ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: 1. Definir al Estado de resultados integral. 2. Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. 3. Analizar su estructura de acuerdo con la NIF B3. 4. Conocer los principales conceptos que lo integran. 5. Elaborar el estado de resultados. 6. Elaborar en forma conjunta el estado de resultados y el estado de situación financiera.EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
1. CONCEPTOS Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un período contable, a través del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos. La NIF A3 señala que el estado de resultados muestra la infor-mación relativa al resultado de sus operaciones en un período y, por ende, de los ingresos, gastos, así como, de la utilidad (pérdida) neta. Los antecedentes de la NIF que actualmente norma la formu-lación de este estado financiero básico se encuentra en el Boletín B3, que estuvo vigente a partir de los ejercicios iniciados en 1995; posteriormente se promulgó la NIF B3, denominada “Estado de Resultados” vigente a partir de los ejercicios iniciados el año 2007; y a partir de los ejercicios iniciados en Enero de 2013; debe aten-derse la actual NIF B3, “Estado de Resultados Integral”, la cual con base a la NIF A5; señala que es un estado financiero que muestra información relativa a las operaciones de una entidad durante un período contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus in-gresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad o pérdida neta, así como el resultado integral del período. Otras definiciones señalan: “El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del período contable.”57 Es un estado financiero que “trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida”.58 57 Romero López, Alvaro Javier. Op. cit. p. 221. 58 Guajardo Cantú, Gerardo. Op. cit. p. 51.“El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida expresada en el Estado de situación financiera”.59 “Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la pérdida resultante en el período”.60 “Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un período especificado”.61 2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE De acuerdo con la NIF A3, retomada por la NIF B3; la informa-ción contenida en el estado de resultados integral, junto con la de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, lo que se muestra en la Figura 18. Figura 18: Objetivos del Estado de Resultados Integral La información del Estado de resultados Integral, juntos con los otros estados financieros básicos, es útil para: Nivel de Eficiencia Operativa Riesgo Financiero Contar con elementos de juicio, respecto a: Rentabilidad Liquidez de la entidad Grado de solvencia La propia NIF B3 señala que el estado de resultados integral es emitido por las entidades lucrativas, mientras que el estado de actividades es emitido por entidades con propósitos no lucrativos. 59 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2”. Thomson. Primera Edición. México. 2003. Página 466. 60 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Página 144. 61 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 328.
3. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS El estado de resultados integral, debe incluir como mínimo, cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o resultados, mostrados en la Figura 19. Figura 19: Rubros y niveles de utilidad del Estado de Resultados Integral a) Ventas o ingresos, netos b) Costos y gastos (atendiendo la clasi-ficación empleada) c) Resultado Integral de Financiamiento d) Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades e) Utilidad o pérdida antes de impues-tos a la utilidad Rubros y Nive-les de utilidad f) Impuestos a la utilidad del Estado de Resultados In g) Utilidad o pérdida de operaciones tegral continuas h) Operaciones discontinuadas i) Utilidad o pérdida neta j) Otros resultados integrales k) Participación en los resultados inte-grales de otras entidades l) Resultado Integral 3.1. Definición de los Rubros que lo Integran De acuerdo con la NIF B3; los principales rubros que integran al Estado de Resultados Integral, se definen de la siguiente forma: Ventas o ingresos, netos: rubro que se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la presentación de servicios o por cualquier otro concepto que se derive de sus actividades de operación y que representan la princi-pal cuenta de ingresos para la entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados con los ingresos o ventas del período, así co-mo las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos, se permite la presentación de esos rubros en forma separada.
Al respecto, la NIF A5, define a los ingresos como el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, du-rante un período contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso en el patrimonio contable (entidades no lucrativas) y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. Costos y gastos: Aquí deben incluirse los costos y gastos rela- tivos a las actividades de operación de una entidad y que se iden-tifican con las ventas o ingresos, netos. Existen algunos gastos, que aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las activida-des operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este apartado; es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un fenómeno natural. Por su parte la NIF A5, al referirse a los costos y gastos, esta-blece que tanto el costo como el gasto, son decrementos de los activos, o incrementos en los pasivos, de una entidad, durante un período contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. También en esta disposición se señala que por costo debe en- tenderse, para fines de los estados financieros, el valor de los re-cursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingre-sos en el futuro, representan un activo. Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo re-lativo se convierte en gasto (también llamado “costo expirado”) sin embargo, al reconocerse en el estado de resultados o de activida-des, asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común que se le siga llamando costo, por ejemplo; costo de ventas o costo por venta de propiedades, planta y equipo. Resultado integral de financiamiento (RIF): se conforma por ingresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero, siempre que éstas sean accesorias para la entidad; es decir, cuan-do el RIF no constituye una actividad principal en la operación de la entidad. Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como: a) Gastos por intereses; b) Ingresos por intereses; c) Fluctuaciones cambiarias;
d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivo financieros; e) Ganancias o pérdidas a la fecha de la reclasificación o baja por la valuación a valor razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado; f) Resultado por posición monetaria. Debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los estados financieros. Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades: en este rubro debe presentarse, siempre que se considere una acti-vidad accesoria la participación en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las asociadas, cuando se presentan estados financieros no consolidados, también debe incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Dicho importe resulta de la aplicación del método de participación de la valuación de las inversiones permanentes en otras entidades. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad: este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gastos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a la utilidad, las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales. Impuestos a la utilidad: En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del período determinado conforme a la NIF D4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales. Utilidad o pérdida de operaciones continuas: Es la suma alge-braica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel debe considerarse como la utilidad o pér-dida neta. Operaciones discontinuadas: se presentan los ingresos, cos-tos y gastos derivados de las operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del período, netos de impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad de las empresas (PTU) relativos a: a) La operación del negocio que está en proceso de discontinuación, pero que mientras tanto, sigue operando, o bien, del negocio que dejó de operar durante el propio período. b) La valuación a su valor razonable menos costos por vender de
los activos netos del segmento en proceso de discontinuidad. c) La venta de los activos netos de la operación discontinuidad. Debe entenderse como operación discontinuada, el proceso de interrupción definitiva de una actividad de negocio significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende ope- raciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distingui-dos del resto de la entidad operacionalmente y para propósitos de un informe financiero; puede ser un segmento del negocio o un segmento geográfico, una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo. Utilidad o pérdida neta: es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y en su caso, el rubro de opera-ciones discontinuadas. Al respecto, la NIF A5, señala que la utilidad neta es el valor re-sidual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un período contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resul-tante es una pérdida neta. Otros resultados integrales: aquí, la entidad debe presentar los movimientos del período relativos a cada uno de los otros resul-tados integrales (ORI) clasificados por la naturaleza, su impuesto a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos resultados ya sea: a) antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por separado los importes del impuesto a la utilidad así como de la PTU relativos a dichos ORI, o b) netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados y desglosando estas partidas en notas a los estados financieros. En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los ORI debe presentarse dentro del capital contable en forma separa-da de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. Los ORI, en términos de la NIF A5 son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además: a) Su realización se prevé a mediano o largo plazo. b) Es probable que su importe varíe debido a cambios en el
valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad. Esta misma norma, señala que debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse: a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta, es decir, deben presentarse en forma separada de la utilidad o pérdida neta b) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. El párrafo 66 C de la NIF A5 requiere que, “al momento de rea- lizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de recono-cerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la utilidad o pérdida neta del período en el que se realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del período, y después en utilidades o pérdidas ventas acumuladas, conceptos que en un período anterior fueron reconocidos como ORI”. Participación en los otros resultados integrales de otras en-tidades: en este rubro debe presentarse la participación en los ORI del periodo de otras entidades, derivada de la aplicación del méto-do de participación en la valuación de las inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, así como la PTU, relativos. Resultado integral: es la suma algebraica de la utilidad o pér-dida neta, los ORI y la participación en los ORI de otras entidades. 4. CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS La NIF B3; establece que en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, la entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y gastos: a) El que se basa en la función de los costos y gastos. b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos, o c) Una combinación de ambos criterios
La clasificación con base en la función muestra en rubros genéri-cos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resul-tado integral. Esta función tiene como característica fundamental el que presenta el costo de ventas o de servicios en forma separada de los demás costos y gastos generales. Comúnmente, los secto-res comercial e industrial utilizan esta clasificación La clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo y gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros ge-néricos, usualmente el sector servicios utiliza a esta clasificación. La clasificación combinada, está permitida por esta norma, de tal forma que la entidad puede hacer una presentación que inclu- ya ciertos gastos clasificados por función y algunos otros, clasifi-cados por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de hotelería, los gastos departamentales: renta de habitaciones, restaurantes, bar, entre otros, se clasifican normalmente por función; mientras que los gastos generales suelen presentarse por naturaleza. La Figura 20, muestra ejemplos de niveles utilizados las primeras dos opciones de clasificación. Figura 20: Niveles de clasificación de costos y gastos Costos de Ventas Gastos de ventas y distri Por bución Gastos Función generales Gastos de Administración Gastos de Investigación CLASIFI-CACION DE COS Consumo de inventarios TOS Y Sueldos y Prestaciones GASTOS Depreciaciones Por Comisiones Naturaleza Mantenimiento Arrendamientos Publicidad Otros La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de sus costos y gastos debe utilizarse de forma consistente.
5. OPCIONES PARA LA PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL En términos de la NIF B3, las entidades pueden elegir la presen-tación del Estado de Resultados Integral, en uno o en dos estados, de acuerdo a lo siguiente: a) En un solo documento, que contendrá todos los elementos que lo integran, desde las ventas o ingresos, hasta el resultado integral; el cual debe denominarse Estado de Resultados Integral b) En dos documentos, en donde: a. En el primer estado: debe incluirse desde las ventas o in- gresos hasta la utilidad o pérdida neta, denominándose Es-tado de Resultados. b. El segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó el primer estado y, enseguida, deben presentarse los otros resultados integrales, pudiendo ser: Resultado por conversión de operaciones extranjeras, va-luación de coberturas de flujo de efectivo, participación en los ORI de asociadas, Impuestos a la utilidad de los ORI, hasta llegar al resultado integral, debiéndose llamar Estado de Otros Resultados Integrales. Si en un determinado período contable, una entidad no genera otros resultados integrales, atenderá lo señalado en el inciso a) o bien la opción a, del inciso b). 6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL, A PARTIR DE LAS OPCIONES DE PRESENTACION EXISTEN-TES De acuerdo a las opciones de presentación de este estado fi-nanciero, en términos de la NIF B3; a continuación se presentan ejemplos del estado de resultados integral:
6.1. Estructura del Estado de Resultados Integral (un solo es-tado) “EL GANADOR”, S. A. DE C.V. Estado de Resultados Integral por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos netos () Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado Integral de Financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad de operaciones continuas Operaciones discontinuadas (neto) Utilidad Neta Otros Resultados Integrales Resultado por conversión de operaciones extranjeras Valuación de coberturas de flujo de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado Integral Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Resultado Integral atribuible a: Participación controladora Participación no controladora Utilidad básica por acción ordinaria
6.2. Estructura del Estado de Resultados Integral (en dos es-tados) Primer Estado: “EL GANADOR”, S. A. DE C.V. Estado de Resultados Integral por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos netos () Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado Integral de Financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad de operaciones continuas Operaciones discontinuadas (neto) Utilidad Neta Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Utilidad básica por acción ordinaria Segundo Estado: Utilidad Neta Otros Resultados Integrales Resultado por conversión de operaciones extranjeras Valuación de coberturas de flujo de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado Integral Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Resultado Integral atribuible a: Participación controladora Participación no controladora
Nota: Puede observarse que en las estructuras propuestas, no aparece un rubro que tradicionalmente se había considerado den-tro de este estado financiero y que es el relativo a Otros Ingresos y Gastos, la razón por la que no se incluye, puede apreciarse en el párrafo 11 de la Introducción de la actual NIF B3; que señala “se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en forma segregada. No obstante, si una entidad considera adecuada su presentación en forma se-parada, lo puede hacer. El CINIF hará los cambios necesarios en el resto de las NIF para evitar que partidas operativas como la utili-dad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos”. 7. PRACTICAS RESUELTAS 1. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los sal-dos finales de las cuentas del Estado de Resultados de la empresa “El Triunfador”, S.A. de C. V., por el año terminado el 31 de Diciem-bre de 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B3, el Estado de Resultados integral correspondiente. Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no ten- ga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones disconti-nuadas, de igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo. CUENTAS SALDOS GASTOS DE VENTA 173,000 GASTOS DE ADMINISTRACION 217,000 INVENTARIO INICIAL 245,000 VENTAS 2’075,000 I.S.R. 170,000 PRODUCTOS FINANCIEROS 35,000 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 55,000 RESULTADO POR POSICION MONETARIA (13,000) GASTOS DE COMPRA 85,000 REBAJAS SOBRE COMPRA 120,000 GASTOS POR INTERESES 48,000 REBAJAS SOBRE VENTAS 50,000 COMPRAS 970,000 PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 29,000
CUENTAS SALDOS INVENTARIO FINAL 423,000 DESCUENTOS SOBRE VENTAS 39,000 GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 27,000 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 64,000 GASTOS DE INVESTIGACION 34,000 SOLUCION: “EL TRIUNFADOR,” S.A. DE C. V. Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos Netos1 $ 1’931,000 Costo de lo vendido2 693,000 = Utilidad Bruta $ 1’238,000 Gastos Generales3 424,000 Utilidad de Operación 814,000 Resultado Integral de Financiamiento3 28,000 Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 786,000 Impuestos a la utilidad (ISR) 170,000 UTILIDAD NETA $ 616,000 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: AUTORIZADO POR: C.P.C. Juan Carlos Román C.P.C. Cecilia Ramos Ramos Ramírez CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL
NOTAS ACLARATORIAS: 1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera: Ventas Totales: $ 2’075,000 Devoluciones sobre ventas: $ 55,000 Rebajas sobre ventas: $ 50,000 Descuentos sobre ventas: $ 39,000 $ 144,000 = Ventas Netas: $ 1’931,000 2) El costo de lo vendido se determinó de la forma siguiente: Inventario inicial $ 245,000 Compras: $ 970,000 + Gastos de compra: $ 85,000 = Compras totales: $ 1’055,000 Devoluciones s/compra: $ 64,000 Rebajas s/compra: $ 120,000 $ 184,000 = Compras netas: $ 871,000 = Mercancías disponibles $ 1’116,000 p/vender: Inventario final: $ 423,000 = COSTO DE VENTAS: $ 693,000 3) Los gastos generales se integran así: Gastos de Administración: $ 217,000 (+) Gastos de Venta: $ 173,000 (+) Gastos de Investigación: $ 34,000 = Total Gastos Generales: $ 424,000
3) El Resultado integral de financiamiento se determinó así: Productos financieros: $ 35,000 Ganancias por fluctuaciones cambiarias: $ 27,000 $ 62,000 Menos: Resultado por posición monetaria: * $ 13,000 Gastos por intereses $ 48,000 Pérdida por fluctuaciones cambiarias: $ 29,000 $ 90,000 = Resultado integral de financiamiento: $ 28,000 * En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece negativo, razón por lo que se suma a los gastos por intereses y a la pérdida por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una po-sición monetaria larga. 2. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los saldos finales de las cuentas de resultados de la empresa “El Em-prendedor”, S.A., dedicada a la prestación de servicios de asesoría y consultaría integral, por el año terminado el 31 de Diciembre del 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B3, el Estado de Resultados Integral correspondiente. Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no tenga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resulta- dos integrales por resultado por conversión de operaciones extran-jeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.
CUENTAS SALDOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER-SONAS MORALES 2’115,000 HONORARIOS PAGADOS 1’042,000 SUELDOS, SALARIOS Y BENEFICIOS A EMPLEADOS 1’390,000 INGRESOS POR PREST. DE SERVICIOS A ENTIDADES GUBERNAMENTALES 1’447,000 I.S.R. 576,000 PRODUCTOS FINANCIEROS 78,000 COMBUSTIBLES 120,000 RESULTADO POR POSICION MONETARIA 29,500 COMISIONES 80,000 INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER-SONAS FISICAS 1’000,000 PUBLICIDAD 120,000 GASTOS POR INTERESES 328,000 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 100,000 ENERGIA ELECTRICA 125,000 PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 145,000 SERVICIO TELEFONICO 70,000 OTROS GASTOS GENERALES 30,000 GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 76,000
SOLUCION: “EL EMPRENDEDOR, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre del 2014 INGRESOS NETOS1 $ 4’562,000 GASTOS GENERALES Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1’390,000 Honorarios pagados 1’042,000 Combustibles 120,000 Publicidad 120,000 Depreciaciones y amortizaciones 100,000 Comisiones 80,000 Energía eléctrica 125,000 Servicio telefónico 70,000 Otros gastos generales 30,000 Total de gastos generales: 3’077,000 Resultado Integral de Financiamiento2 289,500 Participación en resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0 Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: 1’195,500 Impuestos a la utilidad (ISR) 576,000 UTILIDAD NETA $ 619,500 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 21 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: AUTORIZADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL NOTAS ACLARATORIAS: 1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera: Ingresos por prestación de servicios a Personas Mo-rales: $ 2’115,000 Ingresos por prestación de servicios a Entidades Gu-bernamentales $ 1’447,000 Ingresos por prestación de servicios a personas físi-cas: $ 1’000,000 Total de Ingresos Netos: $ 4’562,000
2) El Resultado integral de financiamiento se calculó así: Productos financieros: $ 78,000 Ganancias por fluctuaciones 76,000 cambiarias: Resultado por posición monetaria: * 29,500 183,500 Menos: Gastos por intereses 328,000 Pérdida por fluctuaciones cambiarias: 145,000 473,000 = Costo integral de financiamiento: $ 289,500 * En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una posición monetaria corta. 7.1. Ejercicios para resolver INSTRUCCIONES: Formular los siguientes 3 estados de resul- tados integrales, considerando que corresponden a cifras del ejer-cicio 2014. Considere que las empresas no cotizan en la bolsa de valores (por ello no presentaran datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tienen participaciones accionarias en otras em- presas, de ahí que no tengan subsidiarias o asociadas y no incurrie-ron en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de cobertu-ras de flujos de efectivo.
CUENTAS “El Ca-minante, S.A.” “El perse-verante, S.A.” “El vence-dor, S.A.” Gastos de venta 140,000 670,000 434,000 Gastos de administración 180,000 200,000 350,000 Inventario inicial 200,000 284,000 100,000 Ventas 1’015,000 4’050,000 3’370,000 ISR 88,000 245,000 60,000 Productos financieros 50,000 40,000 7,800 Devoluciones sobre ventas 45,000 125,000 30,000 Gastos de investigación 12,000 20,000 5,000 Resultado por posicion monetaria (3,000) (10,000) 8,700 Gastos de compra 75,000 70,000 50,000 Rebajas sobre compra 50,000 150,000 30,000 Gastos por intereses 35,000 60,000 80,000 Rebajas sobre ventas 45,000 50,000 26,000 Compras 600,000 1’600,000 2’000,000 Pérdida por fluctuaciones cambiarias 35,000 40,000 60,000 Inventario final 400,000 94,000 150,000 Descuentos sobre ventas 10,000 275,000 25,000 Ganancias por fluctuaciones cambiarias 20,000 20,000 2,500 Devoluciones sobre compras 40,000 140,000 35,000 7.2. Práctica conjunta de Estado de Resultados Integral y Es-tado de Situación Financiera Con el siguiente ejercicio se pretende aplicar las normas estu-diadas para formular un Estado de Resultados integral y un Estado de Situación Financiera de manera conjunta, con el propósito de ilustrar parcialmente el proceso de obtención de la información fi-nanciera, para ello deberá considerarse que: • Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de Resultados de la empresa “La Integral”, S.A. de C. V., corres-pondientes al año 2014. • Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral, con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace entre ambos estados financieros. • Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también apare-cerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará
parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Im-puesto a la Utilidad Causado y en el caso de los inventarios, podrá notarse que aparecen 2 (inicial y final), ambos se utiliza-rán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.
A DO S FI N A N C IE R O S B A SI C O S 1 1 1
Acreedores Diversos 2,000 Fondo Fijo 500 Derechos de Autor 1,000
Acreedores Hipotecarios 10,000 Otros Deudores 4,000 Marcas Registradas 1,200
Capital Social 36,065
Rentas Pagadas por Antici-pado 600 Patentes
800
Documentos por Pagar 4,000 Caja 26,930 Equipo de Transporte 2,500
Inventario Final 2,800 Propaganda y Publicidad 1,000 Depósitos en Garantía 3,000 ISR por Pagar 2,000 Inversiones Temporales 8,000 Depreciación Acumulada de Edificios 200
Proveedores 3,000 Bancos 12,683 Rebajas sobre Venta 5,000
Ganancia Cambiaria 100 Clientes 9,000 Compras 50,000
Reserva Legal 5,000 Mobiliario y Equipo 1,500 Inventario Inicial 5,000
Ventas Totales 105,000 Edificios 12,500 Gastos de Administración 12,500
Utilidades Acumuladas 8,000 Maquinaria 2,000 Gastos de Investigación 300
Gastos de Instalación 2,100 Terrenos 10,000 Rebajas sobre compra 3,000
Gastos por Intereses 1,500 Obligaciones en Circulación 8,000
Amortización Acumulada de Pa-tentes 160
Prima en Venta de Acciones 1,500 Amortización Acumulada deGastos de Instalación 650 Pérdida Cambiaria 200 Gastos de Venta 15,500 Devoluciones sobre compras 5,000 Resultado por Posición Mone-taria 1,000 Productos Financieros 300 Devoluciones sobre ventas 2,000 Depreciación Acumulada de Maquinaria 200
Amortización Acumulada de De-rechos Autor 200 Amortización Acumulada deMarcas Registradas 200 Aportaciones para futuros Au-mentos de Capital 2,000 Depreciación Acumulada de
Equipo de Transporte 313 Depreciación Acumulada deMaquinaria 125 Rentas Cobradas por Anticipado 2,000
INFORMACION ADICIONAL: 1. Las Rentas Pagadas por Anticipado comprenden un período de 15 meses. 2. La Propaganda y Publicidad corresponden a 20 meses. 3. Las Rentas Cobradas por Anticipado abarcan 12 meses. 4. Los Acreedores bancarios, hipotecarios y documentos por pagar son a largo plazo. 5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses y las cifras están dadas en miles de pesos.
SOLUCION: “LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 (Miles de pesos) Ingresos Netos1 $ 88,000 Costo de lo vendido2 54,200 = Utilidad Bruta $ 33,800 Gastos Generales 3 28,300 Utilidad de Operación 5,500 Resultado Integral de Financiamiento3 300 Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 5,200 Impuestos a la utilidad (ISR) 2,000 UTILIDAD NETA $ 3,200 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: AUTORIZADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL
NOTAS ACLARATORIAS: 1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera: Ventas Totales: $ 105,000 Devoluciones sobre ventas $ 2,000 Rebajas sobre ventas: $ 5,000 Descuentos sobre ventas: $ 10,000 17,000 = Ventas Netas: $ 88,000 2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma: Inventario inicial $ 5,000 Compras: 50,000 + Gastos de compra: 10,000 = Compras totales: 60,000 Devoluciones s/compra: 5,000 Rebajas s/compra: 3,000 8,000 = Compras netas: 52,000 = Mercancías disponibles p/vender: 57,000 Inventario final: 2,800 = Costo de ventas: $ 54,200 3) El Resultado integral de financiamiento se calculó así: Productos financieros: $ 300 Ganancias por fluctuaciones cambia 100 rias: Resultado por posición monetaria: * 1,000 1,400 Menos: Gastos por intereses 1,500 Pérdida por fluctuaciones cambiarias: 200 1,700 = Costo integral de financiamiento: $ 300 * En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debe entenderse que se trata de una posición monetaria corta.
“LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 (Miles de pesos) ACTIVO PASIVO A corto plazo A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros8 $ 5,300 Pasivo por impuesto a la utilidad causado9 2,000 Efectivo y equivalentes de efectivo1 $ 48,113 Otros pasivos 10 2,000 Cuentas por cobrar a
clientes y otros2 13,000 Total pasivo a corto plazo $ 9,300
Inventarios3 2,800 A largo plazo Pagos anticipados4 1,080 Deuda a largo plazo11 $ 27,000 Pasivo por emisión de obligaciones12 8,000 Total Activo a corto plazo $ 64,993 Total pasivo a largo plazo $ 35,000 Total Pasivo $ 44,300 A largo plazo Capital Contable Contribuido Propiedades, planta y equipo5 $ 27,662 Capital Social13 $ 36,065
Activos intangibles6 3,890 Aportaciones para fu-turos aumentos Capital14 2,000
Pagos anticipados y otros
activos7 3,520 Prima en venta de ac-ciones15 1,500
Total Capital Contribuido $ 39,565 Ganado Utilidades Acumuladas16 11,200 Total Activo a largo plazo: $ 35,072 Reservas de Capital17 5,000 Total Capital Ganado 16,200 Total Capital Contable $ 55,765 Total Activo: $ 100,065 Total Pasivo más Capi-tal Contable $ 100,065 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 2015 “LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO” FORMULADO POR: AUTORIZADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL NOTAS: 1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja $ 26,930 Fondo Fijo $ 500 Bancos $ 12,683 Inversiones Temporales $ 8,000 Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 48,113
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado por las siguientes clases: Clientes $ 9,000 Otros Deudores $ 4,000 Total del rubro Cuentas por cobrar a clien-tes y otros: $ 13,000 3) El rubro de inventarios, se integra por: Inventarios de productos terminados $ 2,800 4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguien-tes: Propaganda y Publicidad $ 600 (Que es el importe a devengar en el corto plazo) Rentas pagadas por anti (Que es el importe a cipado $ 480 devengar en el corto plazo) Total del rubro Pagos Anti-cipados: $ 1,080
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases: Terrenos $ 10,000 Edificios $ 12,500 Depreciación Acumulada (200) $ 12,300 Maquinaria $ 2,000 Depreciación Acumulada (200) $ 1,800 Mobiliario y Equipo $ 1,500 Depreciación Acumulada (125) $ 1,375 Equipo de Transporte $ 2,500 Depreciación Acumulada (313) $ 2,187 Total del rubro Propiedades, planta y equipo: $ 27,662
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes cla-ses: Derechos de Autor $ 1,000 Amortización Acumulada (200) $ 800 Patentes $ 800 Amortización Acumulada (160) $ 640 Marcas Registradas $ 1,200 Amortización Acumulada (200) $ 1,000 Gastos de Instalación $ 2,100 Amortización Acumulada (650) $ 1,450 Total del rubro Activos Intangibles: $ 3,890 7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra con las clases siguientes: Propaganda y Publicidad $ 400 (Que es el importe a devengar a largo plazo) Rentas Pagadas por Anticipado $ 120 (Que es el importe a devengar a largo plazo) Depósitos en Garantía $ 3,000 Total del rubro Pagos Anticipa-dos y otros Activos: $ 3,520 8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por: Proveedores $ 3,300 Acreedores diversos $ 2,000 Total del rubro de Proveedores y pasivos acumu-lados: $ 5,300
9) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase denominada, ISR por pagar.
10) El rubro de Otros Pasivos, se integra por la clase denominada Rentas Cobradas por Anticipado.
11) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por:
Acreedores Bancarios $ 13,000
Acreedores Hipotecarios $ 10,000
Documentos por pagar $ 4,000
Total del rubro Deuda a largo plazo: $ 27,000 12) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones, se integra por la
clase denominada, Obligaciones en Circulación.
13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre.
14) El rubro Aportaciones para futuros aumentos de capital, está integrado por la clase del mismo nombre.
15) El rubro Prima en Venta de Acciones, está integrado por la clase del mismo nombre.
16) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por las siguientes clases: Utilidades Acumuladas $ 8,000 Utilidad del Ejercicio $ 3,200 (Utilidad que arroja el Estado de Resultados) Total del rubro Utilidades Acumuladas: $ 11,200
17) El rubro Reservas de Capital , se integra por la clase denomi-nada Reserva Legal.
ACLARACIONES SOBRE CUENTAS QUE SE PRESENTAN TANTO A CORTO COMO A LARGO PLAZO: Procedimiento del Cálculo (Saldo Total/Duración) = Monto mensual x Período contable = Monto de Activo a Corto Plazo Cuenta Duración según nota adicional Cálculo Rentas Pagadas por Antici-pado 15 meses (600 / 15) x 12 = 480 La diferencia entre lo que se presentará en el Activo a Largo Plazo y el importe total se presentará como Activo a Largo plazo (Intangible) 480 600 = 120 Propa-ganda y Publici-dad 20 meses Igual que la anterior: (1,000 / 20) x 12 = 600 (A.C.P.) 600 1,000 = 400 (A. A L. P.) Debe recordarse que tratándose de Pagos Anticipados (en este caso las Rentas pagadas por anticipado y la Propaganda y Publici-dad) la NIF C5 señala que se presentan formando parte del Activo a corto plazo o circulante cuando el período de beneficios futuros es menor a un año o al ciclo financiero a corto plazo; sin embar-go cuando existan pagos anticipados por períodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo, dicha porción se clasificará como Activo a Largo Plazo. 7.3. Ejercicio para Resolver ELABORACION CONJUNTA DEL ESTADO DE RESULTADOS Y EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al igual que la práctica anterior, este ejercicio persigue la inten-ción de que el lector aplique las normas estudiadas para formular el Estado de Resultados Integral y el Estado de Situación Financie-ra de manera conjunta y aplicar la normatividad en el proceso de obtención de la información financiera, para ello deberá considerar que: • Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de Resultados de la empresa “El Intrépido”, S.A. de C. V., correspondientes al año 2014. • Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral, con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando
que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace entre ambos estados financieros. • Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también aparecerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Impuesto a la Utilidad causado y en el caso de los inventarios, podrá notarse que aparecen dos (inicial y final), ambos se utilizarán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.
A DO S FI N A N C IE R O S B A SI C O S 1 2 1
Acreedores Bancarios 300,000 Primas de Seguros 12,000 Equipo de Transporte 750,000 Acreedores Diversos 340,000 Fondo Fijo 2,000 Gastos de Instalación 420,000 Acreedores Hipotecarios 400,000 Otros Deudores 130,000 Pérdida cambiaria 45,000 Capital Social 1’550,000 Productos Financieros 40,000 Depósitos en Garantía 15,000
Inventario Final 475,000 Caja 10,000 Ganancia Cambiaria 35,000
ISR por Pagar 120,000 Inversiones Temporales 200,000 Rebajas sobre Venta 20,000
Proveedores 494,000 Bancos 171,000 Compras 1’330,000
Derechos de Autor 320,000 Clientes 550,000 Inventario Inicial 300,000
Gastos de Venta 399,000 Mobiliario y Equipo 340,000 Gastos de Administración 500,000
Reserva Legal 5,000 Edificios 1’200,000 Otros Gastos 130,000
Ventas Totales 3’240,000 Maquinaria 800,000 Gastos de compra 50,000
Utilidades Acumuladas 500,000 Terrenos 450,000 Rebajas sobre compra 90,000 Prima en Venta de Acciones 200,000 Devoluciones sobre compras 100,000 Depreciación Acumulada
de Edificios 200,000
Gastos por Intereses 120,000 Devoluciones sobre ventas 80,000 Descuentos sobre Ventas 120,000 Resultado por Posición Monetaria (80,000) Depreciación acumulada de
Mobiliario y Equipo 120,000 Amortización Acumuladade Gastos de Instalación 180,000 Rentas Pagadas por Anticipado 6,000 Rentas Cobradas por Anti-cipado 6,000 Amortización Acumulada de Derechos Autor 120,000 Depreciación Acumulada de Equi-po de Transporte 300,000 Aportaciones para futuros Aumentos de Capital 200,000 Depreciación Acumulada de Maquinaria 180,000
INFORMACION ADICIONAL: 1. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a 15 meses. 2. Las Primas de Seguros corresponden a 12 meses. 3. Las Rentas cobradas por Anticipado corresponden a 15 meses. 4. El 50% de los Acreedores Bancarios son a corto plazo. 5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses.
