8 El Ciclo Contable de una empresa de
servicios
¿QUÉ ES ESO DE “CICLO CONTABLE”?
El Ciclo Contable
es “Cada una de las etapas repetitivas que implican la transformación
de información respecto a transacciones u operaciones de una entidad en Estados
Financieros, para distintos usuarios”
A n á lis is y R e g is t r o d e o p e r a c io n e s e n e l L ib r o D ia r io D o c u m e n to s D ia r io H o ja d e tr a b a jo E s t a d o s F in a n c ie r o s ?? P a s e s d e l D ia r io a l L ib r o M a y o r B a la n c e d e C o m p r o b a c ió n y a j u s t e s ( P u e d e e m p le a r s e H o j a d e t r a b a j o ) E la b o r a c ió n d e E s t a d o s F in a n c ie r o s In t e r p r e t a c ió n 1 5 C u e n t a s D H D H D H D H D H E f e c t i v o x x x x x x x x x x x x x x x C u e n t a s p o r c o b r a r x x x x x x x x x x x x x x x I n v e n t a r i o s x x x x x x x x x x x x x x x F i j o s x x x x x x x x x x x x x x x I n t a n g i b l e s x x x x x x x x x x x x x x x C u e n t a s p o r c o b r a r x x x x x x x x x x x x x x x P r é s t a m o s x x x x x x x x x x x x x x x C a p i t a l x x x x x x x x x x x x x x x V e n t a s x x x x x x x x x x x x x x x C o s t o d e V e n t a s x x x x x x x x x x x x x x x G a s t o s x x x x x x x x x x x x x x x T o t a l e s x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 3 De t a l l e P a r t i d a # 1 1 I n v e n t a r i o s C u e n t a s p o r p P o r c o m p r a c r é D e t a l l e C o n s t i t u c i óD e nt a l l e C o n s t i t u c i ó n 2 D e t a l l e C o n s t i t u c i óD e nt a l l e C o n s t i t u c i óD e nt a l l e C o n s t i t u c i ó n D ia r io D e t a l l e C o n s t i t u c i ó n M a y o r E s t a d o d e c a m b io s e n e l c a p it a l E s t a d o d e c a m b io s e n e l c a p it a l E s t a d o d e F lu jo s d e E f e c t i v o E s t a d o d e F lu jo s d e E f e c t i v o B a la n c e G e n e r a l B a la n c e G e n e r a l E s t a d o d e R e s u lt a d o s E s t a d o d e R e s u lt a d o s E s t a d o d e c a m b io s e n e l c a p it a l E s t a d o d e c a m b io s e n e l c a p it a l E s t a d o d e F lu jo s d e E f e c t i v o E s t a d o d e F lu jo s d e E f e c t i v o B a la n c e G e n e r a l B a la n c e G e n e r a l E s t a d o d e R e s u lt a d o s E s t a d o d e R e s u lt a d o s 4 D e t a l l e P a r t i d a # 1 1 I n v e n t a r i o s C u e n t a s p o r p P o r c o m p r a c r é A p e r tu ra C ie r r e D e s a r r o llo
¿ES IMPORTANTE DISTINGUIR QUE ES EMPRESA Y LOS
DISTINTOS TIPOS DE EMPRESA AL LLEVAR CONTABILIDAD?
La empresa “es un bien mueble“ y “está constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos, con el objeto de ofrecer al público, con propósitos de lucro y de manera sistemática, bienes o servicios” (1).
La primera parte del concepto anterior hace referencia a los elementos que conforman una empresa:
•
Elementos humanos.•
Elementos materiales (Recursos tangibles) y•
Elementos incorpóreos (Recursos intangibles).La segunda parte, hace referencia a la actividad económica, según la cual las empresas pueden ser industriales, de servicio y comerciales.
•
Las empresas industriales son aquellas que se encargan de transformar materiasprimas en productos terminados. Determinando sus resultados mediante la diferencia entre los ingresos y costos de producción más gastos de operación; tales como Fábrica ADOC, Productos Alimenticios DIANA, Embotelladora Salvadoreña, etc.
•
Las empresas Comerciales son aquellas que se dedican a la compra de mercaderíacon el objeto de venderlas obteniendo utilidades. Determinando sus resultados mediante la diferencia entre ingresos y costo de venta más gastos de operación; tales como Almacenes Simán, Almacenes Kismet, Almacenes Prado, Omnisport, Hiper Paiz, Súper Selectos, la tienda de la esquina, etc. Las Operaciones con
•
uría, medicina u otros.
EN ESTE PR UNA EMPRE
OPERACIÓN Y EN QUE SE BASA ESTO?
l análisis de una operación es la actividad mental que consiste en interpretar una operación yLas empresas de servicio son aquellas que implican ayuda profesional a otras
entidades, como abogacía, auditoria, consultoría, contad
Determinando sus ingresos mediante la diferencia entre ingresos y gastos; tales como Clínica Oftalmológica López Beltrán, Despacho contable y de Auditoría Ventura Sosa, Bufetes de abogados, Clínicas Médicas, etc.
IMER ACERCAMIENTO AL CICLO CONTABLE NOS OCUPAREMOS DE SA DE SERVICIOS.
¿QUÉ ES ANALIZAR UNA
Edeterminar las cuentas que están involucradas en ella, sus aumentos y disminuciones y si se han de cargar o abonar.
Para el análisis de operaciones en el libro “Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita”, de Luca Paccioli, publicado en Venecia el año 1494, se introdujo el concepto de
e las operaciones pueden casionar sobre la estructura contable y sus elementos básicos, mediante partidas o asientos de
“partida doble”, basado en el principio de causalidad: “Toda causa tiene su efecto” (Figura 5.3).
En Contabilidad, la causa esta representada por eventos, acontecimientos, operaciones, transacciones o hechos financieros; el efecto esta representado por cargos y abonos (Un efecto doble), los cuales afectan la estructura contable, sin alterar la igualdad establecida por la ecuación contable. En esto se fundamenta la lógica contable.
En la lógica contable, la partida doble permite registrar los dos efectos qu o
diario, es decir, cargos y abonos. Estableciéndose el principio “A todo cargo, corresponde un abono”. El cual significa que si cargamos una cuenta deudora, debemos abonar otra cuenta deudora o una acreedora; igualmente, si cargamos una cuenta acreedora, debemos abonar otra cuenta acreedora o una deudora. De tal manera que se mantenga la igualdad de la ecuación contable.
Los aumentos de las cuentas deudoras se cargan, las disminuciones se abonan y su saldo habitual es deudor.
Para e nes aplicaremos la lógica contable mediante la “ecuación contable mpliada”, como ya lo hemos señalado Activo = Pasivo + Capital, como al capital se le aumentan
Los aumentos de las cuentas acreedoras se abonan, las disminuciones se cargan y su saldo habitual es acreedor
l análisis de operacio a
las utilidades y se le disminuyen, las pérdidas; significa que podemos añadir junto al capital la fórmula de resultados, obteniendo: AAccttiivvoo = =PaPassiivvoo + +CaCappiittaall + +InInggrreessooss ––CCoossttoos s -G-Gasasttooss, luego si trasladamos los elementos deudores a la izquierda y los acreedores a la derecha, llegamos a la Ecuación contable ampliada:
A
A
c
c
t
t
i
i
v
v
o
o
+
+
C
C
o
o
s
s
t
t
o
o
s
s
+
+
G
G
a
a
s
s
t
t
o
o
s
s
=
=
P
P
a
a
s
s
i
i
v
v
o
o
+
+
C
C
a
a
p
p
i
i
t
t
a
a
l
l
+
+
I
I
n
n
g
g
r
r
e
e
s
s
o
o
s
s
¿Y
E
BONAR?
Reglas del Cargo y el abono en la lógica contable:
COMO SE CUANDO SE DEBE CARGAR Y CUANDO SE DEB
A
• Se hace un cargo cuando aumenta una cuenta deudora o disminuye una cuenta acreedora.
• Se hace un abono cuando aumenta una cuenta acreedora o disminuye una cuenta deudora.
Caso: Clínica Oftalmológica López Beltrán
1. Abril 1, 200X. El Dr. Federico Rafael López Beltrán y 3 socios más aportan en partes iguales $200,000, para la creación de la Clínica Oftalmológica López Beltrán, los cuales son depos
4. por servicios
5. icios contemplados en el programa
6.
servicios básicos (Agua, luz y teléfono),A
itados en el Banco Agrícola.
2. Abril 10, 200X. El Dr. López Beltrán compra dos escritorios, una Computadora Intel Pentium V, instrumental médico y silla para atención de pacientes por un valor de $80,000. De los cuales paga la mitad al contado y el resto a 6 meses plazo.
3. Abril 15, 200X. El Dr. López Beltrán compra un local en el sótano del Hospital Instituto de Ojos por un valor de $100,000 al contado,
Abril 20, 200X. La Clínica Oftalmológica López Beltrán obtiene ingresos médicos por un valor de $25,000 en efectivo.
Abril 25, 200X. La Clínica López Beltrán presta serv
de prestaciones de la UCA, por lo que esta le adeuda $5,000. La Clínica López Beltrán cancela $1000 por
$5,000 por salarios y $4,000 por mantenimiento de vehículos.
nálisis de Operaciones con ecuación contable ampliada y su lógica
1. Efecto de la operación 1 sobre la ecuación contable.
En esta operación se está constituyendo una entidad. Aumenta el activo por el efectivo deposit l Banco y aumenta el Capital
ado en e por la aportación de los dueños. El Pasivo se mantiene intacto, dado que no se han contraído deudas con terceros.
El Capital aumenta cuando se constituye una entidad, cuando hay utilidades (con los ingresos) y cuando se aumenta la aportación de los dueños. Disminuye cuando hay retiros por parte de sus propietarios, cuando hay pérdidas (Con los gastos) o se liquida la entidad.
Operación
Activo
+Costos +Gastos Pasivo+ +Capital
+Ingresos
1. Aportac n
ió
0
A+Co+Ga=P+
200,000
2. Efecto de la operación 2 sobre la ecuación contable.
Efectivo+
+200,00
Capital
+200,000
Saldos
200,000
200,000
Ca+I
200,000
En esta operación se compran bienes para la entidad. Aumenta el activo, por el mobiliario y uirido y disminuye el activo, por el dinero pagado al contado), al mismo tiempo equipo adq
aumenta el pasivo, por la obligación a 6 meses plazo.
Operación
A
+Co.
+Ga.
=P
+Ca.
+I
Saldo Inicial Efectivo 200,000- Mob. y e. +80,000 CuentasxP Capital 2. Compra Mo Saldos 160,000 80,000 0 200,000
A+Co+Ga=P+Ca+I
biliario y equipo 40,000 40,000 +200,000 40, 00 240,000 240,0003. Efecto de la operación 3 sobre la ecuación contable.
En esta operación aumenta el activo, por la compra del local y disminuye el activo, por el pago de o.
diner
Operación
A
+Co
+Ga
=P
+Ca.
+I
Saldo Anterior 3. Compr
Efectivo Mobiliario Edificio CxP Capital
a local para clínica
60,000 80,000 100,000 0,000 200,000
A+Co+Ga=P+Ca+I
240,000
240,000
4. Efecto de la operación 4 sobre la ecuación contable.
En esta operación el activo aumenta por el efectivo que la clínica recibe y el ingreso aumenta
160,000-+100,000 80,000 +100,000 40,000 200,000 Saldos 4 por s honorarios por servicios.
lo
Operación
A
+Co +Ga=P
+Ca.
+I
Efectivo
Saldo Anterior
4. Honorario
Saldos
85,000
80,000 100,000
40,000
200,000
25,000
A+Co+Ga=P+Ca
5. Efecto de la operación 5 sobre la ecuación contable.
En esta operación el activo aumenta (con las cuentas por cobrar) y el capital aumenta
s
por servicios
60,000+
25,000
Mobilia
80,000
Edificio
100,000
C x pagar
40,000
Capital
200,000
Honor.
+25,000
+I265,000
265,000
(con los rarios por servicios).hono
Operación
A
+Co +Ga=P
+Ca.
+I
Saldo Anterior
Efectivo 85,000
Mobiliario Edificio Cuentas x CxP Capital Honor.
80,000 100,000 cobrar
+5,000 40,000 200,000 25,000 +500
5. Honorarios por servic. 0
Saldos 85,000 0,000 200,000 0,000
270,000
6. Efecto de la operación 6 sobre la ecuación contable.
En esta operación el activo disminuye por el pago del agua, la luz y el teléfono y el gasto aumenta
80,000 100,000 5,000 4 3
A+Co+Ga=P+Ca+I
270,000
por los servicios básicos utilizados.
Operación
A
+C+Gast
os
=P
+Ca.
+I
Saldo Anterior Efectivo 85,000 Mobiliario80,000 100,000Edificio Cxcobrar Sueldos Public Serv. C x pagar Capital Honor.
6. Honorarios x se .rv 00 00 00
Saldos 75 ,00 10 5,000 000 40,000 200,000 0,000
Ahor
a vea
mos
los es ados financieros
t
10, 0 5,000 +5,000 +4, 0 Básicos +1, 0 40,000 200,000 30,000 0 80,000 0,000 5,0004, 1000 3 A+Co+Ga=P+Ca+I
270,000
270,000
INGRESOS:
Honorarios por servicios GASTOS Gastos de Administración UTILIDAD DE OPERACION $ 30,000 (10,000) ___________ $ 20,000 Clínica Ofta López Beltrán
Estado de Resultados e abril de 200x.
Clínica Oftalmológica López Beltrán Balance General (En forma de cuenta)
Al 31 de diciembre de 200x Activos
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Fijo Mobiliario y equipo Edificio Total Activo $75,000 5,000 $80,000 100,000 $80,000 180,000 ________ $260,000 Pasivos Circulante
Cuentas por pagar
Total Pasivo Capital Capital Social Utilidad Neta Pasivo y Capital $200,000 20,000 $40,000 $40,000 220,000 ________ $260,000 lmológica Del 1 al 30 d
Preguntas.
1.
¿¿Qué es una operación?
2.
¿Qué es el ciclo contable?
s el análisis de operaciones?
empo ¿Cuáles son las fases del ciclo contable?
io básico en que se base la lógica contable
rtida doble?
cargo y del
10.
la ecuación contable ampliada?
legar con el análisis de operaciones con la ecuación
e
.sv
3.
¿Qué e
4.
Desde la perspectiva del ti
5.
Explique cuál es el princip
6.
¿Cómo se origino el principio de pa
7.
Explique cómo opera el principio de partida doble y las reglas del
abono.
8.
¿Cómo opera la partida doble?
9.
Mencione las reglas del cargo y el abono.
¿Qué es
11.
A qué conclusiones podemos l
contable ampliada, según la lógica contabl
Manuel de Jesús Fornos Gómez [email protected]r http://
Depa tamento de Administración de Empresas UCA espanol.groups.yahoo.com/group/UCA_ES
Curso de Contabilidad basado en el contenido del Capítulo 5 del libro
Contabilidad Financiera 1 Tercera Edición Manuel de Jesús Fornos Gómez©2003
