Aplicacion Niif Pymes Principio a Fin

(1)

LA NORMA

INTERNACIONAL PARA

PYMES APLICADA

DE PRINCIPIO A FIN

La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESF

A y Estados Financieros 2015 y 2016

La Contaduría Pública como profesión está viviendo tal vez el momento más

importante de toda su historia, con la transición de normas locales a Normas

Internacionales de Información Financiera.

Este proceso ha demandado un gran esfuerzo por parte de los contadores

públicos colombianos, quienes han tenido que lidiar con un nuevo marco

conceptual con un enfoque totalmente financiero, cuando estaban

acostumbrados a preparar y presentar información orientada, principalmente,

a atender requerimientos fiscales.

En esta obra se da continuidad al ejercicio práctico planteado en el libro Guía

para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA –

Transición a la NIIF para pymes, publicado meses atrás por esta misma casa

editorial.

La metodología se basa en la aplicación práctica de los requerimientos de

conversión a balance bajo normas locales hacia un estado de situación

financiera de apertura, según lo establecido en la Sección 35 del Estándar

Internacional para Pymes.

Durante el desarrollo del libro, el lector encontrará las herramientas para llevar

a cabo la transición al Estándar Internacional para Pymes, y podrá continuar

con el ejercicio práctico para los años 2015 y 2016, hasta elaborar los

estados financieros.

Para lograr este cometido, el material propone casos prácticos de medición,

clasificación y corrección de partidas que, estando presentes en los estados

financieros bajo normas locales, no cumplen los requerimientos establecidos

en los nuevos marcos normativos. Cada una de las transacciones se

acompaña con comentarios y referencias hacia el Estándar Internacional para

Pymes, con lo cual se puede complementar el estudio del caso.

Adicionalmente, se incluyeron, como apéndice, los registros contables de lo

que sería el tratamiento de las partidas bajo normas fiscales, para efectos de

poder establecer los valores fiscales de los activos y pasivos, y calcular el

impuesto diferido. Asimismo, se incluyen hojas de trabajo con el resumen de

los tratamientos fiscales que se tuvieron en cuenta para calcular el impuesto

y elaborar la declaración de renta.

En la parte final del libro se incluyeron modelos de certificación de estados

financieros, dictamen de revisor fiscal, modelo de revelaciones y otros

materiales de interés para el lector.

Experiencia de más de 7 años en contabilidad y auditoría.

Experiencia en implementación de Estándares Internacionales en 14 entidades.

Docente y consultor en Normas Internacionales de Información Financiera con más de 1000 horas dictadas en diferentes diplomados.

Certificación internacional por el ICAEW en IFRS Full (Estándares Internacionales Plenos).

C

ONTADOR

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ÚBLICO

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ÍDERDE

I

NVESTIGACIÓNEN

N

ORMAS

I

NTERNACIONALESEN

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CTUALÍCESE

Caso práctico ESFA y Estados

Financieros 2015 y 2016

31 de diciembre del 2014 a 31 de diciembre del 2016

Juan David Maya

A

CTUALÍCESE

Todos los derechos reservados

PBX: (1) 744 6402

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07

08 RUTA DE CUMPLIMIENTO DE LA APLICACIÓN DEL

ESTÁNDAR DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA EL GRUPO 2

31 diciembre del 2014 al 31 de marzo del 2017

Decreto 2649 de 1993 - Decreto 2420 del 2015

Expedición y presentación de estados ﬁnancieros al 31 de diciembre del 2014 preparados bajo normas locales.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2015 (año de transición: 1 de enero del 2015 al 31 de diciembre del 2015) según marco normativo del Grupo 2.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2016 (año de aplicación plena: 1 de enero del 2016 al 31 de diciembre del 2016) según marco normativo del Grupo 2, con validez para todo efecto legal excepto para requerimientos ﬁscales.

Expedición y presentación de estados ﬁnancieros comparativos con

revelaciones bajo Estándares Internacionales formales al 31 de diciembre del 2015-2016. Finalizan los registros obligatorios bajo normas locales para efectos diferentes a los

requerimientos ﬁscales. Estudio y aplicación de ajustes y

reclasificaciones para llegar al estado de situación financiera de apertura -ESFA- al 1 de enero del 2015 definidas y aprobadas las políticas y procedimientos.

Estados ﬁnancieros no formales bajo Estándares Internacionales al 31 de diciembre del 2015 con ajustes y reclasiﬁcaciones para dejarlos preparados y compararlos con los del año 2016.

Preparación de estados ﬁnancieros al 31 de diciembre del 2016.

Certiﬁcación y dictamen de estados ﬁnancieros e informes para presentar en los primeros meses del año 2017 ante juntas de socios o asambleas generales y entes supervisores.

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ctuAlícese

La Norma Internacional para Pymes

aplicada de principio a fin

Caso práctico ESFA y Estados Financieros

2015 y 2016

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08 RUTA DE CUMPLIMIENTO DE LA APLICACIÓN DEL

ESTÁNDAR DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA EL GRUPO 2

31 diciembre del 2014 al 31 de marzo del 2017

Decreto 2649 de 1993 - Decreto 2420 del 2015

Expedición y presentación de estados ﬁnancieros al 31 de diciembre del 2014 preparados bajo normas locales.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2015 (año de transición: 1 de enero del 2015 al 31 de diciembre del 2015) según marco normativo del Grupo 2.

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de operaciones diarias del 2016 (año de aplicación plena: 1 de enero del 2016 al 31 de diciembre del 2016) según marco normativo del Grupo 2, con validez para todo efecto legal excepto para requerimientos ﬁscales.

Expedición y presentación de estados ﬁnancieros comparativos con

revelaciones bajo Estándares Internacionales formales al 31 de diciembre del 2015-2016. Finalizan los registros obligatorios bajo normas locales para efectos diferentes a los

requerimientos ﬁscales. Estudio y aplicación de ajustes y

reclasificaciones para llegar al estado de situación financiera de apertura -ESFA- al 1 de enero del 2015 definidas y aprobadas las políticas y procedimientos.

Estados ﬁnancieros no formales bajo Estándares Internacionales al 31 de diciembre del 2015 con ajustes y reclasiﬁcaciones para dejarlos preparados y compararlos con los del año 2016.

Preparación de estados ﬁnancieros al 31 de diciembre del 2016.

Certiﬁcación y dictamen de estados ﬁnancieros e informes para presentar en los primeros meses del año 2017 ante juntas de socios o asambleas generales y entes supervisores.

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Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M. Director Ejecutivo: Juan Fernando Zuluaga C.

Líder de Generación de Conocimiento: María Cecilia Zuluaga C. Líder de Logística: Luz Stella Cardona G.

Publicación

La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016 ISBN - 978-958-8515-52-6

Editora actualicese.com LTDA. Autor: Juan David Maya Herrera

Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C. Corrección de Estilo: Sandra J. Torres S. Diseño y Diagramación: Bryan David Juvinao Servicio al Cliente

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Septiembre del 2016

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Contenido

PRÓLOGO ... 8

INTRODUCCIÓN ... 9

El reconocimiento de ajustes, corrección y reclasificaciones ...9

Instrucciones de uso de la herramienta caso práctico: ESFA y estados financieros 2015 Y 2016 ...11

CAPÍTULO 1 - EJERCICIO DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ ...13

Planteamiento del caso ...14

Información preliminar ...14

Solución del caso ...15

1.1 Caja ...15

1.1.1 Cheque pendiente de cobro ...15

1.1.2 Faltante en caja ...16

1.2 Derechos fiduciarios ...17

1.3 Bonos ...17

1.4 Cartera y cuentas por cobrar ...22

1.4.1 Cartera de clientes ...22

1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores ...24

1.5 Inventarios ...27

1.6 Propiedades, planta y equipo ...28

1.7 Cargos diferidos ...30

1.8 Contrato de leasing ...31

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6

La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso práctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016

A

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1.10 Impuestos, gravámenes y tasas ...32

1.11 Beneficios a empleados ...33

1.12 Impuesto diferido ...35

CAPÍTULO 2 - TRANSACCIONES DEL AÑO 2015 Y 2016. PERÍODO DE

TRANSICIÓN Y PERÍODO DE APLICACIÓN

...40

2.1 Medición de inversiones a valor razonable ...41

2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones medidas al costo ...41

2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro ...42

2.4 Recaudos de cartera ...42

2.5 Compra de inventarios ...42

2.6 Adquisición de propiedades, planta y equipo ...43

2.7 Traslado a costos de servicios pagados por anticipado ...44

2.8 Baja en cuentas de pasivos ...44

2.9 Beneficios a empleados ...44

2.10 Venta de mercancías ...47

2.11 Deterioro del valor de los inventarios...48

2.12 Otros ingresos ...49

2.13 Créditos recibidos de instituciones financieras ...49

2.14 Gastos del período ...52

2.15 Pago de cuota del crédito ...53

2.16 Reconocimiento de los intereses del bono ...54

2.17 Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos años de plazo ...54

2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crédito a empleados ...55

2.19 Depreciación de propiedades, planta y equipo ...55

2.20 Amortización del leasing y pago de cuotas ...56

2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio...56

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2.21.1 Impuesto de renta corriente ...57

2.21.2 Impuesto de renta diferido ...58

2.21.2.1 Impuesto de renta diferido año 2015 ...59

2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016 ...59

2.21.2.3 Hoja de trabajo para el período 2015 ...60

2.21.2.4 Cierre contable del año 2015 ...62

2.21.2.5 Hoja de trabajo año 2016 ...64

2.21.2.6 Cierre contable del año 2016 ...66

2.21.2.7 Estados financieros ...67

2.21.2.8 Notas a los estados financieros ...72

APÉNDICE ...98

Apéndice 1 - Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopción de Estándares Internacionales ...99

Apéndice 2 - Registros contables según el Decreto 2649 y 2650 de 1993 que sirven de base para la determinación de los valores fiscales de activos y pasivos ... 101

Apéndice 3 - Plan de cuentas utilizado para el Ejercicio ... 111

ANEXOS. MODELOS DE INFORMES BÁSICOS AL FINALIZAR

EL PERÍODO 2016 ...114

Modelo 1 - Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva ... 115

Modelo 2 - Certificación del Representante Legal y Contador ... 117

Modelo 3 - Dictamen del Revisor Fiscal ... 118

Modelo 4 - Lista de chequeo de requerimientos de información a Revelar en los Estados Financieros con base en las Secciones del Estándar Internacional para Pymes ... 120

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Prólogo

D

efinitivamente es la academia, la enseñanza y la comunicación con los

alumnos, lo que facilita a quien redacta, esquematiza u organiza información para profesionales tan especializados como son los contadores públicos, a quienes una publicación les interesa si lleva un sello de claridad meridiana y una metodología acorde con su proceso de formación y práctica aplicable en las empresas.

Precisamente es el caso de esta publicación, preparada de tal manera que hace entendible la aplicación del Estándar Internacional para Pymes de principio a fin; cuando se toman los saldos iniciales y se obtiene el ESFA logrado después de hacer los ajustes y reclasificaciones correspondientes.

Surtida esta primera etapa se llega al proceso de transición del año 2015 y se obtienen estados financieros no formales, pero necesarios para llegar a la comparabilidad con los estados financieros que se obtengan al 31 de diciembre del 2016.

Transitar este camino de las Normas Internacionales de Información Financiera es complicado sin una metodología adecuada, pues dejaría sin el logro de una meta clara o el logro de un aprendizaje a una gran cantidad de contadores públicos, y es allí donde está el mérito del autor.

Actualícese con gran satisfacción, no solo como empresa editora sino como promotora de esta publicación, entrega al público este importante logro como la mejor documentación de un proceso, que para muchos profesionales es una completa secuencia de galimatías, dado que el 2016 es un año que tiene la más alta gama de dificultades contables y tributarias en las historia de la profesión. Nos resta felicitar al Contador Público, Juan David Maya Herrera, Líder de Normas Internacionales de Actualícese, para quien este éxito se suma al de su anterior publicación Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera

de Apertura ESFA – Transición a la NIIF para pymes.

A su coherencia y claridad metodológica se agregan los espacios de su conocimiento que tienen una gran importancia para el país y para el mundo.

José Hernando Zuluaga Marín

CEO Actualícese Septiembre del 2016

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INTRODUCCIÓN

EL RECONOCIMIENTO DE AJUSTES, CORRECCIÓN Y

RECLASIFICACIONES

L

a Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes establece que una entidad deba

separar los ajustes derivados de los cambios de políticas contables bajo normas locales hacia políticas contables bajo Estándares Internacionales de los ajustes derivados de

corrección de errores u omisiones en los estados financieros bajo normas locales1_.

Adicionalmente, la misma sección establece que la entidad debe reclasificar las partidas reconocidas como activo o pasivo hacia las categorías adecuadas de acuerdo con los

requerimientos del Estándar Internacional para Pymes2_.

En este punto es importante tener en cuenta que, en esencia, la adopción del Estándar Internacional para Pymes es un cambio de políticas contables. El procedimiento establecido en la Sección 35 de la norma es totalmente congruente con las disposiciones relacionadas con los efectos de los cambios en políticas contables contenidos en la Sección 10 de la misma norma. Esta sección requiere que los cambios en políticas contables se reconozcan mediante la metodología de la aplicación retroactiva, según la cual la entidad debe aplicar las nuevas políticas a todas las partidas de los estados financieros que resulten afectadas, como si esas nuevas políticas se hubieran aplicado siempre.

En la conversión del balance general bajo normas locales hacia un estado de situación

financiera de apertura –ESFA– bajo el Estándar Internacional para Pymes, también se pueden

presentar correcciones de errores. Los errores se definen como:

“…inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores,

resultantes de un fallo al emplear o un error al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron formulados y podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes”.3

Los ajustes a partidas de los estados financieros provenientes de cambios en políticas contables y corrección de errores de períodos anteriores tienen como resultado el ajuste a

las ganancias retenidas u otras partidas adecuadas del patrimonio4_{. Esto ocurre porque si las}

políticas se hubieran utilizado desde el principio, o los errores nunca se hubieran cometido, las ganancias de los períodos anteriores hubieran sido distintas.

Debido a que la esencia de un ajuste por cambios en políticas contables y uno por corrección de errores es distinta, la norma requiere que estos dos tipos de ajustes se reconozcan por separado. 1 Párrafo 35.14 del Estándar Internacional para Pymes. 2 Párrafo 35.7.c) del Estándar Internacional para Pymes. 3 Párrafo 10.19 del Estándar Internacional para Pymes. 4 Párrafo 35.9 del Estándar Internacional para Pymes.

Las frases “Normas de Información Financiera”, “Marco Técnico Contable”, “Estándar Internacional para Pymes”, “Normas Colombianas de Información Financiera” se utilizan en este material en lugar de NIIF para Pymes, dado que NIIF e IFRS son marcas registradas de ISACF.

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Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Capítulo

Los efectos de la convergencia, ya sean por cambios en políticas contables o por corrección de errores, tienen impacto en las ganancias retenidas. Esto genera algunas situaciones con las cuales tendrá que lidiar la organización, por ejemplo:

a) Antes de la adopción la entidad no tenía ganancias retenidas, pues había distribuido todos sus excedentes. Con la adopción de Estándares Internacionales se generaron impactos positivos en este rubro, ¿se pueden distribuir esos incrementos en ganancias retenidas provenientes de la adopción?

b) La convergencia a Estándares Internacionales generó impactos negativos en las ganancias retenidas. ¿Se ve afectada la distribución de utilidades durante el año de transición, basadas en ganancias retenidas con corte al 31 de diciembre del 2014?

c) Las utilidades a distribuir con corte al 31 de diciembre del 2015 aún se basarán en los resultados bajo normas locales. ¿Qué impacto o incidencia tienen los ajustes provenientes de la convergencia sobre estas partidas?

La respuesta a inquietudes como las anteriores se basa endos análisis: uno de tipo legal, y

uno de tipo financiero. El análisis legal se basa en el concepto de utilidades distribuibles a

disposición del máximo órgano, derivado del análisis del Código de Comercio y otras normas

relacionadas. El análisis financiero se basa en la esencia de los ajustes provenientes de la convergencia, y en las concepciones de utilidad realizada y utilidad no realizada.

De cada uno de los ajustes de la convergencia presentados en este ejercicio, se explicará la

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Hojas de trabajo

La herramienta esta compuesta por un grupo de hojas de trabajo en Excel, 21 en total, en las cuales se hace un seguimiento del ciclo completo y presentación de los pasos secuenciales que van desde el ESFA, reconocimientos bajo NCIF 2015, estados financieros al 31 diciembre del 2015, reconocimiento bajo NCIF 2016 y estados financieros comparativos al 31 de diciembre del 2016. Estas hojas son flexibles para que cada quien les efectúe los ajustes que considere pertinente. A continuación describimos las hojas de trabajo:

Balance de Prueba

Resumen de los movimientos correspondientes a la adopción por primera vez (ajustes por adopción, ajustes por corrección de errores y reclasificaciones). También se incluyen los movimientos de cada cuenta para los años 2015 y 2016 y los respetivos ajustes de cierre contable. Esta hoja permite mirar el panorama completo desde los saldos contables al 31 de diciembre del 2014, hasta los estados financieros del 31 de diciembre del 2016.

Conversión del Balance

Documentación de la conversión del Balance General en un Estado de Situación Financiera de Apertura - ESFA, los planteamientos de cada caso, así como el reconocimiento contable de cada uno de ellos.

Bono

Presentación de las tablas de amortización y otra información relacionada con la inversión en bonos que mantiene la entidad.

INSTRUCCIONES DE USO DE LA HERRAMIENTA

CASO PRÁCTICO - ESFA Y ESTADOS FINANCIEROS 2015 Y 2016

L

a herramienta más importante diseñada junto con esta publicación, se titula “Caso práctico- ESFA y estados

financieros 2015 y 2016” al cual tiene acceso a través de la zona web de descargas, cuyas instrucciones para acceder, se señalan al final de esta publicación. Dicho caso diseñado en Excel puede ser usado como plantilla para casos personales, por tanto, se debe considerar la explicación de los siguientes ítems para su correcto entendimiento y utilización:

Cartera

Memorias de análisis y cálculo de deterioro de cartera y pérdidas por valoración de cuentas por cobrar.

Quinquenio ESFA

Cálculo de la bonificación por quinquenio que se incluyó en el ESFA.

Resumen de ajustes

Matriz con el resumen de las cuentas que se vieron afectadas en la transición a la Norma Internacional para pymes.

Transacciones 2015 – 2016

Presentación de movimientos y transacciones por el año 2015 y 2016. Además de las transacciones del día a día, como compras y ventas, gastos y otras, se incluyen los ajustes de fin de ejercicio y la revisión de las estimaciones que se hicieron a la fecha de transición.

Análisis préstamo

Se incluyen datos relacionados con un préstamo por pagar, que se recibió desde antes de la fecha de transición.

Quinquenio 2016

Incluye la actualización del pasivo por concepto de bonificación por quinquenio correspondiente al cierre del año 2016.

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Quinquenio 2015

Incluye la actualización del pasivo por concepto de bonificación por quinquenio correspondiente al cierre del año 2015.

Obligación financiera

Contiene datos básicos y tabla de amortización de un crédito recibido en el año 2015.

PPyE

Incluye información necesaria para calcular las depreciaciones de la propiedad, planta y equipo.

Declaración de Renta

Se elabora la depuración de la renta fiscal para calcular el impuesto de renta corriente.

Transacciones 2015-2016 fiscal

Contiene los movimientos de los períodos 2015 y 2016 registrados teniendo en cuenta las normas fiscales, para obtener los valores fiscales de activos y pasivos al corte del 31 de diciembre del 2015 y 2016.

Balance de Prueba Fiscal

Es una hoja de comprobación de saldos preparada de acuerdo con normas fiscales, para los años 2015 y 2016.

Inversiones

Contiene el detalle de las inversiones a cada fecha de corte.

Leasing

Información relacionada con una máquina adquirida mediante contrato de leasing.

Estado de Situación Financiera

En esta hoja se elabora el estado de situación financiera, con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Estado del Resultado Integral

En esta hoja se elabora el estado del resultado integral con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Estado de Cambios en Patrimonio

En esta hoja se elabora el estado de cambios en el patrimonio, con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Estado de Flujos de Efectivo

En esta hoja se elabora el estado de flujos de efectivo con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de manera automática.

Cuentas

Incluye el listado de cuentas utilizado en el ejercicio.

Fórmulas

Comentarios flotantes

Flechas

Iconografía en el libro

Contenidas en las celdas que realizan cálculos automáticos, ligados incluso entre una hoja y otra; se debe tener especial cuidado para no alterarlas.

Insertados en algunas de las celdas donde se consideró importante hacer aclaraciones por parte del autor.

Permiten tener una idea visual de las celdas de las cuales provienen las cifras o datos que se tomaron para un cálculo.

A lo largo de los capítulos 1 y 2 encontra-rá iconos que indican la visualización de cada una de las tablas diagramadas den-tro de la hoja de trabajo del ejercicio en Excel y su ubicación en el rango de celdas señalado, para facilitar la comprensión y entendimiento del caso práctico.

Rango de celdas: B96 - H99

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Conversión del Balance

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A

ctuAlícese

CAPÍTULO

1

EJERCICIO DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

S

e plantea y resuelve un caso de adopción por primera vez para la entidad Inversiones Versa SAS. Este caso de

aplicación incluye la conversión del balance general a un estado de situación financiera de apertura –ESFA– bajo el Estándar Internacional para Pymes.

Este caso no incluye todas las posibles situaciones que se puedan presentar en un ejercicio real de adopción por primera vez, y el lector debe tener presente la contextualización de cada ajuste, pues obedece a unas condiciones planteadas en un escenario teórico. Por lo tanto, este ejercicio no debe tomarse como una guía paso a paso para la adopción por primera vez, por el contrario, sirve como ejemplo sobre el procedimiento y la forma de documentar el ESFA, pero cada entidad debe tener en cuenta sus propias circunstancias al momento de elaborar su estado de situación financiera de apertura.

La metodología está basada en los requerimientos de la Sección 35 del Estándar Internacional para Pymes - Adopción por primera vez, la cual establece el siguiente procedimiento para llevar a cabo la conversión del balance de apertura:

1. Reconocer activos y pasivos permitidos o requeridos por el Estándar Internacional para Pymes.

2. No reconocer activos y pasivos que no sean permitidos o requeridos por el Estándar Internacional para Pymes. 3. Reclasificar los activos y pasivos reconocidos a las categorías requeridas por el Estándar Internacional para

Pymes.

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PLANTEAMIENTO DEL CASO

La entidad objeto de estudio se denomina Inversiones Versa SAS. Para efectos prácticos se toma como base para el caso un balance de comprobación de esta entidad con corte al 31 de diciembre del 2014.

Este ejercicio recrea algunas de las transacciones, eventos, y otros hechos importantes que derivan en el ajuste de los saldos del Balance General para obtener un Estado de Situación Financiera bajo el Estándar Internacional para Pymes.

Adicionalmente, se plantean transacciones correspondientes a los años 2015 y 2016, para las cuales se realizan los respectivos registros contables con el fin de obtener los estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2016, comparativos con 31 de diciembre del 2015 bajo el Estándar Internacional para Pymes.

Información preliminar

Se inicia con los datos reportados por la entidad en su balance de comprobación, estos son:

Código – Cuenta Saldo al 31 de diciembre _{del 2014}

1101 - Caja 9.682

1102 - Bancos 25.350

120101 - Acciones - Costo 14.000

120101 - Acciones - Costo 8.208

120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813

121101 - Bonos - Costo 16.000

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967

130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090)

130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 80.000

1407 - Productos terminados 133.831

150201 - Terrenos - Costo 200.000

150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000

150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciación (192.000)

150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciación (20.000)

151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000

151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciación (48.000)

1605 - Derechos 160.000 170501 - Gastos preoperativos 7.834 170502 - Papelería 220 170503 - Remodelaciones 380 170504 - Ferias y exposiciones 420 170505 - Dotación trabajadores 1.700 170506 - Gastos anticipados 3.422 1901 - Valorización 120.000

210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088)

210401 - Contratos de leasing valor nominal (161.027)

2209 - Costos y gastos por pagar (59.540)

Rango de celdas: B3 - C95

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Balance de Prueba

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Código – Cuenta Saldo al 31 de diciembre _{del 2014}

2403 - Impuesto a las ganancias (6.540)

2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132)

2502 - Cesantías consolidadas (4.500)

2503 - Intereses sobre cesantías (540)

2505 - Vacaciones consolidadas (2.900)

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568)

3101 - Capital suscrito y pagado (18.705)

3403 - Ajustes por inflación Decreto 3019 de 1989 (66.361)

3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836)

3802 - Revaluación de propiedades, planta y equipo (120.000)

Para efectos prácticos, esta hoja de trabajo no es un informe completo de estados financieros bajo normas locales ni bajo Estándares Internacionales. Solamente se han resumido los saldos de las cuentas a un nivel de detalle suficiente para elaborar el estado de situación financiera bajo Estándares Internacionales.

Solución del caso

1.1 Caja

1.1.1 Cheque pendiente de cobro

La entidad tiene un cheque recibido de un cliente y pendiente por cobrar por valor de $3.296. Un cheque es un título valor regulado por los artículos 712 y siguientes del Código de Comercio. Con la emisión de un cheque, el girador ordena a un banco (girado) el pago de una determinada suma de dinero a un tercero (beneficiario).

El cheque es una forma de extinguir obligaciones dinerarias, por lo tanto, la entrega de un cheque supone, en condiciones normales, que el girador del cheque queda libre de la deuda, siempre que el cheque pueda ser cobrado. El beneficiario del cheque, tiene entonces un derecho a cobrar la suma de dinero al banco responsable.

De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad recibe un cheque, y no ha realizado el respectivo cobro, tiene dos alternativas para el reconocimiento de la transacción en sus estados financieros:

a. Mantener el importe de la cuenta por cobrar al cliente, y no reconocer el cheque como efectivo

Esta opción es ideal para entidades que reciben frecuentemente pagos en cheques de un elevado número de clientes, muchas veces desconocidos, sobre los cuales puede existir incertidumbre sobre el efectivo cobro de los cheques. También es una opción adecuada cuando la entidad no concibe estos cheques como verdaderos recursos efectivos, sino que prefiere excluirlos de esta categoría, hasta tanto se hayan cobrado.

Otra situación en la cual puede ser preferible esta opción es en los casos en los cuales el despacho de cierta mercancía depende de la confirmación o efectivo recaudo de los cheques recibidos, caso en el cual es totalmente válido que la entidad no incremente el saldo de las cuentas de efectivo, ni abone los valores a cuenta del cliente.

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16

A

_ctuAlícese

b. Disminuir el valor de la cuenta por cobrar (u otra partida adecuada) e incrementar el valor del efectivo

Esta opción resulta adecuada en los casos en los cuales la entidad recibe frecuentemente cheques de sus clientes, los cuales, en la mayoría de los casos, no presentan problemas para ser efectivamente recaudados. Esta opción, además, es congruente con el tratamiento de los cheques como medio de pago, pues el emisor del cheque, desde el punto de vista comercial, se libra de su obligación de pagar.

Si una entidad decide aplicar este tratamiento a los cheques recibidos por parte de sus clientes (u otros terceros), abonará el importe del cheque al tercero, e incrementará el valor del efectivo. Cualquier cheque pendiente por cobrar a la fecha de cierre será reclasificado a una cuenta por cobrar, con afectación del saldo del efectivo.

La cuenta por cobrar que se genera en esta reclasificación al final del período no debe quedar a nombre del cliente, pues este ya canceló su obligación con la entrega del cheque. El titular de esta cuenta por cobrar debe ser la entidad financiera obligada a pagar el importe del cheque.

La entidad ha decidido contabilizar los cheques recibidos abonando el importe al cliente (u otro tercero) e incrementando el valor del efectivo.

Este cheque pendiente de cobro se reconoce como una cuenta por cobrar, dado que no ha sido efectivamente realizado a la fecha de cierre:

Cuenta Ajuste corrección errores Ajuste por adopción Reclasificación DB CR DB CR DB CR 1101 - Caja 3.296

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296

1.1.2 Faltante en caja

La caja presenta un faltante de $2.000. Corresponde a un descuadre del año 2013, el cual no ha sido autorizado por la gerencia para ser dado de baja, con el argumento de iniciar un proceso de cobro contra el anterior tesorero. Esta partida se debe eliminar del estado de situación financiera, pues no cumple con la definición de activo del marco conceptual (Sección 2 del Estándar Internacional para Pymes), ni con la definición de efectivo establecida en el glosario de los Estándares Internacionales.

Al revisar la definición de efectivo en el glosario de los Estándares Internacionales (dinero mantenido en caja y depósitos a la vista), se concluye que solo podrían reconocerse como efectivo los recursos de la entidad que estén disponibles y en su poder, o en cuentas bancarias a la vista.

Los faltantes de efectivo pueden darse por varios motivos, entre ellos están los descuadres de caja, dineros retirados por los socios o por el encargado del manejo de fondos, o por aportes sociales no pagados, entre otros que, en muchos casos, a criterio de propietarios o gerentes deberían aparecer en los estados financieros puesto que son recursos que en todo caso, ellos esperan que retornen a la organización; sin embargo, aunque este ítem pueda generar indicadores beneficiosos para la entidad, realmente no está disponible en el momento en que se prepara la información y, por tanto, como ya se indicó anteriormente, no puede reconocerse como recursos en caja.

Rango de celdas: B8 - H11

(17)

Las políticas contables basadas en normas locales tampoco permiten reconocer, como saldo de caja, algún valor faltante o descuadrado, por esta razón, este ajuste debe ser tratado como una corrección de error, en lugar de presentarse como un ajuste por cambios en políticas contables.

La eliminación de esta partida se reconoce como sigue:

Cuenta Ajuste corrección errores Ajuste por adopción Reclasificación DB CR DB CR DB CR 1101 - Caja 2.000

3703 - Corrección de errores de períodos

anteriores 2.000

1.2 Derechos fiduciarios

Esta partida corresponde a un contrato de fiducia a través del cual se recaudan las cuentas por cobrar y se pagan cuentas de algunos proveedores. Este tipo de fiducias tienen el mismo comportamiento de una cuenta corriente, su riesgo es bajo, y su disponibilidad es inmediata, además estos recursos se utilizan para cubrir necesidades de recursos para la operación. Dado lo anterior, esta partida se reconoce como equivalente al efectivo.

Cuenta Ajuste corrección errores Ajuste por adopción Reclasificación DB CR DB CR DB CR

120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813

1106 - Fiducias 4.813

El saldo de esta cuenta se documenta con el extracto enviado por la fiduciaria. La entidad no necesita esperar a tener el extracto para reconocer esta partida, pues debe llevar su propio control permanente sobre los recursos que fluyen desde y hacia la fiducia.

1.3 Bonos

La inversión corresponde a bonos emitidos por Ecopetrol, adquiridos el 1 de enero del 2014. En la adquisición se incurrió en costos de intermediación por valor de $800, los cuales fueron tratados en su momento como gastos en el estado de resultados. Los bonos tienen fecha de redención 31 de diciembre del 2017, y una tasa de interés nominal del 5% EA.

La metodología contable propuesta para el reconocimiento y medición de este bono consiste en: a. Reconocer por separado el valor nominal del instrumento y el mayor valor generado por

el costo de transacción.

b. Reconocer el ingreso por intereses de acuerdo con la tasa de interés facial del instrumento. c. Amortizar el costo de transacción ($800) como menor valor de la transacción,

disminuyendo el ingreso por rendimientos.

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18

A

_ctuAlícese

En primer lugar, es necesario encontrar la tasa efectiva o tasa interna de retorno –TIR– del instrumento. Para realizar este cálculo, se utiliza la función establecida en Excel como “=TIR ()”, utilizando los flujos de efectivo esperados del instrumento, así:

Valor nominal 16.000

Interés EA 5%

Interés MV 0,41%

Valor a la redención 19.448

Año Flujo de efectivo

0 (16.800) 2014 0 2015 0 2016 0 2017 19.448 TIR 3,73% Interés MV 0,31%

Esta tasa del 3,73% EA constituye la TIR del instrumento. Con esta tasa, se elabora la tabla de amortización del instrumento.

Esta tabla de amortización tiene un saldo inicial de $16.800, correspondiente a la sumatoria del valor pagado por el instrumento ($16.000) más los costos de transacción ($800). Cada mes se calcula el valor de los intereses utilizando la TIR (0,31% MV). Al final del plazo del instrumento, el valor acumulado es igual al valor de redención ($19.448).

Dado que para efectos fiscales es necesario reconocer el costo de transacción ($800) como un gasto (deducción) al momento en que se incurre en él, y también se debe reconocer el valor del ingreso según la tasa de interés nominal del instrumento, se hace necesario elaborar dos tablas de amortización: una utilizando la tasa de interés facial del instrumento (5% EA), y cuyo valor inicial es el valor del bono ($16.000), y otra tabla utilizando la TIR, con la cual se elaborará la metodología contable para el tratamiento del instrumento a lo largo de su vida. La tabla de amortización con tasa de interés facial, con la cual se reportará el instrumento para efectos fiscales, es:

# Cuota Fecha Saldo inicial Interés Saldo final

1 ene-14 16.000 65 16.065 2 feb-14 16.065 65 16.131 3 mar-14 16.131 66 16.196 4 abr-14 16.196 66 16.262 5 may-14 16.262 66 16.329 6 jun-14 16.329 67 16.395 7 jul-14 16.395 67 16.462 8 ago-14 16.462 67 16.529 9 sep-14 16.529 67 16.596 Rango de celdas: B13 - C27 Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Bono

Rango de celdas: L31 - P79

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Bono

(19)

# Cuota Fecha Saldo inicial Interés Saldo final 10 oct-14 16.596 68 16.664 11 nov-14 16.664 68 16.732 12 dic-14 16.732 68 16.800 13 ene-15 16.800 68 16.868 14 feb-15 16.868 69 16.937 15 mar-15 16.937 69 17.006 16 abr-15 17.006 69 17.075 17 may-15 17.075 70 17.145 18 jun-15 17.145 70 17.215 19 jul-15 17.215 70 17.285 20 ago-15 17.285 70 17.355 21 sep-15 17.355 71 17.426 22 oct-15 17.426 71 17.497 23 nov-15 17.497 71 17.568 24 dic-15 17.568 72 17.640 25 ene-16 17.640 72 17.712 26 feb-16 17.712 72 17.784 27 mar-16 17.784 72 17.856 28 abr-16 17.856 73 17.929 29 may-16 17.929 73 18.002 30 jun-16 18.002 73 18.076 31 jul-16 18.076 74 18.149 32 ago-16 18.149 74 18.223 33 sep-16 18.223 74 18.297 34 oct-16 18.297 75 18.372 35 nov-16 18.372 75 18.447 36 dic-16 18.447 75 18.522 37 ene-17 18.522 75 18.597 38 feb-17 18.597 76 18.673 39 mar-17 18.673 76 18.749 40 abr-17 18.749 76 18.826 41 may-17 18.826 77 18.902 42 jun-17 18.902 77 18.979 43 jul-17 18.979 77 19.057 44 ago-17 19.057 78 19.134 45 sep-17 19.134 78 19.212 46 oct-17 19.212 78 19.291 47 nov-17 19.291 79 19.369 48 dic-17 19.369 79 19.448

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A

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La tabla de amortización con TIR, con la cual se reportará el instrumento en los estados financieros, es:

# Cuota Fecha Saldo inicial Ganancia Saldo

1 ene-14 16.800 51 16.851 2 feb-14 16.851 51 16.903 3 mar-14 16.903 52 16.954 4 abr-14 16.954 52 17.006 5 may-14 17.006 52 17.058 6 jun-14 17.058 52 17.110 7 jul-14 17.110 52 17.162 8 ago-14 17.162 52 17.215 9 sep-14 17.215 53 17.267 10 oct-14 17.267 53 17.320 11 nov-14 17.320 53 17.373 12 dic-14 17.373 53 17.426 13 ene-15 17.426 53 17.479 14 feb-15 17.479 53 17.533 15 mar-15 17.533 54 17.586 16 abr-15 17.586 54 17.640 17 may-15 17.640 54 17.694 18 jun-15 17.694 54 17.748 19 jul-15 17.748 54 17.802 20 ago-15 17.802 54 17.856 21 sep-15 17.856 55 17.911 22 oct-15 17.911 55 17.966 23 nov-15 17.966 55 18.021 24 dic-15 18.021 55 18.076 25 ene-16 18.076 55 18.131 26 feb-16 18.131 55 18.186 27 mar-16 18.186 56 18.242 28 abr-16 18.242 56 18.297 29 may-16 18.297 56 18.353 30 jun-16 18.353 56 18.409 31 jul-16 18.409 56 18.466 32 ago-16 18.466 56 18.522 33 sep-16 18.522 57 18.579 34 oct-16 18.579 57 18.635 35 nov-16 18.635 57 18.692 36 dic-16 18.692 57 18.749 37 ene-17 18.749 57 18.807 38 feb-17 18.807 57 18.864 39 mar-17 18.864 58 18.922 40 abr-17 18.922 58 18.979 41 may-17 18.979 58 19.037 Rango de celdas: B31 - F79 Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Bono

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# Cuota Fecha Saldo inicial Ganancia Saldo 42 jun-17 19.037 58 19.096 43 jul-17 19.096 58 19.154 44 ago-17 19.154 58 19.212 45 sep-17 19.212 59 19.271 46 oct-17 19.271 59 19.330 47 nov-17 19.330 59 19.389 48 dic-17 19.389 59 19.448

Como puede observarse al analizar estas tablas, el valor de los intereses calculados con la tasa facial del título es mayor a los rendimientos obtenidos utilizando la TIR. Esta situación se presenta porque, desde el punto de vista financiero, los costos iniciales de la transacción se traducen en menor rentabilidad de la inversión.

Para reflejar este hecho en la información contable, es recomendable tratar por separado los intereses basados en la tasa facial y la amortización de los costos de transacción que se reflejan como menor valor de la rentabilidad.

En la página 54 se observa el tratamiento sugerido para el reconocimiento de intereses y la amortización de costos de transacción, en momentos posteriores a la fecha de transición. Para realizar el ajuste a la fecha del balance de apertura, se debe tomar el valor calculado al corte del 31 de diciembre del 2014, y compararlo con el saldo reportado en los estados financieros bajo normas locales, a fin de obtener el valor a ajustar.

El saldo por el cual se presenta este instrumento financiero en el ESFA es $17.426, el cual constituye el valor del instrumento medido al costo amortizado a la fecha del balance de apertura, utilizando, como tasa de descuento, la TIR del instrumento.

El valor del ajuste a realizar es:

Valor en libros de la inversión 16.0001

Valor calculado al costo amortizado 17.426

Ajuste a realizar 1.426

Cuenta

Ajuste corrección

errores Ajuste por adopción Reclasificación DB CR DB CR DB CR

121104 - Bonos - Costo de transacción 800

3704 - Ajustes por cambios en políticas

contables 800

121104 - Bonos - Costo de transacción 174

contables 174

121102 - Bonos - Intereses 800 3703 – Corrección de errores de

períodos anteriores 800

1. La entidad no había reconocido los intereses causados a la fecha del balance de apertura, pues su política local establecía el reconocimiento de estos intereses en el momento en el cual se reciben. Rango de celdas: B51 - H58

(22)

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A

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1.4 Cartera y cuentas por cobrar

1.4.1 Cartera de clientes

El primer paso con la cartera es la eliminación de la provisión de cartera anterior, pues estaba calculada de acuerdo con lo establecido en las normas fiscales.

La baja en cuentas de la provisión anterior de cartera se registra así:

Cuenta

130104 - Clientes - Provisión fiscal 1.090 3704 - Ajustes por cambios en políticas

contables 1.090

Este ajuste se clasifica como ajuste por cambios en políticas contables, no como corrección de

errores; dado que realmente la entidad había adoptado la provisión de cartera permitida por

las normas fiscales como su política contable.

El deterioro de cartera requerido por el Estándar Internacional para Pymes se basa en la evaluación del valor recuperable de la cartera. Entendido este como el valor presente de los

flujos de caja futuros que se esperan obtener del instrumento2_.

Para concluir si un instrumento financiero del tipo cuentas por cobrar presenta deterioro, la entidad debe estar atenta a ciertos indicadores que pueden llevar a concluir ese hecho. Entre

los indicadores más comunes se encuentran3_:

Dificultades financieras significativas del deudor.

- Incumplimiento en las condiciones pactadas, especialmente el plazo para pago.

- Probabilidad de quiebra, restructuración, concordato, insolvencia o cualquier otra figura similar, por parte del deudor.

- Solicitudes de restructuración de la deuda.

Cada entidad debe estructurar su metodología propia para evaluar la cartera, basándose principalmente en el conocimiento de los clientes y en el comportamiento histórico o evaluación estadística de la información.

En este caso, lo primero que hizo la entidad fue separar su cartera por edades, en la siguiente forma:

Cartera corriente 80% 57.574

Entre 1 y 2 años 10% 7.197

Entre 2 y 5 años 9% 6.477 (a)

Más de 5 años 1% 720 (b)

Total 100% 71.967

La entidad concluyó que la cartera que presenta un vencimiento menor a dos años es totalmente recuperable, por lo cual no hizo evaluación general sobre ella.

Para el resto de la cartera, la entidad revisó las pérdidas de cartera que ha tenido históricamente, y concluyó que:

3. Párrafo 11.22 del Estándar Internacional para Pymes. 2. Párrafo 11.21 al 11.25 del Estándar Internacional para Pymes. Rango de celdas: B72 - H75

Rango de celdas: B13 - E17

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera

(23)

(a) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta entre 2 y 5 años de mora se recuperará el 80%, en un plazo de 2 años.

(b) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta más de 5 años de mora se recuperará el 30%, en un plazo de 5 años.

Para efectos de calcular el valor presente de los flujos de caja esperados, la entidad ha decidido utilizar una tasa de descuento del 18% EA. Esta tasa puede corresponder, por ejemplo, con la tasa promedio ponderada del costo del capital externo, tasas de rendimiento proyectadas por sector por el Gobierno Nacional, tasas de interés de títulos emitidos por el gobierno, u otra que se considere adecuada para descontar estos flujos de efectivo.

De acuerdo con lo anterior, la entidad resumió los resultados de este cálculo así:

Análisis cartera

Total _RecuperableValor Plazo VPN Deterioro

Entre 2 y 5 años 6.477 5.182 2 3.721 2.756

Más de 5 años 720 216 5 94 625

Total deterioro 7.197 5.398 3.816 3.381

Adicionalmente, la entidad identificó dos situaciones particulares que requieren una medición especial, las cuales son:

1. Un cliente tiene un saldo de $5.500, correspondiente a un pedido enviado el 15 de noviembre del 2014. Este cliente entró en proceso de liquidación, y la entidad no tiene mayores expectativas sobre la recuperación de esta cartera.

En una situación como esta, aunque la factura tiene apenas 15 días de haber sido emitida, ya se evidencia un deterioro, pues la entidad concluyó que este dinero no se recuperará. Cuando se evidencian situaciones como esta, la entidad debe proceder a reconocer la pérdida por deterioro del valor del instrumento financiero. Si en períodos posteriores se recuperan estos recursos, será necesario reconocer una ganancia por recuperación de cartera deteriorada.

Con los datos anteriores, la entidad procede a reconocer el ajuste por cartera deteriorada:

Deterioro de cliente individual 5.500 Deterioro por vencimiento 3.381

Total ajuste 8.881

Cuenta

130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881 3704 - Ajustes por cambios en políticas

contables 8.881

2. Adicionalmente, al cliente Rodrigo Rodríguez se le vendió mercancía por valor de $10.000, el 31 de diciembre del 2014, y se le concedió un plazo de 24 meses, pues el cliente está pasando por un problema de iliquidez, y la gerencia autorizó concederle ese plazo.

Rango de celdas: B66 - G70

(24)

24

A

_ctuAlícese

En este caso, la entidad debe medir esta partida por el valor descontado, utilizando como tasa de descuento una tasa de mercado para instrumentos financieros similares.

Dado que la única garantía que se tiene es la firma de un pagaré, la entidad decide tomar como tasa de descuento la tasa promedio de créditos de consumo, equivalente al 2%

mensual4_.

El cálculo del valor presente es:

Valor futuro 10.000

Plazo (meses) 24

Tasa (mensual) 2%

Valor presente 6.217

Para calcular el valor presente se utilizó la función de Excel “=VA (Tasa; plazo; [valor futuro])”. La entidad debe proceder a reconocer una pérdida por medición a tasa de mercado, por la diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar ($10.000) y el valor presente ($6.217). El valor del ajuste es de $3.783.

Valor en libros 10.000

Valor presente 6.217

Ajuste 3.783

Este ajuste se puede reconocer en una cuenta separada de naturaleza crédito, de forma similar a como se reconocen las provisiones (deterioro) de cartera. El manejo de una cuenta separada permite tener disponible, en todo momento, el valor nominal para efectos comerciales y fiscales, y el valor financiero de la cuenta.

El registro contable de este ajuste es:

Cuenta

130103 - Clientes - Medición al valor

presente 3.783

contables 3.783

Esta partida genera ingresos por intereses en los años siguientes, según la siguiente tabla:

Año # Cuota Saldo inicial Interés Saldo final

2015 1 6.217 1.668 7.885

2016 2 7.885 2.115 10.000

1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores

Si la entidad ha desembolsado créditos a trabajadores u otros terceros, con condiciones de intereses significativamente inferiores a las de mercado, debe medir la partida a valor

presente, utilizando tasas de interés de mercado para instrumentos financieros similares5_.

En este caso, la entidad otorgó créditos por $80.000 a sus empleados, con una tasa de interés del 6% EA, el 31 de diciembre del 2014, con un plazo de 10 años.

5. Párrafo 11.14.a) del Estándar Internacional para Pymes. Una operación de préstamo es, en esencia, una transacción de financiación. 4. Esta es una tasa supuesta para el ejercicio.

Rango de celdas: B46 - F48

(25)

Al evaluar si esta tasa es adecuada, la entidad debe consultar con el mercado financiero las tasas a las cuales una entidad le prestaría a estos terceros en las mismas condiciones en que la empresa les está prestando.

Algunas de las alternativas a evaluar son:

• Crédito de consumo: para préstamos sin garantía real, con la simple firma de un pagaré. • Crédito de vivienda o hipotecario: para adquisición de vivienda u otros fines, con

garantía hipotecaria, generalmente sobre el bien a adquirir, o sobre un bien propio.

• Crédito de vehículo: se aprueba para adquisición de vehículo nuevo o usado, tomando

como garantía la pignoración del vehículo adquirido.

• Crédito empresarial: generalmente este tipo de créditos son aprobados para desarrollar

proyectos empresariales, o financiar necesidades operativas de las empresas.

• Crédito de libranza: autorizado para empleados, el pago se hace mediante descuento de

nómina por parte del empleador, quien traslada luego los recursos a la entidad financiera que desembolsó el crédito.

En el caso que se está analizando, tenga en cuenta que los beneficiarios del crédito son empleados de la compañía. Si no fueran empleados, no hubieran obtenido el crédito. De acuerdo con esta premisa, la tasa de interés aplicable para medir este instrumento financiero es la tasa para créditos por libranza.

Suponga que la entidad consultó las tasas vigentes a la fecha de balance de apertura, y encontró que se ubican en un promedio de 12% EA.

Dado que en este punto se presenta una diferencia entre el valor legal (o comercial) del instrumento financiero, y su valor estrictamente financiero, la entidad debe tener claras las dos formas de medir la partida. Para efectos legales y comerciales, el instrumento debe ser medido con la tasa de interés pactada entre las partes, mientras que para efectos financieros el instrumento será medido con la tasa de interés de mercado.

Esta diferencia en las metodologías de medición causa una pérdida para la entidad, en el mismo momento en el cual el crédito es desembolsado. Esta pérdida se compensa con un mayor valor de los ingresos por intereses a lo largo de los períodos de vida del instrumento. Este tratamiento permite que la pérdida producida por la aprobación de un crédito a tasas de interés menores a las de mercado se observe en el período en el cual se aprueba el préstamo. Si este reconocimiento no se lleva a cabo, los estados financieros jamás mostrarían este tipo de pérdidas, y unos períodos financieros se verían afectados por pérdidas derivadas de decisiones que se tomaron en otros.

La tabla de amortización a valor nominal, la cual rige para todos los efectos legales, comerciales y fiscales, es:

Monto 80.000 Tasa 6,00% Plazo (años) 10 Cuota (anual) 10.869 Rango de celdas: B89 - C92 Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera

(26)

26

A

_ctuAlícese

Año # inicialSaldo Pago Capital Interés Saldo final corrientePorción Porción no corriente

2015 1 80.000 10.869 6.069 4.800 73.931 6.434 67.497 2016 2 73.931 10.869 6.434 4.436 67.497 6.820 60.677 2017 3 67.497 10.869 6.820 4.050 60.677 7.229 53.449 2018 4 60.677 10.869 7.229 3.641 53.449 7.663 45.786 2019 5 53.449 10.869 7.663 3.207 45.786 8.122 37.664 2020 6 45.786 10.869 8.122 2.747 37.664 8.610 29.054 2021 7 37.664 10.869 8.610 2.260 29.054 9.126 19.928 2022 8 29.054 10.869 9.126 1.743 19.928 9.674 10.254 2023 9 19.928 10.869 9.674 1.196 10.254 10.254 0 2024 10 10.254 10.869 10.254 615 0 0 0

Para calcular la tabla de amortización con la tasa de interés de mercado (12% EA), primero se debe calcular el valor inicial del instrumento utilizando esa tasa y la función de Excel “=VA (tasa, plazo, cuota)”, así:

Monto 61.415

Tasa de mercado 12,00%

Plazo (años) 10

Cuota 10.869

La tabla de amortización con tasa de interés de mercado, la cual se utiliza para medir el instrumento para efectos de los estados financieros, es:

Año # _inicialSaldo Pago Capital Interés Saldo _final _corrientePorción Porción no _corriente

2015 1 61.415 10.869 3.500 7.370 57.915 3.920 53.995 2016 2 57.915 10.869 3.920 6.950 53.995 4.390 49.605 2017 3 53.995 10.869 4.390 6.479 49.605 4.917 44.689 2018 4 49.605 10.869 4.917 5.953 44.689 5.507 39.182 2019 5 44.689 10.869 5.507 5.363 39.182 6.168 33.014 2020 6 39.182 10.869 6.168 4.702 33.014 6.908 26.107 2021 7 33.014 10.869 6.908 3.962 26.107 7.737 18.370 2022 8 26.107 10.869 7.737 3.133 18.370 8.665 9.705 2023 9 18.370 10.869 8.665 2.204 9.705 9.705 0 2024 10 9.705 10.869 9.705 1.165 0 0 0

Para efectos prácticos, se estableció, como fecha de desembolso de este crédito, el 31 de diciembre del 2014, por lo tanto, el valor por el cual se presenta este instrumento en un estado de situación financiera de apertura bajo el Estándar Internacional para Pymes corresponde con el saldo inicial presentado en la anterior tabla, es decir, $61.415.

El ajuste debe ser reconocido como un menor valor de la cuenta por cobrar, aunque se utilizará una cuenta especial de medición, denominada medición a valor presente, con el fin de mantener claramente identificado y separado el valor del instrumento para efectos contables, comerciales, legales y fiscales.

Rango de celdas: A98 - I108 Rango de celdas: G89 - H92 Rango de celdas: A116 - I126 Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera

Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera Visualizar en el Ejercicio

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Cuenta

130803 - CxC a trabajadores -

Medición tasa de mercado 18.585

3704 - Ajustes por cambios en

políticas contables 18.585

Esta cuenta de medición será amortizada a lo largo de la vida del crédito, por un valor equivalente a la diferencia entre los intereses generados a la tasa nominal del instrumento (6% EA) y los calculados con la tasa de interés de mercado (12% EA).

En la página 55 encontrará los registros contables de esta partida durante los años 2015 y 2016.

La amortización de esta partida a lo largo de los 10 años de duración del instrumento es:

Año _Cuota# Interés a tasa _{de mercado} Interés a tasa _nominal Diferencia _{de tasas} Diferencia por _amortizar

18.585 2015 1 7.370 4.800 2.570 16.015 2016 2 6.950 4.436 2.514 13.502 2017 3 6.479 4.050 2.430 11.072 2018 4 5.953 3.641 2.312 8.760 2019 5 5.363 3.207 2.156 6.604 2020 6 4.702 2.747 1.955 4.649 2021 7 3.962 2.260 1.702 2.948 2022 8 3.133 1.743 1.390 1.558 2023 9 2.204 1.196 1.009 549 2024 10 1.165 615 549 - 0

1.5 Inventarios

En el saldo de los inventarios a la fecha del balance de apertura se habían capitalizado $3.500 por concepto de costos por préstamos. De acuerdo con la Sección 25 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad no puede capitalizar costos por préstamos en ningún activo. En su lugar, los costos por préstamos se reconocen como gasto en el estado de

resultados en el período en que se generan6_.

Por lo anterior, el costo de los inventarios se debe ajustar a la fecha del ESFA, así:

Cuenta

1407 - Productos terminados 3.500

Además de lo anterior, es necesario evaluar si los inventarios existentes a la fecha del ESFA se encuentran deteriorados. Cada entidad debe establecer las situaciones en las cuales sus inventarios presentan deterioro. Algunos tipos de deterioro son:

6. Párrafos 25.1 al 25.3 del Estándar Internacional para Pymes. Rango de celdas: B133 - G145 Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja: Cartera

(28)

28

A

_ctuAlícese

• Deterioro por disminución en los precios de venta de las mercancías. Este tipo de

deterioro se puede evidenciar monitoreando el mercado en el cual se comercializan los productos, evaluando los precios de venta de otros competidores, o haciendo una evaluación de los últimos precios de venta por los cuales se ha vendido el propio inventario de la entidad.

• Deterioro por obsolescencia o similares. Un inventario puede quedar obsoleto por

avances en tecnología, por la salida al mercado de nuevos productos más eficientes, o más baratos, o por cualquier otro motivo.

• Deterioro por baja rotación. Un inventario que no se realice (o se espere realizar) en un

período corto de tiempo debería ser deteriorado. Cuando la entidad reporta inventarios en sus estados financieros, los usuarios entienden que la entidad venderá estos activos en un período corto de tiempo, y obtendrá ganancias por la venta de esos inventarios. Si esta no es la realidad, la entidad debería dejarlo saber, a modo de deterioro del valor de los inventarios.

En el caso planteado, se encontró que existen 100 unidades del producto A, con un costo acumulado de $20.000. Las estadísticas de la compañía indican que, de este producto, se venden en promedio 12 unidades anuales.

La entidad ha establecido una política de deterioro según la cual cualquier inventario, que no se espere vender en un transcurso de 2 años o menos, se considera deteriorado. Con esta política se busca que la administración sea altamente eficiente en el manejo de los inventarios, las cantidades compradas, fabricadas, y la gestión de ventas.

De acuerdo con lo anterior, la entidad estableció la siguiente provisión7_{de inventarios:}

Número de unidades a rotar en 2 años 24 Número de unidades a deteriorar 76

Costo unitario 200

Deterioro del valor 15.200

Adicionalmente, se encontraron inventarios con un costo acumulado de $80.000, cuyo valor neto realizable es de $62.000, por lo cual es necesario reconocer un deterioro adicional por valor de $18.000.

El deterioro total a reconocer es por $15.200 + $18.000 = $33.200

Cuenta

1498 - Deterioro del valor de los

inventarios 33.200

1.6 Propiedades, planta y equipo

Para la evaluación de este tipo de activos, se han tomado las siguientes decisiones de política contable:

a) Los terrenos y edificios se miden en el ESFA por el valor razonable. Posteriormente se miden por el modelo de costo-depreciación-deterioro.

7. El término provisión puede ser usado para referirse al deterioro de valor de los activos.