4.1. CASO NO. 1
Seminario Corporation, una empresa estadounidense, produce diversos artículos: algodón, pieles, fibras sintéticas y plástico. La compañía ha desarrollado varias subsidiarias que realizan operaciones a través de todo el mundo.
En el año 2012, la compañía reportó ingresos como sigue (en millones en dólares):
DESCRIPCIÓN EUA URUGUAY BRASIL Y EUROPA ÁFRICA Algodón Ventas a clientes 1739 442 506 1171 Transferencias 0 0 0 146 Pieles Ventas a clientes 330 84 49 66 Transferencias 42 0 22 0 Fibras Sintéticas Ventas a clientes 406 16 0 37 Transferencias 24 0 0 10 Plásticos Ventas a clientes 348 0 0 616 Transferencias 21 0 0 74 Información adicional:
Tuvo $4,719 millones de gastos para el presente año que se han clasificado
como sigue (en millones):
GASTOS DE OPERACI N IDENTIFICABLES
Algodón $1,950.00
Pieles $ 771.00
Fibras Sintéticas $ 324.00
Plásticos $ 336.00
Gastos por Operaciones Comunes $ 900.00 Gastos Centrales por Administración $ 390.00
Gastos por Intereses $ 22.00
Las tasas de impuestos varía en cada país y área, pero las tasas efectivas
para cada segmento geográfico son las siguientes:
EUA 42%
Brasil y Uruguay 39%
Europa 45%
África 34%
Seminario ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos
segmentos con base al total de ingresos.
Seminario también tiene una subsidiaria del sector financiero que está
localizada en los EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los segmentos de la compañía. El año pasado, la subsidiaria del sector financiero reportó los siguientes valores de ingresos y gastos (en millones):
Ingresos por Intereses
Algodón $11.00
Pieles $ 2.00
Fibras Sintéticas $ 6.00
Plásticos $ 5.00
Total $24.00
Gastos por Intereses ($22.00)
Utilidad Neta $ 2.00
El establecimiento financiero fue manejado por Seminario como una subsidiaria no consolidada.
Las operaciones de Seminario tuvieron los siguientes activos identificables
(en millones de dólares).
SEGMENTO DE LA INDUSTRIA EUA URUGUAY BRASIL Y EUROPA ÁFRICA
Algodón 906.00 129.00 86.00 226.00
Pieles 416.00 74.00 91.00 81.00
Fibras Sintéticas 229.00 10.00 0.00 16.00
Plásticos 283.00 0.00 0.00 94.00
Se pide:
Determinar los segmentos de la industria que deben ser separados dentro de los estados financieros de Seminario para 2012
Determinar los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario para 2012.
Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante.
SOLUCIÓN
4.1.1. Identificación de los segmentos de la industria reportables por Seminario a través de pruebas.
4.1.1.1. Prueba de ingresos (en millones de dólares).
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA TOTAL DE INGRESOS(INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS) Algodón 4,004.00 65.12% Pieles 593.00 9.64% Fibras Sintéticas 493.00 8.02% Plásticos 1,059.00 17.22% Totales 6,149.00 100.00%
Los segmentos sobre los que se informa que son equivalentes al 10% o más del total ingresos son algodón y plásticos.
4.1.1.2. Prueba de utilidad y pérdida de operación.
Asignación de los costos comunes
SEGMENTOS DE LA
INDUSTRIA ASIGNACIÓN DE ACUERDO CON LOSINGRESOS
Algodón 65.10% * $900.00 585.90
Pieles 9.60% * $900.00 86.40
Fibras Sintéticas 8.00% * $900.00 72.00
Plásticos 17.30% * $900.00 155.70
Totales 900.00
Utilidad o pérdida de operación por segmentos
SEGMENTO DE LA INDUSTRIA
INGRESOS COSTOS
IDENTIFICAB. COMUNESCOSTOS UTILIDADDE OPERACIÓN PÉRDIDA DE OPERACIÓN Algodón 4,004.00 1,950.00 585.90 1,468.10 Pieles 593.00 771.00 86.40 264.40 Fibras Sintéticas 493.00 344.00 72.00 77.00 Plásticos 1,059.00 342.00 155.70 561.30 Totales 6,149.00 3,407.00 900.00 2,106.40 264.40
Los segmentos de la industria que son motivo de información son algodón ($1,468.10 millones de utilidad), pieles ($264.40 millones de pérdida) y plásticos ($561.30 millones de utilidad).
4.1.1.3. Prueba de activos identificables.
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA TOTAL DE ACTIVOS(INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS) Algodón 1347.00 51.00% Pieles 662.00 25.10% Fibras Sintéticas 255.00 9.70% Plásticos 377.00 14.20% Totales 2,641.00 100.00%
Los segmentos de algodón, pieles y plásticos han calificado para ser segmentos de la industria sobre los cuáles se debe informar, esto como resultado del estándar del 10% de activos identificables.
4.1.2. Determinación de los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario.
SEGMENTOS GEOGRÁFICOS
PRUEBA DE INGRESOS Ventas a clientes no afiliad
PRUEBA DE ACTIVOS Activos identificables Algodón 2,823.00 48.30% 1,834.00 69.40% Pieles 542.00 9.30% 213.00 8.10% Fibras Sintéticas 555.00 9.60% 177.00 6.70% Plásticos 1,890.00 32.50% 417.00 15.80% Totales 5,810.00 100.00% 2,641.00 100.00%
Como se muestra el segmento nacional estadounidense de Seminario, así como el segmento africano satisfacen las pruebas. Por lo tanto, una declaración e información financiera separada se requerirá para cada uno de estos segmentos geográficos. Puesto que ni el segmento Brasil y Uruguay, ni el segmento europeo califican para informarse individualmente, habrán de conjuntarse para fines declaratorios.
4.1.3. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante.
De acuerdo con el SFAS 14, las ventas de exportación deberán declararse si ascienden a un 10% o más de los ingresos totales consolidados. Dentro de la prueba de ingresos llevada a cabo para los segmentos geográficos de Seminario los ingresos consolidados ascendieron a $5,810 millones. Por tanto, si las operaciones nacionales de la compañía realizaron $581 millones de ventas, (10% de $5,810 millones) a clientes no afiliados en países extranjeros, se requerirá la declaración.
4.1.4. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante.
El requerimiento importante respecto a la declaración de un cliente principal es idéntico al señalado anteriormente para las ventas de exportación: el 10% de los ingresos consolidados. Conforme las directrices del SFAS 14 Seminario deberá efectuar la declaración por separado para cualquier cliente principal del cual se habrán de generar ingresos por $581 millones o superiores a esta cantidad.
4.2. CASO NO. 2
La Compañía Grupo No. 6, S.A. de Guatemala, produce diferentes tipos de madera, la empresa ha crado subsidiarias para realizar operaciones en El Salvador y Honduras además de Guatemala, durante el año 2012, la Compañía reportó ingresos como sigue (en miles de Quetzales).
VENTAS GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 2,644.00 72.00 1,304.00
Madera de Ciprés 32,024.00 300.00 2,364.00
Madera de Caoba 1,346.00 562.00 68.00
Madera de Cedro 1,346.00 562.00 68.00
COSTOS IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 3.704 328.00 264.00
Madera de Ciprés 24,936 352.00 1,904.00
Madera de Caoba 1,020.00 412.00 142.00
Madera de Cedro 1,020.00 412.00 142.00
ACTIVOS IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 1,992.00, 40.00 192.00
Madera de Ciprés 19,928.00 404.00 1,232.00
Madera de Caoba 756.00 280.00 84.00
Madera de Cedro 756.00 280.00 84.00
NOTA:
El 25% de las ventas se realizan entre subsidiarias.
La empresa Grupo No. 6, S.A. incurrió en costos comunes por
Q.2,200,000.00 habrá de asignarse a los segmentos con base en el método de los Ingresos.
SE SOLICITA:
Determinarlos segmentos tanto industriales como geográficos que Grupo
No. 6, S.A. debe declara en forma separada; además calcule si se ha cumplido con la regla del 75% en el segmento de industria. Indique el porcentaje que le da del cálculo.
SOLUCIÓN
4.2.1. Totalizar la información que se proporciona. (Cifras en miles de quetzales)
VENTAS GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS TOTALES
Madera de Pino 2,644.00 72.00 1,304.00 4,020.00 Madera de Ciprés 32,024.00 300.00 2,364.00 34,688.00 Madera de Caoba 1,346.00 562.00 68.00 1,976.00 Madera de Cedro 1,346.00 562.00 68.00 1,976.00 37,360.00 1,496.00 3,804.00 42,660.00 COSTOS
IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 3.704 328.00 264.00 4,296.00 Madera de Ciprés 24,936 352.00 1,904.00 27,192.00 Madera de Caoba 1,020.00 412.00 142.00 1,574.00 Madera de Cedro 1,020.00 412.00 142.00 1,574.00 60,680.00 1,504.00 2,452.00 34,636.00 ACTIVOS
IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 1,992.00, 40.00 192.00 2,224.00
Madera de Ciprés 19,928.00 404.00 1,232.00 21,564.00
Madera de Caoba 756.00 280.00 84.00 1,120.00
Madera de Cedro 756.00 280.00 84.00 1,120.00
23,432.00 1,004.00 1,592.00 26,028.00
4.2.2. Determinación de los Segmentos Industriales 4.2.2.1. Prueba de Ingreso
No. SEGMENTO INDUSTRIAL Q. (MILES) %
01 Madera de Pino 4,020.00 9.43
02 Madera de Ciprés 34,688.00 81.31
03 Madera de Caoba 1,976.00 4.63
04 Madera de Cedro 1,976.00 4.63
Total 42,660.00 100.00
El segmento de Madera de Ciprés cumple con la regla del 10% según el SFAS 14 por lo que la Cía. Grupo No. 6, S.A. de Guatemala debe preparar información segmentada para dicha área industrial
4.2.2.2. Prueba del Resultado en Operación. (Cifras quetzales) SEGMENTO
INDUSTRIAL INGRESOSIDENTIFIC. IDENTIFIC.COSTOS Costo ComúnANEXO 1 PÉRDIDAOPERAC. OPERAC.GANAN. M. de Pino 4,020.00 4,296.00 207.31 (483.31) M. de Ciprés 34,688.00 27,192.00 1,788.87 5,707.13 M. de Caoba 1,976.00 1,574.00 101.91 300.09 M. de Cedro 1,976.00 1,574.00 101.91 300.09 Total 42,660.00 34,636.00 2,200.00 (483.31) 6,307.31 Q.6,307.31 * 10% = Q.630.73
Anexo 1, Costos Comunes. (Cifras quetzales).
SEGMENTO
INDUSTRIAL COMUNESCOSTOS COEFICIENTE MILES DE Q. Madera de Pino 2,200 * 4,020 / 42,660 207.31
Madera de Ciprés 2,200 * 34,688 / 42,660 1,788.87
Madera de Caoba 2,200 * 1,976 / 42,660 101.91
Madera de Cedro 2,200 * 1,976 / 42,660 101.91
Total 2,200.00
El 10% de Q.6,307.31 es Q.630.73, por lo tanto sólo el segmento de maderas de Ciprés cumple con el SFAS 14, por lo que deberá prepararse información
segmentada para dicha área industrial
4.2.2.3. Prueba de Activos Identificables
No. SEGMENTO INDUSTRIAL Q. (MILES) %
01 Madera de Pino 2,224.00 8.55
02 Madera de Ciprés 21,564.00 82.85
03 Madera de Caoba 1,120.00 4.30
04 Madera de Cedro 1,120.00 4.30
Total 26,028.00 100.00
El segmento de maderas de Ciprés es el único que califica para presentar información segmentada, pues califica y sobrepasa el 10% establecido por el SFAS 14.
4.2.3. Determinación de los Segmentos Geográficos. 4.2.3.3. Prueba de Ingresos
SEGMENTO
GEOGRÁFICO CÁLCULO ENMILES Q. VENTA TERCEROS =Clientes no afiliados VENTAS % Guatemala (37,360 * 0.25) 37,360 – 9,340 28,020.00 87.58 El Salvador (1,496 * 0.25) 1,496 – 374 1,122.00 3.51 Honduras (3,804 * 0.25) 3,804 - 951 2,853.00 8.91 Total 31,955.00 100.00
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, por lo que deberá presentar información segmentada.
4.2.3.4. Prueba de Activos Identificables
No. SEGMENTO GEOGR FICO Q. (MILES) %
01 Guatemala 23,432.00 90.03
02 El Salvador 1,004.00 3.86
03 Honduras 1,592.00 6.11
Total 26,028.00 100.00
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, porlo que deberá presentar información segmentada.
4.2.4. Prueba del 75% sobre los Ingresos Totales SEGMENTO
INDUSTRIAL INGRESOTOTAL TRANSFERENC.25% VENTAS NOAFILIADAS %
M. de Pino 4,020.00 1,055.00 3,015.00 9.43
M. de Ciprés 34,688.00 8,672.00 26,016.00 81.31
M. de Caoba 1,976.00 494.00 1,482.00 4.63
M. de Cedro 1,976.00 494.00 1,482.00 4.63
Total 42,660.00 10,665.00 31,995.00 100.00
Se cumple con la prueba del 75%, porque el porcentaje a revelar equivale a 81.31%, superior al 75% ya que el segmento de madera de Ciprés cumple con la prueba del 10% en las pruebas hechas al segmento de la industria según SFAS 14.
CONCLUSIÓNES
1. La información contable por segmentos constituye una forma importante para evaluar la eficiencia y eficacia de la entidad ya que permite a los accionistas direccionar los recursos frente a los resultados esperados.
2. Al preparar información contable por segmentos se presenta los datos financieros de una forma separada y agrupada, para un mejor análisis, considerando las líneas de productos, áreas geográficas, comprobando si cada segmento es rentable o está generando pérdidas.
3. La NIIF 8 viene a establecer los requerimientos de medición, presentación e información que las empresas deben revelar en cuanto a información contable por segmentos así como también otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros de la misma.
4. Los estados financieros son los que atienden las necesidades generales de información financiera para un amplio número de usuarios, que vienen a ser desde el gobierno corporativo, empleados, hasta proveedores y grupos financieros con que tiene relación directa la entidad, esta información estará contenida dentro de un documento de carácter público, como un informe anual.
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda conocer la forma de estructuración de negocio en relación a su productividad de cada uno de los diferentes componentes/segmentos de una entidad.
2. Que la administración, evalúe los resultados de la información contable por segmentos presentada, pudiendo tomar acciones como: disminuir los costos de los productos que elevaría el rendimiento y también apoyar sus operaciones con publicidad y mejoramiento de calidad y de servicios hacia los clientes.
3. Que las personas encargadas de suministrar información contable observen las disposiciones de la Norma internacional de Información Financiera No. 8. Segmentos de Operación y así garantizar la información presentada a todos los usuarios de estados financieros
4. Que la información que está contenida en los estados financieros debe ser fiable, esto quiere decir que está libre de error significativo y sesgo, representa fielmente lo que pretende representar para la entidad.
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
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en información sobre segmentos de operación. 2010. 50 Págs.
2. Flores García, Beatriz Tesis Notas a los estados financieros. Año 2000. 100 Págs.
3. Horngren, George “Contabilidad de Costos: un enfoque gerencial” 1º.
Edición, México, 2000, 200 Págs.
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6. Ixchop Zapeta, Oscar Rolando. Contabilidad de costos y agropecuaria. 1º. Edición, Guatemala 2006, 183 Págs.
7. Palma García, Marco Tulio. Tesis Presentación de la Información financiera por segmentos de una institución descentralizada de recreación. Año 2003. 113 Págs.
8. Reyes Reyes, Melsar Orlando. Tesis la información financiera por segmentos como medio para evaluar e rendimiento de la industria farmacéutica, Año 2006, 108 Págs.