NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PCGE

(1)

NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

“PCGE”

(versión 2010)

(2)

CONOCIMIENTO BÀSICO

El “PCGE”

está desarrollado sobre la base de:

IFRS - NIIF

(3)

En consecuencia

El usuario del “PCGE”

IFRS - NIIF

debe tener un adecuado conocimiento de:

(4)

IFRS - NIIF

El “PCGE”

“PCGR”

en todo lo que sea

aplicable. toma en cuenta el:

(5)

IFRS - NIIF

“PCGE”

“PCGR”

NO

No introduce mayores diferencias respecto de su dinámica.

¿Ha variado la dinámica del PCGE en relación al

PCGR?

(6)

MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE

APLICACIÓN DE LAS NIIF Y DEL PCGE

(7)

¿Estamos legalmente obligados a cumplir las NIIFs?

SI

Ley 26887 – Ley General de Sociedades

Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros

“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de

contabilidad generalmente aceptados”

Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los

(8)

¿Estamos “profesionalmente” obligados a cumplir las NIIFs?

SI

En los congresos nacionales de Contadores Públicos se aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es

obligatorio por todos los miembros colegiados”

(9)

¿Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE?

SI

PCGE

El Consejo Normativo de Contabilidad

Como órgano del Sistema Nacional de Contabilidad con atribuciones para

emitir normas y

(10)

CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIÒN DE LA

EXPOSICIÒN

ESTOS CAMBIOS ENTRAN EN VIGENCIA EN EL AÑO 2011

(11)

BALANCE GENERAL

Sugerencia: cambio de denominación

Antes

ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

Ahora

(12)

ESTADO DE GANANCIAS Y

PÈRDIDAS

Antes

ESTADO DE RESULTADO

INTEGRAL

Ahora

Nuevo estado financiero

(13)

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo………

Ingresos ordinarios Gastos ordinarios Resultado del ejercicio

Otro resultados integrales Ingresos integrales

Gastos integrales Impuesto diferido

El nuevo estado financiero comprende:

Los ingresos y gastos del estado de ganancias y pérdidas

Los ingresos y

gastos que iban

directamente al

patrimonio neto

(14)

PCGE

• Preparémonos para iniciar la aplicación del PCGE.

• Veamos la reciente precisión

efectuada por el IASB.

(15)

• ¿Esta bien presentada y valuada?

• ¿Leyes laborales?

• ¿NIC 12 ?

(16)

NIC 19. Beneficios a los Empleados

P 21 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son

consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los

propietarios.

Por tanto,

• la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como

• un gasto y no como

• un componente de la

distribución de la ganancia

(17)

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

C0NTIENE

Una Introducción

• ^{Parte I}

• ^{Parte II.}

• Parte III.

• ^{Parte IV.}

• 2 Anexos.

(18)

ATENCIÒN

Si se identifica alguna contradicción o conflicto entre:

IFRS - NIIF

“PCGE”

Prevalecen las NIIFs

(19)

Reversiones de pérdidas:

El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

Según MC de las NIIF

INGRESO

Según la NIC 2

AJUSTE AL

COSTO DE VENTAS

Según el PCGE

75. Otros Ingresos de Gestión

755 Recuperación cuentas de valuación

NIC 2 PARRAFO 34:

(20)

PARTE I

GENERALIDADES

(21)

• Parte I - Generalidades - Contiene 4 secciones:

• A Objetivos

• B Disposiciones generales

• C Procedimientos de actualización y vigencia.

• D Aspectos fundamentales de la contabilidad

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

INTRODUCCIÓN

(22)

PCGE – Parte I Generalidades

A. Objetivos

ESTADOS FINANCIEROS RAZONABLES



Acumular información

sobre hechos económicos según las

actividades que realiza que permita cumplir el modelo de las



Proporcionar códigos contables para el registro sistemático de las operaciones que permitan obtener

IFRS - NIIF

(23)

PCGE – Parte I Generalidades

A. Objetivos



Proporcionar información estandarizada

de las transacciones para el cumplimiento de sus funciones a organismo como:

CONASEV SUNAT

(24)

PCGE – Parte I Generalidades

B. Disposiciones Generales



Requisito fundamental: observar (cumplir) las



Sin embargo: Sin poner en riesgo

las NIIF, considerar: ^• Las normas del derecho.

• La jurisprudencia.

• Los usos y costumbres mercantiles.

IFRS - NIIF

(25)

PCGE – Parte I Generalidades

•

¿Las entidades pueden crear por decisión propia cuentas (2 dígitos) y sub cuentas (3 dígitos)?

NO

^.

B. Disposiciones Generales

•

Se requiere autorización de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) para crear cuentas y sub cuentas (códigos de 2 ò 3 dígitos) no fijados en el PCGE.

(26)

PCGE – Parte I Generalidades



Sistemas y registros contables – basado en:

Esencia sobre la forma:

En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF,

corresponde efectuar el registro contable correspondiente,

B. Disposiciones Generales

así no exista comprobante de sustento.

Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento.

• MC P35: Esencia sobre la forma.

(27)

PCGE – Parte I Generalidades



Sistemas y registros contables – basado en:

B. Disposiciones Generales

Ejemplo

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.

4211 No emitidas

Las empresas que compran mercaderías y las reciben físicamente en una fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer el pasivo en la oportunidad de recepción de las mercaderías, así no

cuenten con la factura de sustento, y sólo con un documentos interno.

(28)

Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de origen

Cuen ta

Sub Cta.

Divisio naria

Sub Divisio

naria

Denominación Elemento DEBE HABER

60 COMPRAS GASTO 1,000

1 Mercaderías

Manufacturadas

42 CUENTAS POR

PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS

PASIVO 1,000

1 Facturas, boletas

y otros CP por pagar

1 No emitidas

¿IGV?

Aplicación MC – NIIF - Devengado

(29)

Cuen ta

Sub Cta.

Divisi onaria

Sub Divisiona

ria

Denominación Elemento DEBE HABER

20 MERCADERÌAS ACTIVO 1,000

1 Mercaderías

Manufacturadas

1 Mercaderías

Manufacturadas 1 Costo

61 VARIACIÒN DE

EXISTENCIAS

GESTIÒN 1,000

1 Mercaderías

Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de destino Aplicación NIC 2

Aplicación dinámica PCGE

(30)

Cuenta Sub Cta.

Division aria

Sub Divisionari

a

Denominación Elemento DEBE HABER

40 TRIBUTOS Y APORTES

POR PAGAR

PASIVO 190

1 Gobierno Central

1 IGV

1 IGV – Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR

PASIVO 1,000

1 Facturas, boletas por

pagar

1 No emitidas

42 CUENTAS POR PAGAR

PASIVO 1,190

1 Facturas, boletas por

Ejemplo: Compra de mercaderías – Recepción del comprobante de pago

(31)

B. Disposiciones Generales

PCGE – Parte I Generalidades

CÓDIGO ELEMENTO

1 Activo 2 Activo 3 Activo 4 Pasivo

5 Patrimonio

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO FINANCIERO

6 Gastos por Naturaleza 7 Ingresos

8 Saldos intermediarios

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

(32)

Estructura Nivel de dígitos

Descripción Ejemplo

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales

Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de

estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de

activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos

33 4 Equipos de transporte

Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos.

Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la

descomposición por clase de activo

33 4 1 Vehículos motorizados

Sub

divisionaria

5 Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando

33 4 1 1 Al costo

(33)

PCGE – Parte I Generalidades

D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.



Base teórica del PCGE: Marco Conceptual - Tomada de las

Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener

información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas

contables.

La base son los conceptos de:

IFRS - NIIF

(34)

PARTE III

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE PARTE II

CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN

CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

(35)

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO –

DISPONIBLE Y EXIGIBLE PCGE (Versión 2008) 10. Caja y Bancos

11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta

12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas

CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE

PCGE (Versión 2010)

10. Efectivo y equivalentes de efectivo 11. Inversiones financieras

12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

15.

Nueva denominación

(36)

ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES

•

Separación en corriente y no corriente:

sólo al final de cada ejercicio o cuando se debe presentar estados financieros:

•

se separará la parte corriente de la que no lo es para

mostrarlas por separado.

(37)

ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES

•

Reclasificaciones:

En el caso de los saldos en

instituciones financieras que resulten

acreedoras (sobregiros)

•

se reclasificarán al lugar del

pasivo que le corresponda.

(38)

CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE

PCGE (Versión 2010) Norma 10. Efectivo y equivalentes de efectivo

11. Inversiones financieras NIC 32, 39 y NIIF 7 12. Cuentas por Cobrar Comerciales -

Terceros

NIC 18

13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

NIC 24

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

15.

NIC 39

NIC 24 18. Servicios y Otros Contratados por MC

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO

PCGR 10. Caja y Bancos

11.

12. Clientes

13.

14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas 17.

18.

(39)

ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS

NATURALEZA - CONTENIDO

INCLUYE:

Las “inversiones en instrumentos financieros” adquiridos o cuya tenencia corresponde a la

“intención de”

 Obtener ganancias en el corto plazo.

 según la NIC 39 son las que están clasificadas como:

a) medidos a valores razonables con cambios en resultados , (mantenidas para negociar = compras y ventas activas y frecuentes – GA14) , y

(40)

ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo………

Ingresos ordinarios Gastos ordinarios

Resultado del ejercicio

Otro resultados integrales Ingresos integrales

Gastos integrales Impuesto diferido

Otros Resultados Integrales

• Las variaciones en el valor razonable se reconocen en:

• El Estado de Resultado Integral

• En las partidas que integran el Resultado del Ejercicio.

• 67. Gastos Financieros.

• 77. Ingresos Financieros

(41)

PCGE

Costos directamente atribuibles a las transacciones a través de la

Bolsa de Valores

Tratamiento contable según el

PCGE.

(42)

Si una entidad compra/vende instrumentos financieros que se cotizan en el mercado bursátil:

PCGE

Nos preguntamos: según el PCGE:

¿En qué cuenta y/o subcuenta se deben registrar las “contribuciones” que se pagan a CONASEV, BVL, etc.”?

Analicemos el PCGE

(43)

Para registrar las “CONTRIBUCIONES”:

PCGE

¿Qué cuenta?

CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA 60. Compras

61. Variación de Existencias

62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63. Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64. Gastos por Tributos

65. Otros Gastos de Gestión

66. Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable 67. Gastos Financieros

(44)

PCGE

¿Qué subcuenta?

63 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 631 Transporte, correo y gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría

633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres

636 Servicios básicos

637 Publicidad, publicaciones, relaciones púbicas

638 Servicios de contratistas

639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios

6392 Gastos de laboratorio

Para registrar las “CONTRIBUCIONES” – Cuenta 63 ò 65:

(45)

65 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 651 Seguros

652 Regalías

653 Suscripciones

654 Licencias y derechos de vigencia

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones

discontinuadas 656 Suministros

658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos

6591 Donaciones

PCGE

¿Qué subcuenta?

Para registrar las “CONTRIBUCIONES”:

(46)

ACTIVO: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

ELIMINADO

(47)

Cuent a

Sub Cta.

Division aria

Sub Division

aria

Denominación DEBE HABER

12 CUENTAS POR

COBRAR

COMERCIALES- TERCEROS

1,000

9 Cobranza dudosa

1 Facturas, boletas…

12 CUENTAS POR

COBRAR

1,000

1 Facturas, boletas y

otros CP por cobrar

1 Emitidas en cartera

(48)

ACTIVO: 15

No usada por el PCGE

Si una entidad desea usarla, debe solicitar autorización a la Dirección General de

Contabilidad Publica del MEF.

(49)

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

NATURALEZA - CONTENIDO

AGRUPA:

Las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones

“distintas a las del objeto del negocio”.

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Reconocimiento y medición:

•

Son aplicables las políticas mencionadas en la cuenta 12 – Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros.

(50)

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS

Versión original - 2008 Versión modificada

ADICIONADOS

(51)

Versión original - 2008 Versión modificada

(52)

Versión original - 2008 Versión modificada

ADICIONADOS

ELIMINADO

(53)

Versión original - 2008 Versión modificada

ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Sub cuenta 181: CAMBIO DE DENOMINACION

(54)

Mantenimiento de activos inmovilizados:

Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de

pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ”reparaciones y conservación” de la propiedad. (NIC 40

párrafo 18)

ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

(55)

ELEMENTO 2:

ACTIVOS REALIZABLES

(56)

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DEL ACTIVO PCGR

20. Mercaderías

21. Productos Terminados

22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23. Productos en Proceso

24. Materias Primas y Auxiliares

25. Envases y Embalajes

26. Suministros Diversos 27.

28. Existencias por Recibir

29. Provisión para Desvalorización de Activos CUENTAS DEL ACTIVO – REALIZABLE

PCGE Norma

20. Mercaderías NIC 2

21. Productos Terminados NIC 2 22. Sub productos, Desechos y

Desperdicios

NIC 2

23. Productos en Proceso NIC 2

24. Materias Primas NIC 2

25. Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

NIC 2

26. Envases y Embalajes NIC 2 27. Activos No Corrientes

Disponibles para la Venta

NIIF 5

28. Existencias por Recibir NIC 2 29. Desvalorización de NIC 2

(57)

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA:

Las subcuentas que representan los bienes “adquiridos” por la empresa para ser destinados a

La VENTA

(58)

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

• ¿Al valor neto de realización? o,

• Para intermediarios que miden de acuerdo con su cotización internacional.

(59)

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

ELIMINADO

(60)

Cuenta Sub Cta.

Divisiona ria

Sub Divisiona

ria

Denominación DEBE HABER

20 MERCADERIAS 5,000

9 Mercaderías

desvalorizadas

1 Manufacturadas

20 MERCADERIAS 5,000

1 Mercaderías

manufacturadas

1 Mercaderías

manufacturadas 1 Costo

(61)

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

Versión modificada

• ¿Y para las empresas que compran

energía eléctrica para su

comercialización porque es el giro o

su actividad principal?

(62)

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

Base de medición:

• Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, es:

• costo de adquisición, o

• el valor neto de realización,

el menor.

(NIC 2 párrafo 9)

(63)

31/DIC

ENERO AÑO 2

Valor Total Mercaderías S/. 800,000 Monto de los desmedros 50,000 Valor neto 750,000

AÑO 1

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

31/DIC/X1 69 Costo de ventas

695. Gastos por desvalorización de

GASTO 50,000

50,000 ^{ESTADO DE}

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Gasto

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

(64)

ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS

NATURALEZA - CONTENIDO

AGRUPA:

Las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa

La VENTA

para ser destinados a

(65)

PCGR

Elemento 2: Realizable

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 . 212 . 213 . 214 . 215 . 216 . 217 .

218 Productos terminados ACM 219 Provisión por desvalorización de

productos terminados ACM

ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS

PCGE

(66)

ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS

Costos indirectos fijos:

•

Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y

mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. (NIC 2 párrafo 12)

Costos indirectos variables:

•

Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2 párrafo 12)

Distribución de los costos indirectos fijos:

•

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los

(67)

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS EN UN PROCESO

DE PRODUCCIÓN

(68)

• La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta de suéter (chompas) de alpaca.

• La producción normal de la fábrica es de 10,000 suéteres (chompas) mensuales.

• El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1 incluye lo siguiente:

Elementos del costo: Enero Febrero

S/. S/.

Materias Primas 120,000 70,000

Mano de Obra Directa 90,000 52,000 Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000 Gastos de Fábrica Variable 6,000 3,000

Gastos de Fábrica Fijos 24,000 24,000

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS

(párrafo 13)

(69)

a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales

Enero Febrero

S/ S/

Costos fijos

Mano de obra indirecta 16,000 16,000 Gastos de fabricación fijos 24,000 24,000 TOTAL COSTOS FIJOS 40,000 40,000

Costos variables

Materias primas 120,000 70,000

Mano de obra directa 90,000 52,000

Gastos de fabricación variables 6,000 3,000

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS

(párrafo 13)

(70)

b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción. (Costo fijo de la empresa)

c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades producidas.

S/. S/.

CFU = Costo fijo total / producción normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000 Costo fijo unitario producción normal 4 4

S/. S/.

Costo fijo unitario x

Unidades producidas 4 X 12,000 4 X 7,000 = 28,000

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS

(párrafo 13)

(71)

d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción con el Costo Fijo Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la

producción normal.

El monto no absorbido se carga al resultado del ejercicio y no al activo.

ESTADO DE

SITUACIÒN FINANCIERA

RESULTADO INTEGRAL

S/. S/.

Costo fijo producción normal 40,000 40,000

Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000

Variación Costo Fijo No absorbido ( 8,000) 12,000

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS

(párrafo 13)

(72)

ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS

NATURALEZA - CONTENIDO

AGRUPA:

Las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los insumos que intervienen en el proceso de fabricación.

También incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican como bienes inmovilizados.

Son aplicables las políticas enunciadas para la cuenta 20. Mercaderías.

Las piezas de repuesto importantes, que se sustituyen en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.

(73)

PCGR

Elemento 2: Realizable

Algunos conceptos están actualmente en la cuenta 24 – Materias Primas y auxiliares y en la cuenta 25 – Envases y embalajes.

ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS: SUB CUENTAS

PCGE

Elemento 2: Activo realizable

ELIMINADO

(74)

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

NATURALEZA - CONTENIDO

AGRUPA:

Las subcuentas que representan los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo.

(NIIF 5 párrafo 6)

Requisitos: que deben cumplir los activos, son: (NIIF 5 párrafos 7 y 8)

•

Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta.

•

Su venta debe ser altamente probable.

(75)

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

(76)

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

Nuevas sub divisionarias

(77)

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. (De naturaleza acreedora)

(78)

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias . (De naturaleza acreedora)

(79)

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. (De naturaleza acreedora)

(80)

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

Reconocimiento y medición:

•

Al valor en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el menor. (NIIF 5 párrafos y 15)

Depreciación y amortización:

•

Cesa desde el momento que se clasifica como disponibles para la venta. (NIIF 5 párrafos 1 a y 25)

Adquiridos como parte de una combinación de negocios:

•

Se mide a su valor razonable menos los costos de venta. (NIIF 3)

(81)

OBJETIVO

(NIIF 5: párrafo 1)

Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

La NIIF 5 exige que:

Empresa Sur Perú S.A.

Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2006 y 2005

(expresado en nuevos soles)

Activo Corriente 2006 2005

Caja y Bancos 50,000 10,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Activos No Corrientes Disponibles

para su venta 200,000 100,000 Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1 830,000 970,000

Inversiones en Valores 400,000 300,000 Inversiones en Empresas Asociadas 300,000 200,000

a. los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como disponibles para la venta:

• sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,

• cese la amortización / depreciación de dichos activos; y

(82)

EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE

DISPONIBLE PARA LA VENTA

(83)

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de telas e hilos.

2. El 21 de agosto del 20X1 se adquiere una maquinaria para la fabricación de hilos por un valor de compra de S/. 1 560,000.

3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectúan desembolsos por un monto de S/. 80,000 por concepto de instalación y montaje, quedando lista para su uso el 1 de septiembre del 20X1.

4. La maquinaria inició sus operaciones el 8 de octubre del 20X1.

5. Información adicional y políticas contables adoptadas son:

a) Vida útil 5 años

b) Base de depreciación Tiempo

(84)

5. La maquinaria no fue usada desde el 25/ENE/20X3 al 12/MAR/20X3.

6. El directorio en sesión celebrada el 18/NOV/20X4 aprobó abandonar el uso de la maquinaria y dejar de operar en forma definitiva la fabricación de hilos, disponiendo la venta de la maquinaria.

7. La maquinaria fue usada hasta el 30/NOV/20X4 y el plan de ventas fue iniciado el 1/DIC/20X4. Todos los demás requisitos que señala la NIIF 5 se terminaron de cumplir el 30/NOV/20X4.

8. Al 30/NOV/20X4 el valor comercial de la maquinaria según tasación es de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000

(85)

a) Reconocer la decisión de poner a la venta la maquinaria.

Se solicita:

Solución:

1. Determinación del valor contable al 30/NOV/20X4

• Valor de compra 1 560,000

• Instalación y montaje 80,000

 Costo de adquisición 1 640,000

• Valor residual 200,000



(86)

Solución:

• Monto depreciable 1 440,000

• Depreciación acumulada al 30/NOV/20X4

 1 440,000 / 60 meses X 39 meses = 936,000

• Valor neto al 30/NOV/20X4

 Costo de adquisición 1 640,000

 Depreciación acumulada 936,000

• Valor neto al 30/NOV/20X4 704,000

(87)

Solución:

1. Determinación del valor de transferencia a la partida Activos No Corrientes Disponibles para la Venta.

• Valor neto/contable al 30/NOV/20X4 704,000

• Valor razonable neto de gastos de

venta al 30/NOV/20X4 600,000

 Diferencia 104,000

 De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de la NIIF 5 se debe reconocer y transferir al valor de S/. 600,000

Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en

(88)

Solución:

2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.

33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada

68. Valuación de Activos y Provisiones

1 640,000 936,000

36. Desvalorización de activos inmovilizados

 104,000

 104,000 27. Activos No Ctes.

Disp. Venta

(89)

Solución:

33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada

68. Valuación de Activos y Provisiones

1 640,000 936,000

36. Desvalorización de activos inmovilizados

 104,000

 104,000 27. Activos No Ctes.

Disp. Venta

 936,000

 1 640,000

 104,000

(90)

Solución:

936,000

2793 Desvalorización acumulada

 104,000

27. Activos No Ctes.

Disp. Venta 2723.

2763 Dep. Acumulada

1 640,000

27. ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PCGE