de ganancia. Al cierre del ejercicio 2011, el precio d mercado del terreno es de S/.98,000 por lo cual, en cumplimiento de la NIC 40 Propiedades de Inversión la empresa reconoció el ingreso o ganancia de S/.16,000 c ndo la cuenta 31 y abonando la cuenta de gestión 76. Pero, como el terreno aún no sido vendido y el ingreso aún no está gravado legalmente, reconoce los pasivos tributarios diferidos. La emp esa está en el régimen general del impuesto a la renta y debe p ar 30% por este impuesto. También debe pagar 10% de participación de los trabaja ores en la utilidad. La utilidad comercial del ejercicio 2011 es S/.300,000.
Como el terreno aún no se ha vendido, el ingreso recon cido contablemente por S/.16,000 aún no es ingreso para efectos legales. Por eso, los importes a pagar (importes tributarios o corrientes) son menores que los importes contables en S/.5,920. Pero cuando la ganancia se realice (cuando el terreno se venda por ese precio incrementado o por un importe superior), la empresa sí deberá pagar impuesto y participación por esos S/.16,000 que ahora ha reconocido como ingreso. Por es la empresa reconoce pasivos tributarios diferidos.
a) Traslado de la utilidad comercial o resultado antes de participaciones e impuestos:
b) Registro de los importes corrientes y creación de los sivos (lo que se deberá pagar):
ACME Ejercicio 2011 Cálculo Cálculo Menor contable tributario pago Utilidad comercial 300,000 300,000
Diferencia temporal: ingreso aún no gravado (16,000) 300,000 284,000 Participación 10% (30,000) (28,400) 1,600 270,000 255,600 Impuesto 30% (81,000) (76,680) 4,320 Utilidad neta 189,000 194,920 5,920 85.1 89.1
Resultado antes de participaciones e impuestos
Utilidad
300,000
300,000
85
89
Re s u ltad o ante s de pa rtic ipa c io n e s e impu e s to s
De te rm in ac ió n de l re s ultad o de l e je rc ic io
El resultado neto determinado contablemente es el que se debe trasladar al patrimonio neto y presentar en el estado de ganancias y pérdidas, llamado también estado de resultados.
En el siguiente año 2012, la empresa ACME vende el terreno por un importe de S/.103,000. El costo de ventas, para efectos contables, es de S/.98,000 pero, para efectos tributarios, solamente es de S/.82,000. Es que, tribut riamente, los S/.16,000 atribuidos
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40
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Pa rtic ipa c io ne s de lo s traba jado re s
Impu e s to a la re nta
Tributo s , c o ntra pre s ta c io n e s y apo rte s al s is te m a de pe ns io ne s y de s a lud po r pa g ar
Re mune ra c io n e s y p artic ipa c io n e s p o r p ag a r
De b e Habe r
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Pa rtic ipa c io ne s de lo s traba jado re s
Impu e s to a la re nta
Pa s ivo d ife rido
De b e Habe r
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88
De te rmina c ió n d e l re s ultado d e l e je rc ic io
Pa rtic ipa c io ne s de lo s traba jado re s
Impu e s to a la re nta
De b e Habe r
89
59
De te rmina c ió n d e l re s ultado d e l e je rc ic io
Re s ultad o s ac umu la do s De b e Habe r 87.1 88.1 40.1 40.17 40.171 41.3
Participación de los trabajadores - Corriente
Impuesto a la renta - Corriente
Gobierno central Impuesto a renta
Renta de tercera categoría
Participaciones por pagar
28,400
76,680
76,680
28,400
c) Generación o reconocimiento de pasivos tributarios diferidos:
87.2 88.2 49.1 49.12 49.2 49.22
Participación de los trabajadores - Diferida
Impuesto a la renta - Diferido
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido - Resultados Participaciones de los trabajadores diferidas
Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
1,600
4,320
4,320
1,600
d) Afectación al resultado del ejercicio, con los importe eterminados contablemente:
89.1 87.1 87.2 88.1 88.2 Utilidad
Participación de los trabajadores - Corriente Participación de los trabajadores - Diferida
Impuesto a la renta - Corriente Impuesto a la renta - Diferido
111,000
28,400 1,600
76,680 4,320
e) Traslado del resultado neto determinado contablemente, al patrimonio neto
89.1 59.1 59.11 Utilidad Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas 189,000 189,000 Enunciado de la reversión:
como mayor valor, no son aceptados. Por tanto, se deberá sumar ese importe de S/.16,000 para efectos de calcular los importes a pagar por el año 2012. La utilidad comercial del año 2012 es S/.300,000.
a) Traslado de la utilidad comercial o resultado antes de participaciones e impuestos:
b) Registro de los importes corrientes y creación de los sivos (lo que se deberá pagar):
c) Reversión de pasivos tributarios diferidos:
ACME Ejercicio 2012 Cálculo Cálculo Mayor
contable tributario pago
Utilidad comercial 300,000 300,000
Diferencia temporal: costo de ventas no aceptado 16,000 300,000 316,000 Participación 10% (30,000) (31,600) 1,600 270,000 284,400 Impuesto 30% (81,000) (85,320) 4,320 Utilidad neta 189,000 183,080 5,920 85.1 89.1
Resultado antes de participaciones e impuestos
Utilidad 300,000 300,000 87.1 88.1 40.1 40.17 40.171 41.3
Participación de los trabajadores - Corriente
Impuesto a la renta - Corriente
Gobierno central Impuesto a renta
Renta de tercera categoría
Participaciones por pagar
31,600 85,320 85,320 31,600 49.1 49.12 49.2 49.22 87.2 88.2
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido - Resultados Participaciones de los trabajadores diferidas
Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
Participación de los trabajadores - Diferida
Impuesto a la renta - Diferido
4,320 1,600 1,600 4,320 85 89
Re s ulta do a nte s de partic ipac io ne s e imp ue s to s
De te rmina c ió n de l re s ulta do de l e je rc ic io
D e be Habe r
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Partic ipac io ne s de lo s tra ba ja do re s
Im pue s to a la re nta
Trib uto s , c o ntra pre s tac io ne s y ap o rte s al s is te ma d e pe n s io n e s y d e s alu d po r pag ar
Re mu ne rac io ne s y pa rtic ipa c io ne s po r pa g ar
D e be Hab e r
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Pas ivo dife rid o
Partic ipac io ne s de lo s tra ba ja do re s
Im pue s to a la re nta
d) Afectación al resultado del ejercicio, con los importes calculados contablemente:
e) Traslado del resultado neto determinado contablemente, al patrimonio neto:
Como ya antes dije, el resultado neto que se traslada patrimonio y se muestra en el estado financiero, es el resultado neto calculado cont blemente; esto es, el resultado calculado de acuerdo con las NIIF.
A diferencia de los activos tributarios diferidos trat s en los casos prácticos 71 y 72, aquí no haré los registros simplificados que solamente irven para entender mejor, pues no corresponden al registro completo que debe efectuarse para cumplir con el PCGE. Pero ya usted sabe que ese registro simplificado o rec tado se efectúa ignorando las cuentas de control 87 y 88.
Ya antes le he hablado a usted de las diferencias temporales – patrimonio. Puede revisar lo que indiqué en el numeral 2.4.10.
La empresa FIFI tiene en su activo fijo un camión de costo S/.80,000 y depreciación acumulada S/.30,000. La gerencia de la empresa decide evaluarlo, atribuyéndole un valor razonable de S/.65,000. Se aplicará el método de la reexpresión de la depreciación
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De te rmina c ió n de l re s ulta do de l e je rc ic io
Partic ipac io ne s de lo s tra ba ja do re s
Im pue s to a la re nta
D e be Hab e r
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De te rmina c ió n de l re s ulta do de l e je rc ic io
Re s ulta do s ac u mulad o s D e be Hab e r 89.1 87.1 87.2 88.1 88.2 Utilidad
Participación de los trabajadores - Corriente Participación de los trabajadores - Diferida
Impuesto a la renta - Corriente Impuesto a la renta - Diferido
111,000 1,600 4,320 31,600 85,320 89.1 59.1 59.11 Utilidad Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas 189,000 189,000