Clases de Impuestos

a) Según la Sala de lo Constitucional atendiendo a la capacidad los impuestos se dividen en:

36 b) Impuestos Directos: recaen verdaderamente sobre el sujeto y que gravan la

obtención de un patrimonio o un ingreso, tomando estos como hechos imponibles.

c) Impuestos Indirectos: son aquellos que tienen relación con los factores impersonales.53

En este contexto opera una figura de capitación, la cual consiste en un modo sencillo de distribución directa de los gastos públicos entre los individuos que conforman una colectividad.

d) En atención al hecho sobre el cual recae el gravamen los impuestos se dividen en: Personales y reales.

Asimismo, la Sala entre otras clasificaciones expresa que los impuestos pueden ser: Personales o subjetivos y reales u objetivos, según si el presupuesto objetivo del tributo se determina o no con base en el elemento personal que interviene en la relación tributaria. Así, un impuesto real se establece sin necesidad de aludir a un sujeto, a una clase de ellos o a sus circunstancias particulares, sino únicamente en consideración del objeto o la transacción gravados IVA, impuestos al consumo, entre otros. Por el contrario, en los impuestos personales tiene una especial consideración la situación del obligado tributario, tomando en cuenta su capacidad de contribución como sucede con el impuesto sobre la renta.54

La distribución por cabeza se complementa en el momento en que al factor personal se suma a otras delimitaciones de jerarquía, de fortuna o de renta,

53 _{Alejandro Menéndez Moreno, Derecho Financiero y Tributario (Valladolid: Lex Nova 2000),}

182.

54 _{Sala de lo Constitucional, Sentencia Definitiva, Referencia 15-XI-2013, (El Salvador, Corte}

37 que posibilitan adecuar de mejor modo el gravamen a la capacidad individual del pago. A esta consideración de la situación propia y específica de cada individuo se le conoce como Impuestos Personales.

Por otra parte, se encuentran aquellos impuestos que gravan hechos impersonales y en el que el deudor no podría ser preestablecido. A esta clase también se le denominan Impuestos Reales, estos impuestos hacen abstracción de la situación personal, para atender solamente a los hechos, en un impuesto real, se atiende al hecho gravado, es decir, que son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo, cuya intrínseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relación tributaria.

Manifestándose el impuesto de peaje, que no es más que el derecho de transito que se adeuda al pasar por determinados caminos y puentes, siendo este un ejemplo común de un gravamen totalmente impersonal, que debe ser pagado por cualquiera que efectué ese tránsito.

Lo que acontece es que existe una clasificación que confronta a los impuestos directos a los indirectos, teniendo en consideración un factor de diferenciación. Por lo que quiere decir que, si el gravamen se reparte entre sujetos tomando en cuenta situaciones concernientes a su condición, su suerte, su utilidad, el nivel de riqueza, patrimonio, ingresos periódicos o renta, y aumentos patrimoniales comprobables, o cualquier otro precedente personal, entonces se le nombra como directo; y si se constituyen como en relación con situaciones de hecho y sin tener en cuenta factores pertenecientes al contribuyente, se le denomina como indirecto.55

55 _{Sala de lo Constitucional, Sentencia de Amparo, Referencia: 18-2012 (El Salvador, Corte}

38 He aquí, el impuesto global sobre la renta correspondería a la categoría de los impuestos directos, dado que se fija a las diferentes personas sobre todas sus rentas de cualquier origen, regulando el tributo en atención a la suma total de las que obtiene cada uno, de diferente manera el impuesto de categoría sobre la renta seria indirecto, ya que este se fija a las rentas según su fuente, y sin vinculo a que el contribuyente cuente o no con otros ingresos. Es necesario recalcar que las tasas en el primer caso se distinguen según la cuantía de la renta global de cada individuo, en el segundo caso no cambian sino con la diferente calidad de la fuente.

Otro caso de impuesto directo es el impuesto sobre la propiedad raíz, pues grava la fortuna inmueble de las personas; pero el impuesto a la transferencia de los bienes sería indirecto porque grava aquel hecho, cualesquiera que sean las personas entre las cuales se realice la transferencia.

Al respecto conviene decir que algunos autores consideran que únicamente con impuestos directos puede realizarse una igualitaria repartición de las cargas públicas, puesto que la ley puede aludir el impuesto a factores relevantes de la capacidad personal del pago del contribuyente.

Conviene sin embargo advertir que le atañe a las ciencias económicas y financieras manifestarse al respecto de la veracidad de dicha afirmación.

e) Según el fin los impuestos pueden clasificarse en:

Impuestos con fines predominantes fiscales. Impuestos con fines predominante extrafiscales.56

56 _{Ivis Viviana Valencia Olivo, “Análisis del tributo extrafiscal en relación al principio de}

39 Se afirma que todo impuesto persigue ambas finalidades, pero con mayor intensidad en una de ellas. Impuestos con fines fiscales: buscan un rendimiento tributario, es decir, recursos para el erario fiscal, impuestos con fines extrafiscales: Estos persiguen básicamente la realización de otros fines como los impuestos prohibitivos a las importaciones y los impuestos a las bebidas alcohólicas, donde el gravamen es solo un medio de disminuir la importación de determinados artículos o disminuir el consumo de bebidas alcohólicas.

Pero los fines extrafiscales no solo se auxilia de los medios de represión, sino también son medios de estímulo que realizan fundamentalmente a través de la distinción del trato tributario que se materializa en exenciones y rebajas, facilitando el desarrollo de las actividades favorecidas, ampliando directamente sus posibilidades de ganancias.

f) Desde el punto de vista de su configuración temporal:

Impuestos periódicos: son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fracción resultante se asocia a una deuda tributaria distinta. Impuestos Instantáneos: son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia naturaleza en un determinado periodo de tiempo, prolongándose indefinidamente. Cabe señalar que esta clasificación a pesar de ser muy citada no tiene para la teoría jurídica del impuesto alguna trascendencia.