FACULTAD DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TESIS PREVIA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LICENCIADA
EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CONTADOR PUBLICO
TEMA
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES – TRIBUTARIOS PARA LA EMPRESA FLORES LANDETA FREDDI ROMULO DE LA CIUDAD DE
SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS PERIODO 2012
AUTORA:
MARÍA FERNANDA QUEVEDO MENDOZA
DIRECTOR:
MSc. MARÍO GANCHALA
Quito – Ecuador
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES – TRIBUTARIOS PARA LA EMPRESA FLORES LANDETA FREDDI ROMULO DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS PERIODO 2012”.
APROBADO
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL ………..
MIEMBRO DEL TRIBUNAL ………...
MIEMBRO DEL TRIBUNAL ………..
DIRECTOR DE TESIS ……….
SECRETARIO DEL TRIBUNAL ………..
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
Campus Santo Domingo. Santo Domingo de los Tsáchilas
MSc.
Marío Ganchala
, en calidad de director de tesis del tema “Manual deprocedimientos contables-tributarios para la empresa Flores Landeta Freddi Rómulo de la ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas periodo 2012”.realizada por la señora María Fernanda Quevedo Mendoza, para optar por el título de licenciada en contabilidad y auditoría CPA, doy fe de que el trabajo de investigación ha sido dirigido y revisado en todas sus partes, por lo cual autorizo su respectiva presentación.
Santo Domingo, Abril del 2013.
Atentamente,
Principalmente quiero dedicarle a mi Dios todo poderoso.
Mi tesis se la dedico con mucho amor, cariño y gratitud a mi
amado esposo Oscar Zurita ya que él me impulsó a seguir
adelante, a darme esa fuerza de voluntad, a brindarme su mano
cuando más lo necesitaba y por siempre estar a mi lado
apoyándome con sus conocimientos y moralmente.
A mis amados hijos Oscar Zurita y Fernando Zurita porque por
ellos me esforcé y quise seguir adelante con mi carrera para
darles un futuro mejor y que se sientan orgullosos de su madre.
A mis padres Quinto Quevedo y Ana Mendoza, por todo el amor y
cariño que les tengo ya que siempre estuvieron conmigo
inculcándome los verdaderos valores del Ser Humano.
A Dios, por permitirme a ver llegado hasta donde yo soñé.
A mi Esposo Oscar Zurita, por brindarme su apoyo incondicional,
su amor, sus conocimientos que cada día de mi vida me ayudan a
realizarme como persona y profesionalmente.
A mis Hijos Oscar Zurita y Fernando Zurita, por llenar mi vida de
alegría y por darme la fuerza de seguir adelante para ustedes.
A mi Suegra Yolanda Casco, por todo el tiempo brindado y por su
ayuda incondicional.
Al Ing. Freddi Flores Landeta, por darme la oportunidad de poner
en práctica todos mis conocimientos en su empresa.
A mi director de tesis MSc. Marío Ganchala, por todo el tiempo y
los conocimientos que me brindo.
A todos mis Tutores en general, por su comprensión y
enseñanzas.
TABLA DE CONTENIDO
PORTADA I Informe de aprobación del director de tesis II
Informe de aprobación del director de tesis III
Dedicatoria IV
Agradecimiento V
Índice VI
Resumen XII
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1
Diagnostico 2
Pronostico 2
Control del Pronóstico 2
Formulación del Problema 2
Causas 3
Efectos 3
Objetivos 4
Objetivos Generales 4
Objetivos Específicos 4
Justificación de la Investigación 4
CAPÍTULO II MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL 6
Manuales 6
Tipos de Manuales 6
La empresa 9
Clasificación de las Empresas 10
LA CONTABILIDAD 11
Concepto 11
Tipos de Contabilidad 11
Los principios Contables 12
La Cuenta Contable 13
Tipos de Saldos 17
La Transacción Comercial 17
Tipos de Transacciones 18
El Plan de Cuentas 19
NORMATIVA TRIBUTARIA 20
Servicio de Rentas Internas 20
Registro Único de Contribuyentes 22
Comprobantes de venta, retención, y documentos complementarios 24
Tipos de Documentos de Venta 26
Comprobantes de Retención 27
Documentos Complementarios 27
Los Impuestos 27
Impuestos al Valor Agregado 28
Bienes y Servicios con tarifa 0% y 12% 29
Que es el Crédito Tributario 31
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado 32
Tipos de Declaraciones del IVA 33
Impuesto a la Renta 34
Anticipo del Impuesto a la Renta 37
Retenciones del Impuesto a la Renta 38
Presentación de Anexos REOC, ATS, REDEP 39
MARCO LEGAL 41
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO 41
Impuesto a la Renta 41
Contabilidad y Estados Financieros 42
Impuesto al Valor Agregado 43
CODIGO TRIBUTARIO 44
Obligaciones Tributarias 44
Nacimiento y Exigibilidad de la Obligación Tributaria 44
De los Intereses 45
Deberes Formales del Contribuyente Responsable 45
CAPÍTULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 48
Población y Censo 48
Técnicas e Instrumentos para la recolección de la Información 49
Fuentes 54
Validez y Confiabilidad 55
Plan de Procesamiento de la Investigación 55
Planteamiento de la Hipótesis 55
CAPÍTULO IV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS 56
CAPÍTULO V PROPUESTA 58
Tema 58
Datos Informativos 58
Antecedentes de la Propuesta 58
Análisis FODA 60
Misión y Visión 61
Justificación 61
Objetivos de la Propuesta 61
Administración 61
MANUAL DE PROCEDIMIENTO CONTABLES - TRIBUTARIOS 74
Portada Empresa 74
Introducción 75
Lineamientos Generales 76
OBLIGACIONES FISCALES DEL CONTRINUYENTE FLORES LANDETA FREDDI ROMULO OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD 77
Plan de Cuentas 86
Procesos Contables 91
Contabilización de las Ventas 94
Contabilización de las Compras de Inventarios 104
Contabilización de los Gastos Administrativos 113
Declaración y Pagos de los Impuestos 127
Liquidación del Impuesto del IVA y Retención en la Fuente de IVA 129
Ejercicio para la Declaración Anual del Imp. A la Renta Periodo 2012 146
Calculo del Anticipo del Impuesto a la Renta 154
Como Elaborar el Anexo Transaccional Simplificado ATS 155
Como Elaborar el Anexo en Relación de Dependencia REDEP 155
CAPÍTULO VI CONCLUCIONES 157
RECOMENDACIONES 158
BIBLIOGRAFIA 159
ÍNDICE DE TABLAS Descripción Página Tabla # 1 Cuadro para Depreciaciones 14 Tabla # 2 Cuadro de Plazos para Autorización de los Comprobantes 27 Tabla # 3 Cuadro de Fechas de vencimientos para declaraciones mensuales 33 Tabla # 4 Cuadro de Fechas de vencimientos para declaraciones Semestrales 34 Tabla # 5 – 7 Cuadro de Fracciones Básicas 34 - 35 Tabla # 6 - 8 Cuadro de Vencimiento del Imp. A la Renta 35 - 36 Tabla # 9 Cuadro de Vencimiento del Impuesto a la Renta Sociedades 36 Tabla # 10 Formato del Libro Diario 94
Tabla # 11 Formato de Arqueo de Caja 103
Tabla # 12 Formato de Tarjetas Kardex 111
Tabla # 13 - 14 Roles de Pago y Provisiones 113-119 Tabla # 15 Tabla de Retención del IVA 131
Tabla # 16 Tabla de Retención en la Fuente 140
Tabla # 17 Cuadro Para Cálculo del Impuesto a la Renta 146
Tabla # 18 Formato de Estados de Resultados 147
Tabla # 19 Formato de Balance General 149
ÌNDICE DE GRAFICOS
Descripción Página
Grafico # 1 Formato de un manual de Procedimientos 7 - 8
Grafico # 2 Beneficios de una empresa al País 9
Grafico # 3 Misión y Visión del SRI 21
Grafico # 4 Impuesto del IVA 28
Gráfico # 5 Manejo del crédito Tributario 31
Gráfico # 6 Niveles de Contribuyentes 32
Gráfico # 7 Porcentajes de Retención en la Fuente 39
Gráfico # 8 Organigrama Estructural Actual de la empresa 62
Gráfico # 9 Organigrama Estructural Propuesto para la empresa 63
Gráfico # 10 Funciones del Gerente 64
Gráfico # 11 Funciones del Asesor Legal 65
Gráfico # 12 Funciones de la Secretaria-Recepcionista 66
Gráfico # 13 Funciones del Contador 67
Gráfico # 14 Funciones del Auxiliar Contable 68
Gráfico # 15 Funciones del Jefe de Adquisiciones 69
Gráfico # 16 Funciones del Bodeguero 70
Gráfico # 17 Funciones del Jefe del Personal 71
Gráfico # 18 Funciones del Vendedor 72
Gráfico # 20 Cuando se Debe Actualizar el RUC 78
Gráfico # 21 Régimen de Facturación 79
Gráfico # 22 Características Principales del Catálogo de Cuentas 85
Gráfico # 23 Actividades del Proceso Contable 91
Gráfico # 24 El Ciclo Contable 92
Gráfico # 25 Procesos De Ventas 101
Gráfico # 26 Flujograma del Arqueo de Caja 102
Gráfico # 27 Procesos de Compra de Mercadería 109
Gráfico # 28 Procesos del Control de Mercadería 110
Gráfico # 29 Procesos para Declaraciones de los Impuestos 128
ÍNDICE DE ANEXOS ANEXO 1. Documentos de la Empresa 153
ANEXO 4. Fotografías de la Capacitación al Personal 160
RESUMEN EJECUTIVO.
El presente trabajo de investigación “Determinar un manual de procedimientos contables – tributarios para la empresa FLORES LANDETA FREDDI ROMULO, periodo 2012” está estructurado de seis capítulos, con este instructivo se quiere mejorar el manejo de los documentos y las obligaciones fiscales con un correcto control.
En el capítulo I, el planteamiento del problema, en este capítulo podemos observar el diagnostico, Pronostico, formulación del problema con sus respectivas causas y efectos que esta problemática le causa a la empresa, podemos ver que se detallan los objetivos específicos pero sobre todo el objetivo general.
En el capítulo II, Marco teórico, En este capítulo podemos observar de donde respaldamos científicamente todos los conceptos que atreves de autores podemos realizar en este manual, Además en el marco legal podemos revisar un poco más de la Ley de Régimen Tributario y el Código Tributario.
En el capítulo III, Este capítulo es uno de los más importantes ya que nos permite revisar un cronograma de cómo se elaborara la propuesta ya sea por las técnicas o instrumentos.
En el capítulo IV, Encontramos la encuesta realizada a todo el personal que labora en la empresa.
En el capítulo V, Se procede a realizar todo la propuesta de la Tesis. Elaboración del Manual.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.1. Planteamiento del Problema:
El Ecuador es un País en vías de desarrollo que necesita de fuentes de trabajo para que los ciudadanos vivan con dignidad en sus hogares. Es por esa razón que la empresa FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO con su nombre comercial “PICA K- CENTRO” les brinda la oportunidad de tener un trabajo y además una remuneración digna con todos sus beneficios de ley. “PICA K- CENTRO” se dedica a la venta al por mayor y menor de artículos de plástico, cristalería, calzado, juguetería, ropa blanca, además es uno de los almacenes de venta de plásticos y juguetería más grandes en el sector de Santo Domingo de los Tsáchilas y sus alrededores brindándoles a sus clientes una muy buena atención y precios accesibles
El movimiento comercial de “PICA K- CENTRO” son por temporadas, es decir que la empresa tiene sus temporadas bajas, medias y altas. “PICA K- CENTRO” cuenta con un sistema contable, el cual es utilizado parcialmente ciertos módulos como lo son el de facturación e inventarios.
En estos últimos tiempos el esquema tributario es un ámbito o punto crítico para las empresas ya que todas las transacciones económicas se relacionan con el impuesto a la renta (I.R.), impuesto al valor agregado (I.V.A.), impuesto a los consumos especiales (I.C.E.) y transacciones de importación y exportación, entre otros tributos aplicables de carácter impositivo, ya sea de manera directa o indirecta bajo un aspecto de agente de percepción o de retención. Además el Servicio de Rentas Internas (S.R.I) es una de las entidades que se encuentran en constantes revisiones y determinaciones. Además la mencionada empresa es una persona Obligada a Llevar Contabilidad que necesita tener sus libros contables actualizados lo cual la empresa no cuenta con un programa completo donde se consoliden todos los movimientos de la empresa.
1.1.1. Diagnóstico:
La empresa FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO – “PICA - K CENTRO” Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad con número de RUC: 1708411853001, es una empresa que se dedica a la comercialización de artículos de plástico y juguetería.
En la mencionada empresa podemos observar el marcado desconocimiento que existe por parte del propietario, personal administrativo - contable y operativo sobre los procedimientos básicos tributarios que debe seguir la empresa y además la correcta contabilización de sus actividades ya sea por ingresos, compras o gastos. Razón por la cual se hace necesaria la creación de un manual contable - tributario acorde a las necesidades de la unidad económica que sea sostenible en el tiempo, pero sujeto a modificaciones y evoluciones de la normativa tributaria.
1.1.2. Pronóstico:
Si la empresa “PICA K- CENTRO” no toma medidas sobre la correcta aplicación de los procesos tributarios, la empresa podría ser sancionada bajo la perspectiva de infracciones, contravenciones y hasta determinaciones por parte de la administración tributaria y además se agudizará sus falencias en la aplicación de la política contable de la empresa.
1.1.3. Control del Pronóstico:
Para que “PICA K- CENTRO” no sea sancionada o determinada por el Servicio de Rentas Internas y lleve una correcta política contable se hace necesario elaborar un manual donde explicaremos detalladamente los procedimientos contables - tributarios que deberá seguir la empresa y además la capacitación a los departamentos administrativos contables y operativos de la empresa “PICA - K CENTRO”.
1.1.4. Formulación del problema:
Causas
Inopinada aplicación de la normativa tributaria en todos los sectores de la empresa.
Desactualización del personal administrativo contable ante los múltiples cambios en la normativa tributaria y los pasos que se deben seguir en la contabilización de las transacciones comerciales.
Efecto
No existe la debida capacitación en el aspecto tributario dirigido al personal de la empresa.
Incorrecta organización de los documentos autorizados por el S.R.I. de parte de la empresa.
Errores en la contabilización de los movimientos comerciales.
Futuras sanciones pecuniarias y contravenciones por parte de la administración tributaria (S.R.I).
1.1.5. Sistematización del problema:
1.- ¿Para qué nos servirá el manual de tributación en la empresa FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO Obligado a llevar contabilidad P.N.?
2.- ¿Cómo realizar la organización y revisión de los documentos legales de la empresa?
3.- ¿Cuál es la importancia que los empleados de la empresa sean capacitados?
4.- ¿Cómo afecta la tributación en el manejo económico de la empresa Pica K- Centro?
1.2. OBJETIVOS 1.2.1. Objetivo General:
Determinar un manual de procedimientos contables – tributarios a la empresa “FLORES LANDETA FREDDY RÓMULO” de la ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas, período 2012.
1.2.2. Objetivos Específicos:
Analizar la situación tributaria de FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO Persona natural obligado a llevar contabilidad.
Realizar la revisión de los documentos fiscales de la empresa y observar sus falencias.
Capacitar a los empleados para el correcto manejo de los documentos autorizados por el SRI y sus debidos porcentajes de retención en la fuente y de IVA.
Explicar según la Ley de Régimen Tributario Interno las obligaciones de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
Comprobar si el manual presentado cumplió con el objetivo de normalizar las transacciones tributarias y un mejor control contable de la unidad económica de manera correcta.
1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
1.3.1. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
Para el análisis de esta problemática en la empresa FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO persona natural obligada a llevar contabilidad con número de RUC. 1708411853001 y de nombre comercial PICA K- CENTRO, Tenemos que revisar y analizar:
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Código Tributario.
Reglamento de Comprobantes de venta y retención.
Ley Reformatoria para la equidad tributaria del Ecuador.
Ley de Registro Único de Contribuyentes.
Ley Orgánica Reformatoria e Interpretativa a la LORTI.
Guías Tributarias referentes a los procedimientos que deben seguir las personas naturales a llevar contabilidad.
Anexos Transaccionales mensuales.
Anexo Relación de Dependencia anual.
Estados Financieros de la empresa del último período.
Documentos autorizados por el S.R.I., tanto de ventas como de compras y de gastos.
Roles de pagos, Décimo 3ro y 4to, Aportes al Seguro Social (IESS).
Tablas de Amortización de los diferentes Préstamos Bancarios.
1.3.2. JUSTIFICACIÓN METEDOLÓGICA
Para elaborar el manual de los procedimientos contables - tributarios comenzaremos revisando y analizando detenidamente la Ley de Régimen tributario Interno y la adicional normativa legal ya que resumiremos todo el proceso que la empresa tiene que seguir para cumplir con sus obligaciones fiscales. Además revisaremos la documentación que me otorgará la empresa como son los formularios declarados de la empresa, Estados Financieros, los documentos autorizados de ventas de compras y de gastos, Roles de Pagos, Decimos Legalizados, Aportes al IESS y Tablas de Amortización para realizar un debido análisis del estado contable - tributario de la empresa FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO de nombre comercial “PICA”
1.3.3. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA Y OTRAS
El éxito de este manual que se va a elaborar es que la empresa FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO persona natural obligada a llevar contabilidad con número de RUC. 1708411853001 y de nombre comercial “PICA K- CENTRO”, ejecute de forma clara todos los procedimientos que tiene que seguir una empresa obligada a llevar contabilidad, además un correcto manejo de los documentos de la empresa y sobre todo los empleados tendrán un conocimiento amplio de la normativa tributaria.
1.3.4. OTROS IMPACTOS
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL
2.1. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL
2.1.1. MANUALES
Los manuales son textos que nos sirven como un medio de comunicación que nos permiten coordinar, registrar datos e información de una manera organizada. Además es el conjunto de instrucciones con el objetivo de guiar o mejorar las tareas que se están realizando.
2.1.1.1. TIPOS DE MANUALES
MANUAL DE ORGANIZACIÓN
Este tipo de manual resume el manejo de una empresa en forma general indican la estructura, las funciones y roles que se cumplen en cada área.
MANUAL DEPARTAMENTAL
Legisla el modo en que deben ser llevadas a cabo las actividades realizadas por el personal.
Las normas están dirigidas a los trabajadores en una forma diferencial de acuerdo al departamento al que pertenece y el rol que cumple en la empresa.
MANUAL DE POLÍTICAS
Sin ser formalmente reglas en el manual se determinan y regulan la actuación y dirección de una empresa en particular.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
GRÁFICO Nº1
FLUJOGRAMA DE FORMATO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS.
FORMATO DE UN MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS
1. IDENTIFICACIÓN
Logotipo de la Empresa.
Nombre de la Empresa.
Nombre del Manual y su
Alcance.
Lugar y Fecha de
Elaboración.
Número de revisión.
2. INDICE O CONTENIDO
3. PRÓLOGO O INTRODUCCIÓN
4. OBJETIVOS DE LOS
PROCEDIMIENTOS
GRÁFICO Nº1
FLUJOGRAMA DE FORMATO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS.
Elaborado Por: María Fernanda Quevedo Mendoza.
Fuente:www.tiposde.org/cotidianos/568-tipos-de-manuales/
FORMATO DE UN MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS
6. RESPONSABLES
7. POLÍTICAS O NORMAS DE OPERACIÓN
8. CONCEPTOS
9. DESCRIPCIÓN DE LAS OPERACIONES
10. FORMULARIOS IMPRESOS
2.1.2. LA EMPRESA
“Es una entidad compuesta por capital y trabajo que se dedica a actividades de producción, comercialización y prestación de bienes y servicios a la colectividad”1
La empresa es un ente u organización que se dedica a la producción, comercio, y a prestar servicios para satisfacer las necesidades de la colectividad y generar una renta.
GRÁFICO Nº2: BENEFICIOS DE UNA EMPRESA AL PAÍS
BENEFICIOS DE UNA EMPRESA AL PAÍS.
Elaborado Por: María Fernanda Quevedo Mendoza.
Fuente:http://eddson1964.wordpress.com/la-empresa-y-su-clasificacion-2/
CAPITALES
ENTREGA
PLAZAS DE
EMPLEO
2.1.3. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
La empresa se puede clasificar de la siguiente manera:
2.1.3.1. Según su Naturaleza:
INDUSTRIALES.- Son aquellas que se dedican a transformar las materias primas en productos terminados. Ejemplo: La Fabril.
COMERCIALES.- Se dedican a la compra y venta de productos, básicamente son las que se convierten en intermediarias entre el productor y el consumidor. Ejemplo: Importadora El Rosado.
DE SERVICIOS.- Este tipo de empresas se dedican a prestar servicios por medio de la mano de obra, conocimientos o el intelecto. Ejemplo: Radio Zaracay.
AGROPECURIAS Y MINERAS.- Son las que se dedican a la explotación del campo y de los recursos naturales. Ejemplo: INAEXPO y San Luis Minerales S.A.
FINANCIERAS.- Se dedican a la captación de dinero de los ciudadanos. Ejemplo: Banco del Pichincha.
2.1.3.2. Según al sector al cual Pertenecen:
PÚBLICAS.- El capital pertenece al sector público. Ejemplo: Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT.
PRIVADAS.- Aquellas que el capital pertenece al sector privado. Ejemplo: Diario el Universo.
MIXTAS.- El capital pertenece tanto al sector público como al sector privado. Ejemplo: Banco del Pacífico.
2.1.3.3. Según la integración del capital:
UNIPERSONALES.- El capital se conforma con el aporte de una sola persona. Ejemplo: Flores Landeta Freddi Rómulo
2.1.4. LA CONTABILIDAD
2.1.4.1. Concepto:
“Contabilidad es un sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa esta información en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones”2
La contabilidad es una ciencia que se sustenta en principios y en procedimientos de general aceptación que se encarga de analizar, registrar y controlar todas las transacciones comerciales de la empresa
Hoy en día la contabilidad es una herramienta muy importante para la toma de decisiones de los gerentes, empresarios o propietarios.
2.1.4.2. Características de la información contable:
La información contable debe ser oportuna y adecuada, es decir.
La información tiene que estar a disposición en el momento que se lo requiera.
Ser confiable, presentar los resultados finales de una forma razonable y clara.
El lenguaje tiene que estar de fácil comprensión, inclusive para las personas que no sean de la rama de contabilidad.
2.1.4.3. Tipos de contabilidad:
CONTABILIDAD GENERAL.- Esta contabilidad es utilizada por las empresas de servicios y las empresas comerciales.
CONTABILIDAD BANCARIA.- Es aquella contabilidad que se utiliza en la banca.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.- Es aquella que se utiliza en el gobierno.
CONTABILIDAD DE COSTOS.- La contabilidad de costos es utilizada por las industrias que procesan los productos.
2
CONTABILIDAD AGRARIA.- Esta contabilidad se utiliza en el campo ya sea en las haciendas o fincas de siembra o criadero de animales.
2.1.4.4. Los principios contables:
Empresa en Marcha.- “Todo ente se entenderá que está y continuará en
funcionamiento dentro del futuro previsible, sin planes de liquidar o reducir significativamente sus actividades, a no ser que se diga expresamente lo contrario.”3
Devengado.- “Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios económicos con los cuales se relacionan.” 4
Esencia sobre la forma.- “Para la valoración de un hecho y la
correspondiente afectación se debe presentar especial atención al fondo y a la realidad económica que se incorporan en los mismos y no en su forma legal solamente.”5
Revelación suficiente.- La información contable debe ser clara y comprensible para que los lectores tengan elementos suficientes para verificar los resultados de las operaciones y de la situación económica de la empresa.
Ente Contable.- “Cualquier entidad que desarrolle actividades económicas,
que tenga o no personería jurídica pero que pueda ser perfectamente identificada. Un ente contable actúa de manera independiente a la de sus socios o gerentes.”6
Uniformidad.- “Los métodos, las técnicas y los procedimientos deben ser
aplicados uniformemente de un período a otro. Cuando, por circunstancias especiales, se presenten cambios, se deberá dejar constancia expresa de tal situación, e informa sobre los efectos que provoquen en la información contable futura.”7
3
Zapata Sánchez. Pedro. (2011). Contabilidad General. Séptima Edición. Pág. 22 4
Zapata Sánchez. Pedro. (2011). Contabilidad General. Séptima Edición. Pág. 22 5 Zapata Sánchez. Pedro. (2011). Contabilidad General. Séptima Edición. Pág. 22 6
Zapata Sánchez. Pedro. (2011). Contabilidad General. Séptima Edición. Pág. 22 7
Unidad de medida.- En Ecuador, el dólar de Estados Unidos de Norteamérica cumple las funciones de unidad de medida para las transacciones comerciales.
Conservatismo.- La operación del sistema de información contable no es automática ni sus principios proporcionan guías que resuelvan sin duda cualquier dilema que pueda plantear su aplicación. Es por este motivo que se necesita el juicio de un profesional para operar en el sistema y obtener la información necesaria.
La Partida Doble.- Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptados (CCGA) más práctico, útil y conveniente para procesar las transacciones y realizar los estados financieros. Esto consiste en que cada movimiento comercial se afectara por lo menos a dos cuentas contables; por lo tanto la partida doble propicia esta regla: no habrá deudor sin acreedor, y viceversa.
2.1.5. LA CUENTA CONTABLE:
2.1.5.1. Concepto:
“Cuenta es el nombre o denominación objetiva usado en contabilidad para registrar, clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos y disminuciones de naturaleza similar (originados en las transacciones comerciales) que corresponden a los siguientes rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio, las Rentas, los Costos y Gastos.”8
Cuenta es el nombre que se le asigna a un grupo de bienes, valores y servicios de la misma naturaleza.
En la contabilidad existen cinco grupos de cuentas principales como lo son:
Activo.
Pasivo.
Patrimonio.
Ingresos.
Gastos.
2.1.5.2. Grupos de Cuentas:
2.1.5.2.1. Activos
Es todo lo que posee la empresa.
2.1.5.2.1.1. Activos Corrientes:
Son aquellos que son fáciles de convertirse en dinero. Ejemplo:
Caja
Bancos.
Cuentas por Cobrar.
Documentos por Cobrar, Etc.
2.1.5.2.1.2. Activos Fijos:
Son todos los bienes que la empresa adquiere para su uso u operatividad. El Activo Fijo debe cumplir algunos requisitos como:
No puede estar sujeto a la venta.
Tener una duración mayor a un año.
Tener un precio significativo.
Estar sujeto a depreciación.
Los terrenos son los Activos Fijos que NO se deprecian, ganan plusvalía.
Todo Activo Fijo está destinado para el uso de la empresa y es por ese motivo que sufre un desgaste, es decir que pierde su valor cada año, Por lo tanto la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento establecen años de vida útil y un porcentaje para poder depreciar.
10% 33%
5%
Vehículos 5 años 20%
Equipo de Oficina
Equipo de Computación
Edificios
10 Años 10 Años 3 años
20 años
Muebles y Enseres 10%
NOMBRE DEL ACTIVO
AÑOS DE VIDA
ÚTIL VALOR RECIDUAL
2.1.5.2.1.3. Otros Activos:
Aquí se detallan aquellos activos que son diferidos (la empresa paga por anticipado) y los amortizables (gastos que la empresa recupera en varios períodos o ciclos contables).
Ejemplos:
Diferidos: Arriendos Prepagados, Publicidad Prepagada, etc.
Amortizables: Gastos de Constitución, Llave de mano, Patentes, etc.
2.1.5.2.2. Pasivo
Son las deudas u obligaciones que tiene que cumplir la empresa.
2.1.5.2.2.1. Pasivos Corrientes o Corto Plazo:
“Constituyen deuda que se deben cancelar dentro del año corriente; las partidas se presentarán en orden de exigibilidad, preeminencia o prioridad con el que se debe atender. Se debe incluir, además, la parte corriente de los pasivos a largo plazo. Se considera corriente cuando se estima que su vencimiento se cumplirá en los siguientes doce meses”.9
Son todas las obligaciones menores a un año de un ciclo fiscal que la empresa tiene que cumplir.
Tipos de Deudas:
Obligaciones Laborales.
Obligaciones con el fisco y las empresas públicas.
Préstamos bancarios y Otras Obligaciones financieras.
Cuentas por Pagar Proveedores.
2.1.5.2.2.2. Pasivos Fijos o Largo Plazo:
“Se reconoce la existencia de un pasivo a largo plazo (o no corriente) cuando los acreedores (proveedores, instituciones bancarias y financieras, accionistas, etc.) a cambio de entregar dinero o especie para un fin específico, reciben la promesa de pago, a un plazo relativamente largo”.10
Son todas las obligaciones que la empresa tiene que cumplir mayores a un año dentro de un ciclo fiscal.
9 Zapata Sánchez. Pedro. (2011). Contabilidad General. Séptima Edición. Pág. 222 10
Tipos de Deudas:
Hipotecas por pagar a largo plazo.
Préstamos bancarios a largo plazo.
Obligaciones por pagar a largo plazo. (por aceptación de leasing)
2.1.5.2.2.3. Pasivos Diferidos y Provisiones:
Corresponden principalmente aquellos cobros que la empresa ha realizado con anticipación y que todavía no entrega el bien o servicio.
Ejemplo:
Seguros Pre cobrados.
Arriendos Pre cobrados.
Publicidad Pre cobrada. Etc.
Anticipos de clientes por ventas futuras.
2.1.5.2.3. Patrimonio
“El patrimonio es un título que denota el interés de los socios o accionistas en la empresa; representa los aportes iniciales de capital más la acumulación de Reservas, Superávit de capital y Utilidad no distribuídas. Es la diferencia que se obtiene como resultado de restar los pasivos de los activos”.11
Son todos los derechos que tienen los socios dentro de la empresa.
2.1.5.2.3.1. Cuentas de Capital:
Son todas aquellas cuentas que son de propiedad de la empresa.
2.1.5.2.3.2. Cuentas de Reservas:
Son todos los fondos que a la empresa los guarda o los reserva para futuras contingencias.
2.1.5.2.3.3. Cuenta de Superávit:
Aquí se detallarán aquellas cuentas que corresponden a utilidades o pérdidas en ejercicio contable, así como aquellas utilidades de años anteriores y que los socios no han dispuesto su reparto.
2.1.5.2.4. Ingresos
Son todos los bienes o servicios que la empresa entrega o presta y por lo cual percibe un valor.
11
2.1.5.2.4.1. Ingresos Operacionales:
“Aquellos que se obtienen como producto de actividades propias del giro normal del negocio; por ejemplo, venta de mercaderías”.12
Corresponden a los ingresos por conceptos de bienes o servicios que la empresa entrega según la relación del giro del negocio.
2.1.5.2.4.2. Ingresos No Operacionales:
Son todos aquellos ingresos por concepto de servicios que presta y que no tienen relación con el giro del negocio.
2.1.5.2.5. Gastos
Son todos los desembolsos que realiza la empresa, por un bien o servicio que recibe.
2.1.5.2.5.1. Gastos Operacionales:
Son todos los servicios que la empresa recibe y que tienen relación con la actividad del negocio y por lo cual se tiene que efectuar un desembolso.
2.1.5.2.5.2. Gastos No Operacionales:
Son los servicios que la empresa recibe y que no tienen relación con la actividad de la empresa.
2.1.5.3. Tipos de Saldo:
Saldo Deudor.- Cuando el debe es mayor que el haber.
Saldo Acreedor.- Cuando el haber es mayor que él debe.
Saldo Cero.- Cuando el debe es igual al haber.
2.1.6. LA TRANSACCION COMERCIAL:
2.1.6.1. Concepto.-
La transacción es el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos o más personas.
2.1.6.2. Tipos de
Transacciones.- Transacción Simple.- La transacción simple es aquella que interviene una sola cuenta tanto al debe como al haber. Ejemplo:
FECHA PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/aa xxxxxx xxx
xxxxxx xxx
Ref. Registro de venta de mercadería Caja
Inv. Mercadería
EMPRESA PICA-K CENTRO FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO
LIBRO DIARIO
DEL ---AL---DEL 20XX
CUENTA
* 1 *
Transacción Compuesta.- Cuando en la transacción intervienen dos o más cuentas tato al debe como al haber. Ejemplo:
FECHA PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/aa xxxxxx xxx
xxxxxx xxx
xxxxxx xxx
xxxxxx xxx
* 2 *
FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO EMPRESA PICA-K CENTRO
LIBRO DIARIO
DEL ---AL---DEL 20XX
CUENTA
Equipo de Cómputo Equipo de Oficina
Ref. Registro por compra de Activos fijos FC. 001 Cuentas por Pagar
Bancos
FECHA PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/aa xxxxxx xxx
xxxxxx xxx
xxxxxx xxx
Suministros de Oficina Bancos
Cuentas por Pagar
Ref. Registro por compra de Suministros de Oficina FC. 438
FLORES LANDETA FREDDI RÓMULO EMPRESA PICA-K CENTRO
LIBRO DIARIO
DEL ---AL---DEL 20XX
CUENTA * 3 *
2.1.7. EL PLAN DE CUENTAS:
“Denominado también Catálogo de Cuentas, es la enumeración de cuentas ordenadas sistemáticamente, aplicable a un negocio concreto, que proporciona los nombres y el código de cada una de las cuentas.”13
“El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadísticos de importancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se diseña en función de las necesidades de información y el control que desea la gerencia de la empresa y se elabora atendiendo los conceptos de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad.”14
Es un conjunto de cuentas que la empresa tiene que utilizar en su contabilidad y que se agrupan de acuerdo a su naturaleza.
Los códigos de las cuentas principales son: 1. ACTIVO
2. PASIVO 3. PATRIMONIO 4. INGRESOS
5. GASTOS-EGRESOS 6. CUENTAS DE ORDEN
13
2.1.8. NORMATIVA TRIBUTARIA
2.1.8.1. Servicio de Rentas Internas (SRI)
El estado Ecuatoriano mediante registro Oficial Nº 206 del 2 de diciembre de 1997 emite la Ley Nº 41 de creación del Servicio de Rentas Internas.
GRÁFICO Nº3: MISIÓN Y VISIÓN DEL SRI.
Elaborado Por: María Fernanda Quevedo Mendoza.
Fuente: www.sri.gov.ec
Incrementar la eficiencia y efectividad en los
procesos de asistencia y control enfocado al cumplimiento tributario.
Incrementar el
uso eficiente del
presupuesto
Incrementar
la aplicación
de los
principios
constitucional
es en materia
tributaria.
Incrementar el
desarrollo del
talento
humano
MISIÓN Y
VISIÓN
DEL
SRI
Incrementar la
conciencia de
la ciudadanía
acerca de sus
2.1.8.2. Registro Único De Contribuyentes “RUC”
“El RUC, es un documento otorgado por la Administración Tributaria (Servicios de Rentas Internas) con el cual se identifica al contribuyente.”15
El documento que reciben cuando se inscriben en el RUC es la constancia de su registro, además es personal e intransferible.
2.1.8.2.1. Partes del RUC:
Número de RUC: Número de Cédula de Identidad y agregar el 001. (Persona Natural)
Número generado por el sistema del SRI. (Persona Jurídica)
Fecha de inscripción.
Fecha de inicio de actividad y actualización.
Razón Social: Nombres y Apellidos de la persona natural, Nombre de la persona Jurídica que consta en la escritura.
Representante Legal: En caso de personas jurídicas.
Nombre Comercial: Nombre del negocio.
Clase de Contribuyente: Contribuyente Especial y Contribuyente Normal.
Actividad Económica: Actividad Principal y Secundaria.
Dirección: De la matriz y las sucursales.
Teléfono: De la matriz y de cada una de las sucursales.
Delegación asignada: Delegación del Servicio de Rentas Internas.
Obligaciones Tributarias: Detalla todas las obligaciones tributarias de la empresa.
Número de establecimientos: Número de Establecimientos Abiertos y Cerrados.
2.1.8.2.2. Requisitos para obtener el registro único de contribuyente (RUC)
Personas Naturales:
Para las personas naturales, que son dueñas de negocios unipersonales, deben presentar ante el Servicio de Rentas Internas los siguientes requisitos.
Original y copia de la Cédula de Identidad.
Original y copia del último certificado de votación.
Recibo de pago de Luz, agua o teléfono del local donde funcionará el negocio.
Original y copia de la patente municipal.
Cuando la actividad económica es la prestación de servicios profesionales deberán presentar el título de instrucción superior legal mente reconocido.
15
Si la persona natural es artesano calificado, deberá presentar ante el Servicio de Rentas Internas la respectiva calificación artesanal y no es obligación de presentar la patente municipal por la Junta Nacional de Defensa del Artesano.
Si el contribuyente es un contador, tendrá que presentar el carné del Colegio de Contadores.
Cuando el contribuyente es extranjero debe presentar original y copia de la cédula de ciudadanía o del pasaporte.
Sociedades del Sector Privado:
Las sociedades del sector privado tienen que presentar los siguientes requisitos para la obtención del RUC ante el Servicio de Rentas Internas.
Inscripción y Actualización del RUC Formulario 01-A
Inscripción y Actualización de Establecimientos Formulario 01-B
Original y copia de la escritura pública de constitución o domiciliación inscrita en el registro Mercantil o el documento de creación de la sociedad.
Original y copia del nombramiento del representante legal.
Original y copia de la cédula del representante legal.
Original y copia de la papeleta de votación del representante legal.
Si el representante legal es extranjero deberá presentar original y copia del pasaporte.
Original de la Hoja de datos generales del registro de sociedades. Esto se presentará en el caso que se encuentre bajo el control de la Superintendencia de Compañías.
Original del documento que identifique el domicilio principal donde la sociedad tendrá sus actividades (Planilla de Luz, teléfono, agua o el contrato de arrendamiento)
Sociedades del Sector Público:
Inscripción y Actualización del RUC Formulario 01-A
Inscripción y Actualización de Establecimientos Formulario 01-B
Original y copia del documento de creación de la sociedad la cual puede ser Ley, Decreto, Ordenanza de Organismo Seccional, Acuerdo Ministerial, etc.
Original y copia del nombramiento o Acción de Personal de Agente de Retención.
Original y copia de la Cédula del Agente de Retención.
Original y copia de la papeleta de votación del Agente de Retención.
2.1.8.2.3. Actualización del RUC:
Cuando la empresa necesita cambios relacionados con su actividad económica, existe un plazo de 30 días para poder actualizar los datos relacionados con:
Cambio de domicilio.
Cambio de Teléfono.
Cambio en la actividad económica.
Apertura o cierre de sucursales.
Cambio de nombre comercial.
Suspensión temporal de actividades(El RUC se encuentra en estado Suspendido)
Suspensión definitiva por fallecimiento del contribuyente (Un tercero deberá comunicar al SRI y colocar el RUC en estado Pasivo.)
2.1.8.2.4. Cuando debo suspender el RUC:
Se debe realizar el trámite de suspensión del RUC cuando temporalmente se deja de realizar todas las actividades económicas que constan en el RUC.
Con la emisión de la resolución de cese de actividades del RUC ya no se genera obligaciones tributarias para el contribuyente.
Además previamente a la suspensión del RUC, el contribuyente deberá efectuar el trámite para dar de baja sus comprobantes de venta vigentes o autorización de auto impresores.
2.1.8.2.5. En caso de fallecimiento del contribuyente:
Se procede a la cancelación del RUC y el mismo ya no podrá ser utilizado.
2.1.8.3. Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios.
2.1.8.3.1. Comprobantes de Venta:
Que es un comprobante de venta: “Los comprobantes de venta son
documentos establecidos por la ley, autorizados por el SRI y emitidos por el contribuyente que acreditan la transferencia de bienes y la prestación de servicios.”16
16
2.1.8.3.1.1. Requisitos pre impresos de los comprobantes de venta: 1.- Información acerca del Contribuyente:
Número de autorización de impresión del comprobante de venta, otorgado por el Servicio de Rentas Internas.
Número del Registro Único de Contribuyentes del emisor.
Apellidos y nombres del emisor.
Adicionalmente se podrá incluir el nombre comercial, si lo hubiere.
Denominación del documento.
Numeración de quince dígitos, que se distribuirá de la siguiente manera: Los tres primeros dígitos corresponden al número del establecimiento conforme consta en el registro único de contribuyentes; Separados por un guión (-), los siguientes tres dígitos corresponden al código asignado por el contribuyente a cada punto de emisión dentro de un mismo establecimiento; y, separado también por un guión (-), constará el número secuencial de nueve dígitos.
Dirección de la matriz y del establecimiento emisor.
Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y año, según la autorización del Servicio de Rentas Internas.
Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán imprimir en los comprobantes de venta las palabras “Contribuyente Especial” y el número de la resolución con la que fueron calificados.
2.- Información sobre el cliente:
Nombre del Cliente.
Dirección.
Fecha de emisión del documento.
Teléfono.
RUC / CI.
Ciudad.
3.- Diagramación del cuerpo del comprobante:
Dependiendo del documento el diagrama varía según cada comprobante. Al final podremos observar en el anexo Nº2 el diagrama de cada comprobante de venta.
4.- Información de la imprenta:
Número de autorización de la imprenta o establecimiento gráfico, otorgado por el Servicio de Rentas Internas.
Nombres y apellidos, denominación o razón social, en forma completa o abreviada, según consten en el RUC. Adicionalmente podrá incluirse el nombre comercial
La imprenta adicionalmente debe incluir:
El tiraje de documentos. Ejemplo: impreso del 001 al 400.
Fecha de impresión.
Fecha de validez (caducidad).
2.1.8.3.1.2. Tipos de Documentos de Venta:
Factura.- Las facturas son documentos que nos sirven para respaldar la transferencia de un bien o la prestación de un servicio, o su vez en cualquier tipo de transacción comercial, además la factura es un documento que sustenta crédito tributario.
Tiquetes.- “Son aquellos documentos emitidos por máquinas registradoras
autorizadas por el SRI. Los tiquetes se utilizan exclusivamente en transacciones con consumidores finales ya que no identifica al comprador.”17
Liquidación de Compras.- Las liquidaciones de compras de bienes y servicios son documentos que pueden ser emitidos por sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Estos comprobantes pueden ser utilizados cuando:
1. Contraten servicios en el País o en el Exterior a personas naturales no residentes en el Ecuador.
2. Contraten servicios en el Ecuador o en el Exterior a sociedades extranjeras sin domicilio en el país.
3. Cuando se adquiere bienes o servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y sin haberse registrado en el SRI con el Registro Único de Contribuyente (RUC), además por su nivel de cultura o rusticidad no puedan emitir los respectivos comprobantes de venta y el monto mínimo por proveedor es de $5.000,00 mensuales y emitido un sola liquidación de compras.
Nota de Venta – RISE.- Son emitidas por los contribuyentes que constan en el Régimen Simplificado – RISE.
17
2.1.8.3.2. Comprobantes de Retención:
Estos comprobantes son aquellos que acreditan la retención de los impuestos ya sea por Retenciones en la Fuente del Impuesto a la renta o de Retenciones del IVA, además las retenciones son emitidas por las personas naturales o empresas que son agentes de retención.
2.1.8.3.3. Documentos Complementarios:
Notas de Crédito.- Estos documentos se emiten para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.
Notas de Débito.- Se emiten para cobrar intereses de mora y recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor.
Guías de Remisión.- Sustenta el traslado de mercaderías dentro del territorio nacional.
2.1.8.3.4. Vigencia de los comprobantes autorizados por el SRI:
Autorización
Cuando ya se otorga la autorización por tres meses y no ha cumplido con sus obligaciones tributarias pendientes; o no se le ubique al contribuyente o su RUC se encuentre suspendido.
Sin
PLAZO DE AUTORIZACIÓN PARA DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Cuando esté al día en sus obligaciones tributarias, pago de tributos y su dirección declarada en el RUC se encuentre como UBICADA.
Cuando tenga pendiente alguna obligación tributaria. Este permiso se otorga por una sola vez, hasta que el contribuyente regularice su situación.
1 AÑO
3 MESES
Tabla Nº 2: Plazos para autorización de los Comprobantes. Fuente: www.sri.gov.ec
2.1.8.4. LOS IMPUESTOS
2.1.8.4.1. Que son los impuestos:
“Establécele el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley”.18
Son las contribuciones obligatorias establecidas en la Ley, que deben pagar las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las condiciones previstas por la misma. Los impuestos son el precio de vivir en una sociedad civilizada.
2.1.8.4.2. Para que sirven los Impuestos:
Los impuestos sirven para financiar los servicios y obras de carácter general que debe proporcionar el Estado a la sociedad. Destacan los servicios de educación, salud, seguridad y justicia y en infraestructura, lo relativo a la vialidad y la infraestructura comunal.
2.1.8.4.3. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)
“El Art. 52 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece que el Impuesto al Valor Agregado gravará a las transferencias de dominio de bienes muebles corporales y la prestación de servicios”.19
El IVA es un impuesto que los ecuatorianos pagamos cuando adquirimos algunos bienes y servicios.
El IVA puede tener dos tarifas:
GRÁFICO Nº4: IMPUESTO DEL IVA
Elaborado Por: María Fernanda Quevedo Mendoza.
Fuente: www.sri.gov.ec
19
Dra. Cristina Trujillo. E Ing. Nilo Narváez. MST. Legislación y Práctica Tributaria. II Edición. Pág. 44 Impuesto del Valor Agregado
(IVA)
TARIFA 0% TARIFA
12%
Bienes Muebles Corporale s.
2.1.8.4.3.1. Bienes y Servicios con Tarifa 0% y 12%
En la Ley de Régimen Tributario Interno se definen los bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0%; para el resto de bienes y servicios que no estén señalados, su tarifa será del 12%.
Bienes gravados con tarifa 0% del IVA:
Los bienes y servicios que no pagan IVA, generalmente son aquellos que se destinan para satisfacer las necesidades básicas de la población o a los que ayudan a incentivar a la producción y al desarrollo de nuestro país.
A continuación se detallarán algunos bienes que son gravados con tarifa 0%:
1. Productos alimenticios en estado natural no procesados.
Ejemplo: frutas, verduras, hortalizas, carnes, mariscos, etc. La refrigeración, trituración, faenamiento, extracción y otras similares no se consideran procesamiento.
2. Leches en estado natural o en polvo de producción nacional, leche maternizadas, proteicos infantiles, quesos y yogures.
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, embutidos, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva.
4. Insumos de uso agrícola y otros utilizados en la cría de animales para consumo humano. Ejemplo: semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas, balanceados, fertilizantes, insecticidas, etc. De acuerdo con la lista publicadas mediante decreto presidencial.
5. Maquinarias y demás elementos de uso agrícola establecidos mediante acuerdo presidencial. Ejemplo: Tractores de llantas de hasta 200hp, bombas de fumigación portables, cortadoras de pasto, etc.
6. Medicamentos y drogas de uso humano, así como la materia prima e insumos utilizados para producirlos, sean locales o importados; de acuerdo con las listas publicadas mediante decreto presidencial.
7. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros.
8. Bienes destinados a la exportación.
9. Energía eléctrica, lámparas fluorescentes.
11. Casos especiales: bienes introducidos al país por organismos internacionales y a través del régimen de tráfico postal internacional y correos rápidos, donaciones al sector público.
Servicios gravados con tarifa 0% del IVA:
1. Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga.
2. Salud, medicina pre-pagada y servicios de fabricación de medicamentos. 3. Alquiler de bienes inmuebles destinados para la vivienda.
4. Servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y recolección de basura.
5. Servicios de educación en todos los niveles. 6. Guarderías infantiles y hogares de ancianos. 7. Servicios religiosos.
8. Servicios de impresión de libros. 9. Servicios funerarios.
10. Servicios administrativos prestados por el estado y entidades del sector público, por los que se pague un precio o tasa.
11. Espectáculos públicos. Servicios que se exporten siempre y cuando cumplan con ciertas características.
12. Servicios financieros y bursátiles, transferencias de títulos de valores. 13. Paquetes de turismo receptivo para extranjeros que no residen en el País. 14. Peaje y pontazgo.
15. Sistema de Lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y fe y alegría. 16. Aereofumigación.
17. Servicios prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano.
19. Seguros y reaseguros de salud y vida individuales o en grupo así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestre.
20. Servicios prestados por clubes, gremios y similares hasta $1.500 en el año.
2.1.8.4.3.2. Qué es el Crédito Tributario?:
“La Ley de Régimen Tributario Interno en su Art. 66 y su reglamento de aplicación en el Art. 145 y 147, señalan que crédito tributario constituye el IVA pagado en las compras locales e importaciones”.20
Los contribuyentes deben entregar mensualmente al SRI el IVA cobrado a sus clientes mediante su declaración del impuesto en el formulario 104 para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y 104 A para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Este rubro constituye el valor a pagar en cada declaración del impuesto; sin embargo el IVA pagado en las compras que guarden relación directa con su actividad económica contribuye a que el valor a cancelar sea menor.
GRÁFICO Nº5: Manejo del Crédito Tributario:
Todas sus ventas tienen 0% de IVA
Elaborado Por: María Fernanda Quevedo Mendoza.
Fuente: Dra. Cristina Trujillo. E Ing. Nilo Narváez. MST
20
Dra. Cristina Trujillo. E Ing. Nilo Narváez. MST. Legislación y Práctica Tributaria. II Edición. Pág. 59
Todas sus ventas tienen 12% de IVA
0% CT No tiene CT
CONTRIBUYENTE 100% CT
Total CT Factor de Proporcionalidad
Realiza ventas tarifa 0% y 12% de IVA
Autorización 100% Del Crédito
2.1.8.4.3.3. Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
De acuerdo a la normativa existen tres tarifas de porcentajes de retención del IVA y son el 30%, 70% y 100% del impuesto, las mismas que varían dependiendo de quién es el agente de retención y a quien se retiene.
30% Retención en Bienes
70% Retención en Servicios
100% Retención en Servicios Profesionales Retención a Liquidaciones de Compras
Retención en arriendo de bienes muebles a Personas . Naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Agentes de Retención.- Son los responsables de recaudar o retener una parte o la totalidad del tributo y trasladarlo al fisco.
En el caso de la retención del IVA los contribuyentes que pueden ser Agentes de Retención son:
Contribuyentes Especiales.
Empresas e instituciones del sector público.
Sociedades de hecho y derecho.
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
Contratantes de servicios de construcción.
GRÁFICO Nº6: Niveles de Contribuyentes. Método Pirámide:
1. Institución Sector Público
2. Contribuyente Especial 3. Sociedades (No C.E.)
4. PN Obligadas a Llevar Contabilidad
2.1.8.4.3.4. Tipos de Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Depende de su actividad, se deben presentar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de manera mensual o semestral en los formularios que le correspondan.
Mensual.- Ventas de bienes o servicios gravados con tarifa 12 % de IVA, o si el contribuyente es una Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad o Sociedad a pesar que sus ventas sean con tarifa 0% presentará mensualmente su declaración.
Los formularios para presentar las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) son:
104 A Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad. 104 Personas Naturales Obligadas a Levar Contabilidad, Sociedades, etc.
Plazo Para Presentar La Declaración del IVA Mensual.- Las declaraciones mensuales de IVA y el respectivo pago del impuesto se realizan en el mes siguiente al período que se va informar y el plazo para presentarlas depende del noveno dígito del RUC.
NOVENO FECHA DE
DÍGITO VENCIMIENTO
1 10 Del mes siguiente
2 12 Del mes siguiente
3 14 Del mes siguiente
4 16 Del mes siguiente
5 18 Del mes siguiente
6 20 Del mes siguiente
7 22 Del mes siguiente
8 24 Del mes siguiente
9 26 Del mes siguiente
0 28 Del mes siguiente
Tabla Nº 3: Fechas de Vencimientos para Declaraciones Mensuales Fuente: www.sri.gov.ec
Semestral.- Esta declaración la presentaran los contribuyentes que sus ventas de bienes o servicios gravados exclusivamente con tarifa 0% de IVA y no sean Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad. El formulario para presentar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado Semestralmente es:
Plazo Para Presentar La Declaración del IVA Semestral.- Un año calendario contiene 2 semestres y es por ese motivo que las declaraciones semestrales del IVA se efectuarán por 2 ocasiones que son:
1º Semestre Enero - Junio Julio
2º Semestre Julio - Diciembre Enero del siguiente año
SEMESTRE PERÍODO MES - DECLARACIÓN
Tabla Nº 4: Fechas de Vencimientos para Declaraciones Semestrales Fuente: www.sri.gov.ec
2.1.8.4.4. Impuesto a la Renta:
Para efectos de este impuesto se considera renta:
“Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley”.21
Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad:
Todas las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad presentarán una declaración anual del Impuesto a la Renta en el formulario 102 A, cuando sus ingresos brutos del ejercicio anterior superen la fracción básica que se presentan en la siguiente tabla:
FRACCIÓN BÁSICA 2009 8.570,00 2010 8.910,00 2011 9.210,00 2012 9.720,00 AÑO
Tabla Nº 5: Cuadro de Fracciones Básicas Fuente: www.sri.gov.ec
Para realizar la declaración del Impuesto a la Renta para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad se deberá presentar en el formulario 102 A, en el cual se consolidan los ingresos percibidos y los gastos generados de un período fiscal y en el cual sus vencimientos son las siguientes fechas según el número de RUC:
21
NOVENO FECHA DE DÍGITO VENCIMIENTO
1 10 De Marzo
2 12 De Marzo
3 14 De Marzo
4 16 De Marzo
5 18 De Marzo
6 20 De Marzo
7 22 De Marzo
8 24 De Marzo
9 26 De Marzo
0 28 De Marzo
Tabla Nº 6: Cuadro de Vencimientos del Impuesto a la renta Fuente: www.sri.gov.ec
Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad:
Todas las personas naturales obligadas a llevar contabilidad presentarán la declaración del impuesto a la renta anualmente, para lo cual deberán realizar el cálculo de su impuesto basándose en la fracción básica de cada año.
FRACCIÓN BÁSICA
2009 8.570,00
2010 8.910,00
2011 9.210,00
2012 9.720,00
AÑO
Tabla Nº 7: Cuadro de Fracciones Básicas Fuente: www.sri.gov.ec
NOVENO FECHA DE
DÍGITO VENCIMIENTO
1 10 De Marzo
2 12 De Marzo
3 14 De Marzo
4 16 De Marzo
5 18 De Marzo
6 20 De Marzo
7 22 De Marzo
8 24 De Marzo
9 26 De Marzo
0 28 De Marzo
Tabla Nº 8: Cuadro de Vencimientos del Impuesto a la renta Fuente: www.sri.gov.ec
Sociedades:
“Las sociedades constituídas en el Ecuador, así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas, que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos por ciento (22%) sobre su base imponible”.22
Todas las sociedades deberán presentar su impuesto a la renta en el formulario 101, donde se resumirá todas las actividades de la empresa con su respectiva firma del contador autorizado. La presentación de la declaración del impuesto a la renta es según el noveno dígito del RUC.
NOVENO FECHA DE
DÍGITO VENCIMIENTO
1 10 De Abril
2 12 De Abril
3 14 De Abril
4 16 De Abril
5 18 De Abril
6 20 De Abril
7 22 De Abril
8 24 De Abril
9 26 De Abril
0 28 De Abril
Tabla Nº 9: Cuadro de Vencimientos del Impuesto a la renta Sociedades Fuente: www.sri.gov.ec
2.1.8.4.4.1. Anticipo del Impuesto a la Renta
Una de las obligaciones que se debe cumplir en la declaración del impuesto a la renta es el cálculo y el pago del anticipo del impuesto a la renta.
El anticipo constituye crédito tributario para el pago de Impuesto a la Renta y se lo pagará en tres cuotas; las dos primeras en los meses de Julio y Septiembre según el noveno digito del RUC y la tercera cuota se pagará conjuntamente con la declaración del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;
En el caso de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las Sociedades, el anticipo de impuesto a la renta corresponde a la suma matemática de los siguientes rubros:
0.2% del patrimonio total
0.2% del total de costos y gastos 0.4% del activo total
0.4% del total del ingresos
Acerca de esta fórmula, se deben tomar en cuenta algunas consideraciones necesarias para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta de acuerdo a los siguientes casos:
No se considerará el valor del terreno sobre el que desarrollen actividades agropecuarias.
Para quienes tengan actividades de comercialización y distribución de combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta será reemplazado por el 0.4% del total del margen de comercialización correspondiente.
