B
2da. Quincena de Eneroanteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes.
Impracticable. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un ejercicio anterior en particular, será impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si:
(a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactivas no sean determinables;
(b) la aplicación o la reexpresión retroactivas impliquen establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la dirección en ese ejercicio;
(c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieran estimaciones de importes significativos, y que resulta imposible distinguir objetivamente información de tales estimaciones que: (i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la
fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos, valorados o fue revelada la correspondiente información; y (ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los
ejercicios anteriores fueron formulados.
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Esas Normas comprenden: (a) las Normas Internacionales de Información Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones, ya sean las originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC).
Políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, valoración e información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en ejercicios anteriores no se hubiera cometido nunca.
VI. NIC 8: TRATAMIENTO CONTABLE Políticas contables
• Políticas contables -» los cambios se realizarán según indique la norma o, en caso contrario, de forma retroactiva (salvo que sea imposible).
• Criterio de uniformidad. Dispone la aplicación de políticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con respecto a operaciones similares, a no ser que una Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas agrupan atendiendo a su naturaleza y cuantía.
3. Compensación: Excepción hecha de un derecho legal de compensación, no debe presentarse compensación entre las partidas de activo y pasivo.
La importancia de los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, radica en la relevancia y la fiabilidad de los estados financieros de una empresa, la comparación con los de ejercicios anteriores, y los que presentan otras organizaciones.
IV. NIC 8: OBJETIVO Y ALCANCE OBJETIVO.
1. El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2. Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables, excepto los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de estados financieros.
ALCANCE.
3. Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de las políticas contables, así como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la corrección de errores de ejercicios anteriores.
4. El efecto impositivo de la corrección de los errores de ejercicios anteriores, así como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias, y se revelará la información requerida por esta Norma.
V. NIC 8: DEFINICIONES
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste respectivamente en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros eventos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y en
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros eventos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
2da. Quincena de Enero
B
para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. • Cambios de políticas contables. La entidad cambiara una política
contable sólo si tal cambio:
(1) Es requerido por una Norma o Interpretación; o
(2) Lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Determinadas situaciones no se consideran cambios en las políticas contables:
(1) La aplicación de una política contable para transacciones que difieren sustancialmente de aquellas que han ocurrido previamente; y
(2) La aplicación de una nueva política contable para transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que de ocurrir, carecieron de materialidad.
• Si una Norma o Interpretación exige un cambio de política contable, deben seguirse los requisitos de transición de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, se aplicará la nueva política contable con efecto retroactivo mediante la reformulación de periodos anteriores. Si la reformulación es imposible, se incluirá el efecto acumulativo del cambio en los resultados. En caso de que el efecto acumulativo no pueda determinarse, se aplicará la nueva política de forma prospectiva.
Estimaciones contables
• Estimaciones contables - los cambios se realizarán de ‘’forma prospectiva’’.
• Cambios en las estimaciones contables. Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida útil de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin reformulación).
Errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente para conseguir una determinada presentación de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. Los errores potenciales del ejercicio corriente, descubiertos en este mismo ejercicio, se corregirán antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un ejercicio posterior, de forma que tales errores de ejercicios anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los estados financieros de los ejercicios siguientes.
• Errores -» la corrección de errores se efectuará de forma retroactiva.
• Corrección de errores. Se trata de una corrección con efecto retroactivo. Todos los errores significativos deben corregirse mediante la reformulación de los importes comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes del primer periodo presentado, mediante la reformulación del balance inicial. La entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho ejercicio. Limitaciones a la reexpresión retroactiva
El error correspondiente a un ejercicio anterior se corregirá mediante reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada ejercicio específico o el efecto acumulado del error. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio específico, de un error sobre la información comparativa de uno o más ejercicios anteriores para los que se presente información, la entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable (que podría también ser el propio ejercicio corriente).
VII. CASOS PRÁCTICOS
CASO 1: CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
En el mes de Enero 2013 una empresa dedicada a la comercialización de bienes, adquiere un vehículo cuyo importe total según factura asciende a S/.75, 000, para ser usado con fines administrativos y estima una vida útil de diez (10) años. Sin embargo, en el mes de enero del 2015, debido al incremento de la demanda de sus ventas, la empresa decide modificar el uso del vehículo y destinarlo para transportar la mercadería, estimando que la vida útil restante, incluyendo el periodo, 2015 será de cuatro (4) años.
Solución:
De acuerdo a los datos proporcionados:
Costo DEPRECIACION Valor en libros al 31/12/2014
2013 2014
75,000 7,500 7,500 60,000
De acuerdo al cuadro, el valor en libros del vehículo al 31/12/2014 es S/.60, 000. En este sentido a partir del año 2015 se modifica el uso del vehículo, se deberá verificar la estimación del tiempo de vida del bien, situación que nos revela que se reduce el tiempo de vida útil del bien a cuatro años. Por lo tanto se deberá modificar la depreciación:
Depreciación anual = Valor en libros / Vida útil restante. Depreciación anual = S/.60, 000 / 4 años = S/.15, 000
Por lo tanto, se modificara los resultados del ejercicio del cambio en la estimación contable:
Años Costo Depreciación Valor libros en
Anual Acumulada 2013 75,000 -7,500 -7,500 67,500 2014 75,000 -7,500 -15,000 60,000 2015 75,000 -15,000 -30,000 45,000 2016 75,000 -15,000 -45,000 30,000 2017 75,000 -15,000 -60,000 15,000 2018 75,000 -15,000 -75,000 0
El cálculo para la depreciación mensual a partir de Enero 2015 será: Depreciación mensual = Depreciación anual /12 meses Depreciación mensual = S/.15, 000 / 12 meses = S/.1, 250 Contabilización
---x--- 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1,250
681 Depreciación
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
2da. Quincena de Enero39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 1,250
391 Depreciación acumulada
3913 Inmueble, equipo. maquinaria y X/x Por la depreciación mensual del vehículo.
---x---
95 Gastos de ventas 1,250
951 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuenta de costos 1,250
791 Cargas imputables a cuenta de costos X/x Por el destino del gasto de la depreciación.
---x---
CASO 2: RECUPERACION DE CUENTAS POR COBRAR DUDOSA
En el año 2014 una empresa realizo el asiento por estimación de cobranza dudosa de uno de sus clientes por el importe de S/.18, 750 dados que por más gestión de cobranza realizada el cliente no cumplió con el pago de la deuda. Por otro lado, en el mes de Febrero 2015 se consigue cobrar al cliente una parte del monto por cobrar ascendiente a la cantidad de S/.15, 000.
¿Cómo sería el tratamiento contable por la recuperación de dicha deuda?
Solución:
En la práctica puede ocurrir que posteriormente al reconocimiento de un gasto por perdida de deterioro de las cuentas por cobrar el cliente, por cambios en su situación financiera, realice el pago. En este sentido, si en periodos posteriores, el importe de la pérdida de deterioro del valor disminuye, la pérdida por deterioro reconocida previamente deberá revertirse, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. A estos efectos debe modificarse el valor del activo, es decir, la empresa en el año 2015 debe incluir un cambio en la estimación contable de S/.15, 000 como aumento de ganancia.
Contabilización
---x--- 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 15,000
191 Cuentas comerciales- tercerospor cobrar 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
75 Otros ingresos de gestión 15,000
755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa. X/x Por la recuperación de la deuda provisionada, aumentado el
valor del activo financiero.
---x---
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
104 Cuentas instituciones financierascorrientes en 1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 15,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. X/x Por el cobro de la deuda al cliente.
---x---
CASO 3: CAMBIO DE METODO DE MEDICION DE UNA INVERSION INMOBILIARIA
La empresa ‘’ GATILLEROS’’ posee un inmueble destinado al alquiler de locales. Cuando se adquirió el inmueble se midió utilizando el método del costo siendo el valor en libros al 31/12/2015 S/.360, 000 según datos:
Detalle
Terreno Edificación Depreciación Valor en libros
45,000 450,000 -135,000 360,000
Con la finalidad de reflejar en sus estados financieros una información más fiable la empresa decide optar por el modelo de medición de la inversión inmobiliaria a su valor razonable, para ello cuenta con un informe técnico donde se refleja que el valor del inmueble asciende a S/.540, 000.
¿Cómo sería el tratamiento contable por la operación? Solución:
Después del reconocimiento inicial del activo, la empresa puede elegir como política contable el valor razonable o el modelo del costo, para sus propiedades de inversión, tal como lo establece el párrafo 30 de la NIC 40 Propiedades de inversión. Asimismo, según el párrafo 31 de la misma NIC se realizara un cambio voluntario en las políticas contables únicamente si dicho cambio diera lugar a que los estados financieros proporcionen información más relevante y fiable, tal como ocurre en el caso planteado. Por lo tanto el cambio del modelo del costo al valor razonable, constituye un cambio en la política contable, dado que se realiza con la finalidad de proporcionar información más relevante, por ende le es aplicable la NIC 8, debiendo la empresa aplicar de manera retroactiva este modelo, es decir, como si siempre se hubiera aplicado este, siendo los ajustes siguientes:
Detalle Al 31/12/2015
Valor razonable 540,000
Valor en libros -360,000
Ajuste 180,000
De acuerdo con lo señalado anteriormente, se deberá efectuar el ajuste en el valor en libros de la inversión inmobiliaria, de acuerdo con la NIC 8 afectando una cuenta patrimonial, por el que se incrementa el valor del bien hasta alcanzar el valor razonable al 31/12/2015
---x--- 31 Inversiones inmobiliarias 180,000 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Valor razonable XXXX 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable XXXX 59 Resultados acumulados 180,000 591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores X/x
Por el ajuste patrimonial como consecuencia del cambio del método de valuación de las inversiones inmobiliarias hasta el ejercicio 2015
---x---
CASO 4: APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA REVALUACION
La empresa ‘’ LOS CHAPULINES’’ en el mes de diciembre 2015 ha realizado una revaluación voluntaria del único inmueble que la empresa tiene dentro de sus activos fijos, según detalle:
Detalle costo Depreciación acumulada Valor revaluado
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
2da. Quincena de Enero
B
Edificación, neto de
depreciación 810,000 40% 1’080,000
Edificación 2’025,000 100% 2’700,000
Depreciación 1’215,000 60% 1’620,000
Total 1’147,500 1’755,000
¿Cómo sería el tratamiento contable por la operación? Solución:
De acuerdo con el párrafo 17 de la NIC 8 la aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, se considera un cambio de política contable que ha de ser tratado como una revaluación de acuerdo con la NIC 16 en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en la NIC 8. En este sentido, debe entenderse por revaluación al modelo de medición, que mide los bienes al valor razonable en el momento de la valorización, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Este modelo solo resulta aplicable a los bienes del activo fijo. Y en el caso específico de inmuebles se encuentra establecido en el párrafo 29 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo. El cambio de modelo del costo al valor razonable se muestra en el siguiente cuadro:
Detalle costo Depreciación acumulada revaluado IncrementoValor
Terreno 337,500 675,000 337,500 Edificación (neto) 810,000 40% 1’080,000 270,000 Edificación 2’025,000 100% 2’700,000 675,000 Depreciación 1’215,000 60% 1’620,000 -405,000 Total 1’147,500 1’755,000 607,500 ---x---
33 Inmuebles, equipo maquinaria y 1’012,500
331 Terrenos 3311 Terrenos 33112 Revaluación 337,500 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33212 Revaluación 675,000
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 405,000
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, equipo – revaluaciónmaquinaria y 39141 Edificaciones 405,000
57 Excedente de revaluación 607,500
571 Excedente de revaluación 607,500 5712 Inmuebles, equipos maquinaria y X/x Por la revaluación voluntaria según informe de tasación.
---x---
CASO 5: OMISION DE GASTOS DE PERIODOS ANTERIORES
La empresa ‘’ VENTAS Y NEGOCIOS’’ en el mes de Mayo 2015 su departamento de administración entrega al departamento de contabilidad las facturas correspondientes al periodo mayo con la finalidad de anotarlas en el registro de compras, sin embargo, una de dichas facturas corresponden a un servicio prestado el año anterior, por un valor de S/.17, 700 (incluye IGV) cuya fecha de emisión es Diciembre 2014. Si se sabe que dicha operación no fue anotada en su momento. Así mismo, se sabe que los resultados acumulados al 31/12/2014 son como siguen:
Detalle S/.
Resultados acumulados al año 2014 142,013
¿Cómo sería el tratamiento contable por la operación? Solución:
De acuerdo con los datos, resulta claro que el resultado del ejercicio anterior (año 2014) se encuentra inflado, por ello, se debe de realizar el asiento de ajuste para efectos de poder reflejar el resultado correcto. Asimismo, en vista de que nos encontramos ante un error de periodos anteriores no se incluirá en el resultado del periodo en el que se descubra el error, sino en el resultado acumulado, tal como lo establece el párrafo 46 de la NIC 8. De esta manera, en el ejercicio 2015 (periodo en el que se detecta el error) se deberá efectuar el siguiente asiento:
---x---
59 Resultados acumulados 15,000
591 Utilidades no distribuidas
5912 Gastos de años anteriores
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 17,700
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4212 Emitidas
X/x Por la regularización del gasto realizado en el ejercicio 2014
---x---
A continuación veamos en forma comparativa la información errada y corregida de la partida resultados acumulados correspondientes a la situación al 31 diciembre 2015
Resultados acumulados Con error S/. Corregido S/.
Utilidad neta del ejercicio 2014 142,013 127,013 Saldos a Mayo de año 2014 142,013 127,013
CASO 6: INEXACTITUDES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
La empresa ‘’ INFORMATICOS’’ en el mes de Junio 2013 adquirió un bien a través de contrato de arrendamiento financiero un vehículo de transporte, dicho contrato tiene una duración de cuatro años. Si el valor del activo corresponde a S/.150, 000 habiéndose depreciado el bien en función de la duración del contrato, según detalle:
Depreciación según duración del contrato
Total
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
37,500 37,500 37,500 37,500 150,000
En el año 2015, los auditores financieros detectan que no se ha depreciado según su vida útil que corresponde a ocho (8) años.
¿Cómo sería el tratamiento contable por la operación?