UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA CPA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORIA Y FINANZAS CPA.
TEMA:
“EXAMEN ESPECIAL A LA CUENTA GASTOS DEL GOBIERNO AUTÓNOMO
DESCENTRALIZADO MUNICIPAL DEL CANTÓN SANTA CLARA EN EL PERIODO
2015”
AUTORA: QUEZADA CARRIÓN CINTYA SELENA
TUTORA: DRA. ARÉVALO HARO MIRYAN JANETH
PUYO – ECUADOR
DEDICATORIA
Todo mi esfuerzo, sacrificio, dedicación y empeño plasmado en la presente tesis:
Lo dedico a Dios quien me ha dado salud, por mostrarme día a día con humildad, paciencia y sabiduría que todo es posible, quién supo guiarme por el buen camino, darme fuerzas para seguir adelante y no desmayar en los problemas que se presentaban, enseñándome a encarar las adversidades sin perder nunca la dignidad ni desfallecer en el intento.
A mi padre Nelson Quezada por apoyarme en todo momento para que pueda cumplir mis metas, por la facilidad de recursos necesarios para poder estudiar, por el cariño brindado, aunque sea a la distancia.
Principalmente a mi madre Gioconda Carrión porque es mi ejemplo y mis ganas de seguir adelante ya que gracias a ella he llegado al lugar donde estoy sin dejar de lado de dónde vengo, un hogar humilde, sencillo pero valeroso. Me ha dado todo lo que soy como persona, mis valores, mis principios, mi carácter, mi empeño, mi perseverancia, mi coraje para conseguir mis objetivos, por motivarme y darme la mano de apoyo cuando sentía que el camino se terminada, por sus consejos, comprensión y amor.
A mi padrastro Freddy Aranda por estar siempre conmigo, dando consejos y el apoyo incondicional, siempre le doy gracias a DIOS por haberme dado una persona respetuosa, y entregada a su familia.
AGRADECIMIENTO
Mi gratitud principalmente a Dios por ser el creador de la vida, la salud, por regalarme una familia maravillosa, con todo mi corazón le doy gracias por su cuidado y protección que día a día me ha dado la capacidad, inteligencia y perseverancia para lograr este tan importante título, mediste la fuerza para triunfar y me guiaste para escoger siempre lo correcto y permitirme terminar ni carrera universitaria que siempre soñé con la llegada de este gran día, “Padre Celestial Gracias”.
A la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, a sus autoridades y docentes quienes con brazos abiertos me recibieron para orientarme con profesionalismo para alcanzar mis metas.
A toda mi familia, por ser mi inspiración y apoyo para seguir sin rendirme.
RESUMEN
En el presente proyecto de investigación se fundamentó en desarrollar un “Examen Especial a la Cuenta Gastos del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara”, teniendo como objetivo principal la revisión de los registros contables, evaluar el sistema de control interno y las normativas vigentes, con el propósito de detectar posibles falencias en la estructura del control interno, para la utilización óptima de los recursos públicos.
El examen especial es una auditoria de alcance limitado, de una área o actividad específica, que puede comprender la revisión y el análisis de las operación efectuadas por la entidad, en donde se administran los recursos del estado sean públicas o privadas, se lo realiza ante la posible existencia de irregularidades o malos manejos de los recursos, o se busque emplear un control rutinario, con el objeto de verificar y evaluar las actividades de la gestión financiera, el adecuado manejo de los recursos públicos, así como, el cumplimiento de la normativa legal vigente y otras normas reglamentarias aplicadas a las entidades públicas.
El examen especial se fundamentó en las cinco fases que a continuación se describen: Conocimiento preliminar y revisión de las normas, planificación específica - evaluación del control interno, Ejecución – desarrollo del examen especial y el desarrollo de los hallazgos de los componentes críticos, Comunicación de los resultados- redacción del informe final conteniendo conclusiones y recomendaciones y seguimiento.
ÍNDICE GENERAL
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN DERECHOS DE AUTOR
DEDICATORIA AGRADECIMIENTO RESUMEN
ABSTRACT
Págs.
INTRODUCCIÓN ... 1
CAPITULO I. MARCO TEÓRICO ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ... 5
1.1. Origen y Evolución de la Administración Financiera ... 5
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación . 5 1.3. Valoración Crítica de los Conceptos Principales de las Distintas Posiciones Teóricas Sobre el Objeto de Investigación. ... 32
1.4. Conclusiones parciales del capitulo ... 33
CAPITULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA ... 34
2.1. Caracterización del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal Del Cantón Santa Clara ... 34
2.2. Descripción del Procedimiento Metodológico para el Desarrollo de la Investigación. ... 34
2.3. Propuesta: “Examen especial a la cuenta gastos del gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara en el periodo 2015” ... 47
2.4. Conclusiones parciales del Capitulo ... 48
CAPITULO III. VALIDACIÓN Y/ O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN. ... 49
3.1. “Examen especial a la cuenta gastos del gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara en el periodo 2015” ... 55
3.2. Análisis de los Resultados finales a la investigación. ... 93
3.3. Conclusiones parciales del capitulo ... 161
CONCLUSIONES ... 162
RECOMENDACIONES ... 162 BIBLIOGRAFÍA
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Marcas de auditoria ... 20
Tabla 2 Personal financiero ... 37
Tabla 3 Gestión desarrollada... 38
Tabla 4 Plan estratégico ... 39
Tabla 5 Estructura organizativa... 40
Tabla 6 Funciones asignadas ... 41
Tabla 7 Cumplimiento del POA ... 42
Tabla 8 Consecución de objetivos ... 43
Tabla 9 Ejecución de contratos ... 44
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Técnicas de auditoria ... 15
Figura 2 Fases del Examen Especial ... 22
Figura 3 Componentes del Sistema de Control Interno ... 23
Figura 4 Decisiones de la administración financiera... 27
Figura 5 Objetivos estratégicos ... 28
Figura 6 Clasificación gasto público ... 31
Figura 7 Gestión desarrollada ... 38
Figura 8 Plan estratégico ... 39
Figura 9 Estructura organizativa ... 40
Figura 10 Funciones asignadas ... 41
Figura 11 Cumplimiento del POA ... 42
Figura 12 Consecución de objetivos ... 43
Figura 13 Ejecución de contratos ... 44
Figura 14 Sistema de control interno ... 45
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la Investigación
Para el desarrollo de la presente investigación de trabajo de grado se ha sustentado en las diferentes investigaciones sobre los siguientes temas:
La Autora Cajas Pérez, Doris Maricela, en su tesis elaborada en el año 2016 de la Universidad Nacional de Loja “EXAMEN ESPECIAL A LOS INGRESOS Y GASTOS
DEL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL
SUMACO, CANTÓN QUIJOS, PROVINCIA DE NAPO, EN EL PERIODO 2014”, con la finalidad de corregir los procedimientos contables y financieros en el control previo, concurrente y posterior de sus operaciones durante el período sujeto a la presente investigación.
La Autora Narváez Narváez, Celia María, en Tesis de Grado en el año 2016, de la Universidad Nacional De Loja con el Tema: “EXAMEN ESPECIAL A LA CUENTA DE
INGRESOS Y GASTOS DEL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO
PARROQUIAL RURAL PANGUINTZA, CANTÓN CENTINELA DEL CÓNDOR DE LA
PROVINCIA DE ZAMORA CHINCHIPE, EN EL PERIODO 2014” los objetivos fueron, Analizar las partidas presupuestarias de Ingresos y Gastos del Gobierno Autónomo Descentralizado Rural Panguintza.
La Autora López Jara, Ana Alexandra, en su trabajo de fin de Maestría en el año 2015 de la Universidad Técnica Particular de Loja con el tema: “EXAMEN DE AUDITORIA INTEGRAL A LOS INGRESOS Y GASTOS DEL GOBIERNO AUTÓNOMO
DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL DE HUAMBI CORRESPONDIENTE AL
PERIODO 2012”, cuya finalidad es, la evaluación de la eficiencia, eficacia y efectividad en la administración de los recursos públicos y la valoración del sistema de control interno.
Estado del Arte
En la época actual en la que vivimos tanto en las empresas públicas o privadas a nivel mundial, se ve la necesidad de controlar, verificar y analizar todos los estados financieros, por tal motivo las exigencias de los organismos de control se hacen cada vez mayores para el cumplimiento de los objetivos, por tal razón la aplicación de un examen especial se hace cada día más indispensable para poder verificar la eficiencia, eficacia y la economía en el manejo de los recursos del estado.
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y obtener una información financiera confiable. Las empresas públicas y privadas requieren el cumplimiento de los componentes del control interno, así como las normas, leyes y reglamentos a los que están obligados a regirse, los mismos que les permitirán tener un grado de confiabilidad sobre las operaciones realizadas y salvaguardan los recursos con la finalidad de transparentar y tener un mayor control de la gestión pública En nuestra provincia actualmente las funciones y atribuciones de los Gobiernos Autónomos descentralizados Municipales, se encuentra definidos en el marco legal del COOTAD, es por eso que se hace necesidad evaluar el cumplimiento de las declaraciones del cuerpo legal antes mencionado, para comprobar el destino de los recursos públicos, según está estipulado en la programación presupuestaría del GAD municipal.
El Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara a pesar de que están enmarcadas a las leyes y normativas vigentes, no cumple a cabalidad con las mismas, para el registro, revisión y control de la gestión financiera por parte de los servidores que laboran en la entidad, ocasionando que los pagos a terceras personas no se realicen en el tiempo establecido como lo establece la ley, por la falta de documentación, del recurso monetario y de una planificación adecuada.
Por lo cual es necesario recolectar la información necesaria y evidente para comprobar errores y falencias existentes, de esta manera se ayudará al cumplimento de la normativa vigente y conservar un control interno de manera que se pueda mejorar con el informe final que será emitido y entregado al GAD Municipal del Cantón Santa Clara, el cual contendrá conclusiones y recomendaciones dejando a disposición de la máxima autoridad.
Formulación del Problema
¿De qué manera el análisis y revisión de los procesos y registros contables, financieros y el cumplimento de las normas del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara en el periodo 2015, contribuirá a la optimización de los gastos de la gestión y a la protección de los recursos públicos?
Delimitación del Problema
El presente Proyecto de Investigación de examen especial al Gobierno Autónomo descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara, Provincia de Pastaza, en el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015.
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Objeto De Investigación
• Administración Financiera
Campo De Acción
• Protección de los Recursos Públicos
Identificación de la Línea de Investigación
• Auditoría Financiera, Control Interno y Normativa legal
Objetivos
Objetivo General
Realizar un examen especial a la cuenta de Gastos del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal Cantón Santa Clara, para determinar el uso óptimo de los gastos y la protección de los recursos públicos.
Objetivos Específicos
• Fundamentar mediante la investigación bibliográfica las bases teóricas de la
Auditoria Financiera, control interno, cumplimiento de normativas.
• Aplicar la metodología científica para obtener el diagnóstico de la situación
financiara del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal Cantón Santa Clara.
• Realizar el Examen Especial a la cuenta Gastos del departamento financiero del
Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara.
• Emitir el informe de auditoría y presentar al Gobierno Autónomo Descentralizado
Municipal Cantón Santa Clara
Idea a Defender
Mediante la realización del examen especial al Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa Clara, se analizarán los gastos efectuados durante en la dependencia actual, garantizando el buen manejo y optimización de los recursos públicos, y de ser necesario se propondrán alternativas de solución que posibiliten el mejoramiento y/o erradicación de las falencias existentes en el departamento financiero.
Justificación del Tema:
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utilización óptima de los recursos públicos del periodo fiscal a ser examinado, garantizando la transparencia de la información.
El proyecto de investigación en referencia tiene una relevancia social, pues la presente investigación permitirá a los habitantes del Cantón Santa Clara ser los únicos beneficiarios de la correcta utilización de los recursos públicos asignados, ya que les permitirá gozar de obras, proyectos social – ambiental y actividades productivas - turísticas realizadas por parte del GAD Municipal, para el crecimiento del Cantón y para construir el bienestar de la sociedad y procurar el mejoramiento de la calidad de vida, con participación y equidad para sus habitantes.
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CAPITULO I. MARCO TEÓRICO ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
1.1.
Origen y Evolución de la Administración FinancieraDe acuerdo con Stephen P. Robbins, la administración (Robles , 2012) afirma que “es la coordinación de las actividades de trabajo de modo que se realicen de manera eficiente y eficaz con otras personas y a través de ellas” (pág. 9). Aprovechando cada uno de los recursos que se tienen como los recursos humanos, materiales, financieros y tecnológicos, para cumplir con los objetivos que se persiguen dentro de la organización.
El sistema financiero ha evolucionado radicalmente, este sistema comenzó cuando todas las transacciones se realizaban mediante trueque (mercado de bienes reales), en el que se intercambiaban bienes y se negociaba con productos agrícolas (cosechas de granos, especias), ese era el comercio que se hacía de productos por otros productos diferentes para poder cubrir todas las necesidades sin utilizar dinero, por lo tanto, la mayor inversión era tener productos que conservaran sus características durante más tiempo para poder negociarlos.
Después apareció el dinero como medio de intercambio, y se comenzó a utilizar para comprar y vender productos, o para guardarlo y usarlo en intercambios futuros, entonces cambia la riqueza, de productos a dinero. Sin embargo, aun guardando el dinero, éste sólo servía para comprar productos cuando se necesitaban, sin que pudiera generar riqueza al acumularlo (inversiones).
De esta manera, el sistema financiero ha evolucionado de tal forma, que actualmente se busca que el dinero genere el mayor rendimiento. La administración financiera se refiere al uso adecuado del dinero, por ello es importante en la organización tanto para el desarrollo de las operaciones como para las inversiones que se realizan. (Robles , 2012, págs. 9-12)
1.2.
Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto deinvestigación
Auditoria
Según el autor (Muñoz , 2002) menciona que:
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Tipos de auditoria
(Muñoz , 2002) Menciona que:
La clasificación aquí propuesta se refiere al ámbito específico donde se llevan a cabo las actividades y operaciones que serán auditadas, ubicando a cada tipo de auditoría de acuerdo con el área de trabajo e influencia de la rama o especialidad que será evaluada. (pág. 15)
• Auditoría Financiera
(Muñoz , 2002) Define como:
La revisión sistemática, explorativa y crítica que realiza un profesional de la contabilidad a los libros y documentos contables, a los controles y registros de las operaciones financieras y a la emisión de los estados financieros de una empresa, con el fin de evaluar y opinar sobre la razonabilidad, veracidad, confiabilidad y oportunidad en la emisión de los resultados financieros obtenidos durante un periodo específico o un ejercicio fiscal. El propósito final es emitir un dictamen contable sobre la correcta presentación de los resultados financieros a los accionistas, clientes, autoridades fiscales y terceros interesados, en relación con las utilidades, pago de impuestos y situación financiera y económica de la institución.
Actualmente este tipo de auditoría se complementa con un análisis financiero de los esultados obtenidos durante dicho ejercicio, para lo cual se utilizan diversas técnicas de la ingeniería financiera y del análisis contable. (pág. 15)
• Auditoria Administrativa
(Muñoz , 2002) Define como:
La revisión sistemática y exhaustiva que se realiza a la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su organización, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades que regulan sus operaciones. Su propósito es evaluar tanto el desempeño administrativo de las áreas de la empresa, como la planeación y control de los procedimientos de operación, y los métodos y técnicas de trabajo establecidos en la institución, incluyendo la observancia de las normas, políticas y reglamentos que regulan el uso de todos sus recursos. (pág. 16)
• Auditoria Operacional
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organización. Cuando se completa una auditoría operacional, por lo general, la administración espera recomendaciones para mejorar sus operaciones” (pág. 14). • Auditoría Integral
(Muñoz , 2002) Define como:
La revisión exhaustiva, sistemática y global que realiza un equipo multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y operaciones de una empresa, con el propósito de evaluar, de manera integral, el correcto desarrollo de las funciones en todas sus áreas administrativas, cualesquiera que éstas sean, así como de evaluar sus resultados conjuntos y relaciones de trabajo, comunicaciones y procedimientos interrelacionados que regulan la realización de las actividades compartidas para alcanzar el objetivo institucional; dicha revisión se lleva a cabo también a las normas, políticas y lineamientos sobre el uso de todos los recursos de la empresa. (pág. 17)
• Auditoria Gubernamental
(Muñoz , 2002) Define como:
La revisión exhaustiva, sistemática y concreta que se realiza a todas las actividades y operaciones de una entidad gubernamental, cualquiera que sea la naturaleza de las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal. Esta revisión se ejecuta con el fin de evaluar el correcto desarrollo de las funciones de todas las áreas y unidades administrativas de dichas entidades, así como los métodos y procedimientos que regulan las actividades necesarias para cumplir con los objetivos gubernamentales, estatales o municipales; también se lleva a cabo en la aplicación y cumplimiento de presupuestos públicos, programas, normas, políticas y lineamientos que regulan la participación de los recursos de la entidad en la prestación de servicios a la sociedad. (pág.18)
• Auditoria Informática
(Muñoz , 2002) Define como:
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de funcionarios, empleados y usuarios involucrados con los servicios que proporcionan los sistemas computacionales a la empresa. (pág. 19)
Clases de auditoria
Establece 2 tipos de auditorías de acuerdo de quien lo realiza: • Auditoria Interna
Según la (CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) Menciona que:
Cuando es ejecutada por auditores de las unidades de auditoría interna de las entidades y organismos del sector público y de las entidades privadas que controla la Contraloría. Las entidades y organismos del Sector Público de acuerdo a sus necesidades, complejidad de funciones y de conformidad a las disposiciones legales vigentes, contarán con una unidad de Auditoría Interna, la misma que dependerá técnicamente de la Contraloría General del Estado, cuyos gastos de funcionamiento del personal técnico y administrativo, son de exclusiva responsabilidad de las propias instituciones a las que pertenecen.
La unidad de Auditoría Interna constituye un elemento componente del sistema de control interno de una entidad u organismo del Sector Público y como tal se constituye en un medio al servicio de la alta dirección, destinada a salvaguardar los recursos públicos, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera, técnica, operativa y administrativa; promover la eficiencia y eficacia de las operaciones; estimular la observancia de las políticas y procedimientos institucionales previstos; y, el cumplimiento de las metas y objetivos programados. (pág.8)
• Auditoria externa
(CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) Menciona que:
Es practicada por auditores de la Contraloría General del Estado o por compañías privadas de auditoría contratadas, quienes tienen la obligación de observar la normatividad expedida al respecto por el Organismo Técnico Superior de Control, con el objeto de emitir su opinión mediante un dictamen o informe según corresponda al tipo de auditoría que se esté llevando a efecto.
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por las acciones u omisiones en contra de las disposiciones legales o en contra del patrimonio o recurso público de la entidad. (pág.9)
• Auditoria Gubernamental
Según el autor (Fonseca, 2007) define como: “La auditoría gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativa, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe” (pág. 20).
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador público.
Objetivos de la Auditoria Gubernamental
• Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el
cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias. • Determinar la razonabilidad de la información financiera
• Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos u los
resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados en la entidad examinada.
• Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. (Fonseca, 2007,
pág. 20)
Características
La auditoría gubernamental se caracteriza por ser:
• Objetiva, ya que el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse, siendo una condición fundamental que el auditor sea independiente de esas actividades.
• Sistemática, porque su realización es adecuadamente planificada y está
sometida a las normas profesionales y al código de ética profesional.
• Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, o equipos multidisciplinarios según la modalidad o tipo de auditoría y examen especial, que poseen capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría gubernamental, quienes deben emitir un informe profesional dependiendo del tipo de auditoría de la que se trate.
• Selectiva, porque su ejecución se basa en pruebas selectivas, técnicamente
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• Imparcial, porque es ejecutada por auditores que actúan con criterio imparcial y
no tienen conflicto de intereses respecto de las actividades y personas objeto y sujeto de examen.
• Integral porque cubre la revisión de las actividades operativas, administrativas,
financieras y ecológicas, incluye los resultados de la evaluación del control interno, la legalidad de los actos administrativos, actos normativos y actos contractuales.
• Recurrente, porque el ejercicio de la auditoría gubernamental se ejecuta en
forma periódica. (CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003, págs. 4-5)
Marco Conceptual del Examen Especial
(CGE, Manual Auditoria de Gestion, 2001) Menciona que:
En el artículo 211 de la actual Constitución Política de la República, textualmente establece lo siguiente: “La Contraloría General del Estado es el organismo técnico de control, con autonomía administrativa, presupuestaria y financiera. Tendrá atribuciones para controlar ingresos, gastos, inversión, utilización de recursos, administración y custodia de bienes públicos. Realizará auditorías de gestión a las entidades y organismos del sector público y sus servidores, y se pronunciará sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados institucionales. Su acción se entenderá a las entidades de derecho privado, exclusivamente respecto de los bienes, rentas y otras subvenciones de carácter público de que dispongan”. (pág. 29)
Examen Especial
(CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) Establece que:
Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial verificará, estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones. (pág. 8)
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financieros, operativos y de cumplimiento o, restringirse solo a uno de ellos, dentro de un área o asunto especifico.
Objetivos del Examen especial
• Determinar si la programación y formulación presupuestaria se han efectuado en
función de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad.
• Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto,
en relación a las disposiciones que la regulan.
• Al cumplimiento de metas y objetivos establecidos, así como determinar la
eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el presupuesto de la entidad. (Fonseca, 2007)
Proceso del Examen Especial
(CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) Menciona:
El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura del equipo".
La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes elementos:
• Objetivo general de la auditoría. • Alcance del trabajo.
• Presupuesto de recursos y tiempo. • Instrucciones específicas.
Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y deberá ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará los siguientes criterios:
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• Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría. • Independencia de criterio de los auditores.
• Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditoría.
De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de resultados. (págs. 19-20)
• Orden de Trabajo y Carta de Presentación
Según la (CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) se refiere que:
Para iniciar una auditoría o examen especial que conste en la planificación general o definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa emitirá la "orden de trabajo" autorizando su ejecución, la cual contendrá:
a. Objetivo general de la auditoría. b. Alcance de la auditoría.
c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo. d. Tiempo estimado para la ejecución.
e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases). La instalación del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la auditoría o examen especial, la cual comenzará con la planificación preliminar.
Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del objetivo de la auditoría, se designarán los profesionales requeridos para la planificación específica y la ejecución del trabajo.
13 • Planificación
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) manifiesta que:
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por tanto, esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución. (pág. 20)
• Ejecución del Trabajo
La (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) presenta:
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes. (pág. 20)
• Comunicación de Resultados
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001)
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Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría. (pág. 20)
Riesgo de Auditoria
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) menciona en el Apéndice F, los factores que comprende el riesgo de auditoria:
El riesgo de auditoría es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, es decir, es el riesgo de que los estados financieros o área que se está examinando, contengan errores o irregularidades no detectadas, una vez que la auditoría ha sido completada.
Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor está dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades respecto a los estados financieros que contengan errores importantes.
En una auditoría, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto a la existencia, integridad, valuación y presentación de los saldos, el riesgo de auditoría se compone de los siguientes factores:
• Riesgo inherente: Es la posibilidad de errores o irregularidades en la información financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos diseñados y aplicados por el ente.
• Riesgo de control: Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno, incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar los errores e irregularidades significativas de manera oportuna.
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Evaluación del Riesgo De Auditoria
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) menciona que: “La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, mide el nivel presente en cada caso, se puede medir en cuatro grados posibles”. (Apéndice F)
• No Significativo
• Bajo
• Medio (Moderado)
• Alto
Pruebas y Técnicas de Auditoria
(CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) Menciona que:
Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y prueba, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe. (págs. 206-212)
Figura 1 Técnicas de auditoria
Fuente: Contraloría General del Estado Manual Auditoria Financiera
Elaborado: Cintya Quezada
Tipos de Pruebas en Auditoria
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a) Pruebas Globales
Según la (CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) menciona que: “Estas instrumentan el mejor manejo de la entidad y sirven para identificar las áreas potencialmente críticas donde puede ser necesario un mayor análisis a consecuencia de existir variaciones significativas”. (pág. 100)
b) Pruebas de Cumplimiento
La (CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) afirma que:
Esta clase de pruebas tiende a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de los mecanismos de control de la entidad, obtenido en la etapa de evaluación de control interno, como a verificar su funcionamiento efectivo durante el período de permanencia en el campo. A estas pruebas se las conoce también como de los controles de funcionamiento o de conformidad. (pág. 101)
c) Pruebas Sustantivas
La (CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) mantiene que:
Tienen como objetivo comprobar la validez de las operaciones y/o actividades realizadas y pueden referirse a un universo o parte del mismo, de una misma característica o naturaleza, para lo cual se aplicarán procedimientos de validación que se ocupen de comprobar:
• La existencia de las actividades y operaciones.
• La propiedad de las operaciones y hechos económicos. • La correcta valoración de las actividades y operaciones.
• La totalidad de las actividades y operaciones, es decir, que ninguna haya sido omitida
• Que todos los hechos económicos estén debidamente clasificados y hayan sido registrados en forma oportuna y correcta. (pág. 101)
Tipos de Técnicas de Auditoria
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) define que:
17 Técnicas de verificación ocular
• Comparación
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) manifiesta que:
La comparación es la relación que existe entre dos o más aspectos, para observar la similitud o diferencia entre ellos. La forma de comparación más común, constituye la que se efectúa entre los ingresos percibidos o los gastos efectuados, con las estimaciones incluidas en el presupuesto. Asimismo, es frecuente la comparación entre los ingresos mensuales provenientes de una fuente, con meses anteriores o el mismo mes del año precedente. (pág. 207)
• Observación
La (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) define que: “Esta técnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicación de los procedimientos preparados y la realización efectiva del levantamiento de inventarios, que efectúan los servidores de la entidad, sin proceder a efectuar las constataciones físicas de las existencias”. (pág.207)
• Revisión Selectiva
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) manifiesta que: “Es el examen ocular rápido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son típicos o normales”. (pág. 208)
• Rastreo
La (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) define como:
El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación, dentro de su procesamiento. El ejemplo típico de esta técnica, es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general, a fin de comprobar su corrección. (pág.208) Técnica de Verificación Verbal
• Indagación
18 Técnica de verificación escrita
• Análisis
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) manifiesta que:
Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de las cuentas de mayor general, y sus resultados constan en el papel de trabajo denominado Cédula Analítica. Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma selectiva. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupos de gastos de una misma naturaleza. (pág. 209)
• Conciliación
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) menciona que: “Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes”. (pág. 210)
• Confirmación
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) menciona que: “Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmación o negación escrita de una persona o institución independiente”. (pág. 210)
Técnicas de Verificación Documental
• Comprobación
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) manifiesta que: “La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta una transacción u operación, para comprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto”. (pág. 211)
La (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001), al examinar la documentación de respaldo de las transacciones, es decir la revisión de comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:
• Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del documento. • Examinar la propiedad de la operación realizada
• Tener la seguridad de que la operación fue aprobada mediante las firmas
autorizadas y competentes
19 • Computación
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) define como: “Técnica se refiere a calcular, contar o totalizar la información numérica, con el propósito de verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuadas.” (pág. 211)
Técnica de Verificación Física
• Inspección
Según la (CGE, Manual de Auditoria Gubernamental, 2003) menciona que: “La inspección consiste en la constatación o examen físico y ocular de los activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su existencia, autenticidad y propiedad”. (pág. 212)
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones incluidas en su resumen, que sirven para:
• Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, entre otros.
• Presentarse como evidencia en caso de aclaración o demanda legal. (Benjamín,
2007, pág. 620)
Características Generales
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001), la cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán, entre otros factores:
• La naturaleza de la tarea que se va a realizar.
• La condición del área, programa o entidad a ser examinada. • El grado de seguridad en los controles internos.
• La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría.
Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes características generales: • Prepararse en forma nítida, clara, concisa y precisa.
• Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondrá en
su elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos tan sólo los datos exigidos por el buen criterio del auditor.
• Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes, las cuales
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Marcas de Auditoria
Según la (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001) define: “Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor, para identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un examen. El uso de marcas simples facilita su entendimiento”. (pág. 236)
Tabla 1 Marcas de auditoria
MARCAS SIGNIFICADO
* Hallazgo
₡ Incumplimiento con la normativa √ Revisado o verificado sin novedad
X No existe documento de respaldo, no cumple ∑ Sumatoria
≠ Diferente NA No aplica
Ο Contrataciones Desiertas Ȼ No contiene firmas de respaldo ≈ Verificado con el sistema
¥ Documentos con inconsistencias
Fuente: Manual de Auditoria de Gestión- CGE
Autora: Cintya Quezada
Hallazgos de Auditoria
El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre una operación, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.
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Elementos del Hallazgo de Auditoria
a) Condición: (Lo que es - situación actual). Es la situación actual encontrada por el auditor con respecto a una operación, actividad o transacción que se está examinando.
b) Criterio: (Lo que debe ser) Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que permiten la evaluación de la condición actual.
c) Causa: Es la razón fundamental por la cual se originó la desviación o es el motivo por el cual no se cumplió el criterio o la norma. La simple aseveración en el informe de que existe la desviación, no proporciona todos los elementos de juicio para comprender la misma.
d) Efecto: El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administración, que es necesario un cambio o acción correctiva para alcanzar los objetivos y metas institucionales, para lo cual se debe redactar en términos comprensibles para los usuarios del informe de auditoría. (CGE, Manual Auditoria Financiera, 2001)
Fases del Examen Especial
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Flujo del proceso de Auditoría Financiera
Figura 2 Fases del Examen Especial
Fuente: CGE, Manual Auditoria de Gestion, 2001, pág. 124
Elaborado: Cintya Quezada
Control Interno Enfoque Coso
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos:
✓ Efectividad y eficiencia de las operaciones
✓ Suficiencia y confiabilidad de la información financiera ✓ Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables (Estupiñan , 2006, pág. 25)
FASE 1 Conocimiento Preliminar ✓ Visita de Observación a la Entidad
✓ Revisión de Archivos, Papeles de Trabajo ✓ Determinar los Componentes
✓ Detectar el FODA
✓ Evaluación de la Estructura del Control Interno ✓ Definición del Objetivo y Estrategia de Auditoria
FASE II Planificación
✓ Análisis de la Información, Documentación y Proceso
✓ Evaluación del control Interno por componentes ✓ Evaluación de Plan y Programas
FASE III Ejecución ✓ Análisis de Programas
✓ Preparación de Papeles de Trabajo
✓ Hoja resumen de Hallazgos por Componentes ✓ Definición estructura del informe
FASE IV Comunicación ✓ Emisión del Informe Final
FASE IV ✓ Conclusiones
✓ Recomendaciones Fin Memorándum de Planificación Programas de Trabajo
Papel de Trabajo
A. Per
Informe Final INICIO
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Tiempos de Control
El ejercicio del control interno se aplicará en forma previa, continua y posterior:
• Control Previo: “Los servidores de la institución, analizarán las actividades
institucionales propuestas, antes de su autorización o ejecución, respecto a su legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos institucionales”. (Ley Organica Contraloria General del Estado Art.12, 2002, pág. 5)
• Control Continuo: “Los servidores de la institución, en forma continua
inspeccionarán y constatarán la oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley, los términos contractuales y las autorizaciones respectivas”. (Ley Organica Contraloria General del Estado Art.12, 2002, pág. 5)
• Control Posterior: “La unidad de auditoría interna será responsable del control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las actividades institucionales, con posterioridad a su ejecución”. (Ley Organica Contraloria General del Estado Art.12, 2002, pág. 5)
Componentes del Control Interno Enfoque Coso
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la administración maneja el ente, y están integrados a los procesos administrativos, los cuales se clasifican en.
Figura 3 Componentes del Sistema de Control Interno
Fuente: (Estupiñan , 2006)
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1. Ambiente de Control
Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control de sus actividades.
Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustenta o actúan los otros cuatro componentes e indispensable, a su vez, para la realización de los propios objetivos de control.
• Integridad y valores éticos. Tienen como propósito establecer los valores éticos y de conducta que se espera de todos los miembros de la organización durante el desempeño de sus actividades, ya que la efectividad del control depende de la integridad y valores del personal que lo diseña, y le da seguimiento.
2. Evaluación del riesgo
Es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riegos deben ser mejorados. Así mismo, se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la organización como en el interior de la misma.
3. Actividades de control
Son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades están expresadas en las políticas, sistemas y procedimientos.
Ejemplos de estas actividades son la aprobación, la autorización, la verificación, la conciliación, la inspección, la revisión de indicadores de rendimiento, la salvaguarda de los recursos, la segregación de funciones, la supervisión y entrenamiento adecuados. (Estupiñan , 2006, pág. 32)
4. Sistema de información y comunicación
Los sistemas de información están diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a uno o más objetivos de control. De manera amplia, se considera que existen controles generales y controles de aplicación sobre los sistemas de información.
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intercambio electrónico de datos y hasta asuntos relacionados con los sistemas expertos.
Conviene aclarar, al igual que los demás componentes, que las actividades de control, sus objetivos y responder a sus estructuras debe las necesidades específicas de cada organización. Sin embargo, la información contable tiene fronteras. Ni se puede usar para todo, ni se puede esperar todo de ella. Esto puede parecer evidente, pero hay quienes piensan que la información de los estados financieros pudiera ser suficiente para tomar decisiones acerca de una entidad. (Estupiñan , 2006, pág. 34)
5. Supervisión y monitoreo
Los sistemas de control están diseñados para operar en determinadas circunstancias. Claro está que para ello se tomaron en consideración los objetivos, riesgos y las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan debidas tanto a factores externos como internos, provocando con ello que los controles pierdan su eficiencia.
La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles, insuficientes o innecesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia, su robustecimiento e implantación. Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la organización; de manera separada por personal que no es el responsable directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de control) y mediante la combinación de las dos formas anteriores. (Estupiñan , 2006, págs. 37-38)
Evaluación del Control Interno
Según el autor (Estupiñan , 2006) define: “el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirán” (pág. 159). La implantación y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administración del ente y el diseño del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administración en cuanto a la relación costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Métodos Para Evaluar El Sistema De Control Interno
Existen tres métodos de evaluación del sistema de control interno por medio de: • Métodos de cuestionarios
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empresa bajo examen. Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto óptimo en el sistema de control interno y una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto no muy confiable. (Estupiñan , 2006, págs. 160-161)
• Método narrativo o descriptivo
Es la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del sistema de control interno para las distintas áreas clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios y empleados, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema.
Este método que puede ser aplicado en auditoría de pequeñas empresas, requiere que el auditor que realiza el relevamiento tenga la suficiente experiencia para obtener la información que le es necesaria y determinar el alcance del examen. El relevamiento se realiza mediante entrevistas y observaciones de cada uno de los principales documentos y registros que intervienen en el proceso. (Estupiñan , 2006, pág. 161)
• Método grafico o diagramas de flujo
Este método consiste en describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas con la auditoría, así como los procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades. En la descripción de los procedimientos, el auditor utiliza símbolos convencionales y explicaciones que den una idea completa de los procedimientos de la empresa.
Este método es un complemento muy útil porque la representación básica de los circuitos y ciclos administrativos de la empresa pueden ser utilizados por varios años, en el caso de exámenes recurrentes, y localizar muy rápidamente rutinas susceptibles de mejoramiento logrando una mayor eficiencia administrativa. (Estupiñan , 2006, págs. 161-162)
Administración Financiera
El autor (Montalvo, 1999) define de la siguiente manera: “La Administración Financiera trata principalmente del dinero, como la variable que ocupa la atención central de las organizaciones con fines de lucro” (pág. 1). En este ámbito empresarial, la administración financiera estudia y analiza los problemas acerca de:
• La Inversión • El Financiamiento
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La administración financiera se ocupa de la adquisición, el financiamiento y la administración de bienes con alguna meta global en mente. Así, la función de decisión de la administración financiera puede desglosarse en tres áreas importantes: decisiones de inversión, financiamiento y administración de bienes. (Van , 2010, pág. 2)
Existen tres tipos de decisiones importantes dentro de la administración financiera los cuales son:
Figura 4 Decisiones de la administración financiera
Fuente: Fundamentos de la Administración
Elaborado: Cintya Quezada
Sistema Integral de Gestión de la Asociación de Municipalidades Ecuatorianas.
(SIG - AME)
El sistema SIG-AME es una herramienta informática que facilita la automatización de las tareas de gestión y análisis de los Gobiernos Autónomos Descentralizados, con el fin de agilizar las tareas obligatorias y proporcionar absoluta seguridad en el manejo de operaciones en las tareas de contabilidad, administración financiera, avalúos y catastros, recaudaciones, tesorería, bodega, así como la interconexión con otras aplicaciones instaladas en la municipalidades, ateniendo los requerimientos de información hacia los sistemas de información del Gobierno Central.
SIG-AME cumple con los estándares establecidos en la Ley de Régimen Municipal, Normativa contable vigente, ordenanzas y Normas de Control que han puesto en vigencia los Organismos de Control, como el Ministerio de Finanzas y la Contraloría General del Estado. (Sistema Integral de Gestión, s.f.)
Decisión de Inversion
Decisión Financiera
Decisión de Administracion
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Misión y Visión
• Misión
La Asociación de Municipalidades Ecuatorianas es una instancia asociativa de GADs municipales y metropolitanos que promueve la construcción de un modelo de gestión local descentralizado y autónomo, con base en la planificación articulada y la gestión participativa del territorio, a través del ejercicio de la representación institucional, asistencia técnica de calidad y la coordinación con otros niveles de gobierno y organismos del Estado. (Sistema Integral de Gestión, s.f.)
• Visión
La Asociación de Municipalidades Ecuatorianas es el referente nacional e internacional en desarrollo local a través de la construcción de modelos de gestión territorial equitativos, participativos y solidarios, articulados a políticas nacionales, para la consolidación de gobiernos autónomos descentralizados municipales y metropolitanos que promueven el buen vivir. (Sistema Integral de Gestión, s.f.)
Objetivos estratégicos
Figura 5 Objetivos estratégicos
Fuente: SIG- AME
Elaborado: Cintya Quezada
Velar por el respeto y garantía de los intereses municipales, ejerciendo para ello, la representación institucional de los Gobiernos Autónomos Descentralizados Municipales y Metropolitanos ante las instancias nacionales e internacionales.
Profundizar el proceso de descentralización y autonomía a través de la asistencia técnica especializada y coordinación directa con los
organismos nacionales encargados de dirigir el proceso.
Fortalecer las capacidades de los Gobiernos Autónomos
Descentralizados Municipales y Metropolitanos para la asunción de competencias y el cumplimiento de los fines institucionales.
Apoyar la construcción de gobernanza local a través de la consolidación de modelos participativos, incluyentes y solidarios
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Gestión Pública
La gestión pública proviene de la palabra latina gestio-onem, por lo que el gestor es un procesador, un hacedor de acciones. En español, el vocablo gestión ha sido usado generalmente como sinónimo de administración." La voz gestión pública se encuentra precedido de otros conceptos que le dan su origen: el pub/ic managementy la gerencia pública. Incluso, para algunos estudiosos se puede usar indistintamente la palabra Gerencia Pública y Gestión Pública." Se ha llegado al extremo de quienes sostienen que es más deseable el uso del término gerencia, debido a que es más flexible y ágil que el de administración. (Sanchez , 2001, pág. 45)
Importancia de la Gestión Pública
La Gestión Pública, entendida como la manera en que el Estado obtiene, organiza, maneja y moviliza los recursos con la finalidad de cumplir ciertos objetivos, también ha cambiado. (Zabala, Victor ; Zabala Juan, 2013, pág. 23). En las últimas décadas hemos observado que la gestión ha variado desde una burocrática enfocada en los procesos, normas y procedimientos hacia una enfocada en los resultados.
Este proceso de cambio implica, entre otras cosas, que:
• La eficiencia en el uso de los recursos, la transparencia, la responsabilidad y la
rendición de cuentas sea una regla más que una excepción;
• La ciudadanía sea partícipe en la definición de metas y sea un evaluador activo
del desempeño del estado;
• Un estado que reconoce que los ciudadanos, además de ser contribuyentes y
usuarios, son clientes.
Estas características han provocado que los gobiernos enfoquen sus esfuerzos en la satisfacción de las necesidades de la ciudadanía. (Zabala, Victor ; Zabala Juan, 2013)
Gasto Público
Según el autor (Sablich , 2012) menciona que:
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Es el gasto que realizan los gobiernos a través de inversiones públicas. Un aumento en el gasto público producirá un aumento en el nivel de renta nacional, y una reducción tendrá el efecto contrario. El manejo del gasto público representa un papel clave para dar cumplimiento a los objetivos de la política económica.
La forma del gasto, en especie o en dinero, y este para retribuciones personales o gasto de carácter real.
• En el lugar donde se efectúa el gasto, en el interior o exterior del país. • El tiempo, es decir, previsibles o no; y ordinarios o extraordinarios. • La urgencia económica, gasto necesarios y útiles. (págs. 54-55)
Autorización del Gasto
El (Sablich , 2012) manifiesta que la autorización del gasto público:
Es la operación contable que refleja el acto, en virtud del cual, la autoridad competente para gestionar un gasto con cargo a un crédito acuerda realizarlo, determinando su cuantía en forma cierta o de la forma más aproximada posible, cuando no puede hacerse de forma cierta, reservando, a tal fin la totalidad o una parte del crédito presupuestado. Este acto no implica aún relación sin interesados ajenos a la entidad, pero supone la puesta en marcha del proceso administrativo. (pág. 55)
Incidencia del Gasto
Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde cumplir con sus obligaciones inmediatas como la compra de un bien o servicio hasta cubrir con las obligaciones incurridas en años fiscales anteriores. Sin embargo, muchos de ellos están dirigidos a cierta parte de la población para reducir el margen de desigualdad en la distribución del ingreso.
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Clasificación del Gasto Público
El gasto público está conformado por:
Figura 6 Clasificación gasto público
Fuente: Equidad y desarrollo Libro del futuro contribuyente
Elaborado: Cintya Quezada
Otra clasificación del gasto público se hace de acuerdo con el destino que se
asigna a los rubros:
• Gastos en Servicios Públicos
Todos los rubros destinados a la defensa nacional, la seguridad interna, el servicio exterior (embajadas y consulados), el cuidado del medio ambiente y la administración de justicia.
• Gasto Social
Rubros para la educación, la salud, la infraestructura básica y el desarrollo comunitario. • Gasto de Administración del Estado
Gastos generados por el funcionamiento de los ministerios y sus entidades adscritas, las asignaciones a los gobiernos seccionales (municipios, gobernaciones y consejos provinciales) y las entidades autónomas del Estado, como el Banco Central del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas y la Corporación Aduanera Ecuatoriana, entre otras. (Balseca , 2012, pág. 23)
Principios del Gasto Publico
• Principio a la Máxima Ocupación
Consiste en que el estado, al realizar su política de gasto, debe tratar que la mayor parte de la población económicamente activa, es decir la fuerza laboral, quede plenamente
Es el principal rubro de egreso programable, lo constituyen las •
erogaciones o reparticiones que necesitan todas las entidades estatales para funcionar; incluye el pago de sueldos y salarios de los funcionarios, la adquisición de insumos y el financiamiento de las tareas específicas de cada entidad.
Gasto
Corriente
•Son inversiones en obras públicas, sobre todo en cuanto a infraestructura, es decir, a la construcción de carreteras, escuelas, hospitales y puentes, entre otras. Estas obras son inversiones pues deben contribuir al crecimiento de la economía y la productividad.
Gasto de
Capital
Es el rubro que se debe pagar por concepto de amortización o pago de •
intereses de capitales que el país ha recibido como préstamo.
Pago de
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ocupada. Teniéndose en cuenta para ello, si se trata de mano de obra calificada o no calificada.
• Principio al Mínimo Gasto
Parte de la premisa que no debe existir exceso de gastos, pero sin dejar de atender las necesidades básicas de la población.
• Principio del Máximo Beneficio
De cada unidad monetaria invertida, se debe obtener el mayor provecho posible. Hay que optimizar los recursos y tratar de racionalizarlos, economizando esfuerzos, planificando el gasto para así permitir, por ejemplo, la economía en la recaudación. (Sablich , 2012, pág. 60)
1.3.
Valoración Crítica de los Conceptos Principales de las Distintas PosicionesTeóricas Sobre el Objeto de Investigación.
Según mencionados los criterios de varios autores se determina que:
“La Administración Financiera se refiere a la adquisición, el financiamiento y a la administración de los bienes que posee a la entidad, la función que todo administrador financiero es la toma de decisiones sobre; las decisiones de inversión, de financiamiento y la administración de los activos. La función principal de las finanzas es asignar los recursos a cada entidad pública o privada, lo que incluye adquirirlos, invertirlos y administrarlos correctamente de acuerdo las leyes, normas estipuladas.”
“El examen especial es parte de la Auditoria Gubernamental consiste en una evaluación que se realiza a una entidad para poder verificar, estudiar y evaluar con aspectos limitados o una parte de actividades a la gestión financiera, como también el análisis al manejo de los recursos públicos y el cumplimiento de la normativa correspondiente, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades examinadas”
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profesionalmente detallado, para las respectivas tomas de decisiones, que conlleven a realizar mejoras a favor de la entidad.
1.4.
Conclusiones parciales del capituloDespués de haber realizado una investigación profunda y minuciosa, se pudo concluir que toda esta información de este Capítulo contribuirá para ejecutar el Examen especial a la cuenta Gastos del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Canto Santa Clara, ya que el ejecutar este tipo de auditoria proporcionar a la entidad aportes para el mejoramiento de los procesos y el cumplimiento de la normativa, para alcanzar el uso óptimos de los gastos y la protección de los recursos públicos.
Del análisis realizado a los aportes científicos de los diferentes autores citados en la presente investigación, podemos concluir que el Examen especial se encarga de verificar, estudiar y evaluar a un área en específica con el objeto de determinar la razonabilidad de la información financiera, para la optimización de los recursos con el cumplimiento de las normas establecidas.
Las fuentes de información o más conocidas como técnicas de auditoria esto conllevan a la realización de las auditorias que a continuación se describen: observación directa, examen físico, registros y encuestas etcétera.
