COMPETENCIA No 1: CONTABILIZARLOS RECURSOS DE OPERACIÓN, INVERSION Y FINANCIACION DE ACUERDO CON LAS NORMAS Y POLITICAS
ORGANIZACIONALES.
21030101901: Identificar los tipos de entidades, según su organización principios corporativos, aspectos legales y actividades.
21030101902: Clasificar documentos comerciales y títulos valores según el objetivo del registro. 21030101903: Codificar y diligenciar documentos de acuerdo con el PUC del sector.
21030101904: Contabilizar los diferentes tipos de operación en el desarrollo del objeto social de la empresa.
21030101905: Registrar los hechos económicos según las normas comerciales,tributarias y laborales. TALLER APLICATIVO DE METODOS DE VALUACION DE
INVENTARIOS
CONTABILIDAD Y FINANZAS
A continuación ilustro los métodos de amplia aceptación, y su explicación se efectúa utilizando el ejemplo siguiente:
Dotaciones Jamundì Ltda. Distribuye diferentes líneas de productos de uso en escuelas y colegios. En
relación con el maletín plástico escolar, el saldo en existencias a principios de marzo de 2011 era de 40 unidades con un costo unitario de $900.
Durante marzo la empresa realizó las siguientes transacciones de compra y venta de maletines plásticos:
Compras: Marzo 07 160 unidades a $ 920
Marzo 14 120 unidades a 940
Marzo 21 100 unidades a 960
Marzo 27 80 unidades a 980 Ventas: Marzo 18 180 unidades por $288.000 Marzo 23 260 unidades por 429.000
Durante este mes la empresa utilizó el sistema de inventario periódico. El 31 de marzo se efectúo el inventario físico, el cual arrojó un saldo de 60 maletines. Ese mismo día, y con miras a disponer de mayor control, se decidió utilizar el sistema perpetuo a partir del 1º de abril. Las transacciones que tuvieron lugar en ese mes fueron los siguientes.
Abril 04 Venta de 40 unidades por $70.000 Abril 10 compra de 140 unidades a $990 cada una Abril 12 Venta de 60 unidades por $108.000
Abril 20 Compra de 96 unidades a $1.050 cada una. Abril 28 Venta de 100 unidades por $185.000
La empresa incurre en gastos operacionales de un 15% de las ventas, mes de Marzo $717.000, mes de Abril $363.000 y estima los impuestos sobre la Renta a una tasa del 35%.
SOLUCION
METODO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (P.E.P.S)
Puesto que el método PEPS asocia las existencias finales a las unidades recibidas recientemente, el valor del inventario final a marzo 31 se valora por el precio de compra más alto, así:
60 maletines x $980 = $ 58.800
Por su parte, el costo de los 440 maletines vendidos correspondería a los siguientes lotes de compra: Inventario inicial 40 unidades a $900 $ 36.000
Compra de Marzo 07 160 unidades a $920 147.200 Marzo 14 120 unidades a 940 112.800
Marzo 21 100 unidades a 960 96.000 Marzo 27 20 unidades a 980 19.600 Unidades vendidas 440 unds $411.600
Otra forma para calcular el costo de ventas seria por medio del juego de inventarios:
Inventario a marzo 01 40 unidades a $900 $ 36.000 Más compras en marzo 160 unidades a 920 147.200 120 unidades a 940 112.800
100 unidades a 960 96.000 80 unidades a 980 78.400
Total compras 460 unds 434.400 Costo Mer Disp para la venta 500 unds 470.400
Menos inventario a marzo 31 60 unds a $980 58.800 Costo de ventas 440 unds 411.600
Puesto que la empresa utilizará en abril el sistema de inventario permanente, el valor de las unidades vendidas y de las existencia se conocerá en cualquier momento. Para eso se hace el uso del kàrdex.
Según el artículo del Decreto 2649 establece que las empresas que determinen el costo de ventas por el sistema de inventario permanente, deberán llevar el control de las mercancías en tarjetas o registros auxiliares, los cuales hacen parte de la contabilidad y deben contener los siguientes datos.
• Clase y denominación del artículo • Fecha de la operación registrada
• Numero del comprobante que respalda la operación asentada. • Número de unidades en existencia, compradas y vendidas.
• Costo unitario y costo total de las existencias, de lo comprado, de lo vendido.
A continuación ilustro el manejo de la tarjeta kàrdex por el método PEPS para Dotaciones Jamundì ltda, durante el mes de abril, a partir de la información suministrada.
DOTACIONES JAMUNDI LTDA
FECHA
COMPRAS VENTAS SALDO
UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL ABRIL 01 60 980 58.800 ABRIL 04 40 980 39.200 20 980 19.600 ABRIL 10 140 990 138.600 20 980 19.600 140 990 138.600 ABRIL 12 20 980 19.600 100 990 99.000 40 990 39.600 ABRIL 20 96 1.050 100.800 100 990 99.000 96 1.050 100.800 ABRIL 28 100 990 99.000 96 1.050 100.800
En el kàrdex se observa que la venta en abril 12 por 60 unidades se registra por lotes, así, 20 del inventario inicial y 40 de la compra de abril 10.
Como pueden ver este método arroja un valor para el inventario final de $100.800 y un costo de ventas de $197.400
A continuación calculamos la utilidad neta para los meses de marzo y abril, bajo el método PEPS, con base en los respectivos Estados de Resultados.
DOTACIONES JAMUNDI LTDA ESTADO DE RESULTADO-PEPS
MARZO-PERIODICO ABRIL-PERMANENTE
Ingresos Operacionales-Ventas $717.000 Ingresos Operacionales-Ventas $363.000 Menos Costo de Ventas: Menos Costo de Ventas: 197.400 Inventario Inicial $ 36.000 Utilidad Bruta $165.600 Màs Compras 434.400 Menos Gastos Operaciones 54.450 Dispon-Venta 470.400 Utilidad Operacional $ 111.150 Menos Inventario Final 58.800 Menos Impuesto 35% 38.903 Costo de ventas 411.600 Utilidad Neta $ 72.247 Utilidad Bruta 305.400
Menos Gastos Operacionales 107.550 Utilidad Operacional 197.850
Menos Impuestos (35%) 69.248 Utilidad Neta 128.602
METODO DE PROMEDIO PONDERADO
A continuación ilustro la valoración de las 60 unidades en existencias de acuerdo con el método de promedio ponderado, bajo el sistema de inventario periódico:
40 unidades a $900 $ 36.000
160 unidades a $920 147.200 120 unidades a 940 112.800
100 unidades a 960 96.000 80 unidades a 980 78.400 500 unidades Dispon. En marzo $470.400 El costo unitario promedio ponderado se calcula así:
Costo Unitario = $ 470.400 = $940,80 500 unidades
Valor del inventario final al 31 de marzo: 60 Unidades x $940,8 = $ 56.448 Valor de las unidades vendidas en marzo: 440 unidades x $940,8 = $413.952
A continuación ilustro el manejo de la tarjeta de existencias bajo el método de costo promedio ponderado para Dotaciones Jamundi Ltda.
DOTACIONES JAMUNDI LTDA
Tarjeta de Existencias Artículo: Maletines Plásticos
FECHA COMPRASUNDS COSTO VENTAS SALDO
UNIT COSTO TOTAL UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL ABRIL 01 60 940,8 56.448 ABRIL 04 40 940,8 37.632 20 940,8 18.816 ABRIL 10 140 990 138.600 160 983,85 157,416 ABRIL 12 60 983,85 59,031 100 983,85 98,385 ABRIL 20 96 1.050 100.800 196 1.016,25 199.185 ABRIL 28 100 1.016,25 101.625 96 1.016,25 97.560
Observen que la tarjeta kàrdex de existencias de mercancías se abre con el saldo final de marzo, es decir, 60 unidades a $940,8. Las 40 unidades vendidas en abril 4 se registran en libros por un valor de venta de $70.000, el costo de estas 40 unidades, según kàrdex ascendió a $37.632. de lo anterior se infiere que cada unidad tiene un precio de venta unitario de $1.750 y un costo de $940.8 por unidad, en consecuencia, cada
unidad vendida arroja una utilidad bruta de $809,2 ($1.750-$940,8). Registrada la venta de abril 4, se obtiene el saldo en unidades su costo total. La compra de abril 10 por $140 unidades obliga a calcular un nuevo costo ponderado, el cual corresponde a $983,85, para las $160 unidades disponibles. Este costo unitario de $983,85 se usa como costo unitario para todas las ventas realizadas hasta el momento en que la empresa efectúe otra compra.
A continuación calculamos la utilidad neta para los meses de marzo y abril, bajo el método Promedio Ponderado, con base en los respectivos Estados de Resultados.
METODO ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (U.E.P.S)
Puesto que el método UEPS asocia los costos más recientes a las ventas corrientes, este método supone que las existencias finales corresponden a las mercancías adquiridas inicialmente, el valor de las unidades en existencias a marzo 31 estará compuesto por 40 unidades del inventario inicial y 20 unidades de la primera compra de marzo 7, así:
40 unidades a $900 $ 36.000 20 unidades a $920 $ 18.400 $ 54.400
Por su parte, el costo de los maletines vendidos se calcula de la siguiente forma por el juego de inventarios. Inventario Inicial 40 unidades a $900 36.000
Compra de Marzo 07 160 unidades a $920 147.200 Marzo 14 120 unidades a 940 112.800
Marzo 21 100 unidades a 960 96.000 Marzo 27 80 unidades a 980 78.400 Unidades vendidas 460 unds $434.400
DOTACIONES JAMUNDI LTDA
ESTADO DE RESULTADO-PROMEDIO PONDERADO
MARZO-PERIODICO ABRIL-PERMANENTE
Ingresos Operacionales-Ventas $717.000 Ingresos Operacionales-Ventas $363.000 Menos Costo de Ventas: Menos Costo de Ventas: 198.288 Inventario Inicial $ 36.000 Utilidad Bruta $164.712 Màs Compras 434.400 Menos Gastos Operaciones 54.450 Dispon-Venta 470.400 Utilidad Operacional $ 110.262 Menos Inventario Final 56.448 Menos Impuesto 35% 38.592 Costo de ventas 413.952 Utilidad Neta $ 71.670 Utilidad Bruta 303.048
Menos Gastos Operacionales 107.550 Utilidad Operacional 195.498 Menos Impuestos (35%) 68.424 Utilidad Neta 127.074
500 unidades $470.400 Menos inv. a marzo 31 60 unds 54.400 Costo de ventas 440 unds 416.000
A continuación ilustro el manejo de la tarjeta kàrdex por el método UEPS para Dotaciones Jamundì Ltda., durante el mes de abril, a partir de la información suministrada.
DOTACIONES JAMUNDI LTDA
Tarjeta de Existencias Artículo: Maletines Plásticos FECHA
COMPRAS VENTAS SALDO
UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL UNDS COSTO UNIT COSTO TOTAL ABRIL 01 40 900 36.000 20 920 18.400 ABRIL 04 20 920 18.400 20 900 18.000 20 900 18.000 ABRIL 10 140 990 138.600 20 900 18.000 140 990 138.600 ABRIL 12 60 990 59.400 20 900 18.000 80 990 79.200 ABRIL 20 96 1.050 100.800 20 900 18.000 80 990 79.200 96 1.050 100.800 ABRIL 28 96 1.050 100.800 20 900 18.000 4 990 3.960 76 990 75.240
El kàrdex indica que la venta de 100 unidades en abril 28 se efectúo por lotes, así: 96 de la última compra de abril 20 y 4 de la compra anterior de abril 10. Este método arroja in inventario final de 96 unidades con un valor de $93.240 y un costo de ventas de $200.560.
A continuación calculamos la utilidad neta para los meses de marzo y abril, bajo el método UEPS, con base en los respectivos Estados de Resultados.
DOTACIONES JAMUNDI LTDA ESTADO DE RESULTADO-UEPS
MARZO-PERIODICO ABRIL-PERMANENTE
Ingresos Operacionales-Ventas $717.000 Ingresos Operacionales-Ventas $363.000 Menos Costo de Ventas: Menos Costo de Ventas: 200.560 Inventario Inicial $ 36.000 Utilidad Bruta $162.440 Más Compras 434.400 Menos Gastos Operaciones 54.450 Dispon-Venta 470.400 Utilidad Operacional $ 107.990 Menos Inventario Final 54.400 Menos Impuesto 35% 37.797 Costo de ventas 416.000 Utilidad Neta $ 70.193 Utilidad Bruta 301.000
Menos Gastos Operacionales 107.550 Utilidad Operacional 193.450 Menos Impuestos (35%) 67.708 Utilidad Neta 125.742
Se concluye que el valor del inventario final dependerá del método de valuación utilizado. El valor del inventario más alto lo presenta el método PEPS, el valor más Bajo el UEPS, y el promedio ponderado arroja un valor intermedio. Por consiguiente en el balance general presentará un mayor valor en sus activos durante periodos de alza en los precios. Si la empresa utiliza el método PEPS.
Por su parte el mayor costo de ventas lo arroja el método UEPS, el cual tendrá un efecto directo sobre la utilidad que reporta el Estado de Resultado. El método PEPS presenta el menor costo de ventas, y por tanto la mayor utilidad. El menor valor de impuestos se obtiene con el método que afecta la utilidad, disminuyéndola, es decir, el UEPS.
En lo que respecta a la selección del método de valuación, cada empresa debe escoger el que más se adecue a sus características y necesidades, y aplicarlo en forma consistente, a no ser que se modifiquen las características iníciales, en cuyo caso deberá solicitarse la respectiva autorización ante la Dirección de Impuestos y aduanas Nacionales y revelarse en las notas a los Estados Financieros.
METODO RETAIL
El valor del Inventario final de $51.000 al costo, valorado por el método al detal, proviene de multiplicar la razón del 60% por el inventario de mercancías al 31 de enero al precio al detal, así:
Concepto Costo Precio de Venta
Mercancías en enero 1 $ 30.000 $50.000 Compras netas en enero 300.000 500.000 Mercancías Disponibles para la Venta 330.000 550.000 Ventas en Enero 465.000 Mercancías a enero 31 x 85.000
Porcentaje del costo = $330.000/550.000 = 60%x$85.000 = $51.000 El valor estimado del inventario de mercancías a enero 31, x es de $51.000
El costo de mercancía vendido estimado seria de $279.000, es decir, $465.000x60%.
Como pueden observar, este método requiere registros de las compras netas al costo y al precio de venta al detal, de las ventas netas al precio de venta al detal, del porcentaje entre las mercancías disponibles para la venta al costo y al precio de venta al detal, y de la aplicación de este porcentaje al inventario de mercancías final para obtener el costo apròximado.
