TEMA 5.
TEMA 5.
La cuenta de
La cuenta de
p
p
é
é
rdidas y
rdidas y
ganancias
ganancias
2.
2. Modelos : general y abreviado
3.1. El resultado del ejercicio
3.1. El resultado del ejercicio
3.2.
3.2. Ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio
1.
1. El concepto de ECPN y sus partes
3.3.
3.3. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias
3.
3. Componentes del estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)
4.
4. Metodología de elaboración del EIGR
5.
El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es un
documento contable que informa de la variación en el patrimonio
neto de la empresa a lo largo del ejercicio. Ahora bien, mientras
que la variación en el patrimonio neto se puede obtener de la
mera comparación de dos balances consecutivos, el ECPN informa
de los motivos que han causado tal variación. A este respecto, las
variaciones en el patrimonio neto pueden tener su origen en:
1.
El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.
2.
Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio (grupos 8 y 9 del PGC).
3.
Operaciones con socios y propietarios, tales como
ampliaciones y reducciones de capital, o reparto de
dividendos, entre otras.
4.
Ajustes derivados de errores o cambios de criterios
contables.
Gráficamente puede representarse de la siguiente forma:
Patrimonio
Inicial
Patrimonio
Inicial
Resultado del ejercicio.
(grupos 6 y 7)
Resultado del ejercicio.
(grupos 6 y 7)
Ingresos y Gastos imputados
directamente al PN
(grupos 8 y 9)
Ingresos y Gastos imputados
directamente al PN
(grupos 8 y 9)
Operaciones con socios y
propietarios
(aportaciones/retiros)
Operaciones con socios y
propietarios
(aportaciones/retiros)
Ajustes derivados de errores o
cambios de criterios contables.
Ajustes derivados de errores o
cambios de criterios contables.
Patrimonio
Final
Patrimonio
El ECPN se compone de dos partes:
Estado de ingresos y gastos
reconocidos (EIGR)
Estado de ingresos y gastos
reconocidos (EIGR)
En él se recogerán los cambios en el
patrimonio neto derivados de:
El resultado del ejercicio de la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Los ingresos y gastos que, según lo
requerido por las normas de registro y
valoración, deban imputarse
directamente al patrimonio neto de la
empresa.
Las transferencias realizadas a la
cuenta de pérdidas y ganancias según
lo dispuesto en el PGC.
Estado total de cambios en el
patrimonio neto (ETCPN)
Estado total de cambios en el
patrimonio neto (ETCPN)
Informa de todos los cambios habidos en
el patrimonio neto derivados de:
El saldo total de los ingresos y gastos
reconocidos, es decir, el saldo que luzca
en la primera parte.
Las variaciones originadas en el
patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa
cuando actúen como tales, como por
ejemplo, aumentos de capital o reparto
de dividendos.
Las restantes variaciones que se
produzcan en el patrimonio neto, como
por ejemplo la aplicación del resultado a
cuentas de reservas.
También se informará
de los ajustes al
patrimonio neto debidos a cambios en
criterios contables y correcciones de
errores.
Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)
Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)
Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración instrumentos financieros.
(800),(89),900,991,992 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos.
(810),910 II. Por coberturas de flujos de efectivo.
94 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. (85),95 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. (8300)*,8301*,(833),83
4,835,838 V. Efecto impositivo.
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros. (802),902,993,994 1.Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
(812),912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
(84) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 8301*,(836),(837) IX. Efecto impositivo.
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) . TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)
Estado total de cambios en el
patrimonio neto (ETCPN)
Estado total de cambios en el
patrimonio neto (ETCPN)
Al igual que sucede con otras cuentas anuales, la normativa
mercantil contempla un modelo de ECPN para la generalidad de las
empresas y otro modelo abreviado para las empresas que tal y
como recoge el artículo 175 de la Ley de SA, durante dos
ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno
de ellos, al menos dos de las tres circunstancias siguientes:
Que el total de las partidas del activo no supere la cifra de
2.850.000 euros. A estos efectos, se entenderá
por total del activo
el que figure como cifra total en el modelo de balance.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los
5.700.000 euros.
Que el número medio de trabajadores empleados durante el
ejercicio no sea superior a 50.
1.
RESULTADO DEL EJERCICIO
Es el resultado obtenido por la entidad económica durante el
ejercicio, es decir, el saldo de la cuenta 129 R
esultado del
ejercicio
después de regularizar los saldos de las cuentas de los
grupos 6 y 7
2. INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMEN EN EL
PATRIMONIO NETO
El PGC estable los elementos que afectan directamente al patrimonio
neto, en concreto son las siguientes:
Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración instrumentos financieros.
(800),(89),900,991,992 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos.
(810),910 II. Por coberturas de flujos de efectivo.
94 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. (85),95 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. (8300)*,8301*,(833),83
4,835,838 V. Efecto impositivo.
3. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias
En esta sección se incluyen aquellos gastos e ingresos reconocidos
directamente en el patrimonio neto que a consecuencia de la enajenación,
uso o baja definitiva de los activos que motivaron la variación
patrimonial, deban imputarse/transferirse a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de instrumentos financieros. (802),902,993,994 1.Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
(812),912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
(84) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 8301*,(836),(837) IX. Efecto impositivo.
INGRESO
imputado
al PN
GRUPO 9
REGULARIZACIÓN
GRUPOS 8 Y 9
GASTO
imputado
al PN
GRUPO 8
SUBGRUPO
13
EIGR
PN
Grupos
2 y/o 5
Determinación del total de ingresos y gastos imputados directamente en
el patrimonio neto:
REGULARIZACIÓN
GRUPO 9
X
GRUPO 8
Y
X
Y
SUBGRUPO 13:
130 Subvenciones
131 Donaciones y Legados
132 Otras Subvenciones
133 Ajuste cambio valor AFDV
134 Operaciones Cobertura
135 Dif. Conversión
136 Ajuste cambios valor
ANCMV
137 Ingresos fiscales a
ACTIVO
2008
2007 PASIVO
2008
2007
A) ACTIVO NO CORRIENTE
178,5
125
A) PATRIMONIO NETO
187,9
190
I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
V. Inversiones financieras a
largo plazo.
VI. Activos por impuesto
diferido.
10
120
47
1,5
10
115
0
0
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital suscrito
A-2) Ajustes por cambios de
valor.
I. Instrumentos financieros
disponibles para la venta.
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto
diferido
190
190
(2,1)
(2,1)
0,6
0,6
190
190
0
0
0
0
B) ACTIVO CORRIENTE
89
130
C) PASIVO CORRIENTE.
79
65
II. Existencias.
III. Deudores
VII. Efectivos y otros
medios líquidos equivalentes.
24
55
10
20
50
60
III. Deudas a corto plazo.
V. Acreedores comerciales y
otras deudas a pagar.
39
40
20
45
TOTAL ACTIVO
267,5
255
TOTAL PASIVO
267,5
255
Balance de Situación de NUEVA, SA (en miles de euros)
Debe Haber (250)
(900) Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/PBeneficios en activos financieros disponibles para la venta. 2 2
Debe Haber
(800)
(250) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/P 5 5
Incremento de valor de los títulos de la sociedad “X”:
Incremento de valor de los títulos de la sociedad “Y”:
En la memoria de NUEVA (nota 9) se puede leer que las inversiones financieras a
largo plazo están formadas por una cartera de disponibles para la venta compuesta
por:
•
Acciones de la sociedad “X” valoradas inicialmente por 10 euros. La valoración a final de
ejercicio de 2008 asciende a 12 miles de euros.
•
Acciones de la sociedad “Y” valoradas inicialmente por 40 euros. La valoración a 31 de
diciembre de 2008 asciende a 35 miles de euros.
La confección del EIGR exige revisar las siguientes anotaciones
contables:
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad “Y”:
Regularización de los ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto:
Debe Haber
(8301)
(479) Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles 0,6 0,6
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad “X”:
Debe Haber
(474)
(8301) Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido 1,5 1,5
Debe Haber
(900) (8301)
(133) (800)
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta. Impuesto diferido
Ajustes por cambio de valor en activos disponibles para la venta Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.
2,0 0,9 2,1
5
Para elaborar el EIGR basta con recoger en el epígrafe correspondiente los saldos
de las cuentas de los grupos 8 y 9 antes de su regularización.
Nº CUENTAS Nota de la memoria 2008 (800),(89),900,991,992 (810),910 94 (85),95 (8300)*,8301*,(833), 834,835,838
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros.
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. Nota 9 (3) (3) 0,9
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en
el patrimonio neto (2,1)
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007 A) ACTIVO NO CORRIENTE 155,2 140 A) PATRIMONIO NETO 202,8 200 II. Inmovilizado material.
V. Inversiones financieras a largo plazo.
150
5,2* 1400
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital suscrito
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Instrumentos
financieros disponibles para la venta.
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido 200 200 2,8 2,8 1,2 1,2 200 200 0 0 0 0
B) ACTIVO CORRIENTE 134 90 C) PASIVO CORRIENTE. 85,2 30 II. Existencias.
III. Deudores
VII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes. 10 76 48 5 70 15
III. Deudas a corto plazo. V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
35,2 50
0 30 TOTAL ACTIVO 289,2 230 TOTAL PASIVO 289,2 230
Ejemplo 5.2. Cobertura de flujos de efectivo
Debe
Haber
(2553)
(910)
Activos por derivados financieros a largo
plazo, instrumentos de cobertura
Beneficios por coberturas de flujos de
efectivo
4
4
Beneficio en la valoración del instrumento de cobertura.
De la memoria de CUBIERTA, SA (notas 5 y 9) se extrae que la empresa ha encargado
el 1 de enero de 2008 a una empresa norteamericana la construcción de una máquina
cuyo coste ascenderá
a 40 miles de dólares. Siempre que el tipo de cambio dólar/euro
se mantenga en 0,7 euros por cada dólar, el precio de la máquina ascenderá
a 28 miles
euros. La entrega de la máquina está
prevista para el 1 de julio de 2009, momento en el
que la empresa deberá
abonar el importe de la misma. Para cubrirse del riesgo de tipo
de cambio, CUBIERTA, SA acudió
a un mercado de derivados para adquirir cuatro
opciones call
con vencimiento a 18 meses, tamaño 10 miles de dólares y a un precio de
ejercicio de 0,7 euro/dólar. La contratación de las cuatro opciones call
le dan derecho
a adquirir, el 1 de julio de 2009, 40 miles de dólares al tipo de cambio 0,7 euro/dólar.
La prima pagada por dicho derecho asciende a 1,2 miles de euros.
A 31 de diciembre de
2008 el tipo de cambio dólar/euro es de 0,8 euros por dólar.
Efecto fiscal del beneficio en el instrumento de cobertura.
Debe Haber
(8301)
(477) Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias deducibles 1,2 1,2
Debe Haber
(910) (8301) (1340)
Beneficio por coberturas de flujos de efectivo Impuesto diferido
Cobertura de flujos de efectivo
4
1,2 2,8
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto
Nº CUENTAS Notas de la memoria 2008 (800),(89),900,9 91,992 (810),910 94 (85),95 (8300)*,8301*
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros.
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas de flujos de efectivo. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
Notas 5 y 9 4
(1,2) B) Total ingresos y gastos imputados directamente en
el patrimonio neto 2,8
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.
ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007 A) ACTIVO NO CORRIENTE 265 160 A) PATRIMONIO NETO 270 200 I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material. V. Inversiones financieras a largo plazo. 5 245 15 5 140 15
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital suscrito
A-3) Subvenciones, donaciones y legados.
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido 200 200 70 30 30 200 200 0 0 0
B) ACTIVO CORRIENTE 90 80 C) PASIVO CORRIENTE. 55 40 II. Existencias.
III. Deudores
VII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes. 25 55 10 20 45 15
III. Deudas a corto plazo. V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
30
25 2515
TOTAL ACTIVO 355 240 TOTAL PASIVO 355 240
Ejemplo 5.3. Subvenciones, donaciones y legados
Por la concesión de la subvención
Debe Haber
(572)
(940) BancoIngresos por subvenciones 100 100
Debe Haber
(8301)
(479) Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles 30 30
Por el reconocimiento del impuesto diferido
Debe Haber
(940) (8301)
(130)
Ingresos por subvenciones Impuesto diferido
Subvenciones de capital
100
30 70
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto
La nota 18 de la memoria informa de que a finales del ejercicio 2008 se recibió
una subvención
de 100 miles de euros para financiar la compra de un inmovilizado material, valorado
inicialmente en 150 miles de euros y para el que se estima una vida útil de 4 años.Se
supone un
tipo impositivo del 30%.
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
Nº CUENTAS Notas de la memoria 2008 (800),(89),900,9 91,992 (810),910 94 (85),95 (8300)*,8301*Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros.
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas de flujos de efectivo. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
Nota 18 100
(30) B) Total ingresos y gastos imputados directamente en
el patrimonio neto 70
INGRESO
transferido
a PYG
GRUPO 8
REGULARIZACIÓN
GRUPOS 8 Y 9
GRUPO 9
GASTO
transferido
a PYG
SUBGRUPO
13
EIGR
PYG
(grupos 6 y 7)
(Fondo Propio)
PN
SUBGRUPO 13
X REGULARIZACIÓN Y GRUPO 9 X GRUPO 8 Y X REGULARIZACIÓN Y GRUPO 7 X GRUPO 6 Y(129) Resultado
del ejercicio
Balance de Situación de NUEVA, SA (en miles de euros)
ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE 130 178,5 A) PATRIMONIO NETO 191,4 187,9 I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material. V. Inversiones financieras a largo plazo.
VI. Activos por impuesto diferido. 10 120 0 0 10 120 47 1,5
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital suscrito
IV. Resultado del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido 191,4 190 1,4 0 0 190 190 (2,1) (2,1) 0,6 0,6
B) ACTIVO CORRIENTE 141 89 C) PASIVO CORRIENTE. 79,6 79 II. Existencias.
III. Deudores
VII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes. 24 55 62 24 55 10
III. Deudas a corto plazo. V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
39
40,6 3940
TOTAL ACTIVO 271 267,5 TOTAL PASIVO 271 267,5
Debe Haber (250)
(900)
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/P
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
Resultado = 18 -12 = 6
6
6
Incremento de valor de los títulos de la sociedad X
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financieros
La memoria de NUEVA, SA informa de la enajenación de los activos
financieros disponibles para la venta. Las acciones de la sociedad X se
venden por 18 euros cada una y las de la sociedad Y por 34 euros.
La venta de las acciones incrementa el saldo de la tesorería en 52 miles
de euros, dando de baja simultáneamente los activos financieros
disponibles para la venta. Adicionalmente, la deuda con Hacienda,
resultante de traspasar los ingresos y gastos reconocidos a la cuenta de
pérdidas y ganancias, queda pendiente de pago integrándose en la partida
Incremento de valor de los títulos de la sociedad X
Debe Haber
(800)
(250) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/P Resultado = 34 -35 = -1
1
1
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad X
Incremento de valor de los títulos de la sociedad
YDebe Haber
(8301)
(479) Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles 1,8 1,8
Debe Haber
(474)
(8301) Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido 0,3 0,3
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad Y
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios obtenidos con los títulos de la sociedad X
Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad X
Debe Haber
(474)
(8301) Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido 0,3 0,3
Debe Haber
(802) (7632)
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
Beneficios de disponibles para la venta Del ejercicio anterior 2
Del ejercicio presente 6
8
8
Debe Haber
(479)
(8301) Pasivo por diferencias temporarias imponiblesImpuesto diferido 2,4 2,4
Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad Y
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios obtenidos con los títulos de la sociedad X
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios obtenidos con los títulos de la sociedad Y
Debe Haber
(6632)
(902) Pérdidas de disponibles para la venta Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.
Del ejercicio anterior -5 Del ejercicio presente -1
6
6
Debe Haber
(8301)
(474) Impuesto diferidoActivo por diferencias temporarias deducibles 1,8 1,8
Debe Haber
(900) (8301)
(133) (802)
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
Impuesto diferido.
Ajustes por cambio de valor en activos disponibles para la venta.
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
6 0,6 1,4
8
Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad Y
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios obtenidos con los títulos de la sociedad X
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios obtenidos con los títulos de la sociedad Y Debe Haber (902) (800) (8301) (133)
Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta. Impuesto diferido.
Ajustes por cambio de valor en activos disponibles para la venta. 6 1 1,5 3,5 Debe Haber (7632) (6632) (129)
Beneficios de disponibles para la venta Pérdidas de disponibles para la venta Resultado del ejercicio
8
6 2
Debe Haber
(6300)
(4752) Impuesto corrienteH.P. acreedora por impuesto sobre sociedades 0,6 0,6
Regularización del impuesto corriente
Debe Haber
(129)
(6300) Resultado del ejercicioImpuesto corriente 0,6 0,6 Notas de la
memoria 2009 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 1,4 (800),900
(8300)*,8301* Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la
venta V. Efecto impositivo.
5 5 (1,5) B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el
patrimonio neto 3,5
(802),902
8301* Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.
1.Activos financieros disponibles para la venta. IX. Efecto impositivo.
(2) (2) 0,6 C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (1,4) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 3,5
Estado de ingresos y gastos reconocidos
ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE 174 155,2 A) PATRIMONIO NETO 199,16 202,8 II. Inmovilizado material.
Maquinaria Resto inmovilizado material V. Inversiones financieras a largo plazo. 174 34 140 0 150 10 140 5,2
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital suscrito
V. Resultado del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido
99,16 200 (0,84) 0 0 200 200 2,8 2,8 1,2 1,2
B) ACTIVO CORRIENTE 110,36 134 C) PASIVO CORRIENTE. 85,2 85,2 II. Existencias.
III. Deudores
VII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes. 10 76,36 24 10 76 48
III. Deudas a corto plazo. V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
35,2 50
35,2 50
TOTAL ACTIVO 284,36 289,2 TOTAL PASIVO 284,36 289,2
Balance de Situación de CUBIERTA, SA (en miles de euros)
Por la renuncia a ejercer la opción se reconocerá
Transferencia de la pérdida en el instrumento de cobertura a la cuenta de pérdidas y
ganancias (4 –
5,2).
Reconocimiento del activo por diferencias temporarias (30% de 5,2 miles)
Debe Haber
(810)
(2553) Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura
5,2
5,2
Debe Haber
(474)
(8301) Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido 1,56 1,56
Debe Haber
(663)
(912) Pérdidas de instrumentos de coberturaTransferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
1,2
1,2
Reversión del efecto impositivo ocasionado por la valoración del instrumento de
cobertura (30% de 1,2 miles)
Reversión del efecto impositivo ocasionado por la valoración del instrumento de
cobertura (30% de 1,2 miles)
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto por
operaciones de cobertura
Debe Haber
(8301)
(474) Impuesto diferidoActivo por diferencias temporarias deducibles 0,36 0,36
Debe Haber
(912) (8301) (1340) (812)
Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
Impuesto diferido
Cobertura de flujos de efectivo
Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo 1,2 1,2 2,8 5,2 Debe Haber (129)
(663) Resultado del ejercicioPérdidas de instrumentos de cobertura 1,2 1,2
Reversión del efecto impositivo ocasionado por la valoración del instrumento de
cobertura (30% de 1,2 miles)
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto por
operaciones de cobertura
Debe Haber
(6300)
(4752) Impuesto corrienteH.P. acreedora por impuesto sobre sociedades 0,36 0,36
Debe Haber
(129)
(6300) Resultado del ejercicioImpuesto corriente 0,36 0,36
Notas
memoria 2009 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (0,84)
(810),910 (8300)*,8301*
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
II. Por coberturas de flujos de efectivo. V. Efecto impositivo.
(5,2) 1,56
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio
neto (3,64)
(812),912 8301*
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
IX. Efecto impositivo. (0,36)1,2
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0,84 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) (3,64)
CUADRO 5.11.
Estado de ingresos y gastos reconocidos
ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE 227,5 265 A) PATRIMONIO NETO 243,75 270 I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material. V. Inversiones financieras a largo plazo. 5 207,5 15 5 245 15
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital suscrito
V. Resultado del ejercicio
A-3) Subvenciones, donaciones y legados.
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido 191,25 200 (8,75) 52,5 22,5 22,5 200 200 70 30 30
B) ACTIVO CORRIENTE 93,75 90 C) PASIVO CORRIENTE. 55 55 II. Existencias.
III. Deudores
VII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes. 25 58,75 10 25 55 10
III. Deudas a corto plazo. V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
30
25 3025 TOTAL ACTIVO 321,25 355 TOTAL PASIVO 321,25 355
Ejemplo 5.6. Subvenciones, donaciones y legados
Transferencia de la subvención a resultados (100/4)
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto
Reversión del pasivo fiscal por la parte de la subvención transferida a resultados
(30% de 25)
Debe Haber
(840)
(746) Transferencia de subvencionesTraspaso de subvenciones a resultados del ejercicio
25
25
Debe Haber
(479)
(8301) Pasivo por diferencias temporarias imponiblesImpuesto diferido 7,5 7,5
Debe Haber (8301) (130) (840) Impuesto diferido Subvenciones de capital Transferencia de subvenciones 7,5 17,5 25,0
Amortización del inmovilizado material a finales de 2009
Registro del impuesto corriente y reconocimiento de la deuda con
Hacienda
Determinación del resultado antes de impuestos
Debe Haber
681
281 Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado material 37,5 37,5
Debe Haber
(746) (129) (681)
Traspaso de subvenciones a resultado del ejercicio Resultado del ejercicio
Amortización del inmovilizado material
25,0 12,5
37,5
Debe Haber
(4745)
(6301) Créditos por pérdidas a compensarImpuesto diferido 3,75 3,75
Amortización del inmovilizado material a finales de 2009
Registro del impuesto corriente y reconocimiento de la deuda con
Hacienda
Debe Haber
(6301)
(129) Impuesto diferido Resultado del ejercicio 3,75 3,75
Notas de la memoria
2009 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (8,75) B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el
patrimonio neto 0 (802),902,993, 994 (812),912 (84) 8301*
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IX. Efecto impositivo. 7,5(25,0)
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (17,5) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) (26,25)
Los ingresos y gastos reconocidos directamente en
el patrimonio neto se incorporan por su importe
bruto (epígrafes VI, VII y VIII del EIGR), por lo
que se debe registrar en cuenta separada su efecto
impositivo (epígrafe IX del EIGR), tal y como ha
quedado recogido en los ejemplos 5.4, 5.5 y 5.6
anteriores.
La norma 8ª
de elaboración de las cuentas anuales (tercera parte del
PGC), agrupa de la siguiente manera todas las posibles causas de
variación
del patrimonio neto, que se explican a continuación.
Total de ingresos y gastos reconocidos.
Operaciones con socios o propietarios.
Otras variaciones de patrimonio neto.
Ajustes en el patrimonio neto por cambios en criterios contables
y corrección de errores
Total de ingresos y gastos
reconocidos.
Se recogerá
el saldo total de los
ingresos y gastos reconocidos (EIGR).
Operaciones con socios o
propietarios.
Las variaciones del patrimonio neto a causa de
las operaciones realizadas por la empresa con
sus socios o propietarios. El PGC para la
elaboración del ETCPN (ver sección D. II. del
cuadro 5.2) las limita al siguiente catálogo:
Ampliaciones de capital.
Reducciones de capital.
Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto (por ejemplo si se convierten
obligaciones en acciones).
Distribución de dividendos.
Operaciones con acciones o participaciones
propias (adquisición de acciones propias, por
ejemplo).
Incremento o reducción del patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios.
Otras operaciones con socios o propietarios.
Otras variaciones de patrimonio
neto.
Representan las variaciones
cualitativas del patrimonio neto, es
decir, aquellas que no modifican su
cuantía, sino que responden a una
mera reclasificación de sus diversos
componentes. Por ejemplo, una
distribución de resultados en forma
de pago de dividendos se deberá
recoger en el epígrafe operaciones
con socios o propietarios, mientras
que la parte de los resultados que se
incorporen a cuentas de reservas se
ubicarán en el epígrafe otras
variaciones de patrimonio neto al no
representar variación alguna en su
cuantía.
Ajustes en el patrimonio neto
por cambios en criterios
contables y corrección de
errores
La norma 8ª
de elaboración del ETCPN
(tercera parte del PGC) obliga a
informar de los efectos que los cambios
políticos y de criterio contable
ocasionan en la valoración de las
diferentes partidas que componen el
patrimonio neto.
Del mismo modo, cuando se detecten
errores que modifiquen la valoración del
patrimonio neto.
CONTABILIDAD
ESTADOS
CONTABLES
Elaboración, análisis
e interpretación
Pablo Archel Domench Fermín Lizarraga Dallo Santiago Sánchez Alegría Manuel Cano Rodríguez
