pérdida esperada.

(51) 37. durante la vida total del activo, lo que crearía un conflicto ante la estimación de la provisión y demuestre baja calidad en los créditos emitidos. Como la NIC 39 nos determinaba pérdidas esperadas su deterioro se generaba directamente para toda la vida del instrumento, pero con la NIIF 9 nos especifica las perdidas incurridas analizando las tres etapas que se considera las mediciones y el deterioro, así lo refleja la figura 8.. NIC 39. NIIF 9. Figura 8 Demostración de Pérdidas esperadas vs Pérdidas incurridas (Fuente: Deloitte Revista NIIF 9).

(52) 38. Con las disposiciones de la norma se obtendrá pérdidas crediticias esperadas, lo que nos permite estimar deterioros de forma anticipada, a diferencia de la NIC 39 con su pérdida esperada que se basaba solo en la antigüedad de los saldos obtenidos por los eventos pasados. Además, la NIIF 9 nos permite hacer una provisión por deterioro que se obtiene del análisis de las pérdidas esperadas en la primera etapa de los 12 meses y luego analizar las pérdidas esperadas por la provisión de la vida total del activo. Este modelo se aplicará a todos los activos financieros ya sean medidos a costo amortizado y que se encuentren disponibles para la venta. 2.3.9 Caso Práctico Al inicio del año 1 la compañía compró un bono que vence en 5 años con un importe de $950 y un costo de transacción de $50. El bono tiene un valor nominal de $1250 y paga un cupón anual de interés fijo del 4,7%. Contabilizar la compra del bono durante el año 1, de conformidad con NIIF 9, asumiendo que el escenario reúne las características para clasificar este activo financiero en:   . Costo amortizado, Valor razonable con cambios en ORI, o Valor razonable con cambios en resultados.. El valor razonable del bono al 31 de diciembre del año 1 fue de $1091..

(53) 39. Solución del caso: Compra de bono con descuento y costo de transacción.. Tabla de costo amostizado del activo financiero Flujos de efectivo para calcular TIR $ $ $ $ $ $ TIR. -1.000 59 59 59 59 1.309. Año. 0 1 2 3 4 5 9,995%. Costo amortizado al principio del año (a) $ $ $ $ $. 1.000 1.041 1.086 1.136 1.190. $ $ $ $ $. Ingresos por intereses. Flujo de efectivo. (b=a x TIR). (c). 100 104 109 114 119. $ $ $ $ $. 59 59 59 59 1.309. Costo amortizado al final del año $ $ $ $ $ $. (d=a+b-c) 1.000 1.041 1.086 1.136 1.190 -.

(54) 40 CONTABILIZACION SEGÚN NIIF 9 Costo Amortizado Fecha 01-ene-01. Valor razonable con cambios en ORI. Cuentas. Debe. Haber. Fecha. 1. 01-ene-01. Inversiones en bonos Costo (valor razonable) Costo de transacción. 1000. Cuentas. 50. 1000 950 50. Cuentas. Debe. Haber. 1 Inversiones en bonos. 950. Gastos de inversion. 50. Efectivo y Equi.de efectivo. Efectivo y Equi.de efectivo. Para registrar la compra del bono (NIIF 9.5.1.1). Fecha 01-ene-01. Costo de transacción 1000. Haber. 1 Costo (valor razonable). Efectivo y Equi.de efectivo. Debe. Inversiones en bonos. 950. Valor razonable con cambios en resultados. 1000. 1000. Para registrar la compra del bono. Para registrar la compra del bono (NIIF 9.4.1.2A, 5.1.1. y B5.2.2). 31-dic-01. 2 Inversiones en bonos. 31-dic-01 100. Intereses Ganados. Inversiones en bonos 100. Inversiones en bonos. 100. Para registrar el interes devengado en el año 1 (NIIF 9.5.7.11). 3 Efectivo y Equi.de efectivo. 100. Intereses Ganados. Para registrar el interes devengado en el año 1 (NIIF 9.5.4.1). 31-dic-01. 2. 31-dic-01. 59. 3 Efectivo y Equi.de efectivo. 59. 31-dic-01. 59. Para registrar el coro del cupón de interes del año 1. Efectivo y Equi.de efectivo. 59. Inversiones en bonos. Otro resultado integral Para registrar el ajuste de la inversion a valor razonable. 59. Para registrar el coro del cupón de interes del año 1. 4 Inversiones en bonos. 59. Inversiones en bonos. Para registrar el coro del cupón de interes del año 1. 31-dic-01. 3. 31-dic-01. 50. 4 Inversiones en bonos. 50. 150. Ganancia por ajuste a valor razonable Para registrar el ajuste de la inversion a valor razonable. 150.