REAF REGAF. Asesores Fiscales. Consejo General de Economistas

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(1)

REAF·REGAF

Consejo General de Economistas

Asesores Fiscales

(2)

I.

PRESENTACIÓN Y CUADROS NUMÉRICOS

...

05

Presentación

...

07

Cuadros numéricos

...

07

II.

RESUMEN DEL PANORAMA EN EL IRPF

...

13

III.

RESUMEN DEL PANORAMA EN IP

...

19

IV.

RESUMEN DEL PANORAMA EN ISD

...

23

V.

RESUMEN DEL PANORAMA EN ITP Y AJD

...

29

VI.

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DEL SISTEMA

DE FINANCIACIÓN AUTONÓMICA

...

33

1.

Introducción

...

35

2.

El sistema de financiación de las comunidades

autónomas de régimen común

...

37

3.

El sistema de financiación de las comunidades forales

...

48

VII.

PANORAMA COMPLETO DE LA FISCALIDAD AUTONÓMICA Y FORAL

...

51

1.

Comunidad Autónoma de Andalucía

...

53

2.

Comunidad Autónoma de Aragón

...

63

3.

Comunidad Autónoma del Principado de Asturias

...

75

4.

Comunidad Autónoma de Illes Balears

...

85

5.

Comunidad Autónoma de Canarias

...

99

6.

Comunidad Autónoma de Cantabria

...

111

7.

Comunidad Autónoma de Castilla y León

...

125

8.

Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha

...

139

9.

Comunidad Autónoma de Cataluña

...

149

10. Comunidad Autónoma de Extremadura

...

163

11. Comunidad Autónoma de Galicia

...

179

12. Comunidad Autónoma de Madrid

...

197

13. Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

...

207

14. Comunidad Autónoma de La Rioja

...

217

15. Comunidad Valenciana

...

225

16. País Vasco

...

241

17. Navarra

...

255

VIII.

PANORAMA RESUMIDO DE CADA COMUNIDAD AUTÓNOMA

...

265

IX.

NORMATIVA APLICABLE

...

271

X.

PANORAMA DE LOS TRIBUTOS PROPIOS DE LAS CC AA

...

281

XI. EJEMPLOS

...

315

(3)

1. Presentación

Esta es la XIV edición del Panorama de la Fiscalidad Autonómica y Foral que empezamos a publicar en 2002, lo cual demuestra fundamentalmente dos cosas: que las Comunidades Autónomas han utilizado su capacidad nor-mativa, y ello ha dado contenido a este trabajo, y que en el Registro hemos sido constantes en el seguimiento anual de esta realidad normativa.

En tanto tiempo, el estudio ha ido creciendo a la par que las Comunidades Autónomas iban teniendo mayor ca-pacidad normativa, consecuencia de los distintos sistemas de financiación, y la desarrollaban. Aparte de que se pueda analizar la normativa de cada territorio en el IRPF, Impuesto sobre el Patrimonio, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o en tributos propios, intentamos levantar el vuelo sobre este intrincado panorama para poder tener una cierta visión de conjunto me-tiendo en la foto también a los territorios forales que, como es sabido, no son perfectamente comparables porque cada uno de los tributos que, en el territorio común están total o parcialmente cedidos, en los territorios forales tienen una normativa totalmente independiente de la del territorio común y también respecto al resto de los te-rritorios forales.

En esta edición recogemos las inestimables colaboraciones de D. Santiago Álvarez García, profesor titular de Hacienda Pública de la Universidad de Oviedo, sobre las características del sistema de financiación autonómica, y de Dª María José Portillo Navarro,profesora titular de Economía Aplicada de la Universidad de Murcia, sobre los tributos propios.

En consecuencia, este trabajo, además de contener una introducción con unos cuadros numéricos que recogen la recaudación por los tributos total o parcialmente cedidos y alguna comparativa internacional de tipos, intenta en los apartados II a V resumir las novedades 2015 y las tendencias normativas que se pueden extraer. En otros apartados, además de plasmar por cada Comunidad Autónoma el desarrollo normativo en los tributos que el Es-tado ha cedido capacidad normativa a los territorios, se resume la situación con unos cuadros que recogen los principales elementos de los tributos y con ejemplos que ilustran las diferencias entre Comunidades Autónomas. En 2015 lo más llamativo, desde nuestro punto de vista, es la regulación de las tarifas autonómicas en el IRPF después de la reforma fiscal aprobada a finales del año pasado con la publicación de la ley 26/2014. La mayor parte de las Comunidades han optado por utilizar su capacidad normativa para adaptarse al camino de rebajas impositivas marcado por la reforma, al menos si comparamos la nueva tarifa estatal con la aplicable de 2012 a 2014 que era extraordinariamente elevada y transitoria. No obstante, como en la mayor parte de las Comunidades Autónomas se está pendiente de procesos electorales, habrá que ver qué ocurre después de la celebración de los comicios.

Asimismo, todo parece indicar que después de las elecciones generales va a ser el momento en el que se acometa una nueva reforma del sistema de financiación autonómico y, muy probablemente, esto propicie la aplazada re-forma de la tributación de la riqueza y de su transmisión. Naturalmente, esto será objeto de análisis en el Panorama de 2016 o de años siguientes.

2. Cuadros numéricos

Según el cuadro nº 2, los ingresos tributarios del Estado en 2014, hasta noviembre, han llegado a 161.556 €, habiéndose conseguido, a través de medidas de “consolidación fiscal” mantener e incrementar la recaudación tributaria durante la crisis aunque todavía esté por debajo de los 200.676 millones de euros recaudados en 2007,

Presentación y Cuadros numéricos

(4)

último ejercicio de bonanza económica. Si diciembre 2014 sigue en esta línea, es previsible alcanzar una recau-dación en torno a los 173.000 millones de euros, lo cual supondría un incremento del 3% en la recaurecau-dación anual.

El comportamiento de los diferentes impuestos ha sido, naturalmente, distinto. Así como el IRPF con cerca de 70.000 millones de euros está casi a la par de la recaudación record del 2007, que fue de 72.000 millones, el IVA también se igualará al record de aquel año. Sin embargo, en el Impuesto de Sociedades, lo que se prevé re-caudar en 2014 será poco más del 40% de los 44.823 millones que aportaba a las arcas públicas en 2007. En los ingresos de sucesiones y donaciones (cuadro nº 3) se ha producido un descenso de la recaudación, pero en este caso suponemos que viene motivado por las rebajas impositivas, que en general se han seguido produ-ciendo desde hace tiempo.

Presentación y Cuadros numéricos

2008 2009 2010 2011 2012 % 2012 08-12 I.R.P.F. 28.295,99 33.744,22 27.082,87 36.791,16 44.523,83 41,17% 57,35% I.S.D. 2.549,49 2.310,31 2.058,98 1.799,27 1.879,19 1,74% -26,29% I.P. 2.174,89 23,99 95,20 38,87 639,35 0,59% -70,60% Otros 706,00 644,51 409,56 417,84 376,67 0,35% -46,65% TOTAL DIRECTOS 33.726,37 36.723,03 29.646,60 39.047,14 47.419,04 43,84% 40,60% I.V.A. 23.262,28 18.155,70 12.196,27 24.579,84 34.667,61 32,05% 49,03% T.P.O. 4.236,24 3.777,28 4.229,77 3.516,20 3.264,65 3,02% -22,94% A.J.D 4.992,32 3.573,75 2.729,94 2.040,99 1.635,98 1,51% -67,23% II.EE 11.062,97 11.304,92 11.519,82 14.696,59 16.108,63 14,89% 45,61% Otros 1.555,05 1.370,29 1.204,14 1.240,69 1.431,93 1,32% -7,92% TOTAL INDIRECTOS 45.108,86 38.181,93 31.879,94 46.074,30 57.108,80 52,80% 26,60% Tasas y otros ingresos 3.910,16 3.928,36 4.299,46 3.661,22 3.625,58 3,35% -7,28% INGRESOS TOTALES 82.745,39 78.833,32 65.826,00 88.782,66 108.153,42 100,00% 30,71%

2009 2010 2011 2012 2013 2014* ∇09-13

Impuesto sobre la Renta 63.857 66.977 69.803 70.619 69.951 68.022 9,5% Impuesto sobre Sociedades 20.188 16.198 16.611 21.435 19.945 14.128 -1,2% IRNR 2.342 2.564 2.040 1.708 1.416 1.349 -39,5%

Otros 74 88 118 1.319 1.738 1.658

Total 86.461 85.827 88.572 95.081 93.050 85.157 7,6% Impuesto sobre el Valor Añadido 33.567 49.086 49.302 50.464 51.931 53.738 54,7% Impuestos Especiales 19.349 19.806 18.983 18.209 19.073 17.934 2% Otros 2.739 3.001 2.965 2.921 2.721 2.710

Total I. Indirectos 55.655 71.893 71.250 71.594 73.725 74.382 32,5% Otros 1.907 1.816 1.938 1.892 2.073 2.017

Total ingresos tributarios 144.023 159.536 161.760 168.566 168.847 161.556 17,2% ∇ Fuente: Ministerio de Economía y Hacienda

Fuente: AEAT (*) datos hasta el mes de noviembre

CUADRO Nº 2 · Recaudación total Estado (millones de euros)

CUADRO Nº 1 · Ingresos impositivos de las CC.AA en millones de euros

(5)

Presentación y Cuadros numéricos

Al ver los cuadros nº 4 y nº 5 se advierte el tremendo efecto que la crisis inmobiliaria ha tenido en la recaudación de las modalidades de Trasmisiones Patrimoniales Onerosas y de Actos Jurídicos Documentados, con descensos del 22% y 66% respectivamente desde 2008 hasta 2012. Si comparásemos 2012 con 2007 el salto hacia atrás

2008 2009 2010 2011 2012 ∇11-12 ∇08-12 Andalucía 323,50 288,60 309,30 326,30 319,00 -0,02 -1,39% Aragón 138,10 119,10 126,80 128,10 135,60 0,06 -1,81% Asturias 75,30 71,50 106,60 103,20 106,70 0,03 41,70% Balears (Illes) 59,50 56,40 56,20 54,50 55,70 0,02 -6,39% Canarias 52,30 44,30 47,40 37,30 34,80 -0,07 -33,46% Cantabria 33,80 35,10 42,90 44,10 42,00 -0,05 24,26% Castilla-La Mancha 81,60 83,80 80,00 66,10 64,10 -0,03 -21,45% Castilla y León 124,20 126,20 114,20 118,40 138,50 0,17 11,51% Cataluña 972,40 844,80 609,50 338,30 339,10 0,00 -65,13% Comunidad Valenciana 133,80 108,40 125,70 130,50 123,10 -0,06 -8,00% Extremadura 34,60 34,90 39,50 40,90 42,00 0,03 21,39% Galicia 229,80 156,20 157,10 174,10 191,50 0,10 -16,67% Madrid (Comunidad de) 409,10 453,40 343,40 354,60 401,20 0,13 -1,93% Murcia (Región de) 45,80 32,30 33,90 26,10 33,40 0,28 -27,07% Rioja (La) 16,50 15,70 18,70 22,10 16,10 -0,27 -2,42% TOTAL CC.AA. 2.730,30 2.470,70 2.211,20 1.964,60 2.042,80 0,04 -25,18%

∇ ∇

Fuente DGT-SG de Política Tributaria

Cuadro Nº 3 · Recaudación Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (millones de euros)

2008 2009 2010 2011 2012 ∇11-12 ∇08-12 Andalucía 760,20 629,90 775,50 677,60 679,40 0,00 -10,63% Aragón 129,60 115,00 120,10 99,00 87,70 -0,11 -32,33% Asturias 183,90 127,50 136,70 113,70 87,00 -0,23 -52,69% Balears (Illes) 231,90 159,10 192,90 171,30 193,80 0,13 -16,43% Canarias 180,90 149,50 174,70 160,70 161,80 0,01 -10,56% Cantabria 53,70 121,10 64,70 51,30 40,40 -0,21 -24,77% Castilla-La Mancha 178,40 159,30 163,80 148,80 155,70 0,05 -12,72% Castilla y León 186,70 144,90 188,80 151,30 131,90 -0,13 -29,35% Cataluña 819,60 756,30 834,40 750,50 682,40 -0,09 -16,74% Comunidad Valenciana 516,90 499,00 538,40 457,20 433,60 -0,05 -16,12% Extremadura 68,30 59,00 59,90 53,40 52,40 -0,02 -23,28% Galicia 176,90 135,00 138,20 134,40 117,70 -0,12 -33,47% Madrid (Comunidad de) 867,00 791,20 928,50 666,60 559,20 -0,16 -35,50% Murcia (Región de) 128,30 115,90 120,80 101,80 89,50 -0,12 -30,24% Rioja (La) 29,70 24,70 31,60 25,50 22,00 -0,14 -25,93% TOTAL CC.AA. 4.512,00 3.987,40 4.469,00 3.763,10 3.494,50 -0,07 -22,55%

∇ ∇

Fuente DGT-SG de Política Tributaria

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es todavía más intenso: descenso en Transmisiones Patrimoniales de 4.604 millones de euros, un 57 %; y en Actos Jurídicos Documentados en esos 6 años se han perdido 6.121,8 millones de euros, un 78% de la recau-dación.

En el cuadro nº 6 hemos recogido los tipos marginales máximos de los impuestos sobre la Renta en los países de la UE en 2014. Como vemos, en ese año nuestro 52%, por otra parte engañoso porque en algunas Comuni-dades aplicábamos el 56%, estaba colocado entre los más elevados, en quinto lugar, solo detrás de Suecia, con 56,9%, Portugal con 56,5%, Dinamarca que tenía el 55,6% y Bélgica que aplicaba el 53,7%.

Después de la reforma que ahora comenzamos a aplicar, incluso las Comunidades Autónomas con tipos más ele-vados no llegarán al 50% y con un 47% o 49% nos quedaremos en marginal máximo también por detrás de Países Bajos que tienen el 52%, Austria con un 50% o Eslovenia que aplica ese mismo tipo.

Presentación y Cuadros numéricos

2008 2009 2010 2011 2012 ∇11-12 ∇08-12 Andalucía 960,70 658,50 516,10 360,40 322,30 -0,11 -66,45% Aragón 149,10 133,20 85,10 64,70 44,10 -0,32 -70,42% Asturias Balears (Illes) 157,00 116,60 93,00 66,20 63,40 -0,04 -59,62% Canarias 152,60 110,00 79,90 62,30 45,30 -0,27 -70,31% Cantabria 80,90 56,40 47,70 35,40 24,60 -0,31 -69,59% Castilla-La Mancha 286,80 194,00 148,90 93,00 102,90 0,11 -64,12% Castilla y León 244,30 192,40 146,10 107,20 85,20 -0,21 -65,12% Cataluña 887,40 609,00 498,90 425,10 349,30 -0,18 -60,64% Comunidad Valenciana 619,30 471,60 321,11 234,30 197,20 -0,16 -68,16% Extremadura 72,80 62,00 49,40 42,00 27,90 -0,34 -61,68% Galicia 223,00 181,40 149,40 116,60 92,10 -0,21 -58,70% Madrid (Comunidad de) 907,80 620,20 501,90 380,20 269,20 -0,29 -70,35% Murcia (Región de) 235,90 166,40 115,70 81,40 58,80 -0,28 -75,07% Rioja (La) 45,10 33,80 22,40 28,80 13,50 -0,53 -70,07% TOTAL CC.AA. 5.022,70 3.605,50 2.775,61 2.097,60 1.695,80 -0,19 -66,24% ∇ ∇ Ejercicio 2014 Alemania 47,5 Austria 50,0 Bélgica 53,7 Bulgaria 10,0 Chipre 35,0 Croacia 47,2 Dinamarca 55,6 Eslovaquia 25,0 Eslovenia 50,0 España 52,0 Ejercicio 2014 Estonia 21,0 Finlandia 51,5 Francia 50,3 Grecia 46,0 Hungría 16,0 Irlanda 48,0 Islandia 46,2 Italia 47,9 Letonia 24,0 Lituania 15,0 Ejercicio 2014 Luxemburgo 43,6 Malta 35,0 Noruega 39,0 Paises Bajos 52,0 Polonia 32,0 Portugal 56,5 Reino Unido 45,0 República Checa 22,0 Rumania 16,0 Suecia 56,9

Fuente DGT-SG de Política Tributaria

Fuente Eurostat

Cuadro Nº 5 · Recaudación modalidad de Actos Jurídicos Documentados (millones de euros)

(7)

Por último en el cuadro nº 7 recogemos los parámetros que nos pueden ayudar en la comparación de nuestro Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con los países de la OCDE si utilizamos para dicha comparativa la tarifa estatal, que se aplica por defecto en caso de que la Comunidad Autónoma no haya aprobado una propia. Nuestro tipo también es muy elevado, siendo solo inferior al de Estados Unidos o al de Reino Unido, aunque aquí la com-paración también es difícil porque en la tributación final incidirán otros elementos como reducciones en base im-ponible en función del parentesco del causante con el adquirente.

Presentación y Cuadros numéricos

PAÍS ¿EXISTENCIA DEL ISD TIPO MÁXIMO ISD REDUCCIÓN REDUCCIÓN REGIMEN ESPECIAL CON CARÁCTER GENERAL? FAMILIARES DIRECTOS CÓNYUGES HIJOS EMPRESA FAMILIAR

BRIC BRASIL SI 8% - - -RUSIA NO - - - -INDIA NO - - - -CHINA NO - - - -OTROS OCDE EEUU SI 40% 5.000.000 $ NO CANADA NO - -AUSTRALIA NO -

-SUIZA SI 0% en la mayoría - 12.000 € Si, según canton

de los cantones

NORUEGA NO - -

-ISLANDIA SI 10% 10.000 €

-MEJICO NO - -

-NUEVOS PAISES MIEMBROS UE

CHIPRE NO - - - -ESLOVENIA SI 0% (CÓNYUGE) - 5.000 € NO ESTONIA NO - - - -HUNGRÍA SI 21% - - NO LETONIA NO - - - -LITUANIA SI 0% - - NO MALTA NO - - - -POLONIA SI 7% - - NO REPUBLICA CHECA SI 0% - - NO ESLOVAQUIA NO - - - -RUMANIA NO - - - -BULGARIA SI 0% - - NO CROACIA SI 5% - - -UE 15 ALEMANIA SI 30% 500.000 € 400.000 € SI AUSTRIA NO - - -BELGICA (BRUSELAS) SI 30% 15.000 € 15.000 € SI

DINAMARCA SI 15% (FIJO) EXENTOS 264.100DKK (HER) NO

/58.700 DKK (DON)

ESPAÑA SI 34% (40,8%) 15.956,87 € 15.956,87 € SI

FINLANDIA SI 16% 60.000€ (HER) 40.000€ (HER) SI

/4.000€ (DON) /4.000€ (DON)

FRANCIA SI 45% EXENTOS 100.000 € SI

GRECIA SI 10% - - NO

IRLANDA SI 33% (FIJO) EXENTOS 225.000 € SI

ITALIA SI 4% (FIJO) 1.000.000 € 1.000.000 € NO

LUXEMBURGO SI 5% (HER)/2,4% (DON) 38.000 €(HER) - NO

PAISES BAJOS SI 20% 616.880 € 19.353 € SI

PORTUGAL NO - - -

-REINO UNIDO SI 40% (HER)/ £ 325.000,00 £ 325.000,00 SI

20% (DON) FIJO

SUECIA NO - - -

-Autora: Mercedes de Albert. Responsable del trabajo sobre el ISD de Foment del Treball Nacional Cuadro Nº 7 · ISD en Derecho Comparado

(8)

Capacidad normativa de las Comunidades Autónomas (CCAA)

Según la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las Comunidades Autónomas, cuya última modificación se ha producido por Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, y según la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación en las Comunidades Autónomas de régimen común y ciudades con Es-tatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, estos entes territoriales tienen capacidad nor-mativa sobre:

• El importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico: pueden incrementar o disminuir, con un límite máximo del 10 por ciento, las cuantías establecidas para los mínimos por contribuyente, descendientes, ascendientes y discapacidad.

• Escala autonómica: el único límite es que deberá ser progresiva. • Deducciones:

- Circunstancias personales y familiares. - Inversiones no empresariales. - Aplicación de renta.

- Subvenciones y ayudas públicas no exentas percibidas de la Comunidad Autónoma, excepto las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a rentas que se integren en la base del ahorro.

- Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deducción por inversión en vivienda habitual.

Novedades

(sin tener en cuenta actualizaciones de cuantía poco significativa):

Aragón

• Aprueba la escala autonómica.

• Deducción de 200€ por el nacimiento o adopción de un hijo con discapacidad igual o superior al 33 por 100. • Deducción del 15 por 100 por gastos de guardería o centros de educación infantil por cada hijo menor de 3 años,

con un máximo de 250€.

• Deducción del 10 por 100 por arrendamiento de la vivienda habitual vinculada a determinadas operaciones de dación en pago, con una base máxima de 4.800€.

Asturias

• Aprueba la escala autonómica.

• Deducción del 15 por 100 de las cantidades satisfechas en concepto de gastos de descendientes en centros de 0 a 3 años, con el límite de 330€ por cada descendiente y se aplicará cuando la base imponible sea inferior a 25.009€ en tributación individual ó 35.240€ en conjunta.

• Deducción por las cantidades destinadas a la adquisición de libros de texto editados para la educación primaria y secundaria obligatoria, así como las cantidades destinadas a la adquisición de material escolar.

Illes Balears

• Aprueba la escala autonómica.

• Incrementa en un 10 por 100 algunos importes de mínimos personales y familiares.

• Deducción del 15 por 100, con un límite de 100€ por hijo, de los gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros cuando lo hijos cursan estudios desde el 2º ciclo de educación infantil hasta el bachillerato, así como los ciclos informativos de formación profesional específica.

Resumen del P

anorama en el IRPF

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• Deducción del 10 por 100 del importe de las inversiones que mejoren la calidad y la sostenibilidad de las viviendas, que se realicen en el inmueble, situado en las Illes Balears, que constituya o tenga que constituir la vivienda habitual del contribuyente.

• Deducción del 15 por 100 de las donaciones dinerarias que se realicen durante el periodo impositivo, hasta el límite del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, destinadas a financiar la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación, a favor de ciertas entidades.

Canarias

• Aprueba la escala autonómica.

Cantabria

• Aprueba la escala autonómica.

• Suprime la regulación de los mínimos personales y familiares vigentes en el anterior ejercicio.

Castilla y León

• Aprueba la escala autonómica.

Castilla La-Mancha

• Aprueba la escala autonómica.

Extremadura

• Aprueba la escala autonómica.

• Deducción del 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual, con el límite de 300€ anuales.

• Deducción del 5 por 100 de las cantidades invertidas para la adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural con el límite anual de 300€.

Galicia

• Deducción del 25 por 100, con un límite del 10 por 100 de la misma, de los donativos monetarios que se hagan a favor de centros de investigación adscritos a universidades gallegas y de los promovidos o participados por la Co-munidad Autónoma de Galicia que tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos.

• Deducción del 5 por 100, con un límite de 280€ por sujeto pasivo, de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la instalación en la vivienda habitual de sistemas de climatización y/o agua caliente sanitaria en las edificaciones que empleen fuentes de energía renovables.

Madrid

• Aprueba la escala autonómica.

• Regula mínimos por descendientes más elevados que los de la norma estatal para el tercer hijo y para el cuarto y siguientes.

Región de Murcia

• Aprueba la escala autonómica.

Resumen del P

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La Rioja

• Aprueba la escala autonómica.

Comunidad Valenciana

• Aprueba la escala autonómica.

• Deducción del 15 por 100, con límite del 20 por 100 de la base liquidable, por donaciones a la Generalitat y cor-poraciones locales si destinan los importes a financiar gastos para promover cualquier actividad cultural, deportiva o científica.

Tendencias normativas en el IRPF

• Mínimos personales y familiares: en 2015 las únicas Comunidades Autónomas que han regulado algunos mínimos personales diferentes a los de la normativa estatal, incrementándolos, son Illes Balears y Madrid.

• Tarifa. Comparamos las de las Comunidades Autónomas con la Estatal, que tiene 5 tramos con tipos que van desde el 10 al 23,50%:

- Solamente la Región de Murcia ha regulado una tarifa exactamente igual a la estatal, siendo las demás difíciles de comparar porque en muchos casos no coinciden ni en el número de tramos.

- Tipo mínimo: los tipos aplicables al tramo más bajo de la tarifa se mueven entre el 9,5 y el 12%. Tienen el 10% Aragón, Asturias, Castilla y León y Región de Murcia. El tipo es del 9,5% en Baleares, Canarias, Cantabria, Cas-tilla-La Mancha, Madrid y La Rioja. Superior al 10% lo han regulado en Andalucía, Cataluña, Extremadura, Galicia y Comunidad Valenciana.

- Tipo máximo: se mueve entre el 21 y el 25,50%. El 23,50% solo lo tienen la Región de Murcia y La Rioja, siendo más elevados en Andalucía, Asturias, Canarias, Cataluña y Extremadura.

- Los tipos agregados de las diferentes Autonomías, por lo tanto, van desde el 19,5 hasta el 49%.

• Deducciones por circunstancias personales y familiares: se regulan con gran profusión estando generalizadas las aplicables a contribuyentes o familiares discapacitados, nacimiento o adopción, adquisición o alquiler de vivienda e inversión en empresas de nueva o reciente creación. Estas deducciones generalmente están condicionadas a que no se sobrepasen determinados importes de base liquidable o a que el contribuyente se encuentre en unas deter-minadas circunstancias, como pueden ser la discapacidad, la juventud o formar parte de una familia numerosa. • Por lo que respecta a los territorios forales del País Vasco, cada uno de ellos regula un impuesto sobre la Renta

propio, si bien en alguna medida los mismos están armonizados entre ellos y en algunos aspectos con parte de la normativa de territorio común. Como principales características podemos citar las siguientes:

- Tarifa general: tipos del 23 al 49%, este último se aplica al importe de la base liquidable que excede de 179.460 euros.

- Tarifa del ahorro: tiene 5 tramos, con tipos del 20 al 25%.

- En lugar de aplicar mínimos personales y familiares, se aplican en los tres territorios deducciones en cuota por circunstancias personales y familiares.

- Deducción por adquisición de vivienda: no se elimina, sino que se ha reducido del 20 al 18%, rebajando también el límite máximo anual de 1.600 a 1.530 euros, siendo más elevados los porcentajes y el límite para adquirentes jóvenes o para familias numerosas.

• El IRPF del Territorio Foral de Navarra también es un impuesto totalmente diferente al que aplicamos en territorio común o en los territorios del País Vasco, presentando las siguientes características:

- Tarifa general: para 2015 se ha aprobado una con 11 tramos y tipos que van desde el 13 al 48%. - Tarifa del ahorro: se aplica una tarifa con 3 tramos 19-21-23%.

Resumen del P

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Capacidad normativa de las CCAA

• Según la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las Comunidades Autónomas y la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, tienen capacidad normativa sobre:

- Exenciones del patrimonio protegido de los discapacitados. - Mínimo exento.

- Tipo de gravamen.

- Deducciones y bonificaciones propias de la Comunidad y complementarias a las del Estado.

• La Ley 4/2008 de 23 de diciembre, suprimió el gravamen por este Impuesto al establecer una bonificación del 100 por 100, y ello con efectos 1 de enero de 2008.

• El Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, restableció el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal, para 2011 y 2012, e introdujo las siguientes novedades:

- Exención de 300.000€ para la vivienda habitual del contribuyente.

- Mínimo exento de 700.000€ tanto para los contribuyentes residentes como no residentes.

- Obligación de presentar la declaración para los sujetos pasivos cuya cuota tributaria resulte a ingresar, o no sa-liendo a ingresar, si el valor de los bienes y derechos supera los 2.000.000€.

- Se establece una tarifa, salvo que la Comunidad regule otra:

Resumen del P

anorama en IP

III. RESUMEN DEL PANORAMA EN IP

Base liquidable

Cuota € Resto base liquidable Tipo aplicable %

Hasta € Hasta € 0 0 167.129,45 0,2 167.129,45 334,26 167.123,43 0,3 334.252,88 835,63 334.246,87 0,5 668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9 1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3 2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7 5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1 10.695.996,06 183.670,29 en adelante 2,5

• Aunque lo previsto era que el Impuesto volviera a estar totalmente bonificado, la Ley 36/2014, de Presupuestos Generales del estado para 2015 vuelve a prorrogar la supresión de la bonificación a 2015.

Novedades

Illes Balears

• Regula el mínimo exento en 800.000€.

La Rioja

• Bonificación del 50 por 100.

Tendencias normativas

• Mínimo exento: se aplica por defecto 700.000€ y solo han regulado uno específico Cataluña, rebajándolo a 500.000€, e Illes Balears, que lo ha fijado en 800.000€.

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• Tarifa: en general se aplica la estatal, con 8 tramos y tipos desde el 0,2 al 2,5%, excepto en las siguientes: Andalucía y Galicia (0,24-3,03%); Asturias (0,22-3%); Cataluña (0,21-2,75%); Extremadura (0,3-3,75%); y Región de Murcia (0,24-3%).

• Deducciones y bonificaciones: la Comunidad de Madrid tiene una bonificación del 100%, por lo que ningún contri-buyente de este territorio tiene que pagar el impuesto (han de presentar autoliquidación los contricontri-buyentes cuyos bienes y derechos tengan un valor que supere 2 millones de euros). En 2015, como novedad, la Comunidad de La Rioja ha establecido una bonificación del 50%.

• En los territorios del País Vasco existe un Impuesto sobre la Riqueza o sobre el Patrimonio con las siguientes carac-terísticas:

- Exención de la vivienda habitual de 400.000 euros en Álava y Bizkaia y de 300.000 en Guipuzkoa. - Mínimo exento de 700.000 euros en Guipuzkoa y de 800.000 en Álava y en Bizkaia.

- Tarifa: Álava (0,2-2,5%); Bizkaia (0,2-2%); y Guipuzkoa (0,25-1%). • En la comunidad Foral de Navarra el impuesto se caracteriza por lo siguiente:

- Exención de la vivienda habitual: 250.000€. - Mínimo exento: 800.000€ (311.023€ en 2014).

- Tarifa: Se rebaja respecto a la de 2014 aprobando una con tipos desde el 0,16 al 2%.

Resumen del P

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Capacidad normativa de las CCAA

• Según la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, modificada por la Ley Orgánica 3/2009, y la nueva Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias normativas en este Impuesto de las CCAA siguen siendo, con el nuevo sistema, muy amplias.

• Reducciones de la Base Imponible en Sucesiones y en Donaciones:

- Creando reducciones propias, siempre que respondan a circunstancias de carácter económico o social. - Mejorando las de la norma Estatal, mediante el aumento del importe o del porcentaje de reducción, la ampliación

de las personas que puedan acogerse a la misma o la disminución de los requisitos para poder aplicarla. - Tarifa.

- Cuantía y coeficientes del patrimonio preexistente. - Deducciones y bonificaciones de la cuota.

Novedades

Aragón

• Bonificación mortis causa del 65 por 100 para Grupos I y II. • Bonificación inter vivos del 65 por 100 para Grupos I y II.

Illes Balears

• En las donaciones que resulten del exceso del valor del bien inmueble que se ceda respecto de la pensión de ali-mentos vitalicia que el cesionario del bien constituya a favor del cedente, se bonifica 73 y 70 por 100 de la cuota, cuando el parentesco del cesionario del bien, respecto del cedente, sea del Grupo IV y III, respectivamente.

Cantabria

• Reducción del 100 por 100, con límite de 100.000€, en las aportaciones realizadas a patrimonios protegidos de personas discapacitadas, a la parte que, por exceder de la consideración de rentas del trabajo personal en el IRPF, quede sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Extremadura

• Los contribuyentes podrán afectar la cuota tributaria de sus declaraciones a una finalidad específica: financiar pro-gramas de ayuda a la inversión de pequeñas y medianas empresas extremeñas.

• Deducción en mortis causa del 99 por 100 en las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, incluidas las cantidades percibidas por personas beneficiarias de seguros sobre la vida.

• Deducción en mortis causa del 99, 95 y 90 por 100 por las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 años o más, cónyuges, ascendientes y adoptantes, incluidas las cantidades percibidas por personas beneficiarias por seguros sobre la vida, cuando la base imponible no supere 175.000€, 325.000€ y 600.000€, respectivamente. En todo caso el patrimonio preexistente del heredero no puede superar los 600.000€.

• Deducción inter vivos del 99 por 100 de las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, in-cluidas las cantidades percibidas por personas beneficiarias de seguros sobre la vida.

• Deducción inter vivos del 99, 95 y 90 por 100 de las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 años o más, cónyuges, ascendientes y adoptantes, incluidas las cantidades percibidas por personas beneficiarias de seguros

Resumen del P

anorama en ISD

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sobre la vida, cuando la base imponible no supere 175.000€, 325.000€ y 600.000€, respectivamente. En todo caso el patrimonio preexistente del donatario no puede superar los 600.000€.

La Rioja

• Deducción del 100 por 100 en las donaciones dinerarias de padres a hijos por creación de nuevas empresas y pro-moción del empleo y autoempleo.

Comunidad Valenciana

• Reducción de hasta 1.000€ por donaciones dinerarias para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional en el ámbito de la cinematografía, artes escénicas, música, pintura y otras.

Tendencias normativas

• Sucesores del Grupo I (descendientes y adoptados menores de 21 años), podemos agrupar las Comunidades en dos:

- Comunidades donde solo pagan importes simbólicos: Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla-La Mancha, Galicia, Extremadura, Madrid, Murcia y La Rioja, así como los territorios forales.

- Un segundo grupo de territorios donde no pagan si no superan determinados límites, es el caso de Andalucía, Castilla y León, Asturias (límite de 150.000 euros de base imponible) o de Aragón, donde los menores de edad tienen una reducción del 100%, aunque con un máximo de 3.000.000 . Cataluña ha pasado de una bonificación del 99% a que sea decreciente, del 99 al 57,73% e inversamente proporcional a la base imponible. En la Comu-nidad Valenciana la reducción del 99% se ha rebajado al 75%.

• Sucesores del Grupo II (cónyuge, descendientes, ascendientes y adoptados de 21 o más años):

- Las Comunidades que, prácticamente, liberan de tributación en 2015 a este grupo son, además de los territorios forales (en el País Vasco tributan al 1,5% y en Navarra al 0,8%), Baleares, Cantabria, Castilla-La Mancha, La Rioja y Madrid.

- Comunidades como Andalucía, Extremadura o Castilla y León dejan casi sin tributación a los contribuyentes con bases menores de 175.000 € y con límite en el patrimonio preexistente. Aragón establece una reducción de 150.000 € para patrimonios preexistentes de menos de 402.678 € y una bonificación general del 65%. En As-turias no se gravan estas herencias cuando la base imponible no supera 150.000 € y el patrimonio preexistente no supera 402.678,11 €. En Murcia se aplica reducción del 99 por 100 con una base límite de 450.000 € y en Galicia la tarifa para estos familiares tiene tipos del 5 al 18 por 100, muy por debajo de la estatal que llega hasta el 34 por 100. Cataluña aplica bonificaciones decrecientes del 99 al 57,73% e inversamente proporcionales a la base imponible. En la Comunidad Valenciana la reducción es del 75%.

• Donaciones:

- En los Grupos I y II se establece una bonificación del 99 por 100 en Madrid y también en Extremadura, aunque esta Comunidad solo para el Grupo I. En Castilla-La Mancha se aplica una deducción del 95 por 100. En Illes Ba-lears solo se paga el 7 por 100 de la base liquidable. En Aragón existe una reducción del 65%. Cataluña y Galicia han establecido una tarifa para estas donaciones entre parientes cercanos con tipos del 5 al 9 por 100. En la Co-munidad Valenciana la bonificación es del 75%, con un límite 150.000 euros, exigiendo un patrimonio preexistente inferior a 2.000.000 euros.

• Otros beneficios fiscales:

- Reducción en la sucesión de empresa familiar: prácticamente todas las Comunidades han previsto algo al respecto. En muchos casos se mejora el porcentaje del 95 por 100 hasta el 99 por 100, se reducen los años de manteni-miento de la adquisición, etc.

Resumen del P

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- Donación de empresa familiar: no todas las Autonomías como en el caso anterior, pero sí bastantes, han incre-mentado el porcentaje de reducción y suavizado los requisitos.

- La reducción por adquisición “mortis causa” de la vivienda se mejora en bastantes Comunidades con aumento del porcentaje de reducción o reduciendo el período de mantenimiento.

- Se establecen beneficios fiscales en ciertas Comunidades cuando se dona vivienda, suelo para edificar vivienda o dinero para adquirir vivienda.

- Muchas Comunidades han mejorado las reducciones a discapacitados.

• La tarifa aplicable a adquisiciones “mortis causa” se ha modificado sustancialmente en Galicia, con tipos del 5 al 18 por 100 y, también a la baja, en Cataluña (7 al 32 por 100). En Andalucía y Asturias los tramos son parecidos a la tarifa estatal (7,65 a 34%) pero se ha incrementado el tipo de los dos últimos, llegando en ambas a un marginal máximo del 36,5 por 100. Para donaciones a parientes próximos, tanto Cataluña como Galicia tienen una escala con tipos entre el 5 y el 9 por 100.

• En los territorios vascos de Álava y Bizkaia, en los que estaban exentas las adquisiciones “mortis causa” y las do-naciones a los grupos I y II, han pasado a tributar al 1,5%. En Guipúzcoa, la base liquidable se grava entre familiares cercanos al 1,5 por 100, tanto en Sucesiones como en Donaciones. En Navarra, además de regular beneficios para empresas familiares, la cuota, tanto para Sucesiones como para Donaciones, para los dos grupos de parentesco ci-tados, resulta por aplicación de un tipo del 0,8 por 100.

• En los Territorios Forales del País Vasco el Impuesto tiene algunas diferencias: en Sucesiones en Álava y en Bizkaia la exención para cónyuge, ascendientes y descendientes es de 400.000 euros por adquirente, y de 220.000 euros en Gipuzkoa. También existen reducciones en base en algunos casos cuando se adquiere vivienda o empresas fa-miliares. En Donaciones, la base imponible coincide con la liquidable.

Resumen del P

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Capacidad normativa de las CCAA

• Según la Ley Orgánica 8/1980, modificada por la Ley Orgánica 3/2009, de 22 de septiembre, y la nueva ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias normativas en este impuesto siguen siendo las mismas que hasta 2009: · En relación con la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO):

- Tipos: concesiones administrativas, transmisiones de bienes muebles e inmuebles, constitución y cesión de de-rechos reales sobre muebles e inmuebles, excepto los dede-rechos reales de garantía y arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

- Deducciones y bonificaciones de la cuota en relación a los actos anteriores.

· En relación con la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, documentos notariales [AJD (DN)]: - Tipo de gravamen de los documentos notariales.

- Deducciones y bonificaciones de la cuota en relación a estos documentos.

Novedades

Andalucía

• Bonificación, en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del 100 por 100 en la constitución y ejercicio de la opción de compra en contratos de arrendamiento vinculados a daciones en pago.

Cantabria

• Tipo de gravamen en la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, del 0,5 por 100 para los documentos que for-malicen la constitución de derechos reales sobre inmuebles si se destinan a usos productivos siempre que se en-cuentren situados en polígonos industriales y a condición de incrementar plantilla en un 10 por 100.

Castilla y León

• Tipo de gravamen, en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, del 4 por 100 para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la sede social o centro de trabajo de empresas o negocios profesionales en de-terminados supuestos.

Madrid

• Bonificación, en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, del 95 por 100 de la adquisición durante 2015 de edificaciones vinculadas al desarrollo de una actividad industrial así como terrenos en los que se construyan edificaciones o instalaciones en las que se vaya a ejercer una actividad industrial, siempre que los inmuebles se ubi-quen dentro del Corredor del Henares y del Sur metropolitano.

• Bonificación, en la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, del 95 por 100 de los documentos notariales que formalicen la adquisición durante 2015 de edificaciones vinculadas al desarrollo de una actividad industrial así como terrenos en los que se construyan edificaciones o instalaciones en las que se vaya a ejercer una actividad in-dustrial, siempre que los inmuebles se ubiquen dentro del Corredor del Henares y del Sur metropolitano.

Tendencias normativas en ITP y AJD

• TPO: el tipo para transmisiones de inmuebles y derechos reales sobre los mismos que se aplicaba, hasta hace poco en la mayor parte de las Comunidades, era el 7%, pero eso ha cambiado, aunque todavía queda alguna que lo

Resumen del P

anorama en ITP y

AJD

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aplica, como los territorios del País Vasco, en los que se ha subido en 2014. Más bajo lo tienen Canarias, 6,5%, y Madrid que establece el 6%, igual que el tipo vigente en la Comunidad Foral de Navarra. Más elevado lo tienen Castilla-La Mancha, Cataluña y Murcia, el 8%. En Andalucía, Asturias, Illes Balears, Cantabria, Castilla y León y Ex-tremadura aplican tarifas con dos o tres tramos que partiendo del 8% llegan hasta el 10% (11% en ExEx-tremadura) y en Galicia y la Comunidad Valenciana el tipo general es del 10%.

• Modalidad de AJD (DN): el tipo general más frecuente en las Comunidades de régimen común es el 1%, si bien Madrid ha establecido en 2014 el 0,75%, como tenía ya Canarias. En los territorios del País Vasco y en Navarra sigue siendo el 0,5%. En Andalucía, Cantabria, Castilla y León, Cataluña, Galicia, Región de Murcia y Comunidad Valenciana el 1,5%, mientras que en Asturias, Illes Balears y Extremadura es el 1,2% y en Castilla-La Mancha el 1,25%.

• Particularidades en la modalidad de TPO: muchas CCAA establecen tipos reducidos para la adquisición de vivienda habitual por colectivos como jóvenes, familias numerosas o personas discapacitadas; asimismo establecen tipos re-ducidos para adquisiciones de inmuebles en los que, siendo posible la renuncia a la exención en IVA, no se opte a ello.

• Particularidades en la modalidad de AJD: se establecen tipos reducidos en muchas CCAA para las escrituras que documenten préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda o la misma adquisición de vivienda nueva por colectivos como jóvenes, familias numerosas o personas discapacitadas. En muchos casos, se incrementa el tipo cuando se adquieren inmuebles renunciando a la exención del IVA.

Resumen del P

anorama en ITP y

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1. Introducción

La aprobación de la Constitución Española de 1978 supuso la creación de un nuevo nivel de gobierno, a partir del reconocimiento del derecho a la autonomía de las nacionalidades y regiones que integran la nación española (artículo 2). Junto con este precepto, el denominado Estado de las Autonomías tiene su anclaje en el artículo 137 del texto constitucional: “el Estado se organiza territorialmente en municipios, en provincias y en las comunidades autónomas que se constituyan”, y en su Disposición Adicional Primera, que recoge el respeto de los derechos históricos de los territorios forales, estableciendo que “la actualización general de dicho régimen foral se llevará a cabo, en su caso, en el marco de la Constitución y de los Estatutos de Autonomía”.

La nueva organización territorial se diseña en el Título VIII de la Constitución, en el que se regula el ejercicio del derecho a la autonomía, se delimitan las competencias que corresponden a cada nivel de gobierno, y se fijan los principios básicos de las haciendas autonómicas: autonomía financiera, solidaridad y coordinación con la hacienda estatal.

El desarrollo de este marco constitucional ha propiciado un intenso proceso de descentralización fiscal, de forma que las Comunidades Autónomas (en adelante CA) han pasado en un período relativamente corto de tiempo a gestionar aproximadamente un tercio del gasto público total, incluyendo algunos de los servicios públicos con mayor incidencia en el bienestar de los ciudadanos, como la sanidad, la educación o los servicios sociales. También han pasado a recaudar una parte significativa de los ingresos públicos, a pesar de que en esta vertiente de la ac-tividad financiera la descentralización haya sido menor.

Una de las principales características de este proceso ha sido la asimetría. El reconocimiento de los regímenes forales en la antes citada Disposición Adicional Primera de la Constitución implica que en nuestro país convivan dos sistemas de financiación diferentes. El foral, de Navarra y el País Vasco, Comunidades que tienen transferidos prácticamente todos los impuestos –denominados concertados– y que posteriormente ingresan al Estado una cantidad –cupo en el caso vasco, aportación en el navarro– en concepto de compensación por los gastos efec-tuados por éste en su territorio. El común, de aplicación en las otras quince CA, que participan de la recaudación en su territorio de parte de los impuestos estatales, recibiendo del gobierno central una transferencia para cubrir la diferencia entre sus necesidades de gasto y los ingresos tributarios.

Las sucesivas modificaciones del sistema de financiación –ver Cuadro 8– han permitido a las Comunidades de régimen común incrementar su participación en los tributos cedidos, a la vez que asumían mayores competencias en la regulación y gestión de los mismos. Sin embargo, los territorios forales gozan de una autonomía tributaria sensiblemente superior, a la vez que disfrutan de un nivel de recursos más elevado, debido a la forma en que se determinan el cupo y la aportación.

Si bien la dualidad común foral es la más importante, no es la única asimetría que existe en nuestro sistema de financiación autonómica. Por un lado, las Comunidades uniprovinciales (Asturias, Baleares, Cantabria, La Rioja, Murcia, Navarra y Madrid), han absorbido las haciendas y las competencias de sus Diputaciones Provinciales, que se mantienen con competencias propias en las Provincias de las restantes CA. En segundo lugar, como la Comunidad de Canarias –al igual que las Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla– no forma parte del territorio aduanero de la Unión Europea, tiene sus propio sistema de imposición indirecta, frente a los impuestos indirectos armonizados (Impuesto sobre el Valor Añadido, Impuestos sobre Consumos Específicos) que se aplican en el resto del país.

Características básicas del Sistema de F

inanciación

Autonómica

VI. CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DEL SISTEMA

DE FINANCIACIÓN AUTONÓMICA

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Finalmente, al establecer la Constitución dos vías de acceso a la autonomía, la prevista en el artículo 143, conocida como “vía lenta” y la regulada por el artículo 151, para las CA de “vía rápida”, se produjo una asunción gradual de competencias por parte de las Comunidades, en función de su nivel competencial. Las CA que siguieron la vía del artículo 151 (Cataluña, País Vasco, Galicia y Andalucía) van a tener un “techo competencial elevado”, mientras que las del artículo 143 (las 13 restantes) van a ser “de techo competencial reducido”, aunque la Comunidad Valenciana y Canarias equipararon rápidamente sus competencias con las primeras. La diferencia estriba en que a todas ellas se van a atribuir las denominadas competencias comunes, recogidas en el artículo 148 de la Cons-titución, pero solamente las CA del artículo 151 (y asimiladas) van a recibir en una primera etapa las competencias en materia educativa y sanitaria. Posteriormente, la aprobación de la Ley Orgánica 9/1992, de 23 de diciembre, de transferencia de competencias a las Comunidades que accedieron a la autonomía por la vía del artículo 143 de la Constitución, inició el traspaso de las competencias en materia educativa, que culminaría en el año 1999, asumiendo todas las Comunidades las competencias sanitarias en el año 2002.

Características básicas del Sistema de F

inanciación

Autonómica

Período Normativa

1978-1986 Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre de Financiación de las Comunidades Autónomas (transitorio) (LOFCA).

Acuerdo 1/1982 del Consejo de Política Fiscal y Financiera (CPFF) sobre el método para el cálculo del coste de los servicios transferidos a las Comunidades Autónomas.

Ley 30/1983, de 28 de diciembre, de Cesión de Tributos a las Comunidades Autónomas. Ley 7/1984, de 31 de marzo, del Fondo de Compensación Interterritorial.

1987-1991 Acuerdo de Consejo de Política Fiscal y Financiera (CPFF) 1/1986, de 7 de noviembre. Ley 32/1987, de 22 de diciembre, de ampliación del alcance y las condiciones de cesión del ITP y AJD.

Ley 29/1990, de 26 de diciembre, del Fondo de Compensación Interterritorial. 1992-1996 Acuerdo del CPFF de 20 de enero de 1992.

Procedimiento para la aplicación de la corresponsabilidad fiscal en el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas, de 23 de septiembre de 1993.

Acuerdo del CPFF de 7 de octubre de 1993 para el desarrollo del sistema de financiación de las CA durante el quinquenio 1992-1996.

Acuerdo del CPFF de 15 de marzo de 1995, de modificación del método para el cálculo del coste de los servicios transferidos a las Comunidades Autónomas.

1997-2001 Acuerdo del CPFF de 23 de septiembre de 1996.

Ley Orgánica 3/1996, de 27 de diciembre, de modificación parcial de la LOFCA. Ley 14/1996, de 20 de diciembre, de cesión de tributos a las Comunidades Autónomas. Acuerdo del CPFF de 27 de marzo de 1998, sobre la propuesta de modificación del IRPF. 2002-2009 Acuerdo del CPFF de 27 de julio de 2001 (modificado por los Acuerdos de 16 y 22 de

noviembre).

Ley 7/2001, de 27 de diciembre, de modificación de la LOFCA.

Ley 21/2001, de 27 de diciembre por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas.

Ley 22/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan los Fondos de Compensación Interterritorial.

2009- Acuerdo del CPFF de 15 de julio de 2009.

Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la LOFCA.

Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se modifica el sistema de financiación de las CA de régimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía.

Ley 23/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley 22/2001, de 27 de diciembre, reguladora de los Fondos de Compensación Interterritorial.

Acuerdo del CPFF 3/2012, de 17 de enero

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Como es lógico, estas diferencias competenciales se trasladaron a la financiación, de forma que, hasta el año 2002, la sanidad tenía un sistema de financiación independiente del modelo general de financiación, en el que las transferencias del Estado se determinaban de forma distinta, en función del nivel competencial.

En este sentido, el Acuerdo del Consejo de Política Fiscal y Financiera (en adelante CPFF) del año 2001 supuso un punto de inflexión en la evolución de la financiación de las CA de régimen común. En primer lugar, porque constituyó el primer sistema de financiación integrado, al incorporarse al modelo general la financiación de las competencias en materia sanitaria y de servicios sociales. En segundo lugar, porque eliminó la cláusula de revisión quinquenal existente en los modelos anteriores, siendo el primero que nació con vocación de estabilidad.

2. El sistema de financiación de las comunidades autónomas de régimen común

2.1. Los recursos de las haciendas autonómicas

La Constitución proclama la autonomía financiera de las CA, a la vez que establece sus limitaciones: “las Comu-nidades Autónomas gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles” (Ar-tículo 156.1). “Las Comunidades Autónomas no podrán en ningún caso adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio o que supongan un obstáculo para la libre circulación de mercancías o servicios” (Artículo 157.2).

Para garantizar a las CA la disponibilidad de los recursos necesarios para llevar a cabo las competencias que, de acuerdo con la Constitución y los Estatutos de Autonomía, tienen atribuidas, y el cumplimiento de los principios de autonomía y solidaridad antes enunciados, el texto constitucional diseñó un sistema de financiación de los considerados como mixtos, esto es, constituido por ingresos propios y por ingresos procedentes del Estado. Así, en el artículo 157 se enumeran los recursos que configuran las Haciendas autonómicas: “Los recursos de las Comunidades Autónomas estarán constituidos por:

A) Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado; recargos sobre impuestos estatales y otras participa-ciones en los ingresos del Estado.

B) Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales.

C) Transferencias de un Fondo de Compensación Interterritorial y otras asignaciones con cargo a los Presupuestos Generales del Estado.

D) Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de derecho privado. E) El producto de las operaciones de crédito”.

Por último, el artículo 158 establece, por una parte, la posibilidad de fijar a favor de las Comunidades Autónomas diferentes asignaciones financieras en función del nivel de servicios asumidos y en garantía de un nivel mínimo en la prestación de servicios, y por otra parte, crea un Fondo de Compensación para corregir desequilibrios eco-nómicos interregionales.

En el desarrollo de lo establecido en el Texto Constitucional, la Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) de 1980, dio un paso más al añadir a los principios constitucionales de autonomía y soli-daridad un tercer principio, el de suficiencia. Así configuró un sistema de recursos estructurado en tres bloques: bloque de suficiencia que pretende asegurar la financiación de los servicios transferidos por el Estado a las

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munidades; bloque de solidaridad, con el que se pretende hacer efectivo el principio de solidaridad entre las Co-munidades; y bloque de autonomía, que permite servir a la autonomía en el gasto de los gobiernos subcentrales. Asimismo, la LOFCA, en su artículo 4, contempló los siguientes recursos financieros de los que se deberían de nutrir las haciendas autonómicas1:

“1. De conformidad con el apartado 1 del artículo 157 de la Constitución, y sin perjuicio de lo establecido en el resto del articulado, los recursos de las Comunidades Autónomas estarán constituidos por:

a) Los ingresos procedentes de su patrimonio y demás de derecho privado. b) Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales.

c) Los tributos cedidos, total o parcialmente, por el Estado.

d) La participación en el Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales. e) Los recargos que pudieran establecerse sobre los tributos del Estado.

f) Las participaciones en los ingresos del Estado a través de los fondos y mecanismos que establezcan las leyes. g) El producto de las operaciones de crédito.

h) El producto de las multas y sanciones en el ámbito de su competencia. i) Sus propios precios públicos.

2. En su caso, las Comunidades Autónomas podrán obtener igualmente ingresos procedentes de:

a) Las asignaciones que se establezcan en los Presupuestos Generales del Estado, de acuerdo con lo dispuesto en la presente Ley.

b) Las transferencias del Fondo de Compensación Interterritorial, cuyos recursos tienen el carácter de carga general del Estado a los efectos previstos en los artículos 2, 138 y 158 de la Constitución”.

2.2. El modelo de financiación

2.2.1. ESTRUCTURA

El actual sistema de financiación, con vigencia efectiva a partir de 1 de Enero de 2009, aparece regulado por el Acuerdo 6/2009 del CPFF, la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), y la Ley 22/2009, de 18 de di-ciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía.

A primera vista, la estructura del modelo puede parecer similar a la de los sistemas de financiación anteriores, ya que parte de una estimación de las necesidades de financiación de cada una de las CA en el año base elegido para su aplicación (2007), que van a ser cubiertas con los recursos procedentes de la capacidad tributaria propia de cada una de ellas y con una serie de transferencias procedentes de distintos fondos.

Sin embargo, al analizar su contenido, se aprecian diferencias importantes con los modelos anteriores. En primer lugar, el cambio de sistema se discutió y aprobó a partir de la consideración de dos años base. El primero, el ejer-cicio 2007, que es el que se empleó durante la negociación de la reforma para determinar las necesidades de fi-nanciación de las distintas CA, definidas a partir de los recursos aportados por el sistema de fifi-nanciación anterior en dicho ejercicio. El segundo, el ejercicio 2009, primero de aplicación del sistema, que se ha convertido de hecho en el año base efectivo. Este procedimiento ha provocado una gran opacidad, de forma que hasta el momento

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en que se produjo la primera liquidación, julio de 2011, no se han conocido los primeros resultados reales de su aplicación. En segundo lugar, a diferencia de lo que sucedió en reformas anteriores, la aportación adicional del Estado, que asciende a algo más de 11.400 millones de euros en valores corrientes, no se produce directamente en el año base, sino que se introduce de modo escalonado en los ejercicios 2009 y 2010, no siendo percibida en su totalidad por las CA hasta el año 2012, en que se produce la liquidación definitiva correspondiente al ejercicio 2010.

La reforma supone un importante aumento del peso de los recursos tributarios sobre la financiación total de las CA. Para ello, se produce una elevación de la participación de las Comunidades en los tributos compartidos hasta el 50% en el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), y el 58% en los Impuestos Especiales de Fabricación (IEF) –Ver Cuadro 9–.

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% Cesión % Cesión % Cesión % Cesión

rendimiento Capacidad rendimiento Capacidad rendimiento Capacidad rendimiento Capacidad Tributo 1982-1997 normativ a 1997-2001 normativa 2001-2009 normativa 2009- normativa

Patrimonio 100 no 100 sí 100 sí 100 sí Sucesiones y Donaciones 100 no 100 sí 100 sí 100 sí ITP y AJD 100 no 100 sí 100 sí 100 sí Tasas Juego 100 no 100 sí 100 sí 100 sí Tasas afectas 100 no 100 sí 100 sí 100 sí IRPF 0 no 15 + 15 sí 33 si 50 sí IVA 0 no 0 no 35 no 50 no I.E. Fabricación 0 no 0 no 40 no 58 no Electricidad 0 no 0 no 40 no 58 no Medios de transporte 0 no 0 no 100 sí 100 sí

IVMH - IEH No existía no No existía no 100 sí 100 sí

Cuadro 9: Evolución de la cesión tributaria a las CA de régimen común

Sin embargo, no ha supuesto un incremento relevante en lo que se refiere a las competencias normativas sobre los tributos cedidos, ya que se limita a incorporar la posibilidad de modificar los mínimos personales y familiares en el IRPF con un límite del 10%. Por otra parte, a partir del ejercicio 2011, se ha eliminado el carácter supletorio de la escala de gravamen autonómico contenida en la normativa estatal de este impuesto, con lo que las CA de-berán regular sus propias tarifas de tipos impositivos.

Las principales modificaciones en relación con las competencias tributarias de las CA se pueden sintetizar en los siguientes aspectos:

- Se amplían los porcentajes de participación en los impuestos compartidos. Así, la participación en el IRPF au-menta del 33 al 50%, la participación en el IVA pasa del 35 al 50% y la participación en los IEF, excluido el Impuesto sobre la Electricidad (IEE, totalmente cedido), aumenta del 40 al 58%.

- Se producen cambios que afectan a las competencias normativas en materia tributaria en lo que se refiere al IRPF, al permitir a las CA modificar la cuantía del mínimo personal y familiar aplicable al cálculo del gravamen autonómico, pudiendo aumentar o disminuir el mismo con un límite de variación del 10%.

- Se producen una serie de modificaciones en los puntos de conexión que afectan fundamentalmente al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), aunque también al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMT) y a los Impuestos sobre el Juego.

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- Se establece que las competencias para el ejercicio de la función revisora en vía administrativa de los actos de gestión dictados por las Administraciones Tributarias de las CA en relación con los tributos estatales sean asu-midas por las CA, sin perjuicio de la colaboración que puedan establecer con la Administración Tributaria del Estado.

- En materia de tributos propios, se modifica el artículo sexto de la LOFCA, estableciendo que los tributos de las CA no podrán recaer sobre “hechos imponibles” gravados por los tributos locales, en vez de la anterior regla que prescribía que no podrían gravar “materias imponibles” reservadas a las Corporaciones Locales. Un segundo cambio relevante se produce en los mecanismos de nivelación, a partir de cuatro fondos de transfe-rencias incondicionadas:

- El Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales (FGSPF), que tiene como objetivo garantizar que todas las CA puedan ofrecer un nivel similar en la prestación de los servicios públicos fundamentales: sanidad, educación y servicios sociales. Supone un 80% de los recursos totales del sistema y se financia con una apor-tación del 75% de los ingresos tributarios (normativos) de las CA y un 5% de recursos adicionales procedentes de la Administración del Estado.

- El Fondo de Suficiencia Global (FSG), similar al anterior Fondo de Suficiencia (FS) del modelo vigente desde 2002 hasta 2009, cuya finalidad es contribuir a la financiación de todas las competencias transferidas y asegurar a cada CA el mantenimiento del statu quo, es decir, que ninguna de ellas va a perder recursos respecto a los que recibía en el sistema anterior. La financiación a percibir del FSG más el 25% de los ingresos tributarios que las CA retienen tras la aportación al FGSF supone aproximadamente un 16,5% de los recursos totales del sistema.

- Dos Fondos de Convergencia (FCV), el Fondo de Competitividad, cuyo objetivo es reducir las diferencias de fi-nanciación per cápita entre CA, y el Fondo de Cooperación, cuyos recursos se distribuyen entre las CA de menor renta per cápita y aquellas que tengan una dinámica poblacional especialmente negativa. Se financian con re-cursos adicionales procedentes de la Administración del Estado y suponen el 3,5% de los rere-cursos totales del sistema.

2.2.2. LAS NECESIDADES DE FINANCIACIÓN

El reparto de recursos entre CA se realiza en función de sus necesidades de financiación, definidas como la suma de los recursos que obtenían en el año base de aplicación con el modelo de financiación anterior, denominado statu quo inicial, más la participación que le corresponde en los recursos adicionales aportados por el Estado. Este procedimiento tiene como finalidad garantizar que ninguna Comunidad rechace el cambio de sistema, ya que ninguna pierde recursos respecto a la situación anterior, y sus ganancias dependen de cómo se distribuyan los nuevos recursos que el gobierno aporta –Cuadro 10–.

Para la determinación del statu quo inicial se consideran como recursos proporcionados por el sistema de finan-ciación anterior los siguientes:

1. El importe de los recursos definitivos correspondientes al sistema de financiación regulados en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, que se liquidarían para el año 2009, en términos normativos.

Para los impuestos sometidos a liquidación (IRPF, IVA, IEF, Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMH) e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, (IEDMT)) el valor nor-mativo se determina como el importe de su rendimiento, sin tener en cuenta los efectos del posible ejercicio de su capacidad normativa por parte de las distintas CA.

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2. Los ingresos correspondientes al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITP y AJD), ISD y Tributos sobre el Juego, computados con criterio normativo, en valores de 2009. A estos efectos, se aplicará a la recaudación obtenida en el año 2009 la siguiente metodología para determinar la re-caudación normativa:

- En el ITP y AJD, se corresponderá con el 85% del importe recaudado por este tributo en el año 2009, en tér-minos homogéneos.

- En el ISD, se corresponderá con el resultado de duplicar su valor normativo en el año base del sistema anterior, 1999, cantidad que se actualizará con el crecimiento experimentado por los Ingresos Tributarios del Estado (ITE nacional) desde ese año hasta 2009.

- En el caso de los Tributos sobre el Juego, se corresponde con el valor normativo para el año 1999, actualizado con el crecimiento del ITE nacional hasta el ejercicio 2009.

3. Los ingresos por tasas afectas a los servicios transferidos computados con criterio normativo (aplicándose la metodología anterior) en valores de 2009.

4. La compensación estatal por la supresión del IP.

5. Los ingresos correspondientes a la recaudación del IVMH y del IEDMT, por su valor normativo en el año 2009, que se corresponderá con la recaudación real, sin el ejercicio de competencias normativas, imputada a cada CA.

6. El importe de la garantía de financiación de los servicios de asistencia sanitaria, que hubiera correspondido a cada CA en aplicación de la regulación prevista en el artículo 115 de la Ley 2/2008, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009, a lo supuestos y variables del año 2009, con el límite conjunto de 500 millones de euros.

7. El coste de los servicios transferidos hasta la entrada en vigor del nuevo sistema de financiación cuyo importe no haya sido tenido en cuenta en la determinación de los recursos definitivos del año 2009.

8. El importe de la dotación complementaria para la financiación de la asistencia sanitaria y de la dotación de compensación de insularidad, ambas incluidas en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009, por un importe para el conjunto de las CA de 655 millones de euros.

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Concepto Año Importe

Refuerzo del Estado de Bienestar 2009 4.900.000

Fondos de Convergencia 3.772.500,00

F. Competitividad 2009 2.572.500,00

F. Cooperación 2009 1.200.000,00

Otros Recursos Adicionales 2.736.853,63

Para regiones con dispersión > media 2009 50.000,00

Para regiones con densidad > media 2009 50.000,00

Normalización lingüística 2009 236.853,63

Dependencia 2010 1.200.000,00

Aportación adicional al FGSPF 2010 1.200.000,00

TOTAL RECURSOS ADICIONALES 11.409.353,63

Cuadro 10: Recursos adicionales aportados por el Estado al sistema de financiación de las Comunidades Autónomas (miles de euros)

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9. El importe de la financiación por los servicios traspasados por el Instituto Social de la Marina con anterioridad a 2002, que se transfirió desde el Presupuesto del Organismo a determinadas Comunidades correspondiente al año 2009.

Los recursos adicionales que se integran en el ejercicio 2009 (además de los correspondientes a los Fondos de Convergencia) son:

A) En primer lugar, 4.900 millones de euros destinados a reforzar el Estado de Bienestar. Su distribución ente las distintas CA se realiza atendiendo a los siguientes criterios:

1. El 75% de los recursos, 3.675 millones de euros, en función al peso relativo de la variación de la población ajustada entre 1999 y 2009, en relación a la variación del total de la población ajustada de las CA de régimen común en este período. Este criterio de reparto beneficia especialmente a las CA que han experi-mentado un mayor aumento de población a lo largo del período de referencia.

2. El 25% restante, que supone una cantidad de 1.225 millones de euros, se reparte en función de 3 variables: a. El 50% (612,5 millones) en relación al peso relativo de la población ajustada de cada CA en 2009 en

re-lación a la pobre-lación ajustada total de las CA de régimen común.

b. El 40% (490 millones) según el peso relativo de la población potencialmente dependiente de cada CA corregida por el factor de ponderación en relación al total correspondiente a todas las CA de régimen común, según los datos de la Resolución de 21 de mayo de 2009 del Instituto de Mayores y Servicios So-ciales (IMSERSO).

c. El 10% (122,5 millones) en función del peso relativo del número de personas reconocidas como depen-dientes con derecho a prestación, registradas en el Sistema de Información del Sistema para la Autonomía y Atención a la Dependencia (SISAAD), según los datos de la Resolución de 21 de mayo de 2009 del IM-SERSO.

Estos criterios de reparto benefician a las CA con mayor peso de la población dependiente, que serán aquellas con mayor porcentaje de población envejecida, incentivándose la aplicación del SISAAD.

B) En segundo lugar, se destinan 50 millones de euros a las CA con una dispersión poblacional superior a la media. La dispersión se mide en términos de habitante por entidad singular de población, en valores de 2009, considerándose la dispersión superior a la media cuando este ratio tenga un valor inferior al medio. La distri-bución se realiza en función al peso del número relativo de entidades singulares de población en relación al total del de las CA beneficiarias.

C) En tercer lugar, se destinan otros 50 millones de euros a las CA con una densidad de población (medida en términos de habitantes por kilómetro cuadrado en 2009) inferior a la media. Esta cantidad se reparte en función del peso relativo de la población ajustada en 2009 en relación al total de las CA beneficiarias de la misma. D) Finalmente, se multiplican por 2,5 los recursos para la normalización lingüística que proporcionaría el sistema

de financiación anterior en el año 2009. Las CA beneficiarias con aquellas con competencias en estas materias: Baleares, Comunidad Valenciana, Cataluña y Galicia. Este último criterio supone mezclar una competencia sin-gular de ciertas Comunidades con la financiación de las competencias generales, sin justificar en ningún mo-mento si esta tenía una financiación deficiente.

En el ejercicio 2010, el Estado aportó los siguientes recursos adicionales:

1. 1.200 millones de euros que se reparten en función del peso relativo del número de personas reconocidas como dependientes con derecho a prestación, registradas en el SISAAD, según los datos de la Resolución de

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21 de mayo de 2009 del IMSERSO. Beneficia a las CA que mayor número de dependientes con derecho a pres-tación tengan reconocidos e inscritos.

2. 1.200 millones de euros que se distribuyen en función del peso relativo de la población ajustada de cada CA en 2009 en relación a la población ajustada total de las Comunidades de régimen común. Evidentemente, este criterio favorece a las CA con mayor peso de población ajustada, es decir, con mayor población total y mayor porcentaje de niños y mayores de 65 años.

En el Gráfico 1 se aprecia el resultado de este proceso, comparando los resultados de la aplicación del modelo anterior en el año 2009 –que hemos denominado statu quo inicial–, con la financiación total del nuevo modelo que resulta al sumar la participación de cada CA en los recursos adicionales, en términos de financiación nor-mativa homogénea por habitante ajustado, calculados en índice sobre la media igual a 100. Las diferencias entre CA se producen al consolidar el cambio de sistema las inequidades de financiación anteriores, y por el reparto, con criterios políticos, de los recursos adicionales.

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Gráfico 1: Efectos del cambio del modelo de financiación. Distribución de recursos homogéneos por habitante ajustado (media = 100)

Fuente: Elaboración propia a partir de la liquidación del sistema de financiación en el ejercicio 2019.

2.2.3. LOS RECURSOS DEL SISTEMA Y SU REPARTO ENTRE COMUNIDADES

Los recursos del sistema, que financiarán las necesidades globales de financiación definidas anteriormente, estarán formados por la capacidad tributaria propia de las CA y las transferencias de recursos procedente tanto del Fondo de Garantía de los Servicios Públicos Fundamentales, como del Fondo de Suficiencia Global. Adicionalmente, las distintas Comunidades recibirán los recursos que les corresponda por su participación en los Fondos de Conver-gencia.

2.2.3.1. La capacidad tributaria

Se define como el conjunto de los recursos tributarios que corresponden a cada CA en el año base de aplicación del sistema. Está integrada por:

1. La recaudación correspondiente a los siguientes tributos: ISD, ITP y AJD, Tributos sobre el Juego, tasas afectas a los servicios transferidos, IVMH y del IEE, conforme a su valor normativo ajustado según las reglas que han sido analizadas en el apartado 2.

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