Asignación
de Costos y
Costeo
Basado en
Actividades
16 junio,
2012
Investigadores:
Rodrigo Araya y Luis Antonio
Roj
as
Profesor:
Licenciado
Miguel
Eduardo
Arguedas
Esquivel
CONTABILIDAD GERENCIAL Asignación de Costos y Costeo Basado en Actividades
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CONTENIDO
1. INTRODUCCION ... 2
2. ASIGNACION DE COSTOS Y COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ... 2
3. MÉTODO DE TASA GENERAL ÚNICA DE COSTOS INDIRECTOS ... 4
4. MÉTODO DE TASA MÚLTIPLE DE COSTOS INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN ... 6
a. Distorsión de los costos del producto ... 9
5. MÉTODO DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ... 10
a. Método de tasa múltiple de costos indirectos por departamento de producción ... 11
b. Distorsión en los costos del producto ... 14
c. Riesgos de distorsión del costo del producto ... 15
6. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES PARA GASTOS DE VENTAS Y DE ADMINISTRACIÓN ... 15
a. Ejercicio de Ejemplo: ... 16
7. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES EN LOS NEGOCIOS DE SERVICIO ... 16
8. CONCLUSIÓN ... 20
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1. INTRODUCCION
El Costeo Basado en Actividades es utilizado para determinar el COSTO DE UN PRODUCTO y sus contenidos.
Las empresas deben poner atención especial en el costo de sus productos y servicios para que estos reflejen de manera precisa las diferentes actividades involucradas en la producción de un producto o servicio. Sin embargo, es posible que el costo de los productos y servicios pueda estar distorsionado y lleve a la administración a tomar decisiones equivocadas.
En este trabajo se describen e ilustran Tres métodos diferentes para asignar costos indirectos a los productos. Además se analiza la forma en las distorsiones del costo de los productos que pueden dar como consecuencia la distribución inadecuada de los COSTO INDIRECTOS.
El trabajo termina con una descripción del costeo basado en actividades para gastos de venta y de administración y su uso en los negocios que brindan servicio.
2. ASIGNACION DE COSTOS Y COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES
Determinar el costo de un producto de le conoce con el nombre de Costeo del producto. Los costos del producto están formados por los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos. Los materiales directos y la mano obra directa son costos directos que pueden identificarse claramente en el producto. Sin embargo, los costos indirectos incluyen los conceptos que son indirectos y que deben asignársele al producto.
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Tres métodos para asignar los costos indirectos son los siguientes:FIGURA 1. Tres métodos para asignar los costos indirectos
Importe de Costo Indirectos
Elija un Método de asignación
Método de Tasa General Única de Costos Indirectos
Método de Tasa Múltiple de Costos Indirectos por
Departamento de Producción
Método de costeo basado en actividades
Costo del Producto Materiales Directos Mano de Obra Directa
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3. MÉTODO DE TASA GENERAL ÚNICA DE COSTOS
INDIRECTOS
En este método el importe de los costos indirectos se asigna a los productos mediante el uso de una sola tasa.
Es posible usar una tasa de aplicación única a nivel de planta de costo indirectos de fabricación cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de departamentos de producción y se cargan cantidades similares de costos indirectos de fabricación aplicados.
Para ilustrar, se tienen datos de la Compañía Araya y Rojas, la cual produce motos de nieve y podadoras en una sola fábrica.
Datos:
-Importe de costos indirectos presupuestados total para el año………$1.600.000.00 -Horas de Mano de Obra Directa Presupuestadas total……….. 20.000.00
Descripcion Motos de nieve Podadoras total Produccion presupuestada para el año 1.000 unidades 1.000 unidades
Horas de Mano de Obra Directa x unidad 10 unidades 10 unidades
Horas de mano de Obra directa Presupuestada 10.000 horas 10.000 horas 20.000 horas
El método de tasa general única de costos indirectos, los costos indirectos presupuestados de $1.600.000.00 se aplican a todos los productos mediante el uso de una sola tasa, la cual se calcula de la siguiente manera:
Costos Indirectos Presupuestados Totales
Base de Asignación General Presupuestada Tasa General
Única de Costos Indirectos
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La base de asignación presupuestada es una medida de la actividad de operación de la fábrica. Las bases de asignación comunes incluyen las horas de mano de obra directa, el precio de la mano de obra directa y las horas-maquinas.La Compañía Araya y Rojas asigna costos indirectos por medio del uso de las horas de mano de obra directa presupuestadas como base de asignación general. Por tanto, la tasa General única de costos indirectos es de $80,00 por hora de mano de obra directa y se calcula como sigue:
Tasa Gral. Única de C.I. = 1.600.000.00______ 20.000 horas de M.O.D.
Tasa Gral. Única de C.I. = 80 por hora de M.O.D.
La compañía usa la tasa general de $80.00 por hora de mano Obra Directa para asignar los costos indirectos a las motos de nieve y a las podadoras de la siguiente forma:
Tasa General Única de Costos Indirectos Horas de M.O.D. por unidad Importe de Costos Indirectos por unidad
Motos de Nieve $80 por hora de
M.O.D. 10 horas M.O.D $800.00
Podadoras $80 por hora de
M.O.D. 10 horas M.O.D $800.00
Como se acaba de mostrar, los costos indirectos que se asignan a cada producto son de $800.00. Esto se debe a que cada producto usa el mismo número de horas de mano de obra directa.
Los efectos de esta compañía al usar el método de tasa general única de costos
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FIGURA 2. Efectos en la Compañía al usar el MTGUCI
$80 por hora de mano de obra directa
$800 por unidad $800 por unidad
La ventaja principal del uso del método de la tasa general única de costos indirectos es que es sencilla y fácil de utilizar. Sin embargo, la tasa general única supone que el importe de los gastos indirectos se consume de la misma forma en todos los productos. Este método es válido para empresas que fabrican uno o varios productos. Sin embargo, si una empresa fabrica productos que consumen el importe de costos indirectos en diferentes formas, una tasa general única no asigna de manera precisa el importe de los costos indirectos a los productos.
4. MÉTODO DE TASA MÚLTIPLE DE COSTOS INDIRECTOS
POR DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
Cuando los departamentos de producción difieren de manera significativa en sus procesos de manufactura, el importe de costos indirectos se incurre de manera diferente en cada departamento. En tales casos, el importe de costos indirectos
Costos Indirectos Generales $1.600.000.00 X 10 horas de M.O.D. X 10 horas de M.O.D
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puede asignarse de una manera más precisa con las tasas múltiples de costos indirectos por departamento de producción.Este método usa tasas diferentes en cada departamento de producción para asignar el importe de los costos indirectos a los productos. En contraste, el método de tasa general única solo usa una tasa para asignar el importe de los costos indirectos. En el siguiente grafico se muestra la forma en que difieren estos dos métodos:
FIGURA 3. Diferencia métodos MTGUCI y MTMCIDP
Tasa General Única Tasa Múltiple por departamento de producción
Tasa General
Tasa de costos indirectos Tasa de costos indirectos
Departamento fabricación Departamento ensamble Costos Indirectos Generales Productos Costos Indirectos del departamento de fabricación Costos Indirectos del departamento de ensamble Productos
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Para mostrar este método utilizaremos el ejemplo anterior de Compañía Araya yRojas. Para hacer esto, vamos a suponer que esta compañía tiene los
departamentos de producción que se mencionan a continuación en la fabricación de motos de nieve y podadoras:
Fabricación, que consiste en el corte de metales para darle forma a un producto. Esta actividad hace un uso intensivo de las máquinas.
Ensamble, que consiste en unir partes cortadas de forma manual hasta formar el producto final.
Los costos indirectos presupuestados totales por la compañía son de $1.600.000.00 divididos entre los departamentos de fabricación y ensamble de la manera siguiente:
Departamento de fabricación………..……….$1.030.000.00 Departamento de ensamble………..…$ 570.000.00 Importe de costos indirectos presupuestados totales………....$1.600.000.00
Como se muestra anteriormente, en el departamento de fabricación se incurre en casi dos veces los costos indirectos del departamento de ensamble. Esto se debe a que el departamento de fabricación cuenta con más maquinaria y equipo que usa más energía, tiene una depreciación del equipo mayor y usa más provisiones de fábrica.
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FIGURA 4. Costos por departamento
a. Distorsión de los costos del producto
A continuación se muestran las diferencias en costos indirectos de cada moto de nieve y cada podadora por medio del método de tasa general única de costos indirectos y el método de tasa Múltiple de costos indirectos por departamento de producción.
Costos indirectos Unitarios
Método Tasa General Única de Costos Indirectos
Método Tasa Múltiple por departamento de producción Diferencia Motos de Nieve $800 $938 $ (138) Podadoras $800 $662 $138 Departamento de Fabricación $1.030.000.00 Departamento de ensamble $570.000.00 $103 x 2 hmdod $103 x 8 hmod $ 938 por unidad $57 x 2 hmod $57 x 8 hmod $ 662 por unidad
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La tasa general Única de costos indirectos distorsiona el costo del producto de laMoto de Nieve y de la Podadora. Esto es, a la moto de nieve no se le asigna un costo suficiente y, por lo tanto, esta subcosteado en $138. En contraste, a la podadora se le asigna demasiado costo y se sobrecostea en $138 ($800 - $662). Las anteriores distorsiones del costo se generan al promediar las diferencias entre el importe de los costos indirectos altos del departamento de fabricación y el importe de los costos indirectos bajos del departamento de ensamble. Mediante e l uso de las tasa general única de costos indirectos, se asume que todos los costos indirectos están relacionados directamente con una sola base de asignación para toda la planta. Esta suposición no es realista para la compañía. Por tanto el uso de una tasa general única distorsiona los costos del producto correspondientes a las motos de nieve y a las podadoras.
5. MÉTODO DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Este método reduce aún más la posibilidad de que se presenten distorsiones en el costo del producto como lo vimos con los dos métodos anteriores.
El Método de costeo basado en actividades (ABC) se enfoca en el costo de las actividades y después asigna estos costos a productos al usar una gran variedad de bases de actividades. Desde el punto de vista del costeo basado en actividades, el importe de los costos indirectos se toma en cuenta inicialmente para grupos de costo por actividad. Estos grupos de costo se encuentran relacionados a una actividad determinada como, por ejemplo, el uso de una máquina, inspecciones, traslados, las preparaciones de producción y actividades de ingeniería. En contraste, cuando se utilizan las tasas múltiples de costos indirectos por departamento de producción, el importe de los costos indirectos se toma primero en cuenta en los departamentos de producción.
A continuación se muestra la forma como el costeo basado en actividades difiere con respecto al método de tasa múltiple de costos indirectos por departamento
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a. Método de tasa múltiple de costos indirectos por
departamento de producción
FIGURA 5. Método TMCIDP
Costos indirectos del Costos Indirectos Departamento de del departamento
Producción de producción
Tasas de departamento de producción
FIGURA 6. Costeo ABC
Costeo basado en actividades
TASA DE ACTIVIDAD
ACTIVIDAD ACTIVIDAD ACTIVIDAD ACTIVIDAD PRODUCTOS PRODUCTOSCONTABILIDAD GERENCIAL Asignación de Costos y Costeo Basado en Actividades
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Con el fin de ilustrar el método de costeo basado en actividades, usaremos elejemplo anterior de Compañía Araya y Rojas. Suponga que las actividades siguientes han sido identificadas en la fabricación de motos de nieve y de
podaderas.
Fabricación, que consiste en el corte de metales para darle forma a un producto. Esta actividad hace un uso intensivo de las maquinas.
Ensamble, que consiste en unir partes cortadas de forma manual hasta formar el producto final.
Preparación, que consiste en el cambio de ciertas partes de las máquinas para disponerlas para hacer un producto nuevo. Cada corrida de producción requiere de una preparación.
Inspecciones de control de calidad, que consisten en la inspección del producto para verificar si cumplen con las especificaciones. Dichas inspecciones requieren que el producto se desarme y se vuelva a armar. Cambios en el diseño de ingeniería, que consisten en cambios en el diseño
del procesamiento o en las especificaciones de un producto. El documento que da pie a un cambio en un producto o proceso se llama orden de cambio
de ingeniería.
La fabricación y el ensamble ahora se pueden identificar como actividades en lugar de departamentos. Como consecuencia, la preparación, las inspecciones de control de calidad y las funciones de cambio de ingeniería que fueron asignadas previamente a los departamentos de fabricación y ensamble ahora se clasifican como actividades independientes.
Los costos indirectos presupuestados para cada grupo de costo por actividad son los siguientes:
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Los costos para los grupos de fabricación y ensamble que se acaban de mostrar son menores que los costos de la sección anterior, donde estas actividades fueron identificadas como departamentos de producción. Esto se debe a que los costos de preparación, de inspecciones de control de calidad y de cambios de ingeniería, los cuales son en total $ 1.000.000.00 ($480.000.00 + $312.000.00 + $208.000.00), ahora se han separado en sus propios grupos de costo por actividad.
Los grupos de costo por actividad se asignan a los productos por medio de la tasa de costos indirectos para cada actividad. Dichas tasas se llaman tasas por
actividad debido a que están relacionadas con actividades. Las tasas por actividad
se determinan de la manera siguiente:
Costo por actividad presupuestado Igual a:
Base de actividad
El termino base de actividad, en lugar de base de asignación, se usa debido a que la base está relacionada con un grupo de costo por actividad.
Grupo de costo por actividad
Importe costos indirectos presupuestados Fabricación $ 530.000.00 Ensamble 70.000.00 Preparación 480.000.00
Inspecciones de control de calidad 312.000.00
Cambios de ingeniería 208.000.00
Importe costos indirectos presupuestados
totales 1.600.000.00
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Cálculos del costo del producto basado en actividades:
Actividad Base de actividad X Tasa x actividad = Costo de actividad Fabricacion 8.000 hmod $53 / hmod $424,000.00 Ensamble 2.000 hmod $7 / hmod $14,000.00 Preparacion 100 preparacion $4.000 / preparacion $400,000.00 Inspeccion control
de calidad 100 inspecciones $3.000 / Insp. $300,000.00 Cambios de
ingenieria 12 ECO $13.000 / ECO $156,000.00 Importe de costos indirectos totales $1,294,000.00 Unidades de produccion presupuestadas 1.294.000 / 1000 Importe de costos indirectos por unidad $1,294.00 MOTOS DE NIEVE
b. Distorsión en los costos del producto
El importe de los costos indirectos por unidad de Compañía Araya y Rojas calculados con los TRES METODOS de asignación se muestra a continuación:
1 Tasa General Unica 2 Tasas Multiples por departamento de produccion 3 Costeo basado en actividades
Moto de nieve
$800.00
$938.00
$1,294.00
Podadora
$800.00
$662.00
$306.00
TRES METODOS DE ASIGNACION DEL COSTO IMPORTE DE LOS COSTOS INDIRECTOS POR UNIDAD
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c. Riesgos de distorsión del costo del producto
Si Compañía Araya y Rojas usara la asignación del importe de los coStos indirectos de $800 (tasa general única) en lugar del costeo en actividades para asignar el precio de las motos de nieve y las podadoras, es muy probable que sucediera lo siguiente
1. La moto de nieve tendría un subprecio debido a que el importe de su costo indirecto estaría subvaluado en $ 494.00 ($1.294 - $800)
2. La podadora tendría un subprecio debido a que el importe de sus costo indirecto estaría sobrevaluado en $494 ($800 - $306)
Como resultado, es probable que la compañía perdiera ventas de podadoras debido a que tienen un sobreprecio, Por el contrario, la venta de las motos de nieve aumentaría porque tienen un subprecio. Debido a estos errores en la fijación de precios de Compañía Araya y Rojas, podría decidir incorrectamente aumentar la producción de las motos de nieve y descontinuar la de las podadoras.
6. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES PARA GASTOS DE
VENTAS Y DE ADMINISTRACIÓN
Las Normas de Información Financiera (NIF) requieren que los gastos de venta y de administración sean reportados como gastos del periodo en el estado de resultados. Sin embargo, para fines de uso interno por parte de la administración, los gastos de venta y de administración pueden ser asignados a los productos. Dichas asignaciones son útiles al analizar la rentabilidad del producto.
Un método para asignar gastos de venta y de administración a los productos se basa en los volúmenes de ventas. Sin embargo, los productos pueden consumir actividades en formas que no se relacionan con sus volúmenes de ventas. Cuando esto sucede, el costeo basado en actividades puede ser el más preciso como método de asignación.
El método de costo basado en actividades puede utilizarse para asignar las actividades de venta y de administración. El costeo basado en actividades asigna gatos de venta y administración con base en la forma como cada producto consume actividades.
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En algunos casos los gastos de venta y de administración pueden estar másrelacionados a los comportamientos del cliente que a las diferencias en los productos. Es decir, algunos clientes pueden demandar más actividades de servicio y de venta que otros clientes. En estos casos, el costeo basado en actividades podría asignar gastos de venta y de administración a los clientes.
a. Ejercicio de Ejemplo:
Converse Company produce y vende productos con pantallas de cristal líquido y usa el costeo basado en actividades para determinar el costo del procesamiento de la devolución de un cliente y la actividad de envió. La actividad de procesamiento de la devolución del cliente tiene una tasa por actividad de $90 por devolución, mientras que la actividad de envío tiene una tasa por actividad de $15 por embarque. Converse envía 4.000 unidades del Método A1 de LCD en 2.200 envíos (algunos envíos contienen más de una unidad). Hubo 200 devoluciones.
Determine:
1. El costo total por el procesamiento de la devolución del cliente y por la actividad de envío del modelo A1.
2. El costo total por unidad.
Solución:
1. Actividad de devolución: 200 devoluciones X $90 por devolución = $18.000 Actividad de envío: 2.200 envíos X $15 por envío = $33.000 Costo total por actividad $51.000
7. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES EN LOS NEGOCIOS
DE SERVICIO
Para las empresas de servicio se requiere determinar el costo de sus servicios de tal forma que estás puedan tomar decisiones acerca de la fijación de precios, publicidad y otros aspectos. El uso de los métodos de la tasa de costos indirectos única o
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múltiple por departamento puede llegar a tener distorsiones similares a las queexperimentan las empresas de manufactura. Por lo tanto, muchas empresas de servicio usan el costeo basado en actividades para determinar el costo de sus servicios.
Para efectos de ilustración, suponga que el Hopewell Hospital usa el costeo basado en actividades para asignar los costos indirectos del hospital a sus pacientes. Hopewell Hospital aplica el costeo basado en actividades por,
La identificación de los grupos de costo por actividad
La determinación de las tasas por actividad para cada grupo de costo
La Asignación del importe de los indirectos a pacientes con base en la actividad en uso Hopewell Hospital ha identificado los siguientes grupos de costo por actividad:
Admisión
Pruebas radiológicas Sala de operaciones Pruebas patológicas Nutrición y lavandería
Cada grupo de costo por actividad tiene un uso estimado con base en la actividad del paciente. De acuerdo con los costos presupuestados para cada actividad y la base de actividad estimada en uso relacionada, se calcularon las tasas por actividad que se muestran en el gráfico.
Como ejemplo, tenemos los siguientes datos que arrojaron pruebas radiológicas: Costos presupuestados………..$960.000
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Tasa x actividad de pruebas Radiológicas = Costo de actividad presupuestadaBase de actividad en uso
= 960.000 =$320 por imagen 3.000
Grafico Método de costeo basado en actividades – Hospital Hopewell
FIGURA 7. Costeo ABC – Hospital Hopewell
$ 180 por $320 x imagen $200 x hora de $120 por $150 x día
Admisión Radiológica uso de la sala muestra Operaciones
Pacientes
Admisión Pruebas Radiológicas Sala de Operaciones Pruebas patológicas Nutrición y LavanderíaCONTABILIDAD GERENCIAL Asignación de Costos y Costeo Basado en Actividades
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La tasa por actividad de $320 por imagen radiológica se calcula de la manerasiguiente:
Las tasas por actividad para las demás actividades se determinan de manera similar. Dichas tasas por actividad, junto con la actividad en uso por paciente, se utilizan para asignar los costos a los pacientes de la forma siguiente:
Costos x actividad asignados al paciente = Actividad en uso por paciente x tasa x actividad
Para ejemplificar, suponga que Rodrigo Araya fue un paciente del Hospital. Los servicios (Actividades) indirectos del hospital que se dieron a Rodrigo Araya se muestran a continuación.
Actividad en uso del Paciente Rodrigo Araya
Admisión 1 admisión
Pruebas radiológicas 2 imágenes Sala de operaciones 4 horas Pruebas patológicas 1 muestra Nutrición y Lavandería 7 días
Con base en los servicios (actividades) anteriores, los importes de los indirectos del hospital asignados a Rodrigo Araya hicieron un total de $2.790 como lo muestran los cálculos del siguiente cuadro.
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Base de Tasa por Costo por
Actividad actividad en uso X actividad = actividad
Admision 1 admision x $ 180 admision = $180.00
Prueba radiologica 2 imágenes x $ 320 imágenes = $640.00 Sala de operaciones 4 horas x $ 200 horas = $800.00 Prueba patologica 1 muestra x $ 120 muestra = $120.00 Nutricion y lavanderia 7 dias x $ 150 dia = $1,050.00 $2,790.00 Nombre del paciente: Rodrigo Araya
TOTAL
Los costos por actividad del paciente pueden combinarse con los costos directos tales como los medicamentos y otras provisiones. Estos costos y los ingresos relacionados pueden reportarse por cada paciente en un reporte de rentabilidad del paciente (cliente).
8. CONCLUSIÓN
Acorde con los cambios y modernización que se han venido realizando en las Empresa a nivel mundial en los últimos años, se hace necesario perfeccionar los sistemas contables y de costeos, ya que los sistemas de costos tradicionales no resuelven la problemática de medir la eficiencia de la actividad, sustentados en varios factores, destacándose.
Necesidad de un sistema de costos acorde a los cambios ocurridos en el mundo empresarial.
Innovaciones tecnológicas las cuales han revolucionado la utilización de la información financiera y no financiera de la Empresa.
Por otro lado las críticas que en la literatura actual se les hacen a los métodos de costeo tradicionales al no poder adaptarse a los cambios del mundo empresarial a fines de siglo.
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Hoy en día constituye un problema a resolver por los profesionales vinculados a lasciencias económicas, alcanzar niveles de costos mínimos y competitivos en la fabricación de productos o en la prestación de servicios con la correspondiente calidad requerida y un nivel adecuado de consumo de recursos humanos, materiales y financieros en correspondencia con el desarrollo y tecnologías existentes.
El método de tasa general única de costos indirectos puede utilizarse para asignar costos indirectos a todos los productos. Esta tasa es fácil de aplicar, sin embargo, puede inducir al error con distorsiones significativas en el costo del producto.
El costeo del producto que se determina con las tasas múltiples de costos indirectos por departamento de producción, requiere de la identificación de los costos indirectos asociados con los departamentos de producción. El uso de estas tasas resultara en una precisión mayor con respecto al uso de la tasa general única de costos indirectos cuando:
1. Existan diferencias significativas en las tasas de costos indirectos en los diferentes departamentos de producción.
2. Los productos requieren diferentes razones de uso de base de asignación en cada departamento.
El costeo basado en actividades requiere que los costos indirectos se presupuesten en grupos de costo por actividad. Los grupos de costo por actividad se asignan a productos al multiplicar la tasa por actividad por la cantidad de la base de actividad que consume cada producto.
El uso de tasas por actividad en lugar de tasas múltiples de costos indirectos por departamento de producción, pueden resultar en costos del producto más precisos cuando los productos consumen actividades en razones que no están relacionadas con sus bases de asignación por departamento.
Los gastos de venta y de administración pueden asignarse a productos para efectos de reportar las ganancias a la administración por medio del costeo basado en actividades.
El costeo basado en actividades puede aplicarse a escenarios de servicio para determinar el costo del servicio individual ofrecido.
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El método de las actividades introduce nuevas técnicas en cuanto a la precisión y ala flexibilidad con que se puede llevar a cabo el análisis de los costos.
Por la abundante información que ofrece, el ABC es muy útil en la etapa de planeación, sirviendo de guía para decisiones estratégicas como fijación de precios, introducción de productos y/o servicios etc.
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