Escuela de Auditoría Escuela de Auditoría Jornada Fin de Semana Jornada Fin de Semana Lic. Gérman Ovando Lic. Gérman Ovando
Información Contable por Segmentos Información Contable por Segmentos
GRUPO NO. 1 GRUPO NO. 1
Guatemala, febrero de 2013 Guatemala, febrero de 2013
Lic. Gérman Rolando Ovando Amézquita Lic. Gérman Rolando Ovando Amézquita
Docente Supervisor del Seminario de Integración Profesional Docente Supervisor del Seminario de Integración Profesional
Grupo No.1
Grupo No.1
Salón 104 Edificio S-6 Salón 104 Edificio S-6
No.
No. Carné Carné NombreNombre
1
1 8414276 8414276 María María Eugenia Eugenia Morales Morales FloresFlores 2
2 9115854 9115854 Jaidi Jaidi Johanna Johanna Urizar Urizar SánchezSánchez 3
3 200012721 200012721 Marco Marco Vinicio Vinicio Gaytan Gaytan JiménezJiménez 4
4 200713146 200713146 Nanci Nanci Magali Magali Divas Divas GuzmánGuzmán 5
5 200811569 200811569 Verónica Verónica Vásquez Vásquez LópezLópez 6
6 200812180 200812180 Ana Ana Lucía Lucía Ortíz Ortíz de de LeónLeón 7
7 200812242 200812242 Astrid Astrid Marie Marie Torres Torres OrozcoOrozco 8
8 200812822 200812822 Mario Mario Josué Josué Con Con FolgarFolgar 9
Lic. Gérman Rolando Ovando Amézquita Lic. Gérman Rolando Ovando Amézquita
Docente Supervisor del Seminario de Integración Profesional Docente Supervisor del Seminario de Integración Profesional
Grupo No.1
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No.
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1 8414276 8414276 María María Eugenia Eugenia Morales Morales FloresFlores 2
2 9115854 9115854 Jaidi Jaidi Johanna Johanna Urizar Urizar SánchezSánchez 3
3 200012721 200012721 Marco Marco Vinicio Vinicio Gaytan Gaytan JiménezJiménez 4
4 200713146 200713146 Nanci Nanci Magali Magali Divas Divas GuzmánGuzmán 5
5 200811569 200811569 Verónica Verónica Vásquez Vásquez LópezLópez 6
6 200812180 200812180 Ana Ana Lucía Lucía Ortíz Ortíz de de LeónLeón 7
7 200812242 200812242 Astrid Astrid Marie Marie Torres Torres OrozcoOrozco 8
8 200812822 200812822 Mario Mario Josué Josué Con Con FolgarFolgar 9
ÍNDICE ÍNDICE Página Página INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN ... i.. i CAPÍTULO I CAPÍTULO I
PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
1.1.
1.1. Estados Estados FinancierosFinancieros ... ... ... 77 1.1.1.
1.1.1. Usuarios Usuarios y y sus sus Necesidades Necesidades de de Información Información ... ... 88 1.1.2.
1.1.2. Objetivo Objetivo de de los los Estados Estados Financieros Financieros ... ... 1010 1.2.
1.2. Características Características Cualitativas Cualitativas de de los los Estados Estados FinancierosFinancieros ... 10... 10 1.2.1. 1.2.1. Comprensibilidad...Comprensibilidad... ... 1010 1.2.2. 1.2.2. Relevancia Relevancia ... ... 1111 1.2.3. 1.2.3. Fiabilidad Fiabilidad ... ... 1111 1.2.4. 1.2.4. Comparabilidad Comparabilidad ... ... 1111 1.3.
1.3. Medición Medición de de los los Estados Estados FinancierosFinancieros ... ... 1212 1.4.
1.4. Componentes Componentes de de los los Estados Estados FinancierosFinancieros ... 13... 13 1.4.1.
1.4.1. Estado Estado de de Situación Situación Financiera Financiera ... ... 1313 1.4.2.
1.4.2. Estado Estado de de Resultados Resultados ... ... 1414 1.4.3.
1.4.3. Estado Estado de de Cambios Cambios en en el el Patrimonio Patrimonio ... ... 1515 1.4.4.
1.4.4. Estado Estado de de Flujo Flujo de de Efectivo Efectivo ... ... 1515 1.4.5.
1.4.5. Notas Notas a a los los Estados Estados Financieros Financieros ... ... 1717
CAPÍTULO II CAPÍTULO II MARCO LEGAL MARCO LEGAL 2.1.
2.1. NIIF NIIF 8 8 Segmentos Segmentos de de OperacionesOperaciones ... ... ... 2020 2.2.
2.2. Segmentos Segmentos de de OperaciónOperación ... 21... 21 2.3.
2.3. Criterios Criterios de de AgregaciónAgregación ... ... ... 2121 2.4.
2.4. Información Información a a Revelar Revelar ... .. 2222 2.5.
2.6. Medición
2.6. Medición ... ... 2222 2.7. Conciliaciones
2.7. Conciliaciones ... ... 2424 2.8.
2.8. Información Información a a Revelar Revelar sobre sobre la la entidad entidad en en su su ConjuntoConjunto ... ... 2... 2 55
CAPÍTULO III CAPÍTULO III
INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS
3.1. Definición
3.1. Definición ... ... 2626 3.2.
3.2. Directrices Directrices para para la la Información Información por por SegmentosSegmentos ... ... 2626 3.3.
3.3. Estudio Estudio General General de de la la Información Información por por SegmentosSegmentos 3.3.1.
3.3.1. Segmentos de la Segmentos de la Industria Industria ... ... 2727 3.3.2.
3.3.2. Operaciones Nacionales Operaciones Nacionales y y Extranjeras Extranjeras ... ... 2727 3.3.3.
3.3.3. Ventas de Ventas de Exportación Exportación ... ... 2828 3.3.4.
3.3.4. Clientes Principales...Clientes Principales... ... 2828 3.4.
3.4. Identificación Identificación de de los los SegmentosSegmentos ... ... ... 2828 3.5.
3.5. Pruebas Pruebas Respecto Respecto a a Segmentos Segmentos Informativos Informativos de de la la IndustriaIndustria ... 28 ... 28 3.6.1.
3.6.1. Prueba en Prueba en Cuanto Cuanto a a Ingresos Ingresos ... ... 3030 3.6.2.
3.6.2. Prueba de Prueba de Utilidad Utilidad o o Pérdida Pérdida de de Operación Operación ... ... 3030 3.6.3.
3.6.3. Prueba de Prueba de Activos Activos Identificables Identificables ... .. 3131 3.6.4.
3.6.4. Análisis de Análisis de Resultados Resultados de de las las Pruebas Pruebas ... ... 3232 3.6.
3.6. Cantidad Cantidad de de Segmentos Segmentos de de la la Industria Industria que que debe debe DeclararseDeclararse... ... 3232 3.7.
3.7. Requerimientos Requerimientos Adicionales Adicionales de de Revelaciones Revelaciones a a Segmentos Segmentos de de lala Industria
Industria ... ... 3434 3.8.
3.8. Asignación Asignación de de un un Costo Costo ComúnComún ... ... 3535 3.8.1.
3.8.1. Métodos de Métodos de Asignación Asignación de de Costo Costo Común Común ... ... 3636 3.9.
3.9. Pruebas Pruebas Respecto Respecto a a Segmentos Segmentos Geográficos Geográficos ImportantesImportantes ... ... ... 3636 3.10. Información Separada
3.10. Información Separada – – Exportaciones y Dependencia de Clientes Exportaciones y Dependencia de Clientes
Importantes
CAPÍTULO IV CAPÍTULO IV CASOS PRÁCTICOS CASOS PRÁCTICOS
4.1.
4.1. Caso Caso No. No. 11 ... ... 3939 4.2.
4.2. Caso Caso No. No. 22 ... ... 4545 CONCLUSIONES CONCLUSIONES ... ... 4949 RECOMENDACIONES RECOMENDACIONES ... ... 5050 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ... ... ... 5151 INDICE DE TABLAS INDICE DE TABLAS Tabla
Tabla No. No. Nombre Nombre Pág.Pág.
1
1 Información Información Financiera Financiera por por Segmentos Segmentos ... ... 2929 2
2 Prueba Prueba de de Utilidad Utilidad o o Pérdida Pérdida de de Operación...Operación... ... 3131 3
3 Prueba Prueba de de Activos Activos Identificables Identificables ... ... 3131 4
4 Resultados Resultados de de las las Pruebas Pruebas ... ... 3232 5
5 Segmentos Segmentos que que deben deben Declararse Declararse ... ... 3333 6
6 Información Información de de Declaración Declaración Separada Separada ... ... 3333 7
7 Asignación Asignación de de Costo Costo Común Común ... ... 3535 8
8 Método Método II – – Asignación de Costo Asignación de Costo Común...Común... ... 3636
9
9 Método Método IIII – – Asignación Asignación de Costo de Costo Común...Común... ... 3636
10
INTRODUCCIÓN
La información contable por segmentos analiza individualmente cada segmento de las principales operaciones de las compañías, para evaluar su rendimiento y que la administración de los negocios puedan asignar recursos o retirar del mercado aquellos segmentos que o generen ingresos o no sean rentables.
El presente trabajo está preparado por cuatro capítulos, que se integran de la siguiente manera:
Capítulo I se describe toda la información financiera a nivel genera. Por ejemplo conceptos básicos de los estados financieros, características de los estados financieros, reglas para su presentación, etc.
Capitulo II presenta el marco legal en el que encuentra su base la información contable por segmentos que el la NIIF No. 08.
Capitulo III Se presenta toda la referencia técnica para segmentar información financiera.
Capitulo IV se elaboran dos casos prácticos de las empresas Seminario S.A. y Grupo No. 6, S.A.
CAPITULO I
INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS 1.1. Estados Financieros
“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad” . 1
Los estados financieros presentan razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo a criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
La preparación de estados financieros se realiza de acuerdo con la estructura y reglas que indican las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB),
Es muy importante que sea así y que se cumpla, porque existe un considerable número de interesados en la información para tomar decisiones convenientes tales como:
Los propietarios de las empresas en primer lugar, para conocer la evolución
del negocio y si este es rentable.
La administración para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la
toma de decisiones en consecuencia.
Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si
puede cumplir con sus obligaciones.
El gobierno debido a que debe recaudar sus impuestos en función de esos
datos.
1 Ixchop
Zapeta, Oscar Rolando, “Contabilidad de sociedades”. 1º Edición, Guatemala, 2005, Pág.
1.1.1. Usuarios y sus Necesidades de Información
El usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa en usuarios internos y externos. Esta clasificación nos permite referirnos a la clasificación de la contabilidad.
Contabilidad Administrativa
Es un sistema de información contable financiera en función de usuarios internos, tales como los propietarios o socios de la mima, directivos o gerentes de la empresa. Empleados y cuyo carácter es opcional, empleando además para su funcionalidad una base predeterminada
Contabilidad Financiera
Es un sistema de información contable financiera, dirigida a los usuarios externos tales como: usuarios externos relacionados con la empresa, clientes, proveedores, bancos e instituciones de crédito, inversionistas, prestamistas, usuarios externos que potencialmente pueden relacionarse con la empresa y usuarios institucionales y de la administración pública.
El consejo de la IASB, estima que los estados financieros, así preparados, cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque cada tipo de usuario en particular toma decisiones de carácter económico como por ejemplo:
Tomar decisiones si adquirimos, conservamos o vendemos acciones o
derechos de capital.
Considerar desde una óptica financiera la evaluación de la gestión
administrativa de poder asumir riesgos que beneficien la situación económica de la entidad.
Evaluar la capacidad de la empresa para solventar de una manera natural
el pago de la carga laboral y suministrar beneficios adicionales a sus empleados.
Evaluar el nivel de seguridad en la protección de los fondos prestados a la
empresa.
Asimilar la carga impositiva en función de las políticas tributarias de cada
país en particular
Establecer el monto de las utilidades distribuibles y los de dividendos que
se consideren pagar.
Tomar como base datos estadísticos de carácter macroeconómicos, que
permitan a la empresa poder establecer parámetros de actuación.
Regular las actividades de la empresa en casos particulares o puntuales.
El International Accounting Standard Board (IASB), en su marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, indica que dentro de la satisfacción del usuario Interno y Externo de la información financiera tenemos:
Inversionistas prestamistas
Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener o vender. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Empleados
Los trabajadores en general, y las agrupaciones sindicales están interesados en la situación financiera de la empresa, en su rentabilidad y capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.
Financistas
Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la misma
para pagar los préstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.
Proveedores
Están interesados en la información que les permita determinar si los montos que se les adeudan serán pagados a su vencimiento por u periodo mas corto que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente importante.
Clientes
A los clientes les interesa disponer de la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.
1.1.2. Objetivo de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de su necesidades específicas de información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.
1.2. Características Cualitativas de los Estados Financieros 1.2.1. Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así
como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que esta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.
1.2.2. Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
1.2.3. Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo si, debido a la selección o presentación de la información pretenden influir n la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
1.2.4. Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la
entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.
1.3. Medición de los Estados Financieros
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición que puede ser:
1.3.1. Costo histórico
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
1.3.2. Valor razonable
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado, que realiza una transacción en condiciones de independencia mutua.
1.4. Componentes de los Estados Financieros
Según las NIIF para PYMES “Un conjunto completo de estados financieros incluirá
los siguientes componentes:
Balance.
Estado de resultados.
Un estado de cambios en el patrimonio neto, que muestre todos los
cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
Estado de flujos de efectivo; y
Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.”
1.4.1. Estado de Situación Financiera
“Es el Estado financiero básico donde se presenta la situación financiera de la
entidad, integrado por los activos y pasivos corrientes y no corrientes, y el
patrimonio. A través del balance se presentan los derechos y obligaciones que una entidad presenta a determinada fecha.”2
La NIIF para PYMES indica que “Como mínimo, el estado de situación financiera
incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
Efectivo y equivalentes al efectivo.
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. Activos financieros.
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo. Activos intangibles.
Activos biológicos.
Inversiones en asociadas.
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
2
Ixchop Zapeta, Oscar Rolando “Contabilidad de costos y agropecuaria” 1º. Edición, Guatemala
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Pasivos financieros.
Pasivos y activos por impuestos corrientes. Pasivos por impuestos diferidos.
Provisiones.
Participaciones no controladoras. Patrimonio.
1.4.2. Estado de Resultados
Estado financiero básico donde se presenta el desempeño financiero de la entidad, integrado por las partidas de ingresos y de gastos ordinarios del período, costos financieros, participación en el resultado de asociadas, Impuesto Sobre la Renta y el resultado del período.
Para presentación del estado de resultados se conocen dos métodos: Por naturaleza del gasto y por función del gasto o costo.
Método de Naturaleza del Gasto
“Las características principales de este método es que el costo se encuentra
distribuido entre el consumo de inventarios y los sueldos, además no se realizan divisiones para describir los gastos de ventas y de administración, todas las cuentas de gastos se detallan de acuerdo a su naturaleza. “3
Método Función del Gasto
“Entre las características principales de este método se encuentran el costo de
ventas detallado, restando a las ventas brutas, además los gastos están separados. Ejemplo los gastos de administración y ventas, sin detallarse con las cuentas que integran los mismos, por esta razón, al momento de su presentación, es necesario adjuntar notas a los estados financieros.”4
3
Horngren, George “Contabilidad de Costos: un enfoque gerencial” 1º. Edición, México, 2000, Pag.
84
1.4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado financiero básico que muestra los movimientos que han afectado el
patrimonio durante el período de operación. Debe de integrarse por los siguientes movimientos:
Utilidad.
El traslado de la reserva legal. Dividendos pagados.
Incremento en acciones. Superávit por revaluación. Cambios en políticas.
Errores materiales de años anteriores.
1.4.4. Estado de Flujo de Efectivo
“El estado de flujo de efectivo es un estado financiero básico que se prepara bajo
el método de lo percibido, porque únicamente contiene información de
movimientos de efectivo y permite analizar las fuentes de financiamiento y el uso del efectivo durante el período de valuación.”5
El estado de flujo de efectivo se compone de los siguientes rubros.
1.4.4.1. Actividades de Operación
Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Por ejemplo:
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias
5 Estado de flujos de efictivo. http://www.contabilidad.tk/el-estado-de-flujos-de-efectivo.html.
Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos a los empleados y por cuenta de ellos
Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
clasificarse especialmente dentro de las actividades de inversión y financiación.
1.4.4.2. Actividades de Inversión
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Por ejemplo:
Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo
Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo
Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos
Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por
otras entidades y participaciones en negocios conjuntos
Anticipos de efectivo y préstamos a terceros
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar.
Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiación
Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Por ejemplo:
Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital
Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, prestamos, pagares,
bonos hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
Reembolso de los importes de prestamos
Pagos realizados por una arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.
1.4.5. Notas a los Estados Financieros
“Componente importante de los estados financieros que tiene por objeto ampliar la
información que contiene el balance y el estado de resultados.”6
Las notas a los estados financieros se presentan en el siguiente orden:
Nota No.1 - Breve historia de la entidad
Debe de revelarse el nombre de la empresa, tipo de sociedad, fundación y el objeto.
Nota No.2 - Políticas Contables
Se revelan las políticas que adoptó la empresa para la elaboración de los estados financieros, entre las más importantes se puede mencionar:
Reconocimientos de ingresos. Políticas de cuentas incobrables.
Métodos de valuación de inventarios, entre los cuales se pueden
mencionar: Estándar, Minorista, PEPS, Promedio Ponderado e Identificación específica.
Depreciación de activos. Amortización de activos.
Provisión de indemnizaciones.
Método de registro de las inversiones, etc.
Nota No.3 - Unidad monetaria
Por ejemplo se puede revelar que los estados financieros fueron preparados en quetzales moneda oficial de Guatemala y el tipo de cambio Quetzales frente Dólares de Estados Unidos.
Nota No.4 - Integraciones de cuentas
Deben de clasificarse las cuentas contables de acuerdo a su materialidad e importancia relativa.
Nota No. 5 - Transacciones con relacionadas
Compras, ventas, recargos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inversiones. Deben de revelarse estos rubros de los estados financieros porque las operaciones que se realizan entre grupo de relacionadas, tienen distintas condiciones, comparándolas con las efectuadas con terceros.
Nota No.6 - Cálculo del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Sobre la
Renta Diferido
Es necesario adjuntar la integración del ISR Diferido que surgió en el período contable.
Se refiere a todas las demandas a favor y en contra de la Compañía, que a la fecha de los estados financieros afectan la situación de la entidad.
Nota No.8 - Eventos Subsecuentes
Debe de revelarse todos los acontecimientos desde la fecha de los estados financieros, hasta el último día en que fueron elaborados los mismos.
CAPITULO II MARCO LEGAL 2.1. NIIF 8 Segmentos de Operación
Una entidad revelara información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicara a:
Los estados financieros separados o individuales de una entidad.
cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y
Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora: cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información como información por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los estados financieros consolidados.
2.2. Segmentos de Operación
Un segmento de operación es un componente de una entidad:
Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos
de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad.
Cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la
máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento.
Sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
2.3. Criterios de Agregación
Con frecuencia, los segmentos de operación con características económicas similares muestran un rendimiento financiero a largo plazo que es similar. Por ejemplo, cabría esperar márgenes brutos medios a largo plazo similares en dos segmentos de operación con características económicas similares. Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económicas parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos:
La naturaleza de los productos y servicios; La naturaleza de los procesos de producción;
El tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos y
servicios;
Los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo,
2.4. Información a Revelar
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. Una entidad revelará la siguiente información para cada período por el que presente un estado del resultado integral:
La información general.
Información sobre el resultado de los segmentos que se presentan,
incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos específicos incluidos en dicho resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medición.
Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades
ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad.
2.5. Información General
Una entidad revelará la siguiente información general:
Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que
debe informarse, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la dirección ha optado por organizar la entidad según las diferencias entre productos y servicios, por zonas geográficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinación de factores, y si se han agregado varios segmentos de operación); y
Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se
debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.
2.6. Medición
El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la medida informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación
con el objeto de decidir sobre la asignación de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de una entidad, así como la asignación de los ingresos de las actividades ordinarias, gastos, y pérdidas o ganancias sólo se tendrán en cuenta al determinar las pérdidas o ganancias a presentar por los segmentos cuando se incluyan en la medida de los resultados del segmento utilizados por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. De forma similar, sólo se informarán, en relación con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la medida de los activos y pasivos de ese segmento utilizado por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Si se asignasen importes a los resultados, activos o pasivos presentados por los segmentos, deberá hacérselo con un criterio razonable de reparto.
Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicará las mediciones de los resultados, los activos y los pasivos del segmento. Como mínimo, revelará:
Los criterios de contabilización de cualesquiera transacciones entre los
segmentos sobre los que deba informar.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los
resultados de los segmentos sobre los que deba informar y los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las operaciones. Estas diferencias podrían incluir las políticas contables y los métodos de asignación de los costos centralizados que resulten necesarios para la comprensión de la información segmentada proporcionada.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los
activos de los segmentos sobre los que deba informar y los activos de la entidad.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los
pasivos de los segmentos sobre los que deba informar y los pasivos de la entidad
La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a períodos anteriores
en los métodos de medición empleados para determinar los resultados presentados por los segmentos y, en su caso, el efecto de tales cambios en la medida de los resultados de los segmentos.
La naturaleza y el efecto de cualesquiera asignaciones asimétricas a los
segmentos sobre los que deba informar. Por ejemplo, una entidad podría asignar gastos por depreciación a un segmento sin asignarle los correspondientes activos depreciables.
2.7. Conciliaciones
Una entidad facilitará todas las conciliaciones siguientes:
El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos
sobre los que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad.
El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que
deba informar con los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la entidad después de tener en cuenta tales partidas.
El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los
activos de la entidad.
El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con
los pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al párrafo 23.
El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada
por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad.
2.8. Información a Revelar sobre la entidad en su Conjunto
Los párrafos 32 a 34 se aplican a todas las entidades sujetas a la presente NIIF, incluidas aquéllas con un solo segmento sobre el que se deba informar. Las actividades de negocio de algunas entidades no están organizadas en función de sus diferentes productos o servicios ni en función de las diferentes áreas geográficas en las que operan. Es posible que los segmentos sobre los que deba informar una entidad presenten los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de una amplia gama de productos y servicios muy distintos o que varios de tales segmentos ofrezcan esencialmente los mismos productos y servicios. De forma similar, puede ocurrir que los segmentos sobre los que deba informar una entidad tengan activos en distintas áreas geográficas y presenten ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes de distintas áreas geográficas o que varios de tales segmentos operen en la misma área geográfica. La información exigida en los párrafos 32 a 34 sólo se facilitará si no está ya contenida en la información exigida por esta NIIF en relación con los segmentos sobre los que deba informar.
CAPITULO III
INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS 3.1. Definición
“Segmentar información contable significa distribuir los distintos segmentos o
áreas sobre las que opera una entidad para evaluar el rendimiento individual de
los mismos.”7
3.2. Directrices para la Información por Segmentos
El movimiento hacia la diseminación de la información separada culminó en
diciembre de 1976 con la publicación del SFAS 14 DE FABS, “Fina ncial Reporting for Segements of a Business Enterprise”. Esta declaración estableció directrices
para la presentación dentro de los estados financieros de la corporación de información concerniente a varios segmentos que comprende la entidad sobre la que se informa. Por ejemplo una nota declaratoria a los estados financieros de 1980 de la Brunswick Corporation indico que sus ventas de más de mil millones de dólares fueron generadas por cinco segmentos de la industria identificables separadamente (en millones):
Técnico $ 304.90
Médico $ 244.30
Productos $ 180.50
Centros recreativos $ 109.30
Así mismo en el año de 1980, la Eastman Kodak Company informó que sus ingresos se habían percibido en cuatro áreas geográficas (en millones):
EUA $ 7055.40
Canadá y Latinoamérica $ 930.10
Europa $ 2,62.50
Asia, África y Australia $ 469.70 7 Cardozo Vargas, Beiky
Hasley “Incidencia del ejercicio de la revisoría fiscal en información sobre
3.3. Estudio General de la Información por Segmentos
De primordial importancia es el hecho de que la revelación de información separada por segmentos se considera obligatoria para todas las sociedades anónimas cuyas acciones estén en manos de gran público inversionista. El FASB ha exigido que se presente la información financiera específica revelando cuatro aspectos distintos de las operaciones de una compañía.
3.3.1. Segmentos de la Industria
“Una compañía deberá revelar cada uno de sus segmentos de la industria sobre
los que se informa:
Ingresos.
Utilidad o pérdida de operación. Activos identificables.
Importe total e gasto de depreciación, agotamiento y amortización. Inversiones de capital.
Participación en la utilidad neta, derivada de la inversión en activos netos
de las subsidiarias no consolidadas y asociadas.”8
3.3.2. Operaciones Nacionales y Extranjeras
Una compañía deberá revelar sus negocios nacionales así como sus operaciones en cada área geográfica extranjera.
Ingresos.
Utilidad o pérdida de operación. Activos identificables.
8 Sumarios de NIIF y NIC. www.iasb .org/IFRS+Summaries. Guetamala 11 de febrero 2013; 5:30
3.3.3. Ventas de Exportación
Una compañía deberá reportar durante sus operaciones domésticas, el importe de los ingresos obtenidos de la exportación de producción a clientes que no sean filiales ubicados en países del extranjero.
3.3.4. Clientes Principales
Una compañía deberá revelar el importe de los ingresos derivado de las ventas a cada cliente importante.
3.4. Identificación de los Segmentos
La distinción clave que sirve para identificar los límites de un segmento de la industria la constituye la interrelación de los productos y los servicios lo cual constituye un criterio muy subjetivo. Tres que deberán de tomarse en consideración para determinar el grado de relación que existe entre los servicios y productos específicos.
La naturaleza de los productos – sus propósitos y sus usos finales.
La naturaleza del proceso de producción – el competir algunos factores
tales como instalaciones de producción, ventas o el uso de materias primas similares.
Mercados y métodos de mercadotecnia – la similitud de tales factores como
áreas de ventas, tipos de clientes y métodos de mercadotecnia.
La determinación de los segmentos de una industria dependerá en buen grado del juicio de la administración de la empresa.
3.5. Pruebas Respecto a Segmentos Informativos de la Industria
“El cálculo de los ingresos individuales, utilidades o pérdidas de operación y
activos identificables constituye un paso preliminar para determinar los segmentos de la industria sobre los cuales debe informar una empresa.
El FASB ha incorporado estas cifras financieras en otras pruebas individuales designadas para identificar los segmentos de la industria que poseen un tamaño lo
suficientemente grande como para garantizar la declaración. Un segmento de la industria bastará con satisfacer al menos una de estas pruebas a fin de considerarse de tamaño significativo para justificar la separación.”9
Con el fin de proporcionar un ejemplo completo de estos procedimientos de prueba, supongamos que Seminario Company está integrada por seis segmentos de la industria: automotriz, mueblero, libros de texto, películas, cinematográficas, aparatos y sector financiero. A continuación se presenta la información financiera de cada uno de estos segmentos (cifras expresadas en millones de quetzales):
Tabla No. 1
Información Financiera por Segmentos
AUTOMOT MUEBLES LIBROS PELÍCUL APARAT FINAN.
Ingresos
Ventas a terceros 32.6 6.90 6.60 22.20 3.10 0 Transferencias entre
segmentos 6.60 1.20 0 0 1.90 0
Ingresos por intereses a
terceros 2.40 0.90 0.02 0.60 0.30 8.70
Ingresos por intereses –
préstamos entre segmentos 0.05 0.80 0 0 0.20 3.60 Gastos
Gastos por operación a
terceros 17.10 3.60 7.30 24.00 1.60 2.30
Gastos por operación –
transferencias entre
segmentos 4.80 1.00 0 0 0.80 0.80
Gastos por intereses 2.10 1.00 2.20 4.60 0 6.10
ISR 6.60 1.40 (1.50) (3.10) 0.40 0.10 Activos identificables Tangibles 9.60 1.10 0.80 10.90 0.90 9.20 Intangibles 1.80 0.20 0.70 3.60 0.10 0 Préstamos entre segmentos 1.00 1.90 0 0 0.50 5.40
FUENTE: Elaboración propia.
9 Palma García, Marco Tulio. Tesis Presentación de la Información financiera por
3.6.1. Prueba en Cuanto a Ingresos
Un segmento de la industria se considera significativo si sus ingresos representan un 10% o más de los ingresos combinados de todos los segmentos de la industria. Los ingresos por segmentos como lo contempla el FASB se calculan dela siguiente manera:
Segmento de la Industria Millones Q.
Automotriz 41.60 * Mueblería 9.00 Libros de Texto 6.80 Películas Cinematográficas 22.80 * Aparatos 5.30 Sector Financiero 12.30 * Total de ingresos 97.80
Basado en el nivel de significado del 10% establecido por el FASB, cualquier segmento de esta compañía con ingresos superiores a Q.9.78 millones habrá de calificar para la declaración.
3.6.2. Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación
Un segmento de la industria se considera importante su utilidad o pérdida de operación es del 10% o más del total de las utilidades de operación combinadas para todos los segmentos rentables o las pérdidas de operación combinadas para todos los segmentos que incurren en una partida.
Tabla No. 2
Prueba de Utilidad o Pérdida de Operación SEGMENTOS DE LA
INDUSTRIA INGRESOS GASTOSPOR OPERACIÓN UTIDIDAD DE OPERACIÓN PÉRDIDA DE OPERACIÓN Automotriz 41.60 21.9 19.70 * Mueblería 9.00 4.60 4.40 * Libros de Texto 6.80 7.30 0.50 Películas Cinematográficas 22.80 24.00 1.20 Aparatos 5.30 2.40 2.9 Sector Financiero 12.30 9.20 3.10 * Totales 97.80 69.40 30.10 1.70
FUENTE: Elaboración propia
3.6.3. Prueba de Activos Identificables
Un segmento de la industria se considera importante sí sus activos identificables son los del 10% o más de los activos identificables combinados de todos los segmentos de la industria.
Tabla No. 3
Prueba de Activos Identificables
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA MILLONES Q.
Automotriz 11.40 * Mueblería 1.30 Libros de Texto 1.50 Películas Cinematográficas 14.50 * Aparatos 1.10 Sector Financiero 14.60 * Totales 44.30
FUENTE: Elaboración propia.
Puesto que el 10% de estos Q.44.30 millones equivale a Q.4.43 millones, cualquier segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como un segmento de la industria que deba presentar información separada.
3.6.4. Análisis de Resultados de las Pruebas
Los resultados de las tres pruebas de segmentos de la industria se pueden resumir de la siguiente manera:
Tabla No. 4
Resultados de las Pruebas
SEGMENTOS DELA INDUSTRIA PRUEBA DE
INGRESOS UTIL. O PÉRD.PRUEBA DE DE OPERACIÓN PRUEBA DE ACTIVOS IDENTIFICABLES Automotriz 3 3 3 Mueblero 3 Libros de Texto Películas cinematográficas 3 3 Aparato Sector Financiero 3 3 3
FUENTE: Elaboración propia.
Respecto al segmento automotriz, mueblero, películas cinematográficas y sector financiero, deberá revelarse cierta información concerniente a ingresos así como desembolsos relacionados con inversiones de capital. Puesto que ni el segmento de aparatos ni de libros ha satisfecho ninguna de las tres pruebas, la información separada concerniente a sus operaciones individuales se requeriría. Por el contrario, la información financiera relacionada con estos dos segmentos no significativos se habrían de combinar y declara como cifras conjuntas dentro de la información que se presente para las cuatro segmentos referibles.
3.6. Cantidad de Segmentos de la Industria que debe Declararse
El SFAS 14 presume que una cantidad suficiente de segmentos están revelando si las ventas combinadas a clientes no afiliados realizados por estos segmentos constituyen cuando menos el 75% de las ventas totales que se hacen a terceros. Si este límite inferior no se ha alcanzado, los segmentos adicionales podrán revelarse sin importar que no satisfagan ni siquiera una de las tres pruebas de los segmentos de la industria.
Ejemplo (en millones de quetzales):
Tabla No. 5
Segmentos que deben Declararse SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA CLIENTES NOVENTAS A
AFILIADOS TRANSF. ENTRE SEGMENTOS INGRESOS DEL SEGMENTO (y % del total) Artículos para el hogar 5.50 1.60 7.10 - 9.30%
Juguetes 6.20 0 6.20 - 8.10% Alfarería 3.40 7.90 1.30 - 14.80% Madera 6.60 10.40 17.00 - 22.30% Sesgadoras de pasto 7.00 0 7.20 - 9.40% Aparatos 2.10 6.20 8.30 - 10.90% Construcción 19.20 0 19.20 - 25.20% Totales 50.20 26.10 76.30 - 100.0%
FUENTE: Elaboración propia.
Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben presentar información son identificables: alfarería, madera, aparatos y construcción. Suponiendo que ningún otro segmento califique par la declaración en cualquiera de las otras dos pruebas restantes, la información separada se requería tan sólo para estos cuatro segmentos. Sin embargo, la regla del 75% de FASB no se ha cumplido; y por lo tanto, la información separada insuficiente se está presentando (en millones):
Tabla No. 6
Información de Declaración Separada
Descripción Total Alfarería 3.40 Madera 6.60 Aparatos 2.10 Construcción 19.20 Total 31.30
Información que se está separando: 31.30 / 50.20 = 62.40%
Agregar al segmento:
Sesgadoras de pasto 7.20
Total 38.50
Para poder satisfacer el requerimiento del 75%, la empresa tendrá que incluir su segmento de sesgadoras de césped en las declaraciones separadas.
Con la adición de este segmento sin importancia, las ventas por Q.38.50 millones se están declarando el 76.0% del total de la compañía. Los dos segmentos restantes (artículos para el hogar y juguetes) se habrían de acumular y reportarse dentro de una categoría de otros segmentos de la industria.
3.7. Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la Industria
“ Aun cuando buena parte de la información que se deba declarar fue señalada
anteriormente, también se requiere la inclusión de la siguiente información concerniente a segmentos:
Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento.
Políticas contables relevantes para la información por segmentos si no se
revelan de otra forma dentro de los estados financieros.
El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una
clasificación distinta de las ventas que se hacen a no afiliados.
Base de contabilización transferencias entre segmentos.
Una conciliación de los ingresos del segmento, utilidades y pérdidas de
operación y activos identificables con los correspondientes totales consolidados.
Una explicación de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan
incluido dentro de las utilidades y pérdidas de operación.
Cualquier cambio en el método para asignar gastos de operación comunes
entre los segmentos de la industria.
Efecto sobre la utilidad o pérdida de operación por cambio contable.”10
10
Reyes Reyes, Melsar Orlando. Tesis la información financiera por segmentos como medio para evaluar e rendimiento de la industria farmacéutica, Año 2006, Págs. 55
3.8. Asignación de un Costo Común
“ Aquellos costos y gastos de operación incurridos por una empresa que no son
directamente identificables con un segmento de una industria deberán ser prorrateados sobre una base razonable entre aquellos segmentos de la industria acerca de los cuales se incurrieron dichos gastos. Es el prorrateo de estos costos comunes que requiere de cierto grado de discreción por parte de la administración.
Un costo tal como la renta podría ser asignado con facilidad a los segmentos sobre la base de pies cuadrados utilizados, en tanto que los costos relacionados con la contabilización de la nómina con frecuencia se cargan de acuerdo con el número de empleados. Sin embargo, otros costos comunes, no siempre ofrecen bases obvias de asignación. Tales gastos como el procesamiento de datos o de contabilidad general podrán requerir de procedimientos sofisticados de asignación. Con frecuencia, si no existe una base legítima evidente para asignar, una compañía sólo podrá dividir un costo entre sus segmentos de una manera arbitraria, en la mayor parte de los casos sobre la base de ingresos o bien sobre la base de ingresos menos costos identificables.”
Tabla No. 7
Asignación de Costo Común SEGMENTOS DE LA
INDUSTRIA INGRESOS IDENTIFICABLESCOSTOS COSTOS IDENT.INGRESOS –
Muebles 10.40 5.00 5.40
Papel 5.60 2.00 3.60
Madera 4.00 1.00 3.00
Total 20.00 8.00 12.00
FUENTE: Elaboración propia.
3.8.1. Métodos de Asignación de Costo Común
Existen dos métodos para la asignación entre segmentos de un costo común y son:
Método I
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos.
Tabla No. 8
Método I – Asignación de Costo Común
DESCRIPCIÓN CÁLCULOS COSTOS Muebles 10.40 / 20 * 4 2.08 Papel 5.60 / 20 * 4 1.12 Madera 4.00 / 20 * 4 0.80
Total 4.00
FUENTE: Elaboración propia.
Método II
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos
Tabla No. 9
Método II – Asignación de Costo Común
DESCRIPCIÓN CÁLCULOS COSTOS Muebles 5.40 / 12 * 4 1.80 Papel 3.60 / 12 * 4 1.20 Madera 3.00 / 12 * 4 1.00
Total 4.00
FUENTE: Elaboración propia.
3.9. Pruebas Respecto a Segmentos Geográficos Importantes
Después de determinar sus segmentos geográficos, una compañía deberá identificar aquellas de tamaño importante que ameriten la declaración separada de los estados financieros. Dos pruebas han sido creadas para estos efectos, aun cuando un segmento sólo tendrá que satisfacer una de ellas para que se requiera la separación:
Prueba de Ingresos:
Las ventas a clientes no afiliados representan el 10 o más de los ingresos consolidados.
Pruebas de Activos Identificables:
Los activos identificables representan el 10 o más de los activos totales consolidados.
Tabla No. 10
Prueba a Segmentos Geográficos Importantes SEGMENTOS
GEOGRAFICOS VENTAS CLIENTESNO AFILIADOS IDENTIFICABLESACTIVOS
EUA 66.70 69.20% 16.70 72.30% Canadá 10.20 10.60% 1.40 6.00% Europa 4.30 4.50% 1.10 4.80% Latinoamérica 7.60 7.90% 2.40 10.40% África 7.50 7.80% 1.50 6.50% Totales Consolidados 96.30 100% 23.10 100% FUENTE: Elaboración propia.
Segmentos Geográficos Requerimientos de Declaración
El total de ingresos para cada segmento geográfico reportado. Rentabilidad del segmento geográfico.
Activos identificables del segmento geográfico.
Conciliación de los ingresos, utilidades y activos identificables por segmento
con las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados.
Base de contabilidad respecto a transferencias entre segmentos.
3.10. Información Separada – Exportaciones y Dependencia de Clientes
Importantes
Al describir los requerimientos de la declaración respecto a operaciones nacionales, se establece una distinción entre las ventas que se realizan dentro del propio país de la compañía y las ventas de exportación que se realizan para
compañías extranjeras no filiales. El SFAS 14 establece, que si fueran importantes el importe de estas ventas de exportación deberá declararse por separado. De una manera más específica, el volumen de estas ventas de exportación deberá presentarse como información separada si representa el 10% o más de las ventas totales de la empresa a clientes no afiliados. Además, el importe de las ventas de exportación que se realice a cualquier área geográfica también deberá reportarse si tal información se considera relevante.
CAPITULO IV CASOS PRÁCTICOS 4.1. CASO NO. 1
Seminario Corporation, una empresa estadounidense, produce diversos artículos: algodón, pieles, fibras sintéticas y plástico. La compañía ha desarrollado varias subsidiarias que realizan operaciones a través de todo el mundo.
En el año 2012, la compañía reportó ingresos como sigue (en millones en dólares):
DESCRIPCIÓN EUA URUGUAY BRASIL Y EUROPA ÁFRICA Algodón Ventas a clientes 1739 442 506 1171 Transferencias 0 0 0 146 Pieles Ventas a clientes 330 84 49 66 Transferencias 42 0 22 0 Fibras Sintéticas Ventas a clientes 406 16 0 37 Transferencias 24 0 0 10 Plásticos Ventas a clientes 348 0 0 616 Transferencias 21 0 0 74 Información adicional:
Tuvo $4,719 millones de gastos para el presente año que se han clasificado
como sigue (en millones):
GASTOS DE OPERACI N IDENTIFICABLES
Algodón $1,950.00
Pieles $ 771.00
Fibras Sintéticas $ 324.00
Plásticos $ 336.00
Gastos por Operaciones Comunes $ 900.00 Gastos Centrales por Administración $ 390.00
Gastos por Intereses $ 22.00
Las tasas de impuestos varía en cada país y área, pero las tasas efectivas
para cada segmento geográfico son las siguientes:
EUA 42%
Brasil y Uruguay 39%
Europa 45%
África 34%
Seminario ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos
segmentos con base al total de ingresos.
Seminario también tiene una subsidiaria del sector financiero que está
localizada en los EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los segmentos de la compañía. El año pasado, la subsidiaria del sector financiero reportó los siguientes valores de ingresos y gastos (en millones):
Ingresos por Intereses
Algodón $11.00
Pieles $ 2.00
Fibras Sintéticas $ 6.00
Plásticos $ 5.00
Total $24.00
Gastos por Intereses ($22.00)
Utilidad Neta $ 2.00
El establecimiento financiero fue manejado por Seminario como una subsidiaria no consolidada.
Las operaciones de Seminario tuvieron los siguientes activos identificables
(en millones de dólares).
SEGMENTO DE LA INDUSTRIA EUA URUGUAY BRASIL Y EUROPA ÁFRICA
Algodón 906.00 129.00 86.00 226.00
Pieles 416.00 74.00 91.00 81.00
Fibras Sintéticas 229.00 10.00 0.00 16.00
Plásticos 283.00 0.00 0.00 94.00
Se pide:
Determinar los segmentos de la industria que deben ser separados dentro de los estados financieros de Seminario para 2012
Determinar los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario para 2012.
Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante.
SOLUCIÓN
4.1.1. Identificación de los segmentos de la industria reportables por Seminario a través de pruebas.
4.1.1.1. Prueba de ingresos (en millones de dólares).
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA TOTAL DE INGRESOS(INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS) Algodón 4,004.00 65.12% Pieles 593.00 9.64% Fibras Sintéticas 493.00 8.02% Plásticos 1,059.00 17.22% Totales 6,149.00 100.00%
Los segmentos sobre los que se informa que son equivalentes al 10% o más del total ingresos son algodón y plásticos.
4.1.1.2. Prueba de utilidad y pérdida de operación.
Asignación de los costos comunes
SEGMENTOS DE LA
INDUSTRIA ASIGNACIÓN DE ACUERDO CON LOSINGRESOS
Algodón 65.10% * $900.00 585.90
Pieles 9.60% * $900.00 86.40
Fibras Sintéticas 8.00% * $900.00 72.00
Plásticos 17.30% * $900.00 155.70
Totales 900.00
Utilidad o pérdida de operación por segmentos
SEGMENTO DE LA INDUSTRIA
INGRESOS COSTOS
IDENTIFICAB. COMUNESCOSTOS UTILIDADDE OPERACIÓN PÉRDIDA DE OPERACIÓN Algodón 4,004.00 1,950.00 585.90 1,468.10 Pieles 593.00 771.00 86.40 264.40 Fibras Sintéticas 493.00 344.00 72.00 77.00 Plásticos 1,059.00 342.00 155.70 561.30 Totales 6,149.00 3,407.00 900.00 2,106.40 264.40
Los segmentos de la industria que son motivo de información son algodón ($1,468.10 millones de utilidad), pieles ($264.40 millones de pérdida) y plásticos ($561.30 millones de utilidad).
4.1.1.3. Prueba de activos identificables.
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA TOTAL DE ACTIVOS(INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS) Algodón 1347.00 51.00% Pieles 662.00 25.10% Fibras Sintéticas 255.00 9.70% Plásticos 377.00 14.20% Totales 2,641.00 100.00%
Los segmentos de algodón, pieles y plásticos han calificado para ser segmentos de la industria sobre los cuáles se debe informar, esto como resultado del estándar del 10% de activos identificables.
4.1.2. Determinación de los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario.
SEGMENTOS GEOGRÁFICOS
PRUEBA DE INGRESOS Ventas a clientes no afiliad
PRUEBA DE ACTIVOS Activos identificables Algodón 2,823.00 48.30% 1,834.00 69.40% Pieles 542.00 9.30% 213.00 8.10% Fibras Sintéticas 555.00 9.60% 177.00 6.70% Plásticos 1,890.00 32.50% 417.00 15.80% Totales 5,810.00 100.00% 2,641.00 100.00%
Como se muestra el segmento nacional estadounidense de Seminario, así como el segmento africano satisfacen las pruebas. Por lo tanto, una declaración e información financiera separada se requerirá para cada uno de estos segmentos geográficos. Puesto que ni el segmento Brasil y Uruguay, ni el segmento europeo califican para informarse individualmente, habrán de conjuntarse para fines declaratorios.
4.1.3. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante.
De acuerdo con el SFAS 14, las ventas de exportación deberán declararse si ascienden a un 10% o más de los ingresos totales consolidados. Dentro de la prueba de ingresos llevada a cabo para los segmentos geográficos de Seminario los ingresos consolidados ascendieron a $5,810 millones. Por tanto, si las operaciones nacionales de la compañía realizaron $581 millones de ventas, (10% de $5,810 millones) a clientes no afiliados en países extranjeros, se requerirá la declaración.
4.1.4. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un cliente importante.
El requerimiento importante respecto a la declaración de un cliente principal es idéntico al señalado anteriormente para las ventas de exportación: el 10% de los ingresos consolidados. Conforme las directrices del SFAS 14 Seminario deberá efectuar la declaración por separado para cualquier cliente principal del cual se habrán de generar ingresos por $581 millones o superiores a esta cantidad.
4.2. CASO NO. 2
La Compañía Grupo No. 6, S.A. de Guatemala, produce diferentes tipos de madera, la empresa ha crado subsidiarias para realizar operaciones en El Salvador y Honduras además de Guatemala, durante el año 2012, la Compañía reportó ingresos como sigue (en miles de Quetzales).
VENTAS GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 2,644.00 72.00 1,304.00
Madera de Ciprés 32,024.00 300.00 2,364.00
Madera de Caoba 1,346.00 562.00 68.00
Madera de Cedro 1,346.00 562.00 68.00
COSTOS IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 3.704 328.00 264.00
Madera de Ciprés 24,936 352.00 1,904.00
Madera de Caoba 1,020.00 412.00 142.00
Madera de Cedro 1,020.00 412.00 142.00
ACTIVOS IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 1,992.00, 40.00 192.00
Madera de Ciprés 19,928.00 404.00 1,232.00
Madera de Caoba 756.00 280.00 84.00
Madera de Cedro 756.00 280.00 84.00
NOTA:
El 25% de las ventas se realizan entre subsidiarias.
La empresa Grupo No. 6, S.A. incurrió en costos comunes por
Q.2,200,000.00 habrá de asignarse a los segmentos con base en el método de los Ingresos.
SE SOLICITA:
Determinarlos segmentos tanto industriales como geográficos que Grupo
No. 6, S.A. debe declara en forma separada; además calcule si se ha cumplido con la regla del 75% en el segmento de industria. Indique el porcentaje que le da del cálculo.
SOLUCIÓN
4.2.1. Totalizar la información que se proporciona. (Cifras en miles de quetzales)
VENTAS GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS TOTALES
Madera de Pino 2,644.00 72.00 1,304.00 4,020.00 Madera de Ciprés 32,024.00 300.00 2,364.00 34,688.00 Madera de Caoba 1,346.00 562.00 68.00 1,976.00 Madera de Cedro 1,346.00 562.00 68.00 1,976.00 37,360.00 1,496.00 3,804.00 42,660.00 COSTOS
IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 3.704 328.00 264.00 4,296.00 Madera de Ciprés 24,936 352.00 1,904.00 27,192.00 Madera de Caoba 1,020.00 412.00 142.00 1,574.00 Madera de Cedro 1,020.00 412.00 142.00 1,574.00 60,680.00 1,504.00 2,452.00 34,636.00 ACTIVOS
IDENTIFICABLES GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 1,992.00, 40.00 192.00 2,224.00
Madera de Ciprés 19,928.00 404.00 1,232.00 21,564.00
Madera de Caoba 756.00 280.00 84.00 1,120.00
Madera de Cedro 756.00 280.00 84.00 1,120.00
23,432.00 1,004.00 1,592.00 26,028.00
4.2.2. Determinación de los Segmentos Industriales 4.2.2.1. Prueba de Ingreso
No. SEGMENTO INDUSTRIAL Q. (MILES) %
01 Madera de Pino 4,020.00 9.43
02 Madera de Ciprés 34,688.00 81.31
03 Madera de Caoba 1,976.00 4.63
04 Madera de Cedro 1,976.00 4.63
Total 42,660.00 100.00
El segmento de Madera de Ciprés cumple con la regla del 10% según el SFAS 14 por lo que la Cía. Grupo No. 6, S.A. de Guatemala debe preparar información segmentada para dicha área industrial
4.2.2.2. Prueba del Resultado en Operación. (Cifras quetzales) SEGMENTO
INDUSTRIAL INGRESOSIDENTIFIC. IDENTIFIC.COSTOS Costo ComúnANEXO 1 PÉRDIDAOPERAC. OPERAC.GANAN. M. de Pino 4,020.00 4,296.00 207.31 (483.31) M. de Ciprés 34,688.00 27,192.00 1,788.87 5,707.13 M. de Caoba 1,976.00 1,574.00 101.91 300.09 M. de Cedro 1,976.00 1,574.00 101.91 300.09 Total 42,660.00 34,636.00 2,200.00 (483.31) 6,307.31 Q.6,307.31 * 10% = Q.630.73
Anexo 1, Costos Comunes. (Cifras quetzales).
SEGMENTO
INDUSTRIAL COMUNESCOSTOS COEFICIENTE MILES DE Q. Madera de Pino 2,200 * 4,020 / 42,660 207.31
Madera de Ciprés 2,200 * 34,688 / 42,660 1,788.87
Madera de Caoba 2,200 * 1,976 / 42,660 101.91
Madera de Cedro 2,200 * 1,976 / 42,660 101.91
Total 2,200.00
El 10% de Q.6,307.31 es Q.630.73, por lo tanto sólo el segmento de maderas de Ciprés cumple con el SFAS 14, por lo que deberá prepararse información
segmentada para dicha área industrial
4.2.2.3. Prueba de Activos Identificables
No. SEGMENTO INDUSTRIAL Q. (MILES) %
01 Madera de Pino 2,224.00 8.55
02 Madera de Ciprés 21,564.00 82.85
03 Madera de Caoba 1,120.00 4.30
04 Madera de Cedro 1,120.00 4.30
Total 26,028.00 100.00
El segmento de maderas de Ciprés es el único que califica para presentar información segmentada, pues califica y sobrepasa el 10% establecido por el SFAS 14.
4.2.3. Determinación de los Segmentos Geográficos. 4.2.3.3. Prueba de Ingresos
SEGMENTO
GEOGRÁFICO CÁLCULO ENMILES Q. VENTA TERCEROS =Clientes no afiliados VENTAS % Guatemala (37,360 * 0.25) 37,360 – 9,340 28,020.00 87.58 El Salvador (1,496 * 0.25) 1,496 – 374 1,122.00 3.51 Honduras (3,804 * 0.25) 3,804 - 951 2,853.00 8.91 Total 31,955.00 100.00
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, por lo que deberá presentar información segmentada.
4.2.3.4. Prueba de Activos Identificables
No. SEGMENTO GEOGR FICO Q. (MILES) %
01 Guatemala 23,432.00 90.03
02 El Salvador 1,004.00 3.86
03 Honduras 1,592.00 6.11
Total 26,028.00 100.00
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, porlo que deberá presentar información segmentada.
4.2.4. Prueba del 75% sobre los Ingresos Totales SEGMENTO
INDUSTRIAL INGRESOTOTAL TRANSFERENC.25% VENTAS NOAFILIADAS %
M. de Pino 4,020.00 1,055.00 3,015.00 9.43
M. de Ciprés 34,688.00 8,672.00 26,016.00 81.31
M. de Caoba 1,976.00 494.00 1,482.00 4.63
M. de Cedro 1,976.00 494.00 1,482.00 4.63
Total 42,660.00 10,665.00 31,995.00 100.00
Se cumple con la prueba del 75%, porque el porcentaje a revelar equivale a 81.31%, superior al 75% ya que el segmento de madera de Ciprés cumple con la prueba del 10% en las pruebas hechas al segmento de la industria según SFAS 14.
