Programas de trabajo de cuentas de resultados

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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN (UNIDAD TEPEPAN)

SEMINARIO:

NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS

TEMA:

PROGRAMAS DE TRABAJO DE CUENTAS DE RESULTADOS

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:

CONTADOR PÚBLICO

PRESENTAN:

HELEN DEMETRIO VAZQUEZ JESUS NAJERA IBAÑEZ IMELDA RIVAS OSORIO

CONDUCTOR DEL SEMINARIO: DR. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ

México, D.F. Mayo 2010.

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AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

Por permitirnos ser parte de esta honorable institución, brindarnos conocimientos, herramientas y ética, para ser grandes profesionistas dentro de un ámbito laboral.

Y así mismo poder contribuir al crecimiento de nuestro país, sembrando en cada uno de nuestros corazones;

valores politécnicos,

Llevando en alto nuestro escudo y lema

“La Técnica al servicio de la Patria”

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LOS PROFESORES

Gracias por transmitirnos sus conocimientos y experiencias, pero sobre todo por enseñarnos a tener esa pasión y ese amor

por nuestro México.

Y especialmente al Prof. Alberto Rivera por iniciarnos en la creación de nuevos pensamientos

acerca de la Auditoría, e impulsarnos a través de la investigación a ser mejores Contadores, al compartir el mismo pensamiento de un gran científico

Albert Einstein

“La locura esta en pretender obtener un resultado diferente, haciendo siempre lo mismo”.

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A NUESTROS SERES QUERIDOS.

Agradecemos a todas las personas que intervinieron en nuestra formación profesional.

Principalmente a nuestros padres, hermanos, esposo e Hijos, ya que ellos nos apoyaron incondicionalmente;

estando a nuestro lado en épocas de alegría y tristeza, alentándonos con su cariño;

con sus palabras “Échale Ganas, Tu Puedes”

Agradecemos a Dios por darnos fuerzas para seguir adelante, por los desvelos, por los momentos de dicha, por los problemas que hemos tenido cada uno de nosotros;

de los cuales hemos aprendido mucho,

así como por dejarnos llegar a este punto de nuestras vidas, y al mismo tiempo estar rodeados de todos nuestros seres queridos

C.P. HELEN DEMETRIO VAZQUEZ C.P. JESUS NAJERA IBAÑEZ C.P. IMELDA RIVAS OSORIO

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ABREVIATURAS

C.I.C. Control interno contable.

C.P. Contador Público.

CINIF. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.

CONPA. Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria.

COMPIC. Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría CPC. Comisión de Principios de Contabilidad.

EF. Estados Financieros.

IFAC. Federación Internacional de Contadores.

IMPC. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

INPC. Índice Nacional de Precios al Consumidor.

LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles.

NAGAS. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

NIAs. Normas Internacionales de Auditoria.

NIC. Norma Internacional de Contabilidad.

NIFs. Normas de Información Financiera.

NIIFs. Normas Internacionales de Información Financiera.

PEPS. Primeras entradas primeras salidas.

REPOMO. Resultado por posición monetaria.

RETANM. Resultado por tenencia de activos no monetarios.

RIF. Resultado de Información financiera.

SOX Sarbanes Oxley

TI. Tecnología de la Información.

UEPS. Ultimas entradas primeras salidas.

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~ 6 ~ INDICE

AGRADECIMIENTOS ... 2

ABREVIATURAS ... 5

ÍNDICE ... 6

INTRODUCCIÓN ... 9

ANTECEDENTES INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS ... 11

COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONPA) ... 13

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA ... 14

PROCESO ACTUAL DE EMISIÓN DE BOLETINES ... 18

CAPITULO I. ESTADO DE RESULTADOS.

1.1 CONCEPTO ... 21

1.2 ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN ... 22

1.3 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS ... 25

1.3.1 Partidas Ordinarias ... 25

1.3.2 Partidas no Ordinarias ... 25

1.3.3 Otros Rubros de la Estructura ... 26

1.3.4 Normas Generales de Presentacion ... 26

1.3.5 Normas Generales de Revelacion ... 27

1.4 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCION ... 28

1.5 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA ... 29

1.6 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO ... 30

CAPITULO II. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA.

2.1 CONCEPTO DE AUDITORIA ... 31

2.2 FASES GENERALES DE UNA AUDITORIA ... 31

2.2.1 Investigacion de la Organización de la Empresa y Personal. ... 31

2.2.2 Primera Etapa ... 32

2.2.3 Segunada Etapa ... 32

2.2.4 Cierre ... 32

2.2.5 Informes ... 33

2.3 ESQUEMA DE LA CARTA CONVENIO DE SERVICIOS PROFESIONALES ... 33

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~ 7 ~

2.4 INFORMACION QUE SOLICITA EL AUDITOR A LA EMPRESA ... 36

2.4.1 Datos Generales ... 36

2.4.2 Giro ... 36

2.4.3 Funcionarios ... 36

2.4.4 Contabilidad y Registros ... 37

2.4.5 Informes que se Presentaran ... 38

2.4.6 Contratos Importantes ... 38

2.4.7 Tamaño de las Operaciones ... 38

2.4.8 NIF’S o NAGAS que se aplican ... 39

2.4.9 Procesamiento de Datos... 39

2.4.10 Fechas Importantes ... 39

2.5 MODELO DEL PRESUPUESTO DEL TIEMPO ... 40

2.4 MODELO DEL CONTROL DEL TIEMPO REALMENTE UTILIZADO ... 42

CAPITULO III. PROGRAMAS DE TRABAJO UTILIZADOS EN LA AUDITORIA.

3.1 CONCEPTO ... 43

3.2 FINALIDAD DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO ... 43

3.3 ASEVERACIONES DEL PROGRAMA DE TRABAJO EN CUNTAS DE RESULTADOS ... 44

3.3.1 Existencia u Ocurrencia ... 44

3.3.2 Integridad ... 44

3.3.3 Derechos y Obligaciones ... 44

3.3.4 Valuacion ... 44

3.3.5 Presentacion y Revelacion ... 45

3.4 PROCEDIMIENTO DEL PROGRAMA DE TRABAJO ... 45

3.5 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (3050) ... 47

3.6 METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL C.I. (5030) ... 52

3.7 RECONOCIMIENTO Y EVALUACION NIF A-6 ... 59

3.8 PRESENTACION Y REVELACION NIF A-7 ... 68

3.9 MODELO PROPUESTO PARA LA EJECUCION DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORI ... 72

3.9.1 Modelo Propuesto para un Programa de Auditoria en las Pruebas de Deteccion de Riesgos. ... 73

3.9.2 Modelo Propuesto para un Programa de Auditoria en las Pruebas de Cumplimiento. ... 74

3.9.3 Modelo Propuesto para un Programa de Auditoria en las Pruebas Sustantivas ... 75

3.9.4 Modelo Propuesto del Cuestionario de Control Interno. ... 76

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~ 8 ~

CAPITULO IV. PROGRAMAS DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS.

4.1 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE VENTAS ... 77

4.2 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA... 113

4.3 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE GASTOS ... 137

4.3 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD ... 152

CONCLUSIÓN ... 170

GLOSARIO ... 172

BIBLIOGRAFÍA ... 174

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~ 9 ~ INTRODUCCIÓN

Esta integración de información es para uso de firmas pequeñas y medianas de contadores públicos, así como de contadores públicos, que se inician. Su propósito principal es ayudar a controlar los aspectos básicos, incluyendo los administrativos, del desarrollo de una auditoria de estados financieros.

Los programas de auditoría que contiene, son para ser utilizadas en la auditorias de empresas comerciales e industriales típicas, con el objeto de que el profesionista considere los procedimientos de auditoría que enunciativamente se incluyen en ellas, necesarios para lograr los objetivos de auditoria específicos para cada área de los estados financieros sujetos a examen.

Para conseguir un desarrollo ordenado del proceso de cada auditoria en particular el de estados de resultados, se han incorporado varios cuestionarios y listas de verificación, que ayudaran al profesional al cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas y normas de información financiera promulgadas por el instituto mexicano de contadores públicos (IMCP).

Cada uno de los programas incluye los objetivos de auditoría, los procedimientos de auditoría y las conclusiones a las que tiene que llegar el auditor como resultado de la aplicación del programa de trabajo de la cual tiene que ser preparada de acuerdo al criterio profesional del auditor “siempre en función a las características y circunstancias de cada empresa sujeta a examen”.

Es importante recordar que el dominio de las guías de trabajo, es fundamental para el desarrollar un buen programa de trabajo, cuya ejecución conduzca al auditor a obtener la evidencia de auditoría suficiente y competente en el que apoye la emisión de su dictamen.

Así pues el auditor en cada partida del estado de resultados, deberá estudiar en primer término, los objetivos de auditoría que persigue en su examen, y en atención a las circunstancias de cada empresa, aplicar los procedimientos de auditoría que le permitan en última instancia llegar a las conclusiones previstas.

“La presente recopilación de información está sujeta a actualización y adiciones, siendo esta la intención del seminario, el hacerla de utilidad práctica constante, así como los desarrollos que en materia de auditoría de estados financieros, lleve a cabo la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria y/o Normas de Información Financiera”.

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~ 10 ~

En virtud de que las Guías se refieren al examen de una empresa comercial o industrial típica, el auditor tendrá que hacer las adecuaciones que correspondan y/o utilizar otras publicaciones del IMCP, cuando el caso se refiera a giros comerciales o industriales especializados en Hoteles, Minería, etc. Estas adecuaciones serian principalmente en las áreas de cuentas comerciales por cobrar, inventarios, ingresos y costos de ventas; por lo que el resto de las Guías continuaran siendo aplicables.

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~ 11 ~ ANTECEDENTES

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS

La historia del Instituto es una vida que ha sido fructífera, exitosa y trascendente, evidentemente no ha sido una tarea fácil, es el resultado de una gran suma de esfuerzos de integrantes de la Contaduría Pública organizada alrededor del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., quienes a lo largo de los años han mantenido el espíritu y la dedicación de los visionarios pioneros que decidieron formar este prestigioso organismo.

Posiblemente la primera mujer contadora en México, Sor Juana Inés de la Cruz, que de acuerdo con testimonios era la encargada de llevar cuenta y razón de las actividades del Convento en donde profesó, además de ser una de las grandes poetisas del mundo.

El 25 de mayo de 1907, se ha aceptado como la fecha del nacimiento de la profesión contable en México. En este día presentó su examen don Fernando Díez Barroso, mediante el cual recibió el primer título de Contador de Comercio que se expidió en México. Más adelante, por una iniciativa del mismo Díez Barroso los planes de estudio fueron modificados y el título otorgado cambió al de Contador Público.

A fines de 1919, la Asociación de Contadores Titulados aprobó una iniciativa de Díez Barroso y Casas Alatriste para fundar, dentro de la misma agrupación, un cuerpo técnico de contadores que se denominó Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, contando con personalidad jurídica propia. Este cuerpo técnico iba dirigido a aquellas personas que obtuvieran el título oficial de contador, siempre y cuando cumplieran con altos rangos de exigencia de carácter ético y técnico. Desde entonces nació el espíritu de excelencia que distingue al Instituto.

El 11 de septiembre de 1917, se celebró una junta donde se reunieron Fernando Díez Barroso, Mario López Llera, Ernesto M. Díaz, Agustín Castro, Arnold Harmony, Roberto Casas Alatriste, Luis Montes de Oca, Edmundo Pérez Barreira, Tomás Vilchis, Maximino Anzures y Santiago Flores, quienes tenían la intención de practicar la contaduría y para darle un fundamento académico se sometió al Congreso de Comerciantes un proyecto de ley cuyo propósito era justamente la creación de la carrera.

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~ 12 ~

Así el 11 de septiembre de 1917 se creó nuestro instituto, cuando se constituyó la Asociación de Contadores Titulados, misma que entonces agrupaba a contadores de comercio y que cambió de nombre al de Instituto de Contadores Públicos Titulados de México el 6 de octubre de 1923.

En el Instituto el 14 de febrero de 1925, se aprobaron los estatutos y el proyecto de escritura constitutiva, protocolizada el 19 de ese mismo mes, ante el Notario Público José G. Silva.

La directiva del Instituto quedó formada como sigue: Fernando Díez Barroso, Presidente Honorario; Luis Montes de Oca, Presidente; Rafael Mancera, Secretario; David Thierry, Tesorero; Roberto Casas Alatriste, Primer Vocal; Santiago Flores, Segundo Vocal y Agustín Zea, Auditor.

En diciembre de 1948, se constituyó el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León y en junio de 1949 lo hizo el Colegio de Contadores Públicos de México, seguido casi inmediatamente por el Instituto de Contadores Públicos de la Laguna.

Posteriormente después de muchas discusiones que culminaron con una serie de pláticas y debates muy formales, se decidió suprimir el adjetivo “Titulado” y así se pasó a dar vida al nombre de la institución como Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), esto durante la asamblea extraordinaria del 12 de septiembre de 1955 y bajo la presidencia de Tirso Carpizo.

Y fue en 1965 cuando el Instituto adquirió el carácter de Organismo Nacional.

El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación y se presenta al Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos es la única entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de nuestra organización.

En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la República, Vicente Fox Quesada, se constituyó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., federación de 59 colegios de profesionistas en toda la República Mexicana, cuenta con más de 19,000 contadores públicos asociados a la fecha. El IMCP ha venido cultivando estrechas relaciones con diferentes organismos y asociaciones trascendentales en la vida diaria de nuestro país.

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~ 13 ~

Desde su nacimiento hasta nuestros días el IMCP ha tenido una gran influencia en la vida profesional, económica, académica, social, política y cultural de México, lo que ha dejado plasmado en su huella fiel a seguir ante organismos como la UNAM, el ITAM, la ANFECA, el IMEF, la AEF, el IMAI, la AMAI, la SHCP, la SEP; por sólo mencionar algunos.

Misión del Colegio de Contadores

“Fortalecer a la comunidad contable en su desarrollo humano y profesional, dentro de los más altos estándares éticos”.

Visión del Colegio de Contadores

“ Ser la comunidad de profesionistas más prestigiosa, para contribuir a un mundo mejor”.

COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONPA)

La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada así desde octubre de 1971), es una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro Instituto, la cual fue establecida en el año de 1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.

Objetivos

En agosto de 1971, este propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que son:

• Determinar las normas de auditoria a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia;

• Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador público;

• Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo el contador público cuando actúa en forma independiente y;

• Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión.

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~ 14 ~ Integración de la Comisión

Los integrantes de esta Comisión serán propuestos a la membrecía por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicación de quiénes ocuparán los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente.

Una vez satisfecho este requisito, se procederá a hacer la designación oficial de sus miembros, quienes desempeñarán sus cargos durante un periodo de dos años, que iniciará en los años nones, que corresponde precisamente a la iniciación de las funciones de la Vicepresidencia de la Legislación y que concluirá hasta la fecha en que se formule la siguiente comunicación formal de renovación o nueva integración de la misma.

Para ser miembro de la Comisión, se deberán reunir ciertos requisitos de calidad, que se señalan a continuación:

— Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades;

— Tener cuando menos seis años de desempeño profesional;

— Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se desarrolle;

— Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeño de la contaduría pública independiente;

— Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en instituciones de enseñanza donde se imparta la carrera de contaduría pública. No se aplicarán estos requisitos cuando el Comité Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la Comisión a personas que no sean contadores públicos o que no tengan el carácter de socios del Instituto, así como a entidades de cualquier índole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere útiles a los propósitos señalados con dicha Comisión. En todo caso, dicho Comité observará que el número de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisión.

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país, en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no sólo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las entidades económicas. Indiscutiblemente, la CPC desempeñó esta función con un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo.

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~ 15 ~

A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.

El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado,^[1] con objeto de desarrollar las “Normas de Información Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera.

Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes. Asimismo, el proceso de emisión de normatividad está en todo momento bajo la observación de cualquier interesado, al publicarse en la página electrónica del CINIF, el inventario de proyectos, los avances a dichos proyectos, las normas en proceso de auscultación, las respuestas recibidas en este proceso y, finalmente, los documentos denominados

“bases para conclusiones”, que dan respuesta a los comentarios recibidos durante la auscultación.

Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución del CINIF, por lo que ha establecido ya, en el Capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.03, inciso m), que el IMCP tiene como objetivo, entre otros:

“Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia obligatoria para los socios del Instituto, las normas de información financiera que emita el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. . .”

El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para lograrlo, lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)” o, en su caso, “Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF)” y “Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF)”, siendo las dos últimas, aclaraciones y guías de implementación de las NIF.

La filosofía de las NIF es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, converger en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.^[2]

Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas comprenden tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31 de

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mayo de 2004. Sin embargo, cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, éstos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información Financiera o Boletín, según sea el caso.

Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente:

a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF;

b) Los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y

c) Las NIIF aplicables de manera supletoria.

Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su momento por la CPC, pero que no asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un proceso de auscultación. Empero, debido a su importancia como guías, seguirán formando parte de esta publicación hasta en tanto pierdan su función.

Este libro tiene como objetivo congregar en un solo volumen todas las normas y criterios emitidos por el CINIF o transferidos al mismo por la CPC del IMCP, que se encuentran vigentes al 1º de enero de 2008, para de esta forma facilitar el trabajo de análisis y consulta por las distintas partes involucradas e interesadas en la formulación e interpretación de las Normas de Información Financiera. Ocasionalmente, se incluirán algunas normas en etapa de auscultación, promoviendo así una divulgación más amplia de las mismas.

Las NIF han sido clasificadas en:

a) Normas Conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC);

b) Normas Particulares; e

c) Interpretaciones a las Normas Particulares.

Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de información financiera que ameritan la exposición de una solución concreta o de una interpretación por parte del CINIF. Después del análisis y evaluación de las distintas alternativas por parte de los miembros del Consejo Emisor del CINIF, se formula un documento como un borrador para discusión, el cual una vez que ha sido aprobado por los votos de al menos las dos terceras partes de los miembros del Consejo, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que realice recomendaciones o valide la normatividad propuesta para su divulgación.

Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un periodo suficientemente amplio, a un proceso de auscultación, normalmente tres meses, entre todas las personas interesadas en la información financiera. Todos los puntos de vista que se recogen, se analizan y evalúan cuidadosamente y, con base en ellos, se modifica en lo procedente el documento respectivo, el cual

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nuevamente debe ser aprobado por los votos de al menos las tres cuartas partes de los miembros del Consejo Emisor del CINIF. La versión aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo junto con un análisis de los puntos observados durante la auscultación más el sustento técnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las sugerencias o modificaciones propuestas durante ese proceso;

además, en caso de proceder, debe enviarse el voto razonado de miembros del Consejo Emisor que hubiesen objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está proponiendo como definitivo para que se apruebe su publicación como una norma obligatoria para las entidades que emitan información financiera de acuerdo con Normas de Información Financiera. Al documento aprobado que contiene la norma se le conoce como “NIF”.

Además el CINIF emite Interpretaciones a las NIF que tienen por objeto a) aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o b) proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso a) anterior, no son auscultadas, dado que no contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan, en virtud de que esta última ya fue sometida a ese proceso. Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso b) anterior, están sujetas a auscultación, que normalmente es por un plazo de un mes.

Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo que no son obligatorias.

Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades. Esto es, algunas normas se modifican, otras se eliminan o bien simple y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace necesario que con cierta periodicidad se publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas de este libro. Es importante señalar que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la información financiera contenida en los estados financieros, asegurando así su mayor aceptación, no sólo a nivel nacional, sino también internacional.

Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las siguientes series:

Serie NIF A Marco Conceptual.

Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

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Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

PROCESO ACTUAL DE EMISIÓN DE BOLETINES

El procedimiento para la promulgación oficial de los pronunciamientos de la CONPA, de acuerdo con el Artículo 2.10, de los estatutos del IMCP es el siguiente:

a) El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de las dos terceras partes de los miembros de la Comisión, por lo menos.

b) El Comité Ejecutivo Nacional dará a conocer los textos de los proyectos oficiales de boletines, a las federadas, a los socios de Instituto y a la comunidad en general, a través del vicepresidente de Legislación, mencionando la fecha en que entrará en vigor y haciendo la aclaración expresa, en su caso, de la obligatoriedad de su aplicación y observancia.

Los boletines normativos que tengan un carácter obligatorio en su aplicación, tendrán un plazo de difusión y auscultación que durará como mínimo dos meses para hacer llegar al Comité Ejecutivo Nacional, a través del Vicepresidente de Legislación y a la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria, las observaciones o sugerencias pertinentes.

Transcurrido este plazo, la Comisión presentará a la consideración del Comité Ejecutivo Nacional los respectivos textos definitivos para ser promulgados como disposiciones fundamentales.

c) El Comité Ejecutivo Nacional hará la promulgación del texto definitivo, sí como resultado de la votación que efectúe para dicho propósito, las dos terceras partes de la totalidad de sus integrantes, cuando menos, se pronuncien en favor de ello.

d) Los procedimientos de auditoria y demás recomendaciones de la Comisión entrarán en vigor, después de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional, en la fecha en que se publiquen en los medios de difusión del IMCP.

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~ 19 ~ Clasificación de boletines:

• Normas de Control de Calidad.

Las Normas de Control de Calidad establecen requerimientos para que el desempeño del Contador Público al llevar a cabo trabajos de auditoría y revisiones de información financiera o trabajos de atestiguamiento, se realice bajo estándares internacionales, y requiere el establecimiento de controles y programas que soporten la calidad del trabajo que desempeña.

Lo que ha llevado al establecimiento de objetivos de calidad y la aplicación de todo tipo de medidas y cambios para poder alcanzar diversas metas, ha sido la necesidad de comprometer a los trabajadores en la obtención de una mayor calidad mediante programas de formación profesional, comunicación y aprendizaje, así como la revisión de los sistemas y procesos productivos para poder mantener el nivel de calidad alcanzado.

En la medida que la creciente regulación se difunde alrededor del mundo, los obstáculos que la alta dirección de las empresas debe superar para satisfacer a los inversionistas y reguladores, se hace cada vez más exigente y compleja.

Las tendencias sugieren que muchos países apliquen regulaciones más severas para empresas que cotizan en las bolsas y otras de interés público. Ya que si una regulación como la Ley Sarbanes-Oxley se estableciera en México, seria posible que los directores de empresas mexicanas se verían forzados a reportar, de forma personal, la competencia de los sistemas de control de la empresa.

• Normas y Procedimientos de Auditoría.

Se refieren al objetivo y el alcance de la auditoría; las cualidades que debe tener un contador público para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo; también tienen que ver la planeación y supervisión del trabajo de auditoría así como el estudio y evaluación del control interno; son parte integrante de este rubro también los informes, dictámenes y opiniones que puede emitir un Auditor, siempre y cuando estos no pertenezcan a la serie 7000 Normas para atestiguar, algunos ejemplos son: Otras opiniones del auditor, informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios, opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros básicos dictaminados, etc.

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~ 20 ~

• Normas de Revisión de Información Financiera.

Describe la metodología o forma en la que se van a revisar los estados financieros, el control interno de la entidad y partes relacionadas.

• Normas para Atestiguar.

Estas normas constituyen una guía y establecen un amplio marco de referencia para una variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesión contable. Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la prestación de esos servicios.

• Servicios Relacionados.

En este rubro se encontramos los servicios que puede proporcionar un Contador Público en su carácter de auditor pero que el acceso a la información final que emite el Contador Público es de uso restringido, un claro ejemplo de ello es la Opinión del auditor sobre información financiera proyectada.

• Otras Declaraciones.

Son los medios a través los cuales esta comisión da a conocer políticas programas, estudios, ejemplos, opiniones, guías, etc.

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~ 21 ~ CAPITULO I. ESTADO DE RESULTADOS

1.1. CONCEPTO

El Estado de Resultados o Estado de Perdidas y Ganancias es aquel que muestra la utilidad o pérdida obtenida en las operaciones practicadas por una empresa en un periodo determinado.

Citado de otra manera, es el documento que muestra en forma ordenada y sistemática los ingresos, costos, gastos, ganancias y/o perdidas de una entidad de un periodo cualquiera, obtenidos como consecuencia de operaciones realizadas por ella, que muestra, muestra al final del mismo, su efecto positivo (utilidad neta) o negativa (perdida neta).

Según la NIF B-3 nos menciona que el Estado de Resultados es uno de los estados financieros básicos para las entidades lucrativas. Su importancia reside en que muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo contable y por ende los ingresos, costos y gastos de dichas entidades. Podemos decir que el estado de resultados muestra las diversas clases de utilidades que se generan en una entidad económica, presentadas por función o por naturaleza que puede incluir resultados integrales reciclados.

El Estado de Resultados debe de reunir ciertas características cualitativas y son las siguientes:

• Confiabilidad.

• Relevancia.

• Comprensibilidad.

• Comparabilidad.

Esta información es útil principalmente para que, en combinación con otros estados financieros básicos se pueda tomar decisiones ya sea:

• Evaluando la rentabilidad de una empresa.

• Estimado su potencial de crédito.

• Estimado la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.

• Medir riesgos

• Repartir dividendos.

(22)

~ 22 ~ 1.2. ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN

La NIF B-3 dicta los conceptos y la metodología que se debe seguir cuando se elabora este Estado Financiero en las entidades lucrativas. De acuerdo con dicho ordenamiento, los elementos básicos que lo integran son:

a) Las Ventas o ingresos: Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad, por la venta de inventarios, la prestación de servicios o cualquier otro concepto que se deriva de sus actividades ordinarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.

Debemos tener en cuenta que los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones efectuadas, deben de disminuirse de las ventas o ingresos para poder determinar el importe de las ventas o ingresos netos.

b) El Costo de Ventas: Este rubro muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos.

De acuerdo con la NIF A-6 Reconocimiento y Valuación debemos entender por costo de adquisición el monto pagado en efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición. Como adquisición debe entenderse la construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo.

El costo de ventas solo se presenta en una clasificación por función, derivado de ello, la entidad puede presentar el nivel de la utilidad o pérdida bruta.

La utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas.

c) Gastos Generales: Se refiere a las operaciones practicadas en un periodo contable que cristalizan en disminución de activos o aumentos de pasivos, lo cual afecta la utilidad neta de las entidades. Al igual que los ingresos, los gastos deben ser consecuencia de las operaciones propias del giro de quienes lo llevan a cabo y deben de reconocerse en el periodo en el que ocurrieron.

Cuando se emplea una clasificación basada en la función los gastos generales se agrupan en rubros genéricos, siendo estos:

• Gastos de venta: son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios

(23)

~ 23 ~

• Gastos de administración: son aquéllos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones.

• Gastos de investigación: son los que se desprenden de la búsqueda de nuevas alternativas de productos y servicios.

Existen algunos gastos, que siendo inherentes a las actividades ordinarias, son generales aun cuando no son frecuentes, como los costos de huelga o reparaciones por daños de un ciclón.

En una clasificación basada en la naturaleza los gastos deben desglosarse en sus componentes principales por ejemplo: consumo de inventarios, sueldos, prestaciones y demás beneficios a empleados, depreciación y amortización, comisiones, mantenimiento, publicidad y otros gastos generales.

d) Otros ingresos y gastos: en este rubro se presentan los ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales y que no constituyen el Resultado Integral de Financiamiento (RIF), ni participación de resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como ganancias o perdidas derivadas de la extinción de pasivos, donaciones recibidas y la PTU.

Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora , como la utilidad o perdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles de ben presentarse netas y PTU.

e) Resultado Integral de Financiamiento (RIF) El cual está integrado por:

• Intereses.

• Fluctuaciones cambiarias.

• Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros.

• Resultado por posición monetaria, en su caso REPOMO.

El RIF debe de desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el mismo cuerpo del mismo estado o en notas a los estados financieros.

(24)

~ 24 ~

f) Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas.

En este rubro se presenta la utilidad o pérdida neta provenientes de las subsidiarias no consolidadas y de las asociadas, la cual resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de inversiones permanentes en acciones en los términos definidos en las NIF particular relativa.

g) Partidas No Ordinarias.

Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad, generalmente estas partidas son infrecuentes, algunos son ejemplos son: una cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición.

h) Utilidad o Pérdida antes de Impuestos a la Utilidad.

Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, según proceda, los otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas.

i) Impuestos a la Utilidad

En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad, determinado conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales.

j) Utilidad o Pérdida antes de la Operaciones Discontinuadas

Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta.

k) Operaciones Discontinuadas.

En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto con la NIF particular relativa. Este rubro debe de presentarse neto de sus impuestos a su utilidad.

(25)

~ 25 ~ l) Utilidad o Pérdida Neta.

Es el importe neto de la utilidad o pérdida y del rubro de las operaciones discontinuadas, cuando dicho rubro exista.

1.3. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS.

Basándose en la NIF A-5 y B-3 señala que los ingresos, costos y gastos atendiendo a su naturaleza pueden ser de dos tipos: Ordinarios y no Ordinarios.

1.3.1 PARTIDAS ORDINARIAS.

Ingresos ordinarios son los que se derivan de transacciones, transformaciones internas y otros eventos usuales, es decir que son propios del giro de la entidad ya sean frecuentes o no.

Costo y gastos ordinarios son los que se derivan de operaciones usuales, es decir que son propios del giro de la entidad ya sean frecuentes o no.

Los ingresos costo y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes.

1.3.2 PARTIDAS NO ORDINARIAS.

Ingresos no ordinarios son los que se derivan de transacciones y transformaciones internas y otros eventos inusuales, es decir que no son propios del giro de la entidad.

Costo y gastos no ordinarios son los que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propias del giro de la entidad.

(26)

~ 26 ~ 1.3.3 OTROS RUBROS DE LA ESTRUCTURA.

En el estado de resultados, la entidad debe de presentar, en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos los niveles siguientes.

• Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.

• Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas

• Utilidad o pérdida neta.

En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben de presentarse en forma separada, a menos que esta u otra NIF particular permitan su presentación neta.

1.3.4 NORMAS GENERALES DE PRESENTACIÓN.

La Presentación de Información Financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.

El Estado de Resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades

Según lo establece la NIF A-7 Presentación y Revelación, una presentación razonable de la información financiera de una entidad lucrativa debe incluir el estado de resultados como estado financiero básico, en adición al balance general, al estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de esto para permitir una adecuada toma de decisiones.

La determinación de la utilidad o pérdida neta debe de incluir todos los ingresos, costos y gastos de la entidad devengados durante el periodo contable con excepción de los que se identifican con otras partidas integrales, que por disposición especifica de alguna NIF particular deban ser temporalmente reconocidos de forma directa como un elemento separado del capital contable, previo a su reciclaje al estado de resultados con base

(27)

~ 27 ~

a la norma particular aplicable. Algunos ejemplos de otras partidas integrales son : el efecto acumulado por conversión de los Estados Financieros o en su caso Estado de Cambios de una entidad extranjera o los ajuste derivados en los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros, tanto de los disponibles para ventas como los utilizados para cobertura de flujo de efectivo.

1.3.5 NORMAS GENERALES DE REVELACIÓN.

Revelación se refiere a la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplié el origen y el significado de los elementos que se presentan en dichos estados proporcionando información acerca de las políticas contables así como el entorno en el que se desenvuelve la entidad.

Políticas contables se refiere al criterio de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como lo más apropiado en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos.

Utilidad por acción debe revelarse al calce del estado de resultados, conforme a lo dispuesto por la NIF particular relativa.

Debe revelarse en notas a los estados financieros:

• La justificación de la clasificación empleada, por función por naturaleza o combinada para la presentación de los rubros d costos y gastos.

• Los componentes de ingresos, costos y gastos cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposiciones de una NIF se hayan presentado en forma neta.

• Información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una clasificación por función.

• La justificación para incluir rubros o niveles adicionales.

• Los resultados condensados de las operaciones discontinuadas, mostrando cuando menos, los montos respectivos de los ingresos, los costos y gastos de la utilidad antes de impuestos a la utilidad, y los impuestos a la utilidad.

(28)

~ 28 ~

1.4 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

Comercializadora X SA de CV y Subsidiarias.

Estados de Resultados Consolidados

( En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de Diciembre 2009) Año Terminado al 31 de Diciembre

2009 2008

Ventas Netas X X

Costo de Ventas X X

Utilidad ( Perdida) Bruta X X

Gastos de Ventas X X

Gastos de Administración X X

Total de Gastos Generales X X

Otros Ingresos y Gastos, Neto (1) X X

Resultado Integral de Financiamiento (2) X X

Participación en los Resultados de subsidiarias no

consolidadas y asociadas. X X

Partidas No Ordinarias X X

Utilidad (Perdida) antes de impuestos a la utilidad. X X

Impuestos a la utilidad (3) X X

Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas

X X

Operaciones discontinuadas X X

Utilidad ( Perdida) Neta Consolidada X X

Participación de los Accionistas minoritarios en la Utilidad ( Perdida), Netas

X X Participación de los Accionistas mayoritarios en la

Utilidad ( Perdida), Neta

X X Utilidad ( Perdida) básica por acción Ordinaria:

Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas.

X X

Utilidad (Perdida) de las operaciones discontinuadas. X X

Utilidad (Perdida) neta consolidada. X X

Utilidad ( Perdida) diluida por acción ordinaria:

Utilidad (Perdida) antas de las operaciones discontinuadas.

X X

Utilidad (Perdida) Neta consolidada. XXX XXX

(1) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la integración de los componentes de ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado en forma Neta.

(2) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse el desglose del Resultado Integral de Financiamiento.

(3) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la parte causada y diferida conforme a la NIF particular relativa.

(29)

~ 29 ~

1.5 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA

2009 2008 Ingresos

Pasajeros X X

Caja X X

Otros Ingresos X X

Total de Ingresos

Gastos Generales X X

Combustible. X X

Materiales de Manto para aviones y reparaciones exteriores X X

Renta de aviones X X

Derechos de aterrizaje X X

Servicio a los pasajeros X X

Sueldos y Salarios X X

Comisiones X X

Publicidad X X

Depreciación y Amortización X X

Otros X X

Total de Gasto Generales X X

Otros Ingresos y Gastos, netos (1) X X

Resultado Integral de Financiamiento.(2) X X

Participación en los Resultados de Subsidiarias no Consolidadas y Asociadas. X X

Partidas no Ordinarias. X X

Utilidad (Perdida) antes de Impuestos a la utilidad X X

Impuestos a la Utilidad (3) X X

Utilidad ( Perdida) antes de la operaciones discontinuadas X X Operaciones discontinuadas.

X

Utilidad ( Perdida) neta consolidada X X

Participación de los Accionista Minoritarias en la Utilidad ( Perdida) Neta X X Participación de los Accionistas Mayoritarios en la Utilidad (Perdida) Neta. X X Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria

Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas. X X

Utilidad (Perdida) Neta Consolidada. X X

Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria.

(1) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la integración de los componentes de ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado en forma Neta.

(2) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse el desglose del Resultado Integral de Financiamiento.

(3) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la parte causada y diferida conforme a la NIF particular relativa.

(30)

~ 30 ~

1.6 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO

2009 2008 Ingresos

Paquetes todo incluido X X

Tiempo compartido X X

Habitaciones X X

Alimentos y bebidas X X

Total de Ingresos X X

Costos y Gastos Departamentales

Paquetes todo incluido X X

Tiempo compartido X X

Habitaciones X X

Alimentos y bebidas X X

Total de Ingresos X X

Gastos Generales

Sueldos y salarios X X

Publicidad X X

Energía X X

Mantenimiento X X

Otros X X

Depreciación X X

Honorarios de administración X X

Rentas X X

Total de Gasto Generales X X

Otros Ingresos y Gastos, netos X X

Resultado Integral de Financiamiento. X X

Participación en los Resultados de Subsidiarias no Consolidadas y Asociadas. X X

Partidas no Ordinarias. X X

Utilidad (Perdida) antes de Impuestos a la utilidad X X

Impuestos a la Utilidad X X

Utilidad ( Perdida) antes de la operaciones discontinuadas X X Operaciones discontinuadas.

X

Utilidad ( Perdida) neta consolidada X X

Participación de los Accionista Minoritarias en la Utilidad ( Perdida) Neta X X Participación de los Accionistas Mayoritarios en la Utilidad (Perdida) Neta. X X Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria

Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria.

(31)

~ 31 ~ CAPITULO II. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

2.1. CONCEPTO

Es una actividad por la cual se verifica la corrección contable de cifras de los estados financieros, es decir es la revisión a los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran dichos estados.

Otra definición es examinar, los libros, registros, comprobantes y demás documentos que integran la contabilidad de una empresa, con objeto de detener minar la exactitud, integridad y situación real que guarda;

así como emitir un juicio acerca de ello.

Es importante mencionar que los anteriores conceptos están alegados de la práctica de auditoria ya que no es nuestra intención conceptualizar la auditoria.

2.2. FASES GENERALES DE UNA AUDITORIA

2.2.1 INVESTIGACION DE LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA Y PERSONAL

¾ Entrevista inicial.

¾ Visita a las instalaciones.

¾ Determinación de volúmenes de operación.

¾ Giro de la empresa y características especiales..

¾ Organización (manuales, organigramas, políticas y procedimientos)

¾ Revisión analítica

¾ Lectura de documentos legales:

*Constitución.

*Informes periódicos.

¾ Estudio de estados financieros.

¾ Memo de planeación de auditoría.

SUPERVISIÓN Y PLANEACIÓN

(32)

~ 32 ~ 2.2.2 PRIMER ETAPA

¾ Lectura de papeles de trabajo del año anterior.

* Archivo ordinario (ejercicio actual).

*Archivo permanente.

*Informes de control interno.

*Dictámenes.

¾ Estudio del control interno.

¾ Evaluación del control interno mediante pruebas de cumplimiento

¾ Programa de trabajo.

¾ Pruebas de ingresos:

¾ Revisión de gastos y costos.

2.2.3 SEGUNDA ETAPA

¾ Pruebas sustantivas de cuentas de activo, pasivo.

¾ Confirmaciones a clientes, proveedores .

¾ inventarios físicos

¾ Conexión de ingresos y gastos, revisión en caso de variaciones importantes

2.2.4 CIERRE

¾ Confirmaciones a bancos, abogados, agentes aduanales.

¾ Pruebas sustantivas de cuentas de activo, pasivo.

¾ Aplicación de boletines.

¾ Cálculo de ISR, PTU, IETU Otros impuestos y derechos a cargo de la empresa.

¾ Conexión de saldos y revisión de las tendencias.

¾ Verificación del cumplimiento de las NIFS y/o NAGAS .

SUPERVISIÓN Y PLANEACIÓN

SUPERVISIÓN Y PLANEACION

SUPERVISIÓN

(33)

~ 33 ~ 2.2.5 INFORMES

¾ Elaboración de informe financiero.

¾ Elaboración de informe de control interno.

¾ Elaboración del dictamen para fines fiscales.

¾ Elaboración del informe del comisario.

¾ Control de calidad.

¾ Archivo de los papeles de trabajo.

2.3. ESQUEMA DE LA CARTA CONVENIO DE SERVICIOS PROFESIONALES

Con el propósito de establecer claramente los términos y alcance de los servicios que proporcionara el auditor, este debe preparar un carta convenio que describa el trabajo acordado. Este acurda reduce el riesgo de que el cliente o el auditor interpreten erróneamente los derechos y obligaciones de la contraparte. Este entendimiento debe incluir: los objetivos del trabajo; las responsabilidades de la administración de la entidad y del auditor;

las comunicaciones resultantes de la auditoria: los reportes a ser enterados y las limitaciones del compromiso.

Si el prospecto de cliente se rehusara a firmar la carta convenio en los términos que se señalan en el boletín 3110 de las Normas y Procedimientos de Auditoria, se debe declinar la aceptación del trabajo.

Es importante mencionar que su forma y contenido de esta carta puede variar en cada caso particular.

Fecha:______________________________

Empresa:____________________________

Atención:____________________________

Estimado señor:_______________________

Deseamos someter a su aprobación, por medio de esta carta, nuestra propuesta con relación a los servicios profesionales que prestaremos:

CARACTERÍSTICAS DE NUESTROS SERVICIOS:

Estos comprenderán el examen del balance general al 31 de diciembre del __________________ y los relativos a estado de resultados de operación, así como utilidades acumuladas que son relativos por el año

SUPERVISIÓN

(34)

~ 34 ~

terminado en esa fecha, para efectos de su presentación ante la Administración General de Auditoría Fiscal Federal.

Nuestro examen se llevará a cabo de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y/o Normas de Información Financiera Internacionales, y; por lo tanto incluirá la aplicación de todos los procedimientos de auditoría que consideremos necesarios de acuerdo con las circunstancias.

Éste examen se dirige hacia la emisión de un dictamen sobre la razonabilidad con la que se presenta en los estados financieros descritos.

Un examen como el antes descrito no está dirigido a la detección de irregularidades, ya que no comprende una revisión detallada de todas las operaciones; sin embargo si descubrimos alguna, se la reportaremos de inmediato.

Tendríamos también presente la posibilidad de sugerirles mejoras en su estructura administrativa, procedimientos de contabilidad y sistema de control interno.

HONORARIOS PROFESIONALES:

Los honorarios profesionales que proponemos, suponen que no encontraremos dificultades de importancia adicionales a las normales durante el desarrollo de nuestro trabajo. Por lo tanto, sí se presentaran, consultaríamos con ustedes y obtendríamos su conformidad antes de proseguir para que su monto se ajuste al tiempo adicional que sea requerido para cumplir satisfactoriamente con el objeto de nuestros servicios.

En ocasiones, la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, al revisar los dictámenes de los causantes, solicita de los Contadores Públicos información adicional a la contenida en la forma normal de estos.

Es imposible anticipar la cantidad de información y el trabajo que serán necesarios para satisface a la autoridad, y por lo tanto, no estamos en condiciones de poder cotizar estos servicios, ya que también existen casos en los que ninguna información adicional es solicitada. En caso de que las autoridades fiscales nos soliciten informes adicionales, nuestro despacho deberá atenderlos, y si el caso se presenta, estableceremos contacto con ustedes previamente para cotizarles los honorarios que estimemos, con el fin de cumplir esos requisitos.

(35)

~ 35 ~

Por los servicios mencionados, hemos estimado honorarios profesionales por la cantidad de;

$_______________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

los cuales desearíamos nos fueran cubiertos en:__________________________________________________

en la ciudad de:_____________________________ con fecha:_____________________________________.

Agradecemos el interés que muestran por los servicios de nuestra firma y nos ponemos a sus órdenes para cualquier aclaración sobre el contenido de ésta carta.

A t e n t a m e n t e.

C.P.____________________________________________

ACEPTADO:

Nombre y firma del cliente y/o de su representante legal.

Fecha:_______________________

(36)

~ 36 ~

2.4. INFORMACIÓN QUE SOLICITA EL AUDITOR A LA EMPRESA

2.4.1 DATOS GENERALES.

• Nombre

• Dirección.

• Teléfono.

• Sucursales o agencias.

• Horario de trabajo.

• Constitución.

2.4.2 GIRO

• Principales artículos que produce la empresa.

• Principales competidores.

• Lugar que ocupa en el mercado.

• Principal proveedor.

• Planes estratégicos a mediano y largo plazo.

• Principales complejidades en el proceso productivo de información, etc.

2.4.3 FUNCIONARIOS.

• Consejeros: Presidente.

Secretario.

Tesorero

• Abogados externos.

• Comités.

• Comisario.

• Administrador único.

• Funcionarios: Director General.

Director de ventas.

Director de producción.

Director de finanzas.

Director de personal.

Auditor interno.

• Proyectos de modificación en la organización.

• Manuales de organización, políticas, procedimientos.

(37)

~ 37 ~ 2.4.4 CONTABILIDAD Y REGISTROS.

• Sistemas de registro.

Diario.

Mayor.

Actas y acuerdos.

Registro de la cuenta de utilidad fiscal neta.

Registro de aumentos y disminuciones del capital (en su caso).

• Periodicidad:

En la emisión de estados financieros.

Qué estados financieros se emiten.

Conciliaciones bancarias.

Recuento físico de mercancías.

R cuento físico de activos fijos.

Conciliaciones con sus principales cuentas de clientes y proveedores.

• Declaraciones de impuestos.

Provisionales:

ISR.

Retenciones de ISR.

IVA.

IMSS.

Aportaciones al SAR e INFONAVIT.

Impuestos estatales.

IETU

Otros impuestos.

Anuales:

ISR.

IVA IETU

• Sistema de costos.

• Fuentes de financiamiento.

Plazos de crédito.

• Cédulas que preparará la compañía:

Impuestos.

Seguros.

Nóminas

(38)

~ 38 ~ Conciliaciones bancarias.

Conciliación de inversiones en valores.

Análisis de antigüedad de saldos.

Depreciaciones: Fiscales.

Contables.

Conciliaciones para ISR, IVA, IETU, IDE, SUELDOS, INFONAVIT, SAR, 2% sobre nóminas.

PTU.

• Análisis de saldos de las cuentas de proveedores, clientes que se confirmaron..

• Revisión de los PT’s que preparó la compañía.

• Revisión del programa de auditoría interna y de los PT’s que le interesen al auditor.

2.4.5 INFORMES QUE SE PRESENTARÁN.

• Dictamen para accionistas.

• Carta de recomendaciones al control interno.

• Dictamen fiscal.

• Otros: Revisión fiscal.

Moneda e idioma en que se formularán los estados financieros Información financiera histórica y estadística

-Razones financieras

-Estados financieros comparativos

2.4.6 CONTRATOS IMPORTANTES.

• Contratos Bancarios.

• Contratos de Arrendamiento.

• Contratos de prestación de servicios.

• Otros Contratos

2.4.7 TAMAÑO DE LAS OPERACIONES.

• Número de facturas expedidas en el año.

• Nivel de ingresos.

• Número de empleados.

• Nombre del sindicato con quien opera la empresa.

(39)

~ 39 ~ 2.4.8 NIFS O NAGAS QUE SE APLICAN.

• Reconocimiento de ingresos.

• Reconocimiento de gastos y provisiones de pasivo.

• Valuación de inventarios.

• Valuación de operaciones en moneda extranjera.

• Cálculo de depreciación.

2.4.9 PROCESAMIENTO DE DATOS.

• Aplicaciones que procesa a través de EDP.

• Influencia.

• Tipo de equipo.

• Inversión

• Planes de expansión.

2.4.10 FECHAS IMPORTANTES.

• Inicio de auditoría.

• Terminación de auditoría.

• Confirmaciones de saldos.

• Inventarios físicos.

• Entrega del informe.

• Discusión de ajustes.

• Discusión de comentarios al control interno.

(40)

~ 40 ~ 2.5 MODELO DEL PRESUPUESTO DE TIEMPO PRESUPUESTO DE TIEMPO

PLANEACION DEL PERSONAL DE AUDITORIA CLIENTE:__________________________

AUDITORIA AL: ____________________

NOMBRE FIRMA FECHA

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

Sección Areas/concepto a estudiar/examinar GENERAL

Administración de la auditoría l Cuestionario investigacion preliminar l.1 Memo descriptivo del negocio

ll.2 Contestación cuestionarios de control interno (sección B) ll.2

IV.5 Cedulas y analisis del cliente

VII Memo variaciones en cuentas de estados financieros VIII Revision trabajo Auditoria Interna

X Actualización archivo permanente V Preparación de programas de auditoria II.3 (Sección B)

DESARROLLO DE AUDITORIA 1 Efectivo y otros

2 Cuentas por cobrar e ingresos 3 Inventarios y costo de ventas 4 Pagos anticipados y otros proyectos 5 Inversiones en valores

6 Activo fijo 7 Intangible

8 Prestamos bancarios

9 Documentos y cuentas por pagar 10 Provisiones para ISR, PTU e IETU 11 Pasivo acumulados y provisiones 12 Capital Contable

13 Servicios subsecuentes y pasivos contingentes 14 Gastos de operación y otros resultados 15 Nominas

16 Partes relacionadas

EVALUACION DE TRABAJO DE AUDITORIA 1 Cuestionarios de terminacion de auditoria

2 Revision general de socios 3 Control de Calidad

PRESUPUESTO GENERAL DE TIEMPO

Subtotal

PRESUPUESTO AUDITORI SOCIO GERENTE SUPERVISOR ENCARGADO STAFF

Cuestionario TI

Subtotal

AYUDANTE TOTAL

(41)

~ 41 ~ PRESUPUESTO DE TIEMPO

PLANEACION DEL PERSONAL DE AUDITORIA CLIENTE:__________________________

AUDITORIA AL: ____________________

NOMBRE FIRMA FECHA

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

INFORMES

XVIII Cartas de recomendaciones

1 Cuestionario sobre reconocimiento efectos inflacionarios XII y V Ajustes y blanza de comprobacion

XXI Preparación de estados financieros y dictamen

INICIO DE PLAN DE AUDITORIA DEL PERIODO SIGUIENTE Subtotal TOTAL DE TIEMPO

AYUDANTE TOTAL

PRESUPUESTO GENERAL DE TIEMPO PRESUPUESTO AUDITORI SOCIO GERENTE SUPERVISOR ENCARGADO STAFF

(42)

~ 42 ~

2.4 MODELO DEL CONTROL DEL TIEMPO REALMENTE UTILIZADO