Auditoría integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda , cantón Guamote, provincia de Chimborazo, período 2015

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(1)ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CARRERA: INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.. TRABAJO DE TITULACIÓN TIPO: Proyecto de Investigación Previo a la obtención del título de: INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A. PORTADA TEMA: AUDITORÍA INTEGRAL A LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO GUAMOTE LTDA., CANTÓN GUAMOTE, PROVINCIA DE CHIMBORAZO, PERÍODO 2015. AUTORAS: LISETH PATRICIA VILLACRÉS USCA CRISTINA MORELIA CALDERÓN LOZANO RIOBAMBA – ECUADOR 2017 i.

(2) CERTIFICACIÓN DEL TRIBUNAL Certificamos que el presente trabajo de titulación, ha sido desarrollado por las Srtas. CRISTINA MORELIA CALDERÓN LOZANO y LISETH PATRICIA VILLACRÉS USCA, cumpliendo con las normas de investigación científica y una vez analizado su contenido, se autoriza su presentación.. Dr. Alberto Patricio Robalino. Ing. Javier Lenín Gaibor. DIRECTOR TRIBUNAL. MIEMBRO TRIBUNAL. ii.

(3) DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Nosotras, CRISTINA MORELIA CALDERÓN LOZANO y LISETH PATRICIA VILLACRÉS USCA, declaramos que el presente trabajo de titulación es de nuestra autoría y que los resultados del mismo son auténticos y originales. Los textos constantes en el documento que provienen de otra fuente, están debidamente citados y referenciados.. Como autoras, asumimos la responsabilidad legal y académica de los contenidos de este trabajo de titulación.. Riobamba, 30 de Octubre de 2017. Srta. Liseth Patricia Villacrés Usca ASPIRANTE C.I.: 060465959-9. Srta. Cristina Morelia Calderón Lozano ASPIRANTE C.I.: 060378848-0. iii.

(4) DEDICATORIA Este trabajo de titulación va dedicado a Dios, quien nos ha dado la fortaleza y sabiduría necesaria para poder vencer cuanta adversidad se nos ha presentado y poder llegar a feliz término esta etapa de nuestra vida estudiantil; a nuestros hijos: Alisson, Alejita y Dom, quienes son el regalo más hermoso que Dios pudo habernos dado, pues con su sola presencia han llenado de luz nuestro existir y nos han motivado e impulsado a ser cada día mejores; a nuestros padres por su abnegación y amor incondicional demostrado en cada momento de nuestra formación académica sin importar cuán difícil éste haya sido; a nuestros hermanos y familiares que de igual manera han sido un soporte para alcanzar esta primera meta de nuestra vida profesional.. Liseth Patricia Villacrés Usca Cristina Morelia Calderón Lozano. iv.

(5) AGRADECIMIENTO Agradecemos a Dios por regalarnos la vida y por todas las bendiciones derramadas sobre nosotras. A nuestros padres quienes nos han inculcado valores y principios; y, nos han apoyado de manera incondicional, demostrándonos que con constancia y perseverancia todo es posible. A los docentes de la Escuela de Contabilidad y Auditoría, quienes aportaron no solo con sus conocimientos sino también con su tiempo, dedicación, paciencia y sobre todo con sus consejos y amistad. Al Dr. Patricio Robalino y al Ing. Lenín Gaibor, Director y Miembro, por todo el apoyo brindado para la feliz culminación de este trabajo investigativo. A los funcionarios de la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―Guamote Ltda.,‖ por toda la ayuda y facilidades brindadas para el desarrollo del trabajo de titulación.. Liseth Patricia Villacrés Usca Cristina Morelia Calderón Lozano. v.

(6) ÍNDICE GENERAL Portada ............................................................................................................................... i Certificación del Tribunal ................................................................................................. ii Declaración de Autenticidad ............................................................................................ iii Dedicatoria ....................................................................................................................... iv Agradecimiento ................................................................................................................. v Índice General .................................................................................................................. vi Índice de Tablas ............................................................................................................... ix Índice de Gráficos ............................................................................................................ xi Índice de Anexos ............................................................................................................ xii Resumen......................................................................................................................... xiii Abstract .......................................................................................................................... xiv Introducción ...................................................................................................................... 1 CAPÍTULO I: EL PROBLEMA....................................................................................... 3 1.1.. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA ........................................................... 3. 1.1.1.. Área: Financiera ............................................................................................... 3. 1.1.2.. Área: Gestión.................................................................................................... 4. 1.1.3.. Área: Cumplimiento ......................................................................................... 4. 1.1.4.. Formulación del Problema de Investigación. ................................................... 5. 1.1.5.. Delimitación del Problema ............................................................................... 5. 1.2.. JUSTIFICACIÓN............................................................................................. 6. 1.3.. OBJETIVOS..................................................................................................... 7. 1.3.1.. Objetivo General .............................................................................................. 7. 1.3.2.. Objetivos Específicos ....................................................................................... 7. CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ................................................................................ 8 2.1.. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS ......................................................... 8. 2.1.1.. Antecedentes Históricos .................................................................................. 8. 2.2.. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ................................................................ 10. 2.2.1.. Evolución de la Auditoría .............................................................................. 10. 2.2.2.. Auditoría......................................................................................................... 13. 2.2.2.1.. Definición ....................................................................................................... 13. 2.2.3.. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) .............................. 15 vi.

(7) 2.2.4.. Riesgos de Auditoría ...................................................................................... 19. 2.2.5.. La Evidencia en la Auditoría .......................................................................... 22. 2.2.6.. Técnicas de Auditoría..................................................................................... 29. 2.2.7.. Papeles de Trabajo. ........................................................................................ 33. 2.2.8.. Referencias o Índices de Auditoría ................................................................ 35. 2.2.9.. Informe de Auditoría. ..................................................................................... 37. 2.2.10.. Hallazgo ......................................................................................................... 42. 2.2.11.. Auditoría Integral ........................................................................................... 45. 2.2.11.1. Definición ....................................................................................................... 45 2.2.11.2. Objetivos de la Auditoría Integral .................................................................. 45 2.2.11.3. Divisiones Principales de la Auditoría Integral.............................................. 46 2.2.12.. Auditoría Financiera. ...................................................................................... 47. 2.2.12.1. Definición ....................................................................................................... 47 2.2.12.2. Objetivos de la Auditoría Financiera ............................................................. 48 2.2.12.3. Características de la Auditoría Financiera ..................................................... 48 2.2.13.. Auditoría De Gestión ..................................................................................... 58. 2.2.13.1. Definición ....................................................................................................... 58 2.2.13.2. Objetivos ........................................................................................................ 59 2.2.13.3. Alcance y Enfoque de la Auditoría de Gestión .............................................. 59 2.2.13.4. Conceptos de las 5 Es: ................................................................................... 60 2.2.13.5. Metodología de la Auditoría de Gestión. ....................................................... 60 2.2.14.. Auditoría de Cumplimiento ............................................................................ 71. 2.2.14.1. Definición ....................................................................................................... 71 2.2.15.. AUDITORÍA DEL CONTROL INTERNO .................................................. 74. 2.2.15.1. Definición y Objetivos del Control Interno.................................................... 74 2.2.16.. COSO II.......................................................................................................... 78. 2.3.. IDEA A DEFENDER..................................................................................... 82. CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO .............................................................. 84 3.1.. INVESTIGACIÓN ......................................................................................... 84. 3.1.1.. Proceso básico de la investigación ................................................................. 84. 3.1.2.. Modalidad de Investigación ........................................................................... 86. 3.1.2.1.. Cualitativa ...................................................................................................... 86. 3.1.2.2.. Cuantitativa .................................................................................................... 86. 3.2.. TIPOS DE INVESTIGACIÓN ...................................................................... 87 vii.

(8) 3.2.1.. Investigación de campo .................................................................................. 87. 3.2.2.. Documental .................................................................................................... 87. 3.2.3.. Descriptiva ..................................................................................................... 88. 3.2.4.. Explicativa ...................................................................................................... 89. 3.3.. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN. ............................................................. 89. 3.3.1.. Deductivo ....................................................................................................... 89. 3.3.2.. Inductivo......................................................................................................... 90. 3.3.3.. Analítico ......................................................................................................... 90. 3.3.4.. Sintético .......................................................................................................... 90. 3.4.. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN .............................................................. 91. 3.4.1.. Encuesta ......................................................................................................... 91. 3.4.2.. Entrevista ........................................................................................................ 91. 3.4.3.. Observación Directa ....................................................................................... 92. 3.4.4.. Análisis de Documentos ................................................................................. 92. 3.4.5.. Internet ........................................................................................................... 92. 3.4.6.. Diagrama de Flujo .......................................................................................... 93. 3.5.. INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN................................................... 93. 3.6.. POBLACIÓN Y MUESTRA ......................................................................... 94. CAPÍTULO IV: MARCO PROPOSITIVO. ................................................................. 117 4.1.. TÍTULO. ...................................................................................................... 117. 4.2.. PROPUESTA .............................................................................................. 117. 4.2.1.. Formalidades ................................................................................................ 118. 4.2.2.. Archivo Permanente ..................................................................................... 142. 4.2.3.. Archivo Corriente ......................................................................................... 199. CONCLUSIONES ........................................................................................................ 518 RECOMENDACIONES ............................................................................................... 520 BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................... 522 ANEXOS ……………………………………………………………………………...524. viii.

(9) ÍNDICE DE TABLAS Tabla N° 1: Tipos de Auditoría....................................................................................... 14 Tabla N° 2: Fases de la Auditoría. .................................................................................. 15 Tabla N° 3: Rangos del Nivel de Confianza y Riesgo. ................................................... 22 Tabla N° 4: Referenciación de los papeles de trabajo. ................................................... 35 Tabla N° 5: Índices de Auditoría. ................................................................................... 36 Tabla N° 6: Aspectos generales para la elaboración del Informe Final de Auditoría. ... 37 Tabla N° 7: Estándares de calidad en el Informe de Auditoría. ..................................... 39 Tabla N° 8: Simbología de los Flujogramas. .................................................................. 70 Tabla N° 9: Técnicas e Instrumentos de Investigación................................................... 94 Tabla N° 10: Consejo de Administración. ...................................................................... 94 Tabla N° 11: Consejo de Vigilancia. .............................................................................. 94 Tabla N° 12: Personal Agencia Matriz. .......................................................................... 95 Tabla N° 13: Misión, Visión y Objetivos. ...................................................................... 95 Tabla N° 14: Conocimiento de la Misión y Visión ........................................................ 96 Tabla N° 15: Realización de Auditorías anteriores. ....................................................... 97 Tabla N° 16: Tipos de Auditorías realizadas .................................................................. 97 Tabla N° 17: Mecanismos de reclutamiento, selección e inducción del personal. ......... 98 Tabla N° 18: Mecanismos de Reclutamiento. ................................................................ 99 Tabla N° 19: Calificación del proceso de Reclutamiento, Selección e Inducción. ...... 100 Tabla N° 20: Manual de Funciones. ............................................................................. 101 Tabla N° 21: Funciones a desempeñar. ........................................................................ 102 Tabla N° 22: Segregación y separación de funciones................................................... 103 Tabla N° 23: Manual de Procesos. ............................................................................... 104 Tabla N° 24: Conocimiento de los Procesos. ............................................................... 105 Tabla N° 25: Plan de Capacitación Anual. ................................................................... 106 Tabla N° 26: Periodicidad de la Capacitación. ............................................................. 107 Tabla N° 27: Ambiente Laboral.................................................................................... 108 Tabla N° 28: Satisfacción del Cliente. .......................................................................... 109 Tabla N° 29: Evaluaciones periódicas de Desempeño. ................................................ 110 Tabla N° 30: Mecanismos para evaluar el Desempeño. ............................................... 111 Tabla N° 31: Cumplimiento de Leyes Vigentes. .......................................................... 112 ix.

(10) Tabla N° 32: Existencia de Políticas Crediticias. ......................................................... 113 Tabla N° 33: Actualización de Políticas Crediticias. .................................................... 114 Tabla N° 34: Sistema de Información y Comunicación oportuno. ............................... 115. x.

(11) ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráfico N° 1: Objetivos del Informe de Auditoría. ........................................................ 38 Gráfico N° 2: Características del Informe de Auditoría. ................................................ 38 Gráfico N° 3: Elementos del COSO II ........................................................................... 82 Gráfico N° 4: Misión, Visión y Objetivos ...................................................................... 95 Gráfico N° 5: Conocimiento de la Misión y Visión ....................................................... 96 Gráfico N° 6: Realización de Auditorías anteriores ....................................................... 97 Gráfico N° 7: Tipos de Auditorías realizadas. ................................................................ 98 Gráfico N° 8: Mecanismos de reclutamiento, selección e inducción del personal. ........ 99 Gráfico N° 9: Mecanismos de reclutamiento. ............................................................... 100 Gráfico N° 10: Calificación del Proceso de Reclutamiento, Selección e Inducción. ... 101 Gráfico N° 11: Manual de Funciones. .......................................................................... 102 Gráfico N° 12: Funciones a desempeñar. ..................................................................... 103 Gráfico N° 13: Segregación y separación de funciones. .............................................. 104 Gráfico N° 14: Manual de Procesos. ............................................................................ 105 Gráfico N° 15: Conocimiento de los Procesos. ............................................................ 106 Gráfico N° 16: Plan de Capacitación Anual. ................................................................ 107 Gráfico N° 17: Periodicidad de la Capacitación. .......................................................... 108 Gráfico N° 18: Ambiente Laboral. ............................................................................... 109 Gráfico N° 19: Satisfacción del Cliente. ....................................................................... 110 Gráfico N° 20: Evaluaciones periódicas de Desempeño. ............................................. 111 Gráfico N° 21: Mecanismos para evaluar el Desempeño ............................................. 112 Gráfico N° 22: Cumplimiento de Leyes Vigentes. ....................................................... 113 Gráfico N° 23: Existencia de Políticas Crediticias. ...................................................... 114 Gráfico N° 24: Actualización de Políticas Crediticias.................................................. 115 Gráfico N° 25: Sistema de Información y Comunicación oportuno. ............................ 116. xi.

(12) ÍNDICE DE ANEXOS Anexo 1: Encuesta al Personal de la COAC. ................................................................ 524 Anexo 2: Participantes en la elaboración de la Planificación Estratégica. ................... 529 Anexo 3: Fotografías de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda. ............. 530. xii.

(13) RESUMEN La presente Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda., Cantón Guamote, Provincia de Chimborazo, período 2015, tiene como principal objetivo determinar la razonabilidad de la información financiera, establecer el nivel de eficiencia y eficacia de la gestión administrativa – financiera; y, verificar el nivel de cumplimiento de la normativa legal vigente aplicable a esta entidad. La investigación fue de tipo cuali – cuantitativa y para su desarrollo se requirió el empleo cuestionarios de Control Interno en base al método COSO II, aparte de procedimientos tanto sustantivos como de cumplimiento, normas de Auditoría que permitieron evaluar los procesos y la información administrativa, financiera, de gestión y de cumplimiento con miras a determinar el nivel de veracidad, integridad y razonabilidad, plasmando los hallazgos de mayor relevancia en el informe de auditoría, tales como: La COAC no cuenta con un Plan de Riesgos que ayude a detectar, prevenir, mitigar y controlar los riesgos a los que está sujeta; además, no cuenta con la suficiente normativa legal interna que pueda regir correctamente sus operaciones; observaciones que se encuentran sustentadas en una serie de evidencias recabadas, que a su vez permitieron establecer las respectivas conclusiones y las siguientes recomendaciones: la Institución debe identificar todos los riesgos a los que se encuentra expuesta y plasmarlos en un documento que ayude a la identificación oportuna, mitigación y prevención de los mismos; asimismo debe aprobar, documentar y difundir manuales, planes, políticas y procedimientos suficientes, para el correcto funcionamiento de la entidad.. Palabras. Claves:. <CIENCIAS. <AUDITORÍA INTEGRAL>. ECONÓMICAS. Y. ADMINISTRATIVAS>. <CONTROL INTERNO> <AUDITORÍA DE. GESTIÓN> <AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO> <INFORME DE AUDITORÍA>. <GUAMOTE (CANTÓN) >. Dr. Alberto Patricio Robalino DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN xiii.

(14) ABSTRACT The purpose of the present comprehensive audit applied to ―Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda‖, located in Guamote County, Chimborazo Province in the year 2015 is to determine the reasonableness of the financial information to establish the level of efficiency and effectiveness of the administrative and financial management, besides verify the level of compliance with the current legal regulations suitable for the entity. The research was carried out trough qualitative and quantitative procedures by using internal control questionnaires, based on the method COSO II, in addition to the substantive and compliance procedures, and Audit standards that allowed the evaluation of. administrative information, as well as financial, management and compliance. processes to determine the level of veracity, integrity and reasonableness; including the most relevant findings in the audit report, such as: the company does not have a risk plan that helps detect, prevent, mitigate and control the risks in which it could be immerse. On the other hand, the company does not have enough internal legal regulations to conduct its operations correctly, including observations that are supported on a series of evidences gathered which allowed establishing the respective conclusions and the following recommendations: the Institution must identify all the risks to which it is exposed and put them in a document that helps the timely identification, mitigation and prevention of them. It must also approve, document and disseminate manuals, plans, policies and procedures for the proper functioning of the entity.. Key Words: ECONOMIC AND ADMINISTRATIVE SCIENCES, INTEGRAL AUDIT, INTERNAL CONTROL, MANAGEMENT AUDIT, COMPLIANCE AUDIT, AUDIT REPORT, GUAMOTE (COUNTY). xiv.

(15) INTRODUCCIÓN Las Cooperativas son sociedades de personas unidas en forma voluntaria para satisfacer sus necesidades económicas, sociales y culturales mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestión democrática, con personalidad jurídica de derecho privado e interés social.. La Auditoría Integral es el proceso de obtención y evaluación objetiva, en un período determinado, de la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia dentro de las áreas citadas anteriormente.. Con base en lo anterior, se tornó sumamente importante la aplicación de una Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda., a fin de aportar con una visión completa de la situación actual de la Institución Financiera, tanto de las áreas financieras, de gestión como de cumplimiento, con el propósito de sugerir acciones preventivas y correctivas que ayuden a contrarrestar las debilidades encontradas, sintetizadas en el informe de auditoría integral.. En el Capítulo I se establecen los preceptos de la investigación con la finalidad de justificar y fundamentar su realización, empezando por los antecedentes del problema, la formulación del mismo, además de la delimitación de la problemática y las justificaciones pertinentes; por último se incluyen los objetivos generales y específicos del presente trabajo de titulación.. En el Capítulo II se citan los antecedentes de la Investigación; y, se recopilan los conceptos que engloba una Auditoría Integral, partiendo de su evolución, su importancia, su objetivo principal, así como las distintas definiciones de las Auditoría que constituyen el tema investigativo, entre ellos: Auditoría Financiera, Auditoría de Gestión, Auditoría de Cumplimiento y Auditoría de Control Interno.. 1.

(16) En el capítulo III se detalla la metodología utilizada a lo largo del presente trabajo de investigación, considerada necesaria para definir el punto de partida y ayudar a obtener información que sustente y evidencie la realización de la presente Auditoría Integral.. En el Capítulo IV se ejecuta el examen de auditoría, partiendo con la Evaluación del Control Interno a través del Método COSO II, posteriormente se evalúa la gestión administrativa de la Cooperativa con la finalidad de determinar el nivel de eficiencia y eficacia dentro de los procesos de la organización; y, establecer el grado de cumplimiento de metas y objetivos institucionales; a continuación se evalúa la información financiera de la entidad determinando el nivel de razonabilidad de los Estados Financieros; se prosigue con la verificación del cumplimiento de la Normativa legal vigente, tanto interna como externa, que rige a las Instituciones Financieras de este tipo controladas por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria; y, se culmina con el Informe Final de Auditoría Integral, donde se incluyen los principales hallazgos. detectados,. complementado. con. las. respectivas. conclusiones. y. recomendaciones, documento que bien puede convertirse en una importante herramienta de gestión para que los directivos de la COAC puedan mejorar la toma de decisiones.. 2.

(17) CAPÍTULO I: EL PROBLEMA 1.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA. La Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda., nace como Caja de Ahorro y Crédito en el año de 1998 y en el año 2000 se legaliza esta entidad financiera como Cooperativa de Ahorro y Crédito con Acuerdo Ministerial Nº 0016 del Ministerio de Bienestar Social de Chimborazo y la Dirección Nacional de Cooperativas.. La COAC Guamote Ltda., es una entidad enmarcada en el desarrollo socioeconómico del cantón Guamote, comprometida con la gente más necesitada y oprimida de la provincia de Chimborazo, ofreciendo productos financieros acorde a las necesidades permanentes.. Para la COAC, esta experiencia financiera ha permitido obtener resultados positivos que impulsan la actividad económica familiar, fomentando una inversión productiva segura, respetando los valores sociales, organizativos y el trabajo comunitario, siendo este su objetivo primordial.. Realizando un breve diagnóstico en base al FODA de la COAC se detectó una serie de irregularidades, siendo las más relevantes las siguientes:. 1.1.1. Área: Financiera . Falta de análisis e índices financieros periódicos, de acuerdo a lo que establece la SEPS, que permitan conocer la eficiencia, eficacia y economía, de las operaciones que desarrolla la COAC, para el cumplimiento de metas y objetivos trazados; por lo que se ha pasado por alto ciertas irregularidades y nudos críticos, ocasionando inconsistencias en la información y toma de decisiones poco oportunas.. . Productos financieros limitados que no cubren las necesidades de los socios, lo que genera pérdida de los mismos. 3.

(18) 1.1.2. Área: Gestión . Inadecuado servicio al cliente en las cajas de atención y en el área de crédito, lo que provoca inconformidad en los usuarios.. . Falta de un sistema de información y comunicación oportuno dentro de las áreas estratégicas como: Gerencia, Contabilidad y Sistemas, ocasionando que las líneas de comunicación sean deficientes, la información llegue inconclusa y no se pueda cumplir con lo establecido.. . Inadecuada selección e inducción del personal, lo que provoca demora y errores en la realización de las tareas asignadas de acuerdo al perfil profesional.. . No existen planes de capacitación en todos los niveles de la Cooperativa, por lo tanto existe un desconocimiento de las leyes y normativas vigentes, lo que afecta al desempeño laboral en la entidad y por ende provoca inconformidad con los socios.. . Falta de sistemas de control interno en la entidad, lo que ha provocado que existan procesos incompletos, por ende no se cumplen con los objetivos propuestos.. 1.1.3. Área: Cumplimiento . Falta de una política salarial que vaya acorde a las disposiciones legales vigentes; y, perfil profesional de los empleados o aspirantes a ocupar determinado puesto de trabajo; lo que ha provocado desmotivación en los colaboradores.. . Inadecuado manejo de la documentación legal del personal, ocasionando pérdidas información y desconocimiento de su ubicación.. Todos los problemas, citados anteriormente tienen su origen en la falta de una auditoría integral, que sirviera como herramienta de gestión que contribuya a la toma de decisiones oportuna por parte de sus directivos y así corregir las irregularidades en la. 4.

(19) institución dentro de las áreas: financiera, de gestión y cumplimiento, con la emisión de un informe de auditoría que ayude al crecimiento institucional de la COAC.. Por todo lo mencionado anteriormente, era urgente y necesario realizar una Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda., Cantón Guamote, Provincia de Chimborazo, período 2015.. 1.1.4. Formulación del Problema de Investigación.. ¿De qué manera la Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda., Cantón Guamote, Provincia de Chimborazo, período 2015, permitirá determinar la razonabilidad de la Información Financiera, establecer el nivel de eficiencia y eficacia de la Gestión Administrativa – Financiera; y, verificar el nivel de cumplimiento de la normativa legal vigente?. 1.1.5. Delimitación del Problema. 1.1.5.1. Delimitación Espacial. El presente trabajo de investigación se desarrollará:. Entidad:. Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda.. RUC:. 0691705897001. Provincia:. Chimborazo. Cantón:. Guamote. Dirección:. Calles Riobamba y 10 de agosto. Teléfono:. 032 916 199. Email:. [email protected]. 1.1.5.2. Delimitación Temporal. El trabajo de titulación se lo realizará tomando información de la COAC comprendida durante el período 2015. 5.

(20) 1.2. JUSTIFICACIÓN . Justificación Teórica.- La presente investigación se justificó teóricamente, porque se utilizaron las bases teóricas existentes en libros y páginas web acerca de Auditoría, específicamente auditoría integral, con la finalidad de construir el marco teórico adecuado con respecto a la investigación.. . Justificación Metodológica.- Desde la perspectiva metodológica, la presente investigación se justificó su emprendimiento, ya que se emplearon la mayor cantidad de métodos, técnicas y herramientas de investigación existentes a fin de obtener información y evidencias suficientes, competentes y relevantes para el desarrollo de la presente investigación.. . Justificación Académica.- Académicamente, esta investigación se justificó, puesto que para la ejecución de la Auditoría Integral a la COAC Guamote, se puso en práctica los conocimientos adquiridos durante nuestra formación académica; simultáneamente fue una oportunidad para enriquecer nuestros conocimientos como consecuencia de la práctica; y, finalmente cumplimos con un pre requisito para nuestra incorporación como nuevas profesionales de la república.. . Justificación Práctica.- Desde el punto de vista práctico, el desarrollo de la presente investigación se justificó su realización, puesto que se llevó a cabo una Auditoría Integral, que ayudó a determinar la razonabilidad de la Información Financiera, establecer el nivel de eficiencia y eficacia de la Gestión Administrativa – Financiera; y, verificar el nivel de cumplimiento de la normativa legal vigente, cumpliendo con cada una de las fases de una auditoría, que va desde la planificación, pasando por la ejecución, hasta llegar a la emisión del informe de auditoría con sus respectivas conclusiones y recomendaciones con base en las falencias y nudos críticos detectados, documento que puede constituirse en una importante herramienta de gestión para que sus directivos puedan mejorar la toma de decisiones.. 6.

(21) 1.3.. OBJETIVOS. 1.3.1. Objetivo General . Realizar una Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda., Cantón Guamote, Provincia de Chimborazo, período 2015, que permita determinar la razonabilidad de la Información Financiera, establecer el nivel de eficiencia y eficacia de la Gestión Administrativa – Financiera; y, verificar el nivel de cumplimiento de la normativa legal vigente.. 1.3.2. Objetivos Específicos . Elaborar el Marco Teórico de una Auditoría Integral, objeto de la investigación, mediante la recopilación de información encontrada en libros, revistas y páginas web, a fin de fundamentar bibliográficamente el desarrollo del trabajo de titulación.. . Recopilar información competente y suficiente mediante la aplicación del Método COSO II y de las diferentes técnicas y herramientas metodológicas existentes, con el propósito de obtener una interpretación acertada del desempeño institucional.. . Ejecutar el examen de auditoría integral en cada una de sus fases, a través de la aplicación de técnicas de auditoría; de tal forma que se pueda concluir en un informe final que contenga las respectivas conclusiones y recomendaciones que permita mejorar la toma de decisiones y el desempeño institucional.. 7.

(22) CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO 2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS. 2.1.1. Antecedentes Históricos. Dentro de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda., no se han desarrollado Auditorías Integrales, de modo que se procede a revisar en la Escuela Superior Politécnica de Chimborazo, verificando la existencia de temas de tesis relacionados con el presente trabajo de titulación en beneficio de otras entidades pertenecientes al sector de la Economía Popular y Solidaria; a continuación el detalle de los mismos:. Tema: ―Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Microempresa de Chimborazo Ltda., de la ciudad de Riobamba, Provincia de Chimborazo, para el período 2014‖.. Autoras:. . Miryam Carlota Amaguaya Colcha. . Liseth Monserrath Aguiar Torres. Año de Publicación:. 2015.. Conclusiones: . La evaluación a la Cooperativa de la Microempresa de Chimborazo, mediante una Auditoría Integral es importante, ya que aporta con una visión completa de la situación actual, ya que se analizan aspectos: financieros, de control interno, de cumplimiento de la normativa legal relacionada, de gestión.. 8.

(23) . La Auditoría Integral permitió la optimización de uno de los recursos más importantes en éste tipo de evaluaciones, el tiempo, ya que el desarrollo de las etapas se fueron desarrollando a la par con cada auditoría, de control interno, financiera, de cumplimiento y de gestión; realizando así una cobertura global de todos los aspectos importantes de la entidad.. . El plan de implementación de recomendaciones, está fundamentado en el examen a los cuatro componentes, por lo que, las soluciones se plantean en base al análisis, constituyen beneficios de manera integral a los problemas evidenciados.. Tema: ―Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda., del Cantón Ambato, Provincia de Tungurahua, período 2014.‖. Autoras: . Yadira Abigail Altamirano Calapucha. . Sandra Anabel Tubón Lindo. Año de Publicación:. 2015.. Conclusiones:. Al finalizar el trabajo de investigación aplicado a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda., se concluyó que: . Mediante la revisión efectuada a la Cooperativa se obtuvo la información necesaria para obtener evidencia suficiente y competente que respalde las recomendaciones emitidas por el equipo de trabajo con la finalidad de proponer mejoras que aporten el crecimiento de la institución. 9.

(24) . Al ejecutar la evaluación del sistema de control interno se evidenció que en la cooperativa no se ha elaborado ni aprobado un Código de Ética por parte de la administración que rija las relaciones laborales y personales de los empleados.. . Con respecto a la ejecución de las operaciones se observó que los empleados de la cooperativa no cuentan con un perfil acorde al puesto de trabajo que desempeñan, debido a que no se ha realizado un proceso de reclutamiento, selección y contratación adecuados.. . Durante nuestra revisión pudimos observar que la cooperativa no cumple con todos los requisitos establecidos en el manual de procedimientos para el otorgamiento de un crédito.. . En la revisión al área de créditos observamos diferencias no aclaradas por la cooperativa entre el módulo de cartera con los registros contables al 31 de diciembre del 2014.. . En la Auditoría de cumplimiento se identificó varias diferencias entre declaraciones de impuestos y registros contables de retenciones en la fuente de IVA e Impuesto a la Renta.. 2.2.FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA. 2.2.1. Evolución de la Auditoría. Whittington & Pany, (2000) en cuanto a la evolución de la auditoría señalan:. Aunque los objetivos y conceptos que guían las auditorías de hoy en día eran casi desconocidos en los primeros años del siglo XX, se han realizado auditoría de diferentes tipos a través de la historia registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos. El significado original de la palabra auditor fue ―persona que oye‖, y fue apropiado para la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente 10.

(25) después de una lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la Revolución Industrial, se realizaban auditorías para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta. (…) En la primera mitad del XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la nueva meta de determinar si los estados financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posición financiera, los resultados de la operación y los cambios en la posición financiera. Este desplazamiento en el énfasis fue una respuesta al número creciente de accionistas y al mayor tamaño correspondiente de las entidades corporativas. Además de los nuevos accionistas, los auditores se tornaron más responsables frente a las agencias gubernamentales, frente a las bolsas de valores que representaban estos nuevos inversionistas, lo mismo que frente a terceros que pudieran depender de la información financiera. (…) A partir de la década de 1960, en Estados Unidos la detección de fraude en gran escala asumió un papel más grande en el proceso de auditoría,. las. normas. profesionales,. que. utilizaron. el. término. irregularidades en lugar de fraude, describiendo la presentación de informes fraudulentos y la malversación de activos. (…) En 1996, en respuesta a una brecha de expectativas continuas entre las exigencias de los usuarios y el desempeño de los auditores, la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standars Board, ASB), emitió una guía para los auditores, requiriendo una evaluación explícita del riesgo de error en los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude. A los auditores se les exigió la modificación de sus procedimientos de auditoría, cuando fuera necesario, para reflejar los resultados de esa evaluación. (…) A finales de la década de 1980 y principios de la de 1990, los miles de millones de dólares en fondos federales requeridos para ―rescatar‖ la industria de ahorro y préstamo ocasionaron una tendencia hacia una mayor 11.

(26) regulación de las instituciones financieras aseguradas federalmente. El Congreso y las agencias reguladoras estaban convencidas de que la clave para evitar esos problemas era la reglamentación de leyes efectivas y la exigencia de informes de los auditores, en cumplimiento de las provisiones de estas leyes y regulaciones. (…) algunos de los principales desarrollos de la auditoría del siglo XX:. 1.. Un desplazamiento en el énfasis, hacia la determinación de la razonabilidad de los estados financieros.. 2.. Una mayor responsabilidad del auditor hacia terceros, como agencias gubernamentales, bolsas de valores y millones de inversionistas.. 3.. Un cambio en el método de auditoría, del examen detallado de las transacciones individuales hacia el uso de técnicas de muestro, incluido el muestreo estadístico.. 4.. Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno como guía de dirección y cantidad de las pruebas y muestreo que deben realizarse.. 5.. Desarrollo de nuevos procedimientos de auditoría aplicables a sistemas de computación y el uso del computador como una herramienta de auditoría.. 6.. Reconocimiento de la necesidad que tienen los auditores de encontrar medios para protegerse de la ola actual de litigios.. 7.. Un incremento en la demanda de una pronta revelación de la información favorable y desfavorable concernientes a cualquier compañía de propiedad del público.. 8.. Mayor responsabilidad para evaluar el riesgo de fraude material. 12.

(27) 9.. Mayor demanda de atestación por parte de los CPA de las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones y sobre la efectividad del control interno. (p. 7-9).. 2.2.2. Auditoría. 2.2.2.1. Definición Arens, Elder & Beasley, (2007), al referirse a la Auditoría señala que: ―es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y competente‖. (p. 4).. Por su parte, Cook & Winkle, (1987), manifiestan que:. Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos. (p. 5) Con base en lo anterior, se puede concluir que la auditoría se constituye en un proceso sistemático y crítico, que tiene por objeto recolectar evidencia suficiente y evaluarla objetivamente, con la finalidad de determinar el grado de razonabilidad de la información de una entidad y si ésta cumple o no con las leyes, normas, políticas, principios y demás juicios previamente establecidos. Es imprescindible que toda auditoría sea realizada por un profesional independiente capaz de brindar una opinión imparcial y objetiva.. 13.

(28) 2.2.2.2. Objetivo de la Auditoría Arenas & Moreno, (2008), considera como principal objetivo de la auditoría: (…) ―comprobar si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad, así como la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales del ejercicio‖. (p. 55).. 2.2.2.3. Tipos de Auditoría. En la tabla 1 se presenta en forma sintetizada el objetivo de cada tipo de auditoría. Tabla N° 1: Tipos de Auditoría AUDITORÍA Financiera Fiscal. OBJETIVOS Examen y revisión de estados financieros. Verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias, de acuerdo con la normatividad.. Operacional. Revisar el desarrollo y eficiencia en la realización de operaciones y procesos.. Administrativa. Evaluar la administración general; su proceso, cumplimiento y promoción.. Informática. Revisa y evalúa actividades de tipo funcional, así como el hardware y el software.. Integral. Ambiental. Evalúa la eficacia y eficiencia, así como la toma de decisiones, su repercusión y resultados. Evalúa y examina los procesos e impactos industriales en el medio ambiente y recursos materiales.. Calidad. Evalúa tanto la calidad del producto o servicio como la del proceso.. Social. Evalúa en forma fiel la actitud y comportamiento social del negocio.. Gubernamental. Examina operaciones de diferente naturaleza en entidades y dependencias del sector público, con base en preceptos de índole constitucional.. Fuente: Sotomayor, (2008), (p. 16) Elaborado por: Morelia Calderón – Liseth Villacrés. 2.2.2.4. Fases de la Auditoría Blanco, (2012), refiriéndose a las fases de la auditoría, señala que: ―El proceso de la planeación y ejecución de un contrato de auditoría se puede agrupar en cinco fases diferentes‖ (p. 34).. En la tabla 2 se detalla de manera general cada una de las fases de auditoría. 14.

(29) Tabla N° 2: Fases de la Auditoría. FASE I: ETAPA PREVIA Y DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO FASE II: PLANEACIÓN . Entendimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos.. . Obtención de información sobre las obligaciones legales de le empresa.. . Obtención de información sobre el plan de gestión de la empresa.. . Realización de procedimientos analíticos preliminares.. . Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo inherente.. . Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control.. . Elaborar un plan global de auditoría y un programa de auditoría.. FASE III: PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA EN RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS. . Determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos.. . Pruebas de los controles.. . Procedimientos sustantivos.. . Evaluación de la evidencia.. . Documentación.. FASE IV: FASE FINAL DE LA AUDITORÍA . Revisar los pasivos contingentes.. . Revisar los acontecimientos posteriores.. . Acumular evidencias finales.. . Evaluar el supuesto de empresa en marcha.. . Obtener carta de presentación o certificaciones de los estados financieros.. . Revisar los estados financieros y verificar que las cifras finales concuerdan con ellos.. . Construir los indicadores esenciales para evaluar el desempeño de la administración en el cumplimiento de los objetivos y metas.. . Emitir el informe de auditoría integral.. . Discusión del informe con la Administración o Comité de Auditoría.. FASE V: CONTROL DE CALIDAD DE LOS SERVICIOS Fuente: Blanco, (2012), (Págs. 34 – 35) Elaborado por: Las Autoras. 2.2.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA). Whittington & Pany, (2005), al referirse a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas detalla la siguiente clasificación y empieza mencionando que: 15.

(30) La existencia de estas normas prueba que la profesión quiere mantener una calidad uniformemente alta en el trabajo de los contadores públicos independientes. Si todos tienen una buena preparación técnica y si realizan las auditorías con habilidad, meticulosidad y juicio profesional, aumentará el prestigio de los contadores y el público dará mayor importancia a la opinión que los auditores incorporan a los estados financieros. . Normas Generales: capacidades del auditor y calidad del trabajo Las normas generales son de índole personal porque se refieren a la formación del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las partes de la auditoría, entre ellas a la ejecución del trabajo y a la preparación de informes.. 1.. Formación y Competencia. (…) se requiere formación universitaria en contabilidad y auditoría, participar en programas de educación continua y bastante experiencia en la contaduría pública. El conocimiento técnico de la industria donde opera el cliente es otra parte de sus capacidades personales. En consecuencia, un despacho contable no debe aceptar un trabajo de auditoría sin determinar antes cuáles miembros de su personal tienen la competencia necesaria para dar un rendimiento satisfactorio en una industria particular.. 2.. Independencia. La opinión de un contador independiente sobre la veracidad de los estados financieros no tendrá mucho valor si no es verdaderamente independiente. Por consiguiente, la norma según la cual ―en todos los asuntos concernientes a un trabajo el auditor deberá conservar una actitud mental de independencia‖ es acaso el factor más importante para la contaduría pública.. 16.

(31) 3.. Debido cuidado profesional. La tercera norma general requiere el debido cuidado profesional al ejecutar la auditoría y al preparar el informe respectivo. Establece que los auditores planeen y lleven a cabo los pasos de su labor en forma alerta y diligente. El cumplimiento riguroso de esta norma excluye actos de negligencia u omisiones materiales. Desde luego los auditores, y también otros profesionales, inevitablemente comenten a veces errores de juicio. . Normas de Ejecución del Trabajo: acumulación y evaluación de la evidencia. Las tres normas de ejecución del trabajo se refieren a planear la auditoría y a acumular y evaluar suficiente información para que los auditores formulen una opinión sobre los estados financieros.. 1.. Planeación y supervisión adecuadas. Una planeación adecuada es indispensable para realizar bien la auditoría. Algunas partes de esta última pueden efectuarse antes del final del año de la auditoría; hay información que puede recabar el personal del cliente y poner a disposición de los auditores para su análisis. Antes de iniciar el trabajo de campo, se determinarán el número apropiado de personal de auditoría en varios niveles de competencia y el tiempo requerido de cada necesidad. Éstos no son más que algunos elementos de la planeación de la auditoría.. En gran medida el trabajo de campo lo realizan miembros del personal con escasa experiencia. La clave de una utilización eficiente de ellos consiste en supervisar todos los niveles. Este concepto abarca desde distribuirles un programa concreto y escrito, hasta una revisión global del trabajo por parte del socio encargado del proyecto.. 17.

(32) 2.. Suficiente conocimiento del control interno. El conocimiento del cliente, de su ambiente y del control interno permite a los auditores determinar lo que puede salir mal y hacer que los estados financieros sean materialmente falsos. En áreas de gran riesgo han de planear y aplicar procedimientos más exhaustivos. Los procedimientos pueden ser pruebas de los controles o de los procedimientos internos tendientes a verificar las cifras de los estados financieros.. Un control interno eficaz garantiza que los registros del cliente sean confiables. Cuando los auditores hablan de este tipo de control, se requerirán mucho menos documentos que cuando el control es débil. En conclusión, la evaluación del control interno influye profundamente en la naturaleza del proceso de auditoría.. 3.. Pruebas suficientes y competentes de la auditoría. La tercera norma de ejecución del trabajo requiere que los auditores recaben suficiente evidencia competente que les sirva de base para expresar una opinión sobre los estados financieros. El adjetivo competente designa la calidad de la evidencia; algunas formas de ésta son más sólidas y convincentes. . Normas de Información. Las cuatro normas de información establecen directrices para preparar el informe de auditoría. Debe estipular si los estados se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. También contendrá una opinión global sobre los estados financieros o una negativa de opinión. Se supondrá la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad y la revelación informativa adecuada en ellos, a menos que el informe señale lo contrario. (Págs. 28 – 31). 18.

(33) 2.2.4. Riesgos de Auditoría Maldonado, (2009), define al riesgo de auditoría como ―la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe‖. (p.56).. 2.2.4.1. Categorías de Riesgo de Auditoría. Según Maldonado, (2009), los riesgos de auditoría se clasifican en: . Riesgo inherente. . Riesgo de control. . Riesgo de detección. Riesgo Inherente El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.. Factores que Determinan el Riesgo Inherente Los factores que determinan el riesgo inherente son: . La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realiza y el riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.. . La situación económica y financiera del ente. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.. La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel técnico y la capacidad demostrada en. 19.

(34) el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.. Riesgo de Control.. El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.. Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores, pero eso sí, las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo, en la medida en que se adopten tales recomendaciones.. Factores que determinan el Riesgo de Control Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en el sistema de información, contabilidad y control. La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de los sistemas. La existencia de puntos débiles de control implicaría ―a priori‖ la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y, al contrario, puntos fuertes de control serían factores que reducen el nivel de este riesgo.. Riesgos de Detección. El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. (…) A diferencia de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo de detección es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. 20.

(35) Al igual que el riesgo de control mitiga la existencia de altos niveles de riesgo inherente, el riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y de control.. Componentes del Riesgo de Detección. El riesgo de detección tiene dos componentes importantes: riesgo genérico y riesgo de muestreo. . Riesgo genérico. Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor que no corresponda específicamente a la muestra seleccionada (riesgo de muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno.. . Riesgo de muestreo. Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el muestreo preciso o no haberse comprado toda la operación. La solución para reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo.. Factores que determinan el Riesgo de Detección . La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.. . La mala aplicación de un procedimiento de auditoría, resulte este eficaz o no.. . Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría, haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas.. 21.

(36) Evaluación del Riesgo de Auditoría.. La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.. El riesgo de auditoría se mide en los siguientes grados: . Mínimo. . Bajo. . Medio. . Alto (Págs. 57 – 60). Tabla N° 3: Rangos del Nivel de Confianza y Riesgo. Nivel de Confianza Bajo. Moderado. Alto. 15% - 50%. 51% - 75%. 76% - 95%. 85% - 50%. 49% - 25%. 24% - 5%. Alto. Moderado. Bajo. Nivel de Riesgo (100 – NC) Fuente: Velásquez, (2012), (p. 27) Elaborado Por: Morelia Calderón y Liseth Villacrés. 2.2.5. La Evidencia en la Auditoría Whittington & Pany, (2000), definen a la evidencia de auditoría como: ―materia o asunto de evidencia es cualquier información que corrobora o refuta una afirmación‖. (p. 103). Según Estupiñan (2004), las evidencias en la Auditoría están determinadas por tres factores:. 1.. Objetivo para el que se obtiene la evidencia.. 2.. Método utilizado para obtenerla.. 3.. Fuente de la que es obtenida. 22.

(37) 1.. Objetivo para el que se obtiene la evidencia. Aunque todas las evidencias en la Auditoría tienen el objetivo común de servir como base para una o más de las afirmaciones que aparecen en el informe, se pueden ejecutar los procedimientos que satisfagan este objetivo, directa o indirectamente.. Podemos tener la certeza de que todas las transacciones han sido registradas, principalmente confiando en los sistemas contables y de control interno del cliente, pero realizamos pruebas sustantivas adicionales, para obtener la evidencia directa sobre las características de la información reflejada en libros y estados financieros. En distinción entre el propósito de los procedimientos de cumplimiento y sustantivos, es un factor importante al decidir la amplitud necesaria en la evidencia en la Auditoría.. Aunque el procedimiento puede tener un propósito principal (cumplimiento o sustantivo) la misma muestra de transacciones o saldos puede proporcionar ambos tipos de evidencia, se debe utilizar toda la evidencia que produzca cada procedimiento ejecutado. En particular, los resultados de las pruebas sustantivas pueden llevar a reconsiderar la evaluación de los sistemas del cliente.. 2.. Métodos para obtener evidencia en la Auditoría. El auditor obtiene evidencia en la Auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: estudio general o conocimiento del negocio, inspección, observación, investigación y confirmación, cálculos y procedimientos analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los períodos de tiempo durante los cuales la evidencia en la Auditoría buscada esté disponible.. 23.

(38) 3.. Fuente de la que es obtenida. La contabilidad de las evidencias en la Auditoría estará afectada por la fuente y forma en que se obtienen. Por eso, las evidencias que provienen del cliente o a través del mismo serán menos confiables que las pruebas que sean más independientes del cliente. Las siguientes generalizaciones podrán ser útiles para evaluar la fiabilidad de las evidencias internas. . Evidencias externas son mucho más confiables que las evidencias internas.. . Evidencias internas son más confiables cuando el sistema contable de control interno del cliente es satisfactorio.. . Evidencias directamente obtenidas por nosotros son más confiables que las evidencias obtenidas a través del cliente.. . Evidencias en forma de documentos y manifestaciones por escrito son más confiables que las manifestaciones orales. (Págs. 25 - 27). 2.2.5.1. Alcance de las Evidencias en la Auditoría. Estupiñan, (2004), con referencia al alcance de las evidencias en la auditoría, señala:. Después de la selección de aquellos procedimientos que se deban ejecutar, será necesario establecer el volumen de pruebas a realizar, es decir el volumen o amplitud de las muestras a seleccionar.. El muestreo en Auditoría se utiliza siempre que se examine menos del 100% de un saldo de cuenta o tipo de transacción con el fin de evaluar alguna característica de éstas. Cuando se examine cada elemento que forma parte de un saldo de cuenta o tipo de transacción, no se aplica el muestreo. 24.

(39) en Auditoría, ya que no se extrae ninguna conclusión sobre la población no sujeta a prueba, a partir del análisis de estos elementos.. Las muestras seleccionadas para la prueba, deberán ser representativas de las poblaciones de que forman parte. Dos métodos aceptables para seleccionar las muestras representativas son: . Muestreo sistemático, es decir, con base en el elemento número (n), comenzando al azar, desde uno o más puntos (el muestreo sistemático no debe usarse cuando se trata de obtener una conclusión estadística).. . Muestreo al azar, sin limitaciones, mediante el uso de tablas de números aleatorios, o mediante la generación, por computador de elementos al azar. (Págs. 27-28). 2.2.5.2. Muestreo y pruebas sustantivas. Estupiñan, (2004), al hablar del muestreo y pruebas sustantivas, aclara que:. El objetivo de las pruebas sustantivas de transacciones y saldos es obtener evidencias sobre la validez y la exactitud de las transacciones y los saldos de cuentas. Cuando se estén probando los detalles del saldo de una cuenta o tipo de transacciones, podemos utilizar el muestreo para obtener pruebas sustantivas sobre la exactitud de los importes monetarios de toda la población. (p.28). 2.2.5.3. Evidencias válidas de Auditoría. Para Estupiñan, (2004), Las evidencias válidas de auditoría, son: . Competencia de la Evidencia La relación por parte del auditor de los diferentes datos recibidos en el curso de una auditoría, es necesario que cumplan algunas características para su 25.

(40) consideración. de. competencia,. ellos. son:. RELEVANCIA. –. AUTENTICIDAD – VERIFICALIDAD – NEUTRALIDAD. . Relevancia. Es la característica de que la información tiene una relación lógica con la decisión a tomar y sobre su conclusión. . Autenticidad. Es el registro respecto a que el asunto representa realmente lo que se supone que es y no es verdadera en todas sus características. . Verificabilidad y Objetividad. Es la oportunidad que tiene un auditor de comprobar, cotejar y asegurarse de la razonabilidad de las cifras y operaciones bajo facilidades dadas en los procedimientos internos de una empresa que permitan establecer conclusiones similares a entes de control y administrativos que posean bases técnicas de comprobación adecuadas. . Neutralidad. Es el registro respecto a que esté libre de prejuicios identificando que el asunto en estudio no hubiere sido diseñado para apoyar intereses especiales. (p. 31). 2.2.5.4. Tipos de Evidencia. Whittington & Pany, (2000) acerca de los tipos de evidencia aclaran que:. Para limitar o reducir adecuadamente el riesgo de auditoría, los auditores reúnen una combinación de muchos tipos de evidencia de auditoría. Los tipos principales de evidencia de auditoría pueden resumirse de la siguiente manera:. 1.. Evidencia física. 26.

(41) 2.. Declaraciones de terceros.. 3.. Evidencia documentaria.. 4.. Cálculos.. 5.. Relaciones recíprocas o interrelaciones de información.. 6.. Declaraciones o representaciones de clientes.. 7.. Registros de contabilidad.. 1. Evidencia física. La evidencia que los auditores pueden ver realmente se conoce como evidencia física. (…) El examen físico o la observación proporcionan evidencia sobre la existencia de ciertos activos, pero generalmente necesita ser complementada por otro tipo de evidencia.. 2. Declaraciones de Terceros. Los auditores obtienen una diversidad de declaraciones de muchas fuentes externas, como clientes habituales del cliente, distribuidores, instituciones financieras y abogados. Adicionalmente, en algunas auditorías puede obtener evidencia de especialistas. . Confirmaciones: Las solicitudes de confirmación se utilizan en la auditoría de una diversidad de cuentas incluido: efectivo, cuentas y documentos por cobrar, cuentas de deuda y cuentas de acciones de capital.. . Cartas a abogados: La fuente principal de información sobre procesos judiciales pendientes contra el cliente se obtiene a través de las cartas a abogados. Para obtener estas cartas, los auditores piden al cliente solicitar a su abogado la confirmación directa a los auditores de su valuación de los resultados de litigios que están manejando para el cliente.. 27.

(42) . Informes de especialistas: Los auditores pueden no ser expertos en la realización de labores técnicas, como juzgar el valor de un inventario muy especializado o realizar cálculos actuariales para verificar las obligaciones de los beneficios pensionales. La mejor forma de obtener evidencia de auditoría sobres esos asuntos es acudir a especialistas calificados.. 2. Evidencia documentaria. Incluye: cheques, facturas, contratos y minutas o actas de reuniones. La competencia de un documento como evidencia depende en parte de si éste fue creado dentro de la compañía (factura de ventas) o por fuera de la compañía (factura de un proveedor).. 3. Cálculos. Otro tipo de evidencia de auditoría, consiste en los resultados de cálculos hechos por los auditores independientes para demostrar la precisión aritmética de los análisis y registros del cliente.. 4. Relaciones recíprocas o interrelaciones de información. Comprenden la comparación de relaciones entre información financiera y, algunas veces, no financiera (…) Las relaciones recíprocas de información se basan en relaciones verosímiles entre información financiera y no financiera, por ejemplo puede existir una relación verosímil en una empresa entre el área del espacio de ventas y las ventas al detal. 5. Declaraciones o representaciones orales y escritas de los clientes. En el transcurso de una auditoría, los auditores hacen muchas preguntas a los empleados de todos los niveles de la organización del cliente. Estas preguntas cubren un rango interminable de temas: la ubicación de registros y documentos, las razones detrás de un procedimiento de contabilidad poco 28.