INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

(1)

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:

PRESENTAN:

CONDUCTOR: C.P. CARLOS VILLEGAS PÉREZ MÉXICO, D.F. OCTUBRE 2013

TRABAJO FINAL

SEMINARIO:

IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EN LAS INDUSTRIAS DE TRANSFORMACIÓN

UNIDAD SANTO TOMÁS

CONTADOR PÚBLICO

LLUVIA MARIELA ÁLVAREZ RAMOS

YAZMIN MARTÍNEZ BARRERA

MIGUEL ÁNGEL SÁNCHEZ ZÚÑIGA

“IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

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MAQUINADOS DE MÉXICO, S.A. DE C.V.

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL CARTA DE CESION DE DERECHOS

En la Ciudad de México, D.F. el día 12 del mes de Octubre del año 2013 los que suscriben: Lluvia Mariela Álvarez Ramos

Yazmin Martínez Barrera Miguel Ángel Sánchez Zúñiga

Pasantes de la licenciatura:

Contador Público

Manifiestan ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de Carlos Villegas Pérez y ceden los derechos totales del trabajo final “IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EN UNA INDUSTRIAS ELÉCTRICA”, al Instituto Politécnico Nacional para su difusión con fines académicos y de investigación para ser consultado en texto completo en la Biblioteca Digital y en formato impreso en el Catalogo Colectivo del Sistema Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del IPN.

Los usuarios de la información no deben reproducir el contenido textual, graficas o datos del trabajo sin el permiso del autor y/o director del trabajo. Este puede ser obtenido escribiendo a la siguiente dirección electrónica [email protected]. Si el permiso se otorga, el usuario deberá dar el agradecimiento correspondiente y citar la fuente del mismo.

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MAQUINADOS DE MÉXICO, S.A. DE C.V.

En la Ciudad de México, D.F. el día 12 del mes de Octubre del año 2013 los que suscriben:

Representante Legal de la empresa:

Manifiesta ser el representante legal de la empresa CORE, S.A. de C.V. con registro federal de contribuyentes EEC840111KW9, autoriza el uso del nombre de la empresa, así como la información de sus controles administrativos y contables a:

LLUVIA MARIELA ALVAREZ RAMOS YAZMIN MARTINEZ BARRERA MIGUEL ANGEL SANCHEZ ZUÑIGA

Autores del presente trabajo final, bajo la dirección de Carlos Villegas Pérez “IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EN UNA INDUSTRIA ELÉCTRICA”, esta autorización es únicamente para la realización del trabajo final antes mencionado para su difusión con fines académicos y de investigación.

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AGRADECIMIENTOS:

AL INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

Por fomentar en nosotros el espíritu de compromiso y dedicación hacia la preparación académica y profesional con la cual podemos contribuir a construir una

mejor nación.

Gracias

A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

Con profundo agradecimiento por ser forjadora de grandes profesionistas, asimismo por darme la oportunidad de realizar una carrera profesional, de alcanzar una de mis

más grandes aspiraciones y que a base de trabajo continuo, demostrar ser un digno representante de esta escuela.

Gracias

AL C.P. CARLOS VILLEGAS PÉREZ

Por la ayuda que nos brindó y la confianza que deposito en nosotros para poder realizar este trabajo, por sus conocimientos, por la paciencia y por sus consejos,

siendo no solo un profesor sino también un amigo.

Gracias

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Introducción………1

Justificación……….…………2

Objetivos………..……….…………..2

Capitulo I. Sistemas de Contabilidad de Costos 1.1 Fundamentos teóricos de la Contabilidad de Costos 1.1.1 Concepto de Costos……….. 4

1.1.2 Concepto de la empresa……… 4

1.1.3 Diferencias en la determinación de costos de una empresa comercial e industrial.………. 4

1.1.4 Relación entre la contabilidad financiera, contabilidad de costos y contabilidad administrativa………. 7

1.1.5 Clasificación de los costos……….……… 9

1.1.6 Importancia y objetivos de la contabilidad de costos……….. 11

1.1.7 Ventajas y desentejas de la contabilidad de costos……… 12

1.2 Relación de los Sistemas de costos e inventarios con las (NIF´S) 1.2.1 NIF C-4 Inventarios……….. 14

1.2.2 Objetivo………. 14

1.2.3 Alcance………. 15

1.2.4 Normas de valuación……….. 15

1.2.5 Rubros de Inventarios………. 16

1.2.6 Métodos de valuación de inventarios……… 17

1.2.7 Formulas de asignación de costos………. 18

1.2.8 Normas de presentación……….……. 20

1.2.9 Normas de Revelación………. 21

1.3 Obligaciones que impone el Sistema Jurídico Fiscal de nuestro país respecto a los sistemas de costos e inventarios. 1.3.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)……… 22

1.3.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)……….27

1.3.3 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU)……….. 28

1.3.4 Código Fiscal de la Federación (CFF)………. 30

1.3.5 Ley Federal del Trabajo (LFT)……… 31

1.3.6 Ley del Seguro Social (LSS)……….. 34

1.4 La Consultoría 1.4.1 Rasgos de la consultoría………. 36

1.4.2 Fases del proceso de la consultoría………. 37

1.4.3 Habilidades del consultor……… 38

1.4.4 Método genérico de Harvard………. 38

1.4.5 Metodología de procesos……….. 38

1.4.6 Método de enfoque cualitativo……… 39 ÍNDICE TEMÁTICO

(6)

MAQUINADOS DE MÉXICO, S.A. DE C.V. Capitulo II. Sistema de Costos Históricos

2.1 Características del sistema de costos históricos y su implantación en la Industria Eléctrica.

2.1.1 Concepto de costos históricos……….. 40

2.1.2 Características del sistema de costos por ordenes de producción….. 41

2.1.3 Características del sistema de costos por procesos……….. 42

2.1.4 Implementación……….. 43

2.1.5 Propuesta de servicios para la implantación del sistema de costos históricos……….. 45

2.2 Proyecto de implantación del Sistema de Costos Históricos en una Industria Eléctrica. 2.2.1 Objetivo del proyecto……… 47

2.2.2 ¿Por qué la empresa Maquinados de México?……… 47

2.2.3 Reseña histórica de la Compañía………. 48

2.3 Implantación del Sistema de Costos Históricos en la Industria………. 53

2.3.1 Ordenes de Producción……….. 54

2.3.2 Tarjetas de Almacén……… 59

2.3.3 Nominas……… 61

2.3.4 Facturación Mensual………. 62

2.3.5 Integración de Gastos Indirectos……… 63

2.3.6 Hoja Maestra de Costos………. 64

2.3.7 Libro Diario……….. 65

2.3.8 Libro Mayor……….. 68

2.3.9 Estado de Costos de Producción y Venta……… 70

2.3.10Estado de Resultados………. 71

2.3.11Balance General……….. 72

2.4 Conclusión………. 73

Capitulo III. Sistema de Costos Estándar 3.1 Características del Sistema de Costos Estándar 3.1.1 Historia………. 74

3.1.2 Definición………. 74

3.1.3 Importancia……… 75

3.1.4 Características………. 75

3.1.5 Ventajas y desventajas del Costo Estándar………. 76

3.1.6 Sistema de Costo Estándar……… 78

3.1.7 Tipos de Costo Estándar……… 79

3.2 Determinación del Costos Estándar 3.2.1 Formulación de la hoja de Costo Estándar……….. 80

3.2.2 Desviaciones de Costos Estándar……… 81

(7)

3.2.4 Elementos del Costo de Producción………. 84

3.2.5 Actualización de los estándares……… 86

3.2.6 Variaciones……….. 86

3.2.7 Tareas necesarias para la implementacion del Sistema 90 3.3 Implantación del Sistema de Costos Históricos en una Industria Eléctrica. 3.3.1 Ordenes de Producción……….. 92

3.3.4 Facturación Mensual……….102

3.3.7 Libro Mayor……….. 107

3.3.9 Estado de Resultados………. 110

3.3.10Balance General……….. 111

3.4 Conclusión……….112

Capitulo IV. Sistema de Costeo Directo 4.1 Características del Sistema de Costeo Directo 4.1.1 Definición………. 113

4.1.2 Antecedentes……… 113

4.1.3 Objetivos y características……….. 114

4.1.4 Los propósitos del Costeo Directo……… 115

4.1.5 Ventajas y desventajas del Sistema de Costeo Directo………. 116

4.1.6 Como herramienta de Planeación Financiera……….…… 117

4.1.7 Punto de Equilibrio……….. 117

4.1.8 Su impacto en la toma de decisiones……… 118

4.1.9 Control del costo y evaluación de la actuación……… 119

4.1.10Aspectos contables del Costeo Directo……… 120

4.2 Implantación del Sistema de Costeo Directo……….. 121

4.2.1 Ordenes de Producción……….. 123

4.2.3 Facturación Mensual……….130

4.2.7 Libro Mayor……….. 136

(8)

4.2.11Determinación del Costo Unitario………. 142

4.2.12Determinación del Precio de venta……… 144

4.2.13Punto de Equilibrio……….. 145

Capitulo V. Método de Costos ABC 5.1 Características del Método de Costos ABC 5.1.1 Antecedentes……… 147

5.1.2 Definición……….. 147

5.1.3 Objetivo……….……… 148

5.1.4 Identificación de actividades……….. 148

5.1.5 Fundamentos del Método ABC………. 149

5.1.6 Fuentes de Información del Método ABC………. 149

5.1.7 Ventajas del Método ABC……….. 150

5.1.8 Desventajas del Método ABC……… 150

5.1.9 Cuando de debe implantar el Método ABC………. 151

5.1.10Caso practico por el Método ABC……… 152

Conclusión Final………..…… 156

(9)

1

INTRODUCCIÓN

Toda empresa tiene como objetivo el crecimiento, la supervivencia, y la obtención de utilidades; para el alcance de estos los directivos tienen que realizar una distribución adecuada de los recursos (financieros y humanos) basados en buena medida en la información de la contabilidad de costos; son muy frecuentes los análisis de costos realizados para toma de decisiones, ejemplo de ello es la eliminación de líneas de productos, hacer o comprar, procesar adicionalmente, sustitución de materias primas, localizar, aceptar o rechazar pedidos, diseño de productos y procesos q intervienen en la planeación y control de los mismos.

Antiguamente el sistema de costos se limitaban a acumular datos para costear los productos elaborados, e incorporarlos en informes de contabilidad financiera (Balance General y Estado de Resultados); sin embargo el desarrollo de las industrias, dado los adelantos tecnológicos introducidos a lo largo de la historia, ejemplo de ello la globalización y la competitividad, han hecho que las operaciones fabriles y las líneas de productos se vuelvan más complejas. En las empresas manufactureras y de transformación, grandes cantidades de dinero se desembolsen por concepto de mano de obra directa, materias primas, energía eléctrica, combustibles y otros, para realizar actividades de producir, vender y administrar los recursos. Ahora se manejan diversos inventarios, todo con el fin de producir diversos artículos. También se manejan miles de requisiciones, comprobantes, facturas y otros documentos que constatan las múltiples transacciones, siendo necesario mantener orden para que la información resultante se oportuna, verificable, objetiva, libre de prejuicios, relevante y económicamente factible de lograr.

Muchas empresas actualmente requieren saber cuál es costo de cada uno de sus productos así como sus procesos, para así poder tomar decisiones, sin embargo solo conocen una aproximación del mismo dado que posee un sistema de costeo ineficiente o inexistente.

Es importante señalar que el diseño y perfeccionamiento de un sistema de costeo que no conduzca al logro de las ventajas competitivas no debe obsesionar, se deben adoptar o combinar nuevos enfoques vigilando que el costeo de implantación y funcionamiento de dichos sistemas no superen los beneficios del mismo.

(10)

2

JUSTIFICACIÓN

Nuestra principal motivación para el desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar y registrar eficazmente la implantación de los diferentes sistemas de costos de producción en las industrias de transformación.

Conscientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos encaminado este trabajo al desarrollo de técnicas aplicadas a la producción, generada básicamente en las empresas del sector manufacturero y que basa su desarrollo en su fin social no solo en producción masiva de artículos, sino también en su proceso ordenado y sistemático.

Con el presente trabajo se pretende implantar un sistema de costos acorde al tipo de empresa así como la contabilidad de costos en el proceso de producción, los controles adecuados de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

OBJETIVOS

Generales

Definir la importancia del sistema de costeo por órdenes de fabricación para la toma de decisiones en la industria manufacturera y de transformación.

Explicar el proceso del sistema de costeo por órdenes de fabricación para la toma de decisiones en la industria manufacturera y de transformación.

Específicos

Analizar los elementos del costo (mano de obra directo, materiales directos, costos indirectos de fabricación) para la determinación de los costos unitarios.

Describir las principales bases utilizadas para la determinación de los costos indirectos de fabricación presupuestados (aplicados) en el sistema de costeo por órdenes de fabricación.

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3

Explicar el tratamiento de unidades dañadas, defectuosos, material de desecho y material de desperdicio en el sistema de costeo por órdenes de fabricación.

Conocer las características, ventajas y desventajas del sistema de costeo por órdenes de fabricación.

(12)

4 CAPÍTULO I

CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1.1 Concepto de costos

La palabra costos puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo y también se refiere al conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.

1.1.2 Concepto de la empresa.

Una empresa es una organización, institución o industria, dedicada a actividades o persecución de fines económicos o comerciales, para satisfacer las necesidades de bienes o servicios de los demandantes, a la par de asegurar la continuidad de la estructura productivo-comercial así como sus necesarias inversiones.

1.1.3 Diferencias en la determinación de costos de una empresa comercial e industrial.

Haciendo referencia que la contabilidad de costos es parte de la contabilidad, la cual comprende la predeterminación, acumulación, registro, distribución, información, análisis e interpretación de los costos de producción, de distribución y de administración, entonces se analizará a cada una de las empresas de acuerdo a cómo realizan sus actividades.

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5

La empresa comercial tiene como actividad económica primordial, funcionar como intermediario, es decir, solamente compra los artículos terminados para después revenderlos, básicamente en las mismas condiciones, esto es, compra-venta de productos ya elaborados. Las industrias de transformación, las cuales se dedican a comprar la materia prima para darles uno o más procesos de transformación física, y después vender un artículo ya terminado para el consumo.

Las entidades comerciales solamente realizan dos procesos, la compra y la venta de los productos terminados, fenómeno que no sucede en la empresa industrial, pues en ésta se tienen tres procesos:

El primero es la comprar de la materia prima, cuyo costo es el precio de adquisición que factura el proveedor, más todos aquellos costos que se adhieren a la compra, conocidos contablemente como gastos de compra, como los fletes, acarreos, derechos aduanales, entre otros. Esta función finaliza hasta que la materia prima se encuentra en el almacén de materia prima, lista para ser usada en producción.

El segundo es la de producción o manufactura como también se le conoce, y es donde se realiza el proceso de transformación de la materia prima en un artículo terminado. Los costos van desde que sale la materia prima del almacén de materias primas, y pasa al departamento de producción para darle el proceso mediante la incorporación del esfuerzo humano y de diversos gastos fabriles, y esta función termina hasta que el artículo esté 100% elaborado y en el almacén de artículos terminados, y disponible para la venta al consumidor final.

(14)

6

Por último, se encuentra la tercera función, de distribución y administración, la cual engloba a todas las erogaciones que se efectúan en relación con la comercialización del producto, como son la publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los artículos a los clientes, a esto se le denomina gastos de venta, así como todas aquellas erogaciones llevadas a cabo por la administración en general de la organización, y se le conoce contablemente con el nombre de gastos de administración, también se incluyen las erogaciones relacionadas con el financiamiento del capital, pago de comisiones, intereses, manejos de cuentas, etc.

La empresa industrial forma parte de uno de los sectores económicos más importantes del país ya que contribuye al desarrollo socioeconómico, generando recursos y fuentes de empleo.

Necesariamente en este tipo de empresas deberá existir un lugar físico donde se transforme la materia prima en producto elaborado.

Como toda empresa se requiere atención organizada, es por ello que deberá sujetarse a los mínimos principios de orden administrativo, tanto en su estructura física, como en el ámbito económico – financiero con el fin de obtener los resultados deseados

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7

1.1.4 Relación entre la contabilidad financiera, contabilidad de costos y contabilidad administrativa.

Contabilidad Financiera.

Se ha dicho que es la técnica por medio de la cual se recolecta, se clasifica, se registra y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica. Es el arte de utilizar ciertos principios al registrar, clasificar y sumar en términos monetarios datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa.

Características primarias:

Confiabilidad. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información debe (características secundarias):

a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad)

b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad)

c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad) d) Poder comprobarse y validarse (verificabilidad)

e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente)

Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea

relevante debe (características secundarias):

a) Servir de base en la elaboración de predicciones en la elaboración de predicciones y en su confirmación (Posibilidad de predicción y confirmación) b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos

contablemente (importancia relativa).

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8

Comparabilidad. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones.

Relación entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.

Equilibrio entre características cualitativas. Implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas.

Contabilidad de costos.

Es una técnica que registra y analiza los gastos, estudia e interpreta los datos acumulados y utiliza esta información en la administración y dirección de una empresa determinada.

Su importancia radica en tres aspectos fundamentales: de registro, control e información, debiendo reunir los elementos necesarios para orientar adecuadamente a la dirección para efecto adoptar las medidas correctivas necesarias cuando presenten resultados poco satisfactorios o susceptibles de mejoras.

Características

 Nos facilita la elaboración más frecuente de Estados Financieros a través de

la aplicación del sistema de inventarios perpetuos, aplicándolo desde luego a la contabilización de las materias primas, producción en proceso y artículos terminados, ya que estos conceptos son los fundamentales de la contabilidad de costos.

 Determinar costos unitarios de producción.

 El control total de los costos unitarios de producción.

 Se podrá analizar las variaciones existentes en mermas y desperdicios.

 La determinación de los precios de venta estarán bien sustentados.

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9 Contabilidad Administrativa

Es la aplicación de técnicas y conceptos adecuados para procesar los datos históricos y proyectados, de carácter económico-financiero de una empresa, con el fin de ayudar a la gerencia a establecer planes para el logro de los objetivos económicos razonables, así como la toma de decisiones. Incluye métodos y conceptos necesarios para la planeación efectiva. La información contable se analiza se sintetiza y se presenta a la administración de la empresa.

Estos tipos de contabilidades tienen una relación muy estrecha porque cada una representa una parte de la entidad económica, la administración, la vida y la dirección de la empresa, lo cual en su conjunto su objetivo es el crecimiento, desarrollo y fortalecimiento del ente. Todas nos facilitan la toma de decisiones y el logro de los objetivos y metas.

1.1.5 Clasificación de los costos.

Éstos se pueden clasificar de acuerdo a cómo van ocurriendo los procesos de operación

1. Su grado de variabilidad

a) Costos de producción. Son los que se generan en el proceso de transformar las

materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.

b) Costos de distribución. Son los que incurren en el área que se encarga de llevar

los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor.

c) Costos de administración. Son los que se originan en el área administrativa, o

sea, los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones en general de la empresa.

d) Costos financieros. Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos

que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

2. Identificación.

a) Costos directos. Son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con

los productos terminados o áreas específicas.

b) Costos indirectos. Son los que no se pueden identificar o cuantificar plenamente

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10

3. Con relación a su comportamiento al volumen de actividad

a) Costos fijos. Son los que permanecen constantes en su magnitud dentro de un

periodo determinado, y que no tienen nada que ver con los volúmenes de producción o venta.

b) Costos variables. Son los que, cuya magnitud, cambian en razón directa al

volumen de las operaciones realizadas.

c) Costos semifijos. Semivariables o mixtos. Son aquellos costos que tienen

elementos tanto fijos como variables.

4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

a) Costos históricos. Son los costos que se determinan con posterioridad a la

conclusión del periodo de producción, esto es que se producen antes y se determinan después.

b) Costos predeterminados. Son los determinados con anterioridad al periodo de

costos o durante el transcurso del mismo.

.

1

Juan García Colín, Contabilidad de costos.

(19)

11

1.1.6 Importancia y objetivos de la contabilidad de costos.

La importancia de la contabilidad de costos radica en tres aspectos fundamentales de registro, control e información, debiendo reunir los elementos necesarios para orientar adecuadamente a la dirección en la relación a su significación y su proyección a futuro, para efecto de adoptar las medidas correctivas necesarias cuando presenten resultados pocos satisfactorios o susceptibles de mejorarse; dando a la contabilidad modernas características dinámicas.

La contabilidad de costos es una técnica que analiza y registra profundamente las operaciones derivadas de actividades productivas de uno o varios bienes y servicios determinados; para efecto de conocer detalladamente los recursos necesarios confiables en términos monetarios, proporcionando información oportuna y facilitando el control por medio de cuentas específicas.

Los objetivos de la contabilidad de costos son los siguientes:  Control de los gastos y operaciones.

Con este objetivo se intenta, de una manera eficaz y eficiente, controlar las operaciones que se llevan a cabo para la obtención de un producto final o de

consumo, y de los gastos que se erogan para el mismo fin, de manera que al lograrlo se convierta, para las organizaciones, en una superación absoluta al reducir de manera gradual el costo unitario, generando con esto, empresas competitivas que someten los gastos fijos y variables que intervienen dentro del proceso.

 Proporcionar información amplia y oportuna.

Al tener controladas las operaciones y los gastos, se puede proporcionar información que le permite a las organizaciones tomar decisiones de manera en que todos los recursos, de cualquier índole, sean aprovechados de la mejor manera, y se puedan efectuar estudios y conseguir el control para minimizar los costos. Para lograr todo esto, es muy importante el diseño de las formas de cómo mostrar la información, que ésta se apegue a la necesidad de cada empresa u organización.

 Determinar el costo unitario correctamente.

Podemos decir que el principal objetivo de los costos es la determinación correcta del costo unitario; sin embargo, no sería posible esto sin los dos objetivos anteriores, pero de éste se desprende la toma de decisiones, que puede ser la reducción del costo unitario y como consecuencia la obtención de utilidades, así, se empiezan a generar de nuevo información amplia y oportuna, donde se miden los resultados y se toman decisiones de la operación para el control de ellas y de los gastos.

(20)

12

Una vez obtenido el costo unitario de manera correcta, se pueden tomar decisiones sobre hacer o comprar, fijar normas, políticas de explotación o de operación, por ejemplo:



Determinación del punto de equilibrio económico.

Aprovechar la capacidad productiva por tipo de artículos o líneas, o bien dejar de producir.

Cerrar la fábrica o seguir operando, expandirse, contraerse o continuar igual. 

Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o fabricarlas, e incluso sobre productos terminados.

1.1.7 Ventajas y desventajas de la Contabilidad de costos.

Se pueden mencionar algunas ventajas y desventajas de la contabilidad de costos, a saber:

Ventajas.

a) Se conoce el costo de la unidad producida. Por lo tanto:

Se fija la política de precios de venta en forma razonable Se pueden determinar los resultados por línea de producción

Los inventarios finales de la producción terminada y en proceso se pueden valuar correctamente.

b) Los resultados se conocen con toda oportunidad y son correctos. De lo que se

desprende:

Pueden formularse los presupuestos correctamente

Pueden darse las soluciones acertadas para asegurar los rendimientos establecidos en la empresa.

c) Se establecen comparaciones entre los costos de distintos periodos, con lo

cual:

Se determinan las causas de los cambios en los costos de fabricación más fácilmente.

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13

Se localizan filtraciones, y se toman medidas, de manera oportuna, que convengan, para evitarlas.

d) Las cuentas de materia prima, producción en proceso y artículos terminados, se

llevan por inventarios perpetuos, lo que permite:

Conocer las existencias de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y sacar el valor correctamente.

Evitar faltantes o sustracciones. 

Realizar un proceso para la compra de materiales.

Fijar existencias mínimas y máximas de materiales y productos.

e) Pueden obtenerse estados analíticos, comparativos y en general informativos,

con la frecuencia y amplitud que se juzgue necesaria.

f) Se facilita para la realización de auditorías.

Desventajas para aquellas empresas que no tienen un sistema de costos.

a) La contabilidad no sigue con la oportunidad y detalle necesarios de las

operaciones que se ejecutan, especialmente en producción.

b) Se desconoce el costo unitario del producto.

c) No se tiene un verdadero control de las operaciones y manejo de los inventarios

(materia prima, productos en proceso y artículos terminados).

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14

1.2 RELACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS E INVENTARIOS CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF´S).

1.2.1 NIF C-4 Inventarios

El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigencia el 1º de enero de 1974. En ese Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de inventarios y la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas como una fórmula de asignación del costo de inventarios; en ese boletín también se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etcétera, que por reunir características especiales serían objeto de estudios complementarios. Con la emisión de la NIF C-4 desaparecieron las siguientes diferencias entre las NIF’S y las NIIF’S

Normas de valuación IN6 - IN7

Tipos de inventarios no cubiertos por la NIF C-4 IN8

Adquisiciones de inventarios, a plazo IN9

Estimaciones por pérdidas por deterioro IN10

Revelaciones IN11 - IN12

Cambio contable IN13

Anticipos a proveedores

1.2.2 Objetivo

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica.

Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los Inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por lo tanto, esta NIF también

(23)

15

establece las normas relativas para la valuación de los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.

1.2.3 Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

1.2.4 Normas de valuación

Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales. El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios.

Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. El costo de producción incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa. También comprende los gastos indirectos de producción, fijos y variables, que se incurren para producir los artículos terminados.

Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son: materia prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de producción.

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a) materia prima y/o materiales directos - se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etcétera. Por lo que se refiere a materiales directos, éstos incluyen artículos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancías; b) mano de obra directa - también denominada trabajo directo. En este elemento del

costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la producción;

c) gastos indirectos de producción - también se denominan gastos de producción y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a ésta. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables.

1.2.5 Rubros de inventarios

Materias primas y materiales

Las materias primas y los materiales son artículos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.

Producción en proceso

Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el inventario de producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.

(25)

17 Artículos terminados

Este rubro comprende aquellos artículos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios.

Inventarios (mercancías) en tránsito

Los artículos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las

instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a ésta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben

reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito, como parte de los inventarios. Los inventarios en tránsito pueden ser artículos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etcétera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aquí reconocidos.

Anticipos a proveedores

Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, Pagos anticipados.

Sólo deben reconocerse como inventarios los activos que cumplan con la definición de éstos que se incluye en el inciso h) del párrafo 30.1 de esta NIF. Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente los riesgos y beneficios de los

artículos que se adquieren debe reconocerse la adquisición del activo (inventario) en su totalidad como parte del rubro de inventarios.

1.2.6 Métodos de valuación de inventarios

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque,

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18

envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones

La determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes métodos de valuación: costo de adquisición, costo estándar o

método de detallistas; en el caso del método de costo estándar, siempre y cuando

los resultados de su aplicación se aproximen al costo real.

Costo de adquisición

Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Costo estándar

El costo estándar se determina anticipadamente y en esta determinación se toman

en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales,

mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente, y deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales.

Detallistas

Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta.

Para efectos del método de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta.

1.2.7 Fórmulas de asignación de costos

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes fórmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras

(27)

19 Costos identificados

El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos individuales.

La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que normalmente son intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.

Costos promedios

De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio.

(28)

20 1.2.8 Normas de presentación

La presentación del estado de posición financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificándolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, esta tenga existencia de inventarios que serán vendidos o utilizados después de doce meses posteriores a la fecha de estado de posición financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, según sea el caso.

En el cuerpo del estado de posición financiera o en las notas de los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o materiales, de producción en proceso, de artículos terminados, en consignación de mercancías en tránsito. El inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como inventario de servicios en proceso.

1.2.9 Normas de revelación

1. En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente información:

2. Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como los métodos de valuación de inventarios y fórmulas de asignación del costo utilizados;

3. La composición al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, producción en proceso, productos terminados, mercancías en tránsito, inventarios entregados en consignación y/o en demostración, etc.;

4. El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando:

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21

 Una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones

discontinuadas;

 El estado de resultado se presenta clasificado conforme a la naturaleza de

los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas, sino que los elementos que integran a este se presentan en diferentes rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costos de ventas sino que los elementos que integran a este se presentan en diferentes rubros.

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22

1.3 OBLIGACIONES QUE IMPONE EL SISTEMA JURIDICO FISCAL DE NUESTRO PAIS RESPECTO A LOS SISTEMAS DE COSTOS E INVENTARIOS.

Los impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben de pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y el pago de derechos al Estado.

Es importante tener conocimiento de las leyes aplicables a los costos e inventarios y tener muy claros los requisitos que deben cumplir.

1.3.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)

 Artículo 9-A LISR

La actualización de los costos debe realizarse de acuerdo al Índice de Precios al Consumidor.

 Artículo 29 LISR

Se podrá deducir los siguientes:

 Las devoluciones que se reciban o los descuentos y bonificaciones que

se hagan en el ejercicio.

 El costo de lo vendido.

 Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

 Las inversiones.

 Artículo 31 LISR FRACCION XXII

Requisitos para deducciones autorizadas; que el importe de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, se deduzca de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra.

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23

 Artículo 45-A LISR

Del costo de lo vendido: el costo de la mercancía así como de los inventarios se determinara por costeo absorbente con base de costos históricos o predeterminados, en caso de emplear el costeo directo con base en costos históricos se considerara materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricación, siempre y cuando cumplan con las disposiciones fiscales.

 Artículo 45-B LISR

Los contribuyentes que realicen actividades comerciales en las que adquieran y enajenen mercancía consideraran lo siguiente: el importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas efectuadas en el ejercicio; los gastos incurridos para adquirir o dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas.

 Artículo 45-C LISR

Los contribuyentes con actividades distintas al artículo anterior consideran: las adquisiciones de materias primas productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio; las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios; los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionadas con la producción; la deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías o la prestación de servicios, siempre que se trate de bienes por los que se optó por aplicar la deducción a que se refieren los artículos 220 y 221 de dicha ley.

 Artículo 45-D LISR

Los residentes en el extranjero calcularan el costo de acuerdo a la LISR, tratándose de costo de las mercancías que recibidas en la oficina central u otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarán a lo dispuesto en el artículo 31 fracción XV de la LISR.

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 Artículo 45-E LISR

Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos de arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, deberán deducir el costo de lo vendido en la producción que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, según se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancías.

 Artículo 45-F LISR

Para determinación del costo de lo vendido se aplicar en un mínimo de cinco ejercicios consecutivos y variara si se cumple con los requisitos de la LISR.

 Artículo 45-G LISR

Los contribuyentes podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación:

 Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

 Ultimas entradas primeras salidas (UEPS).

 Costo identificado.

 Costo promedio.

 Detallista.

 Artículo 45-H LISR

De la consideración del costo si este es superior si este es superior al del mercado o de reposición se considerara el correspondiente a lo siguiente:

 El de reposición, sea este por adquisición o producción, sin que exceda

del valor de realización ni sea inferior al neto de realización.

 El de realización, que es el precio normal de enajenación menos los

gastos directos de enajenación, siempre que sea inferior al valor de reposición.

 El neto de realización, que es el equivalente al precio normal de

enajenación menos los gastos directos de enajenación y menos el porciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realización, si es superior al valor de reposición.

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25

 Artículo 69-A RISR

El sistema de costeo absorbente será el que se determine en los términos de los artículos 45-B y 45-C.

 Artículo 69-B RISR

Los contribuyentes que determinen los costos de la mercancía que enajenen conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos predeterminados deberán aplicarlo a cada mercancía producida y en cada uno de los elementos que integran, se consideran a partir del primer mes del ejercicio o al principio de la producción de una nueva mercancía; las variaciones entre los históricos y predeterminados se asignaran de forma proporcional al costo de la mercancía asignada al inventario final del mismo ejercicio y en su caso de ser menor al 3% se asignara como un gasto o un ingreso del ejercicio según se trate.

 Artículo 69-C RISR

El sistema de costeo directo ser aplicable tanto para efectos contables como fiscales, para efectos del artículo 45-A.

 Artículo 69-D RISR

Para determinar el costo de lo vendido deducible consideraran únicamente las partidas que conforme a lo establecido en los artículos señalados correspondan a cada actividad que desarrollen.

 Artículo 69-E RISR

Los contribuyentes que adquieran mercancías o reciban servicios de personas físicas o de los contribuyentes a que se refiere el Capítulo VII del Título II de la misma Ley, podrán deducir en el ejercicio fiscal de que se trate, el costo de lo vendido de dichas adquisiciones o servicios en los términos de este artículo aun cuando no hayan sido pagadas. Para efectuar la deducción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes llevaran un registro inicial de compras y servicios por pagar, que se adicionara con el monto de las adquisiciones de las mercancías y servicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate, pendientes de pagar y se disminuirá con el monto de las adquisiciones y servicios efectivamente pagados durante dicho ejercicio.

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26

 Artículo 69-F RISR

El procedimiento enunciado en el artículo 45-F será el sistema de costeo absorbente o coteo directo.

 Artículo 69-G RISR

Se podrá cambar el sistema siempre que:

I. Hayan utilizado el mismo sistema durante los últimos cinco ejercicios.

II. Que se considere como inventario inicial el valor de inventario final

valuado con el mismo método utilizado hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior.

III. Que el saldo del inventario a que se refiere la fracción anterior se

deduzca o se acumule de manera proporcional durante los cinco ejercicios siguientes a aquel en que se hubiera realizado la variación del sistema.

 Artículo 69-H RISR

Para los contribuyentes que no pueden identificar el valor de las adquisiciones con la producción, podrán determinar el costo de lo vendido a través de un control de inventarios de acuerdo a lo siguiente:

I. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y

productos terminados, al inicio del ejercicio.

II. De las adquisiciones netas de materias primas, productos

semiterminados y productos terminados efectuadas durante el ejercicio

III. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y

productos terminados al final del ejercicio.

 Artículo 69-I RISR

Los contribuyentes determinaran el margen de utilidad bruta con el que se operan en el ejercicio de que se trate, por cada grupo de artículos homogéneos o por departamentos, considerando únicamente las mercancías que se encuentren en el área de ventas al público. La diferencia entre el precio de venta y el último precio de adquisición de las mercancías del ejercicio de que se trate, será el margen de utilidad bruta.

 Artículo 69-J RISR

El contribuyente podrá deducir la parte de su inventario que se destinen a su consumo como gasto o inversión según se trate.

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27

 Artículo 87 RISR

Para efectos de la destrucción de mercancía, del art 31 LISR Fracción XXII se deberá cumplir con lo siguiente: presentar un aviso para ofrecer una donación en la página del SAT 30 días antes de destruirla, informar al SAT de la donataria, la donación y el donante.

 Artículo 88 RISR

Para efectos de mercancía perecedera de ofrecerá a instituciones de donación autorizadas cumpliendo lo siguiente: presentar el aviso de donación ante el SAT, presentando la fecha de caducidad y en un plazo de 5 días antes de vencer, en medicamentos será de 6 meses de anticipación, condiciones especiales de conservación, tipo de población a la que se dirige; se presentara información del artículo 87, Fracción II del RISR; los bienes se conservaran en las mismas condiciones que para su venta hasta su donación o destrucción.

 Artículo 88-A RISR

Los contribuyentes deberán de señalar un calendario de destrucción en cada ejercicio.

1.3.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)

 Articulo 1 LIVA

Están obligados al pago del Impuesto al Valor Agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:

I. Enajenación de bienes.

II. Presten servicios independientes.

III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV. Importen bienes o servicios.

Prontuario Fiscal: Ley de Impuesto Sobre la Renta.

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28

 Articulo 8 LIVA

Para efectos de esta ley se entiende por enajenación el faltante de bienes en los inventarios de las empresas.

 Articulo 25 RIVA

Para efectos del artículo anterior no se considera faltante de bienes en los inventarios de las empresas, aquellos que se originen por caso fortuito o fuerza mayor, las mermas ni la destrucción autorizada de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos de la ley del Impuesto Sobre la Renta.

1.3.3 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU)

Para los efectos del IETU se trata el manejo de los inventarios y costos como una erogación directa. El siguiente DECRETO fue elaborado con la intención de proporcionar un beneficio a los contribuyentes que guardaban inventarios.

Artículo Primero: se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al Título II de la ley del Impuesto Sobre la Renta, obligados al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única, por el inventario de materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancías que tengan al 31 de Diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, consistente en un crédito fiscal que podrán aplicar contra el Impuesto Empresarial a Tasa Única de los ejercicio fiscales a que se refiere este articulo y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a los siguiente:

I. El importe del inventario que tengan los contribuyentes al 31 de Diciembre

de 2007, se determinara considerando el valor que resulte conforme a los métodos de valuación de inventarios que se hayan utilizado para los efectos del Impuesto Sobre la Renta.

Prontuario Fiscal: Ley de Impuesto al Valor Agregado.

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II. El importe del inventario que se determine conforme a la fracción anterior se

multiplicara por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditara en un seis por ciento en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el Impuesto Empresarial a Tasa Única del ejercicio de que se trate.

El crédito fiscal que se determine en los términos de esta fracción se actualizara por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de Diciembre 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda conforme al primer párrafo de esta fracción.

Tratándose de los pagos provisionales, dicho crédito fiscal se actualizara con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de Diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en el que se aplique.

Tratándose de liquidación de una sociedad, en el ejercicio en el que se liquide se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente del inventario.

Lo dispuesto en el presente artículo solo será aplicable respecto de aquellos inventarios por los que hasta el 31 de Diciembre de 2007 no se haya deducido en su totalidad el costo de lo vendido, para los efectos del Impuesto Sobre la Renta.

Para los efectos de este artículo, los terrenos y las construcciones serán considerados como mercancías siempre que se encuentren destinados a su enajenación en el curso normal de las operaciones efectuadas por el contribuyente y siempre que no se haya aplicado respecto de los primeros lo previsto en el artículo 225 de la LISR.

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30 1.3.4 Código Fiscal de la Federación (CFF)

 Articulo 18 Fracc. II CFF

Entenderemos dentro de este artículo a aquella como: la extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores, dicho de otra forma las de transformación y producción de materias primas e insumos.

 Articulo 28 CFF

Las personas obligadas a llevar contabilidad deberán observar:

- Se llevaran registros y sistemas contables de acuerdo al RCFF en sus artículos 29 al 38.

- Los asientos contables deberán ser analíticos y registrados dentro de los 2 meses posteriores a la operación.

- Se realizara la contabilidad en un domicilio fiscal.

- Se llevara un control de inventarios para la identificación de los productos.

- En si todos los papeles de trabajo, libros, cuentas, registros sociales, así como los equipos y sistemas electrónicos, Etc.

 Artículo 32-F CFF

Los contribuyentes podrán destruir mercancía de acuerdo al CFF, sin antes haberla ofrecido a una donataria autorizada, que estén dedicadas a la atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de salud y alimentación.

 Articulo 55 CFF

Las autoridades podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal o el remanente distribuible cuando (afectando de forma directa los costos) no se cumpla con la valuación o el control de los inventarios.

 Articulo 59 CFF

Para la comprobación de los ingresos del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones las autoridades, las autoridades presumirán que los inventarios de materias primas, productos

(39)

31

semiterminados y terminados, los activos fijos y cargos diferidos sean propiedad del contribuyente.

 Articulo 60 CFF

En la omisión de adquisiciones en la contabilidad se determinara por las autoridades de la siguiente manera: importe determinado de adquisición más contribuciones, intereses, penas convencionales y cualquier otro concepto pagado con motivo de la adquisición, se multiplicara por el porciento de utilidad bruta con que opera el contribuyente, luego la cantidad resultante se sumara al importe determinado de adquisición y la suma será el valor de la enajenación.

1.3.5 Ley Federal del Trabajo (LFT)

 Articulo 60 LFT

- La jornada diurna es la comprendida entre las seis y las veinte horas. - La jornada nocturna es la comprendida entre las veinte y las seis horas. - La jornada mixta es la que comprende periodos de tiempo de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el periodo nocturno sea menor de tres horas y media, pues si comprende más horas, se reputara jornada nocturna.

 Articulo 61 LFT

La duración máxima de la jornada será de ocho horas la diurna, siete la nocturna y siete y media la mixta.

Prontuario Fiscal: Código Fiscal de la Federación.

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32

 Articulo 63 LFT

Durante la jornada continua de trabajo se considera al trabajador un descanso de media hora, por lo menos.

 Articulo 66 LFT

Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces a la semana.

 Articulo 68 LFT

La prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que corresponda a las horas de la jornada.

 Articulo 69 LFT

Por cada seis días de trabajo, disfrutara el trabajador de un día de descanso por lo menos, con goce de salario íntegro.

 Articulo 71 LFT

En los reglamentos de la LFT se procurara que el día de descanso semanal sea domingo. Los trabajadores que presten servicios en día domingo tendrán derecho a una prima adicional de un veinticinco por ciento, por lo menos sobre el salario de los días ordinarios de trabajo.

 Articulo 73 LFT

Los trabajadores no están obligados a prestar servicios en sus días de descanso. Si se quebranta esta disposición el patrón pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado.

 Articulo 76 LFT

Los trabajadores que tengan más de un año de servicios disfrutaran de un periodo anual de vacaciones pagadas, de seis días laborables y que aumentaran en dos días laborables hasta llegar a doce por cada año subsecuente de servicios. Después del cuarto año, el periodo de vacaciones aumentara en dos días por cada cinco años de servicio.

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33

 Articulo 80 LFT

Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco por ciento sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de vacaciones.

 Articulo 87 LFT

Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de Diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos.

 Articulo 88 LFT

Los plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de una semana para las personas que desempeñan un trabajo material y de quince días para los demás trabajadores.

 Articulo 117 LFT

Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.

El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que debe pagarse el impuesto anual.

La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales:

- La primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días trabajados por cada unos en el año, independientemente del monto de los salarios.

- La segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.

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34 1.3.6 Ley del Seguro Social (LSS)

 Articulo 12 LSS

Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio:

I. Las personas que presten, en forma permanente o eventual, a otras de

carácter físico o moral o unidades económicas sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le dé origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica del patrón aun cuando éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento del pago de contribuciones.

II. Los miembros de sociedades de cooperativas de producción.

III. Las personas que determine el Ejecutivo Federal a través del Decreto

respectivo, bajo los términos y condiciones que señala esta Ley y los reglamentos correspondientes.

 Articulo 27 LSS

El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.

Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:

I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros

similares.

II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria,

quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical.

III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de

sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón,

las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa.