Grupo 2
Alfaro Estel Claudia Elizabeth 12-3692-2005 Alfaro Vásquez Juan Pablo 12-0031-1995 Flores Duran Eduardo Josué 12-5581-2008 Leonor Castro José Gustavo 12-5128-2007 Marroquín Elías Flor de María 12-2038-2006
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BASICOS
Alcance de la sección 11
Instrumentos Financieros Básicos.
• La sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades.
• Trata el reconocimiento, medición, baja en cuentas e información a revelar de los
Instrumentos financieros fuera
del alcance de la sección 11
• –Inversiones en subsidiarias, asociadas, negocios en conjunto (véase Secciones 9, 14, 15)
• –Patrimonio propio de la entidad (véase Secciones 22, 26)
• –Arrendamiento (véase Sección 20)
• –Activos y pasivos de beneficios a los empleados (véase Sección 28)
Elección de política contable
• Una entidad optara por aplicar:
-Lo previsto en la sección 11 y sección 12 en su totalidad y los requerimiento de información a revelar.
-NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición.
¿Qué es un Instrumento
Financiero?
• Es un contrato que da lugar a un Activo Financiero de una entidad y a un Pasivo Financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad.
¿Qué se entiende por Activo
Financiero y Pasivo Financiero?.
• Activo Financiero:
Es un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.
¿Qué se entiende por Activo
Financiero y Pasivo Financiero?.
• Pasivo Financiero:
Es una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad.
Ejemplo de Activo Financiero y
Pasivo Financiero
• Un banco paga por anticipado a una entidad un préstamo a cinco años. El banco también le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.
• La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto.
Ejemplos de Instrumentos
financieros básicos
• Efectivo
• Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo (cuentas bancarias).
• Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
Ejemplos de Instrumentos
financieros básicos
• Bonos e instrumentos de deuda similar
• Inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta. • Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso
Ejemplos de Instrumentos
financieros No básicos
• Inversión en acciones convertibles o con opción de venta
• –Canjes (swaps), operaciones a plazos (forwards), futuros, opciones, derechos y otros derivados
• –Préstamos con condiciones de pago anticipado
inusuales (basados en cambio de impuesto, cambio contable, vinculados a los resultados de la
Reconocimiento Inicial de Activos
Financieros y Pasivos Financieros
• Una entidad reconocerá un Activo Financiero o un Pasivo Financiero, solo cuando se convierta en una parte según las clausulas contractuales del instrumento.
Medición Inicial
• Precio de transacción; incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los instrumentos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados.
• Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar
Ejemplo de medición inicial de
instrumentos financieros
• Préstamo a otra entidad: Medir al VA (valor actual) de interés y pagos principales
• –Bienes vendidos al cliente (comprados del proveedor) en términos de crédito normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a precios de factura no descontados
Medición Posterior de
Instrumentos Financieros
• Al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.
• Valor razonable con cambios en resultados • Costo menos el deterioro
Costo amortizado y Método del
interés efectivo
• Costo Amortizado:
Importe que se mide en el reconocimiento inicial
Reembolsos del principal Mas o menos
La amortización acumulada
Costo amortizado y Método del
interés efectivo
• Interés Efectivo:
Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente.
• La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero
Ejemplo de periodo de
amortización
• Una entidad otorga a su asociada un préstamo a cinco años con un interés del 5% que debe pagarse anualmente a periodo vencido. El contrato especifica que la asociada tiene la opción de pagar por anticipado el instrumento y no se le penalizará por el pago por anticipado. La opción del pago anticipado no depende de hechos futuros.
Deterioro de Activos Financieros
• Un activo financiero o un grupo de ellos estará deteriorado, y se habrá producido una pérdida por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo (un ‘evento que causa la pérdida’) y ese evento o eventos causantes de la pérdida tienen un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad.
Medición de deterioro de valor
de Instrumentos Financieros
• Al costo menos el deterioro o costo amortizado
Para un I.F. medido al costo; la perdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación, que la entidad recibiría por el activo
Sucesos que causan perdida por
deterioro de Activo Financiero
• Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
• Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal.
• Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra • Cambios significativos con un efecto adverso que hayan
tenido lugar en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor.
Ejemplo de deterioro del valor
del Instrumento Financiero
• Una entidad vende mercadería a crédito a sus clientes. Al final de su periodo, la entidad posee $10,000 de activos de cuentas comerciales por cobrar. El año pasado, el 2% de los saldos de cuentas comerciales por cobrar pendientes al final del periodo quedó sin cancelar. Por lo tanto, la entidad desea reconocer una provisión general de deudas incobrables (es decir, una pérdida por deterioro) respecto de las cuentas comerciales por cobrar del 2% de $10,000 (es decir, el importe en libros de las cuentas comerciales por cobrar en el estado de situación financiera de la entidad sería de $9,800).
Ejemplo de deterioro del valor
del Instrumento Financiero
• El 1 de enero de 2001, una entidad otorgó un préstamo sin interés de $500 a una entidad afiliada por un periodo de tres años. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual. El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre.
• El 31 de diciembre de 2002, debido a las dificultades financieras, de la entidad afiliada solicitó extender el préstamo sin intereses por otros tres años. La entidad accedió. Según los términos reestructurados, el reembolso de $500 se realizará el 31 de diciembre de 2006.
Desarrollo de ejemplo práctico
Préstamo $ 500.00 Plazo 3 años Interés 5% VA= $431.92 Plazo Importe en libros al 01 de enero Interés 5% Entrada de Efectivo Importe en libros al 31 de diciembre 2001 $431.92 $ 21.60 $ - $ 453.51 2002 $ 453.51 $ 22.68 $ - $ 476.19 2003 $ 476.19 $ 23.81 $ 500.00 $ -Calculo del valor actual para reestructurar la deuda y determinar el deterioro del I.F
VA= $411.35
Deterioro del valor del instrumento financiero $64.84
Los registros en el libro diario quedarían así:
01/01/2003 Debe Haber
Resultados (perdida por deterioro) $64.84
Prestamos por cobrar $64.84
V/ para reconocer la perdida por deterioro
Plazo Importe en libros al 01 de enero Interés 5% Entrada de Efectivo Importe en libros al 31 de diciembre 2003 $411.35 $ 20.57 $ - $ 431.92 2004 $ 431.92 $ 21.60 $ - $ 453.51 2005 $ 453.51 $ 22.68 $ - $ 476.19 2006 $ 476.19 $ 23.81 $ 500.00 $ -
Reversión de una pérdida por
deterioro
• Requerida si el problema que causa el deterioro original se reduce
• Revaluar pero no más de lo que el valor en
libros hubiera sido si ningún deterioro hubiese sido reconocido (esto es, no al VR sino al
nuevo ‘costo amortizado’)
Baja en cuentas de Activo
Financiero
• Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
• -Expiren o se liquiden los derechos
contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero
• -la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
Ejemplo de transferencias que
cumplen con la condición de baja en
cuentas de Activo Financiero
Ejemplo de transferencias que NO
cumplen con la condición de baja en
cuentas de Activo Financiero
Baja en cuentas de Pasivo
Financiero
• Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de un pasivo financiero) cuando se haya extinguido; esto es, cuando la obligación especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado.
• Si la deuda existente es remplazada por una nueva con términos diferentes sustancialmente (o si hay una modificación significativa de términos): Tratar como nuevo pasivo y anulación del pasivo original
Información a revelar
• Políticas contables de I.F
• Activos y pasivos financieros por categorías en el balance general
• -Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
• -Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado
• -Activos financieros que son instrumentos de
patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor
• -Pasivos financieros medidos al costo amortizado • -Compromisos de préstamo medidos al costo menos
Conclusión
• La sección 11 Instrumentos Financieros nos sirve de guía para:
• Tratamiento y administración contable de los instrumentos financieros básicos que todas las entidades poseen y que surgen de las
transacciones periódicas de las operaciones de negocio.
